2022-2023年山西省晉中市注冊會計(jì)會計(jì)重點(diǎn)匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

14

題

甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會通過，報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務(wù)重組日登記該項(xiàng)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

2.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產(chǎn)品的40%，當(dāng)日，剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財(cái)務(wù)報表層面上述產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

3.

甲公司為上市公司，增值稅一般納稅人企業(yè)，適用增值稅稅率為17%；適用企業(yè)所得稅稅率為25%；按凈利潤的10%提取盈余公積。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元，2008年度的財(cái)務(wù)報告于2009年1月10日編制完成，批準(zhǔn)報出日為2009年4月20日。2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2009年3月25日結(jié)束。日后期間，發(fā)生如下會計(jì)事項(xiàng)：（1）2月20日，注冊會計(jì)師在審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，公司2008年10月15日與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙企業(yè)銷售設(shè)備400臺，每臺不含稅售價為10萬元，按售價5%。支付手續(xù)費(fèi)（不考慮增值稅）。至2008年12月31日，公司累計(jì)向乙企業(yè)發(fā)出設(shè)備400臺，收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單注明已銷售設(shè)備300臺，公司按銷售400臺確認(rèn)銷售收入，結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，增值稅專用發(fā)票已開具。每臺設(shè)備的賬面成本為8萬元；至審計(jì)l3，公司尚未收到乙企業(yè)銷售設(shè)備的款項(xiàng)。2008年12月31日，公司同類設(shè)備的存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提比例為10%。

（2）2月20日，注冊會計(jì)師在審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，公司2008年9月20日與丙企業(yè)簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備制造合同，合同總造價702萬元（含增值稅），于2008年10月1日開工，至2009年3月31日完工交貨。至2008年l2月31日，該合同累汁發(fā)生支出120萬元，與丙企業(yè)已結(jié)算合同價款210.6萬元，實(shí)際收到貨款351萬元。2008年12月31日，公司按50%的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生的支出確認(rèn)費(fèi)用，未確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。在審計(jì)時，注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)合同尚需發(fā)生成本360萬元，據(jù)此確認(rèn)合同完工進(jìn)度為25%，無需計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。

甲公司認(rèn)同上述經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題并作相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整處理。

根據(jù)上述資料，回答1～4問題：

第

1

題

甲公司在對2009年1月113至4月2013發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增原已編制的2008年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的"存貨"項(xiàng)目金額（）萬元。

A.520B.600C.640D.720

4.2×16年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×16年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2×18年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×19年12月31日之前行使完畢。B公司2×16年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2×16年12月31日．該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬元。

A.200B.0C.100D.-200

5.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10000臺（要求為2008年生產(chǎn)的A產(chǎn)品），每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存Ａ產(chǎn)品13000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售了A產(chǎn)品10000臺，每臺的實(shí)際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產(chǎn)品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2008年年初甲公司已為該批A產(chǎn)品計(jì)提跌價準(zhǔn)備100萬元。要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。2008年甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備是()。

A.0

B.100萬元

C.200萬元

D.300萬元

6.下列選項(xiàng)中，會影響企業(yè)其他綜合收益金額的是（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動

B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

C.公允價值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值

7.

第

10

題

20×7年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.400B.600C.700D.：900

8.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項(xiàng)目是()。

A.涉及損益的事項(xiàng)

B.涉及利潤分配的事項(xiàng)

C.涉及應(yīng)交稅費(fèi)的事項(xiàng)

D.涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)

9.乙公司2010年初普通股為1200萬股，其中1000萬股發(fā)行在外，其余部分為企業(yè)庫存股。2010年6月1日新發(fā)行普通股300萬股。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。2010年基本每股收益為（）。

A.1.45元B.1.70元C.1.60元D.1.67元

10.2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、專利權(quán)B和所持有的對丙公司長期股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，專利權(quán)B的賬面余額為l200萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，對當(dāng)年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.400

B.1200

C.1600

D.2000

11.某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為30萬元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價值200萬元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員薪酬30萬元。該設(shè)備的成本為（）萬元。

A.1230B.1260C.1290D.1426

12.

甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是()。

A.-0.45萬元B.0萬元C.0.45萬元D.-1.5萬元

13.下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是（）

A.因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險精算收益

B.因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

C.根據(jù)確定的利潤分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算確定應(yīng)支付給職工的利潤分享款

D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

14.下列關(guān)于借款費(fèi)用的表述中，正確的是()。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過l年以上時間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀杰的咨產(chǎn)

B.為無形資產(chǎn)研發(fā)而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

D.購入后需要安裝的資產(chǎn)，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

15.2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)商品購貨合同，乙公司向甲公司銷售一臺大型機(jī)器設(shè)備，設(shè)備于當(dāng)日發(fā)出。合同約定，乙公司采用分期收款方式銷售商品。該設(shè)備價款共計(jì)900萬元，分6期平均支付，首期款項(xiàng)150萬元于2013年1月1日支付，其余款項(xiàng)在2013～2017年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定不考慮增值稅。乙公司按照合同約定如期收到了款項(xiàng)。假定實(shí)際年利率為10%，（P／A，10%，5）=3．7908。不考慮其他因素，2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目列報的金額為（）萬元。

A.600B.475．48C.373．03D.750

16.2017年12月31日甲股份公司持有某公司股票100萬股（劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)），購買日每股股票公允價值為15元，另支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。2017年末公允價值為2040萬元，企業(yè)于2018年6月30日以每股18元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)6萬元，截止6月30日該業(yè)務(wù)對盈余公積的影響是（）

A.218.6萬元B.133.6萬元C.210萬元D.29.26萬元

17.

第

11

題

A公司2003年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日預(yù)付工程款項(xiàng)；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（）。

A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日

18.

第

15

題

2008年關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，對當(dāng)期損益的影響為（）萬元。

A.－5B.5C.6.25D.3.75

19.下列關(guān)于編制中期財(cái)務(wù)報告的有關(guān)表述中，正確的是()A.A.我國企業(yè)所得稅實(shí)行按年征收的方式，中期報告中可不確認(rèn)所得稅

B.中期財(cái)務(wù)報告中可不提供前期比較會計(jì)報表

C.中期財(cái)務(wù)報告中重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.中期各會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與年度報表相一致

20.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10．35人民幣元。7月l0日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）。A.A.l0萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元

21.下列項(xiàng)目中不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)是（）。

A.長期應(yīng)收款B.長期借款C.商譽(yù)D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

22.某1993年從聯(lián)合企業(yè)礦山中獨(dú)立出來的鐵礦山，8月份開采鐵礦石5000噸，銷售4000噸，適用的單位稅額為每噸14元。該礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅為()元。

A.33600B.56000C.22400D.28000

23.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項(xiàng)

B.履約成本

C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

24.甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期兩年，建造活動自20×4年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。20×4年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是()。

A.119.50萬元B.122.50萬元C.137.50萬元D.139.50萬元

25.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進(jìn)口一批原材料并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付;原材料成本為80萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項(xiàng)對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為()。

A.-220萬元B.-496萬元C.-520萬元D.-544萬元

26.下列屬于借款費(fèi)用資本化期間的非正常中斷的是（）

A.正常測試、調(diào)試停工B.東北因冬季無法施工停工等C.施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故D.施工設(shè)備的定期修理

27.甲公司有一項(xiàng)總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價值可以合理分?jǐn)?，則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

28.甲企業(yè)在2013年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行國減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為（）萬元。

A.200B.400C.240D.160

29.2002年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，市場價格和計(jì)稅價格均為1500萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為5000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元，市場價格為2500萬元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司受讓的該設(shè)備的入賬價值為()萬元。

A.2500B.2659.38C.3039.29D.3055

30.下列各項(xiàng)中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益

二、多選題(15題)31.下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有（）。

A.分配股票股利B.接受現(xiàn)金捐贈C.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈D.以銀行存款支付原材料采購價款

32.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）

A.因權(quán)益性融資而發(fā)生的費(fèi)用B.應(yīng)付債券計(jì)提的利息C.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D.應(yīng)付債券折價或溢價的攤銷額

33.下列有關(guān)前期差錯的說法，正確的有（）

A.前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響等

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外

C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)

行更正的方法

D.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余

額，財(cái)務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法

34.下列各項(xiàng)中，需要重新計(jì)算財(cái)務(wù)報表各列報期間每股收益的有()。

A.報告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.報告年度以發(fā)行股份為對價實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

C.報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分拆股份

D.報告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益

35.下列有關(guān)負(fù)債的說法中，表述正確的有（）。

A.開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目

B.企業(yè)向職工提供其支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，也屬于非貨幣性薪酬

C.對于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，故支付的退休工資不屬于職工薪酬

D.如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

E.長期借款和長期應(yīng)付款均屬于長期負(fù)債，均可能會涉及“利息調(diào)整”的攤銷

36.關(guān)于上述交易或事項(xiàng)影響利潤表和所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的金額，下列選項(xiàng)中正確的有（）。

A.營業(yè)利潤增加380萬元

B.營業(yè)外收入增加200萬元

C.利潤總額增加280萬元

D.其他綜合收益增加90萬元

E.所有者權(quán)益總額增加1320萬元

37.關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)，下列說法中正確的有（）。

A.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額

B.企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益

E.企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益

38.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法中，正確的有（）。A.A.年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)的使用早期多計(jì)提折舊，在使用后期少計(jì)提折舊

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了時，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊金額

D.在固定資產(chǎn)的持有待售期間，企業(yè)可以繼續(xù)使用固定資產(chǎn)，照提折舊

39.下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)人資本公積

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

E.可供出售金融資產(chǎn)中的權(quán)益工具投資，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有可供出售金融資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回

40.下列關(guān)于等待期內(nèi)取消或結(jié)算授予權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的說法中，正確的是（）A.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理

B.如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理

C.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

D.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

41.下列關(guān)于企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的會計(jì)處理表述中，正確的有（）

A.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

B.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際付出對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

C.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)以相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本

D.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益性證券的賬面價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

42.甲公司2013年發(fā)生如下與存貨有關(guān)的事項(xiàng)：

（1）委托A公司加工一批商品，發(fā)出原材料的價值為50萬元；

（2）銷售一批商品，確認(rèn)收入500萬元，取得銀行存款存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)300萬元的成本；

（3）出售投資性房地產(chǎn)取得價款350萬元，此房產(chǎn)賬面價值200萬元；

（4）對外捐贈現(xiàn)金100萬元；

（5）交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。

下列有關(guān)甲公司報表列示的說法，正確的有（）。A.對甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的影響為－300萬元

B.對甲公司2013年利潤表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目的影響為850萬元

C.對甲公司2013年利潤表中“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的影響為410萬元

D.對甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響為310萬元

43.下列各項(xiàng)稅金中，構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。

A.用于直接出售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

B.用于連續(xù)生產(chǎn)的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

C.用于廠房建造的庫存原材料已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.收購未稅礦產(chǎn)品代收代繳的資源稅

E.對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅

44.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎(chǔ)上應(yīng)作為加項(xiàng)的有()。

A.遞延稅款貸項(xiàng)B.固定資產(chǎn)報廢損失C.處置無形資產(chǎn)損失D.待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)E.預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)總額

45.下列關(guān)于企業(yè)合并的說法正確的有（）A.實(shí)務(wù)中,雖然也有企業(yè)只經(jīng)營單一業(yè)務(wù),但一般情況下企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間、不具有獨(dú)立法人資格的分部等也會構(gòu)成業(yè)務(wù)

B.如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán),而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù),則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并

C.交易事項(xiàng)發(fā)生以后,投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報,且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額的,投資方對被投資方具有控制,形成母子公司關(guān)系,子公司需要納入到母公司合并財(cái)務(wù)報表的范圍中

D.企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是資產(chǎn)、負(fù)債的組合時,應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的相對公允價值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的一個分支，其所采用的會計(jì)處理方法必須符合會計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。

(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

①A公司持有B公司30％的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司l8％股權(quán)的表決權(quán)(3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

②B公司持有C公司60％股權(quán)，能夠控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70％股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60％股權(quán)。2012年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司l000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l2500萬元。

B公司持有c公司60％股權(quán)系B公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬元，累計(jì)攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。B公司和W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10％股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2013年上半年C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60％0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月3013，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25％。

(4)消除內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)計(jì)算甲公司取得c公司60％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司購買c公司l0％股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算甲公司取得c公司l0％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2013年6月30日因甲公司購買c公司10％股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積。

(5)計(jì)算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi)部存貨交易在合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(6)計(jì)算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

50.計(jì)算甲公司2013年土地使用權(quán)攤銷額，并編制會計(jì)分錄。

51.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。假定A公司有關(guān)增值稅的處理都是正確的。A公司2012年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會計(jì)處理如下：

(1)2012年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是增值稅一般納稅人的B公司，銷售價格為600萬元(不含增值稅稅額)，商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給8公司后一年內(nèi)以650萬元的價格購回所售商品。2012年12月31日，A公司尚未回購該批商品。

2012年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

(2)2012年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝起為4個月，合同總收人為40萬元，至2012年年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)24萬元，實(shí)際發(fā)生成本20萬元，估計(jì)還會發(fā)生成本12萬元。

2012年度，A公司在財(cái)務(wù)報表中將24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)20萬元的勞務(wù)成本。

(3)2012年l2月1日，A公司向C公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。c公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未采取任何補(bǔ)救措施。A公司2012年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。

(4)2012年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元；A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。l2月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線；l2月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至l2月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。A公司2012年確認(rèn)了銷售該生產(chǎn)線收入。

(5)2012年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的l0％即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司；E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。A公司于2012年確認(rèn)了收入。

(6)2012年l2月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為l50萬元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：售價200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知F公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

A公司的會計(jì)處理如下：

借：發(fā)出商品l50

貸：庫存商品l50

借：應(yīng)收賬款——F公司34

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

要求：分析判斷A公司上述有關(guān)收人的確認(rèn)是否正確，并說明理由。

52.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，自2012年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：

(1)長江公司2012年1月1日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費(fèi)用3萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.2元，長江公司于1月1013收到該現(xiàn)金股利。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為843萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利20萬元(100×0.2)。

2012年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，長江公司將公允價值變動計(jì)入公允價值變動損益，其金額為57萬元。

2013年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2012年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購人時實(shí)際支付價款2045.50萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本的債券，期限為3年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算。

長江公司購入債券時確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價值為2055.50萬元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬元，計(jì)入了投資收益。

(3)長江公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本的債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10862.10萬元，款項(xiàng)已存人銀行，另支付發(fā)行費(fèi)用200萬元。

長江公司發(fā)行債券時，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬元，2012年年末計(jì)算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為1000萬元。

(4)長江公司2012年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。長江公司將發(fā)行股票取得的收入中面值部分10000萬元計(jì)入了股本，將溢價收入2000萬元計(jì)入了資本公積(股本溢價)，將發(fā)行費(fèi)用240萬元沖減了資本公積(股本溢價)。

(5)長江公司于2012年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)30萬元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費(fèi)用30萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

要求：逐項(xiàng)分析、判斷并指出長江公司對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的會計(jì)處理。

53.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請?jiān)谏钲谧C券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署。公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等共計(jì)100萬元，另發(fā)生廣告費(fèi)、路演費(fèi)300萬元。

為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2012年-2015年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。

①以乙公司2012年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司．丙公司以其所持有乙公司80％的股權(quán)作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。

2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用6萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實(shí)際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10％的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5％，持有乙公司股權(quán)的公允價值不能可靠計(jì)量。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丁公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等)。取得股權(quán)后，甲公司對丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項(xiàng)投資。2013年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另一投資者處取得丁公司20％的股份，實(shí)際支付價款1300萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達(dá)到30％，對丁公司具有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2014年1月1日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。

2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15％股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，實(shí)得款項(xiàng)1400萬元，從而對丁公司不再具有重大影響，甲公司將對丁公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

(7)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計(jì)政策相同。②不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的剩余股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實(shí)現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。要求：(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)、廣告費(fèi)、路演費(fèi)分別應(yīng)如何處理。(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算該項(xiàng)交易(含所支付的傭金手續(xù)費(fèi)和審計(jì)評估費(fèi))對甲公司2012年度個別財(cái)務(wù)報表中的當(dāng)期凈利潤和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。(4)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理。

五、3.計(jì)算及會計(jì)處理題(5題)54.

按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權(quán)及其行權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。

55.

取得借款收到的現(xiàn)金；

56.A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)固定資產(chǎn)的核算資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75萬元。

(2)在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資450萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料75萬元；發(fā)生改擴(kuò)建人員工資120萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用92.25萬元。

(3)該生產(chǎn)線于2002年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的可收回金額為1575萬元。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為1035萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1025萬元。

(5)2006年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為700萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限變更為5年，折舊方法變更為雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值不變。

(6)2007年6月1日出售該固定資產(chǎn)，取得價款為800萬元，支付清理費(fèi)用15萬元，均通過銀行存款收支。本月清理完畢。

要求：

(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

(2)計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2003年和2004年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(3)計(jì)算2004年12月31日該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算該固定資產(chǎn)2005年和2006年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日該固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

(6)計(jì)提2007年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(7)編制處置固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄(金額單位用萬元表示)。

57.

判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號)。

58.甲企業(yè)20×3年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會計(jì)報表。甲企業(yè)合并會計(jì)報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格。20×6年度編制合并會汁報表有關(guān)資料如下：

(1)20×45年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×5年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬元，A公司20×5年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×5年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1400萬元，該應(yīng)收賬款累汁計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬元。

③甲企業(yè)20×5年1月向A企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備—臺，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備系甲企業(yè)自行生產(chǎn)的．實(shí)際成本為680萬元，A公司購人該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬元，該設(shè)備于20×5年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對該設(shè)備采用年限平均法汁提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

(2)20×6年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×6年度從A公司購人X產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為20×6年購人的存貨)，A公司20×6年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%

②A公司20×6年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1800萬元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業(yè)在20×7年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負(fù)債。假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2700萬元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在20×7年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元，

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×6年度合并會計(jì)報表相關(guān)的抵銷分錄。

(2)甲企業(yè)20×7年在其合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。

(3)計(jì)算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在20×7年未的賬面價值(包括完全商譽(yù))。

(4)計(jì)算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。

(5)編制資產(chǎn)減值損失的會計(jì)分錄。

參考答案

1.D辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)重組日

2.D2013年12月31日剩余產(chǎn)品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元.所以賬面價值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600x60%=960(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬元)。

3.B「解析」事項(xiàng)一：2月20日注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的會計(jì)事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1700000

貸：應(yīng)收賬款11700000

借：委托代銷商品8000000

貸：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)成本8000000

借：應(yīng)收賬款50000

貸：以前年度損益調(diào)整一銷售費(fèi)用

50000(10000000×5%e)

借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失

800000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備800000

借：遞延所得稅資產(chǎn)

200000(800000×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用200000

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅487500

[(10000000—8000000-50000)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用

487500

借：利潤分配一未分配利潤l856250

盈余公積206250

貸：以前年度損益調(diào)整2062500

本事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增的“存貨”項(xiàng)目的金額=800—80=

720(萬元)。

事項(xiàng)二：2月20日，注冊會計(jì)師在審計(jì)時發(fā)現(xiàn)對建造合同收入的確認(rèn)存在會計(jì)差錯，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司2008年底確認(rèn)的合同收入=702/（1+17%）×50%=300（萬元），合同成本=120（萬元）；根據(jù)審計(jì)意見，應(yīng)確認(rèn)的合同收入=702/（1+17%）×25%=150（萬元），合同成本=（120+360）×25%=120（萬元）。應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)收入

1500000

貸：工程施工—合同毛利1500000

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

255000(1500000×17%)

貸：應(yīng)收賬款255000

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅375000

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用375000

借：利潤分配一未分配利潤l012500

盈余公積ll2500

貸：以前年度損益調(diào)整ll25000

關(guān)于本事項(xiàng)，甲公司原處理中，計(jì)入“存貨”項(xiàng)

目的金額=“工程施工”科目余額一“工程結(jié)算”

科目余額=120(工程施工一合同成本)+180口[

程施工—合同毛利：702×50%/(1+17%)一

120]一210．6/(1+17%)=120(萬元)，所以調(diào)

減“存貨”項(xiàng)目的金額時，最多調(diào)減l20萬元。

而根據(jù)上面分錄可知，“工程施工”科目調(diào)減金

額是l50萬元，大于最高限度120，所以應(yīng)調(diào)減

120萬元。

綜合上述兩個調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)增的“存貨”項(xiàng)目

的余額=720—120=600(萬元)。

4.B該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0。

5.C[答案]C

[解析]有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬元），成本＝1.4×10000＝14000（萬元），不需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬元），成本＝1.4×3000＝4200（萬元），期末應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備300萬元，由于期初已經(jīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備100萬，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備為300-100=200（萬元）。

6.B選項(xiàng)A不符合題意，交易性金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的公允價值變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），不影響其他綜合收益；

選項(xiàng)B符合題意，選項(xiàng)D不符合題意，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目，當(dāng)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)C不符合題意，企業(yè)將采用公充價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選B。

7.A【解析】20×7年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組的會計(jì)處理為：

借：銀行存款200l

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)500

長期股權(quán)投資一丙公司l000

壞賬準(zhǔn)備200

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失400

貸：應(yīng)收賬款一乙公司2300

所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為400萬元。

8.D因?yàn)楝F(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實(shí)際收到或支付的款項(xiàng)，并不會因?yàn)檎{(diào)整該事項(xiàng)而減少或增加該企業(yè)的庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的數(shù)字。

9.B計(jì)算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)有普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。計(jì)算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)。需要指出的是，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時扣除?；久抗墒找妫?000/（1000×12/12+300×7/12）＝1.70（元）。

10.C

11.B該設(shè)備的成本=1000+30+200+30=1260(萬元)。

12.A解析：20×7年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入78000(260000×30%)

貸：主營業(yè)務(wù)成本60000(200000×30%)

其他應(yīng)付款18000(60000×30%)

其他應(yīng)付款的賬面價值為18000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=18000×25%=4500(元)。

13.C選項(xiàng)A不影響，因重新計(jì)算設(shè)定收益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)年凈利潤；

選項(xiàng)B不影響，因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)年凈利潤；

選項(xiàng)C影響，根據(jù)確定的利潤分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算確定應(yīng)支付給職工的利潤分享款計(jì)入管理費(fèi)用，影響凈利潤；

選項(xiàng)D不影響，將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)收益計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)年凈利潤。

綜上，本題應(yīng)選C。

14.C選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！跋喈?dāng)長時間”通常為1年以上(含1年)；選項(xiàng)B，符合條件的情況下是可以資本化的；選項(xiàng)D，如果購入后需要安裝但所需安裝時間較短的，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

15.C【解析】2013年1月1日“長期應(yīng)收款”科目余額=900-150=750(萬元)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目余額=150×5-150×3．7908=181．38(萬元)，應(yīng)收本金余額=750-181．38=568．62(萬元)；2014年12月31日“長期應(yīng)收款”科目余額…750-150=600(萬元)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目余額=181．38-568．2×10%=124．52(萬元)，應(yīng)收本金余額=600-124．52=475．48(萬元)；2014年度未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額=475．48×10%=47．55(萬元)，2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”=150-47．55=102．45(萬元)，“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目金額=475．48-102．45=373．03(萬元)。

16.D以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益；

處置該金融資產(chǎn)時，應(yīng)計(jì)入留存收益的金額＝18×100－6＋（2040－1501.4）－[（15×100＋1.4）+（2040－1501.4）]＝292.6（萬元），計(jì)入盈余公積的金額＝292.6×10%＝29.26（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

：

購入時：

借：其他權(quán)益工具投資——成本1501.4[15×100＋1.4]

貸：銀行存款1501.4

2017年末：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動538.6[2040－1501.4]

貸：其他綜合收益538.6

2018年6月30日出售時：

借：銀行存款1794[18×100－6]

盈余公積24.6

利潤分配——未分配利潤221.4

貸：其他權(quán)益工具投資——成本1501.4

——公允價值變動538.6

借：其他綜合收益538.6

貸：盈余公積53.86

利潤分配——未分配利潤484.74

17.B

18.D期初數(shù)的抵銷：

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備25

貸：未分配利潤一年初25

借：未分配利潤一年初6.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

本期期末的抵銷：

借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600

借：應(yīng)收賬款～壞賬準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失5

借：所得稅費(fèi)用1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

對當(dāng)期損益的影響=5—1.25=3.75(萬元)

19.D解析：中期財(cái)務(wù)報告應(yīng)確認(rèn)所得稅、并應(yīng)提供前期可比會計(jì)報表，對重要性的判斷以中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

20.D6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

21.A長期應(yīng)收款不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，選項(xiàng)A符合題意；長期借款為負(fù)債，不屬于資產(chǎn)，所以選項(xiàng)B不符合題意；選項(xiàng)C、D均適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，不符合題意。

22.C4000×14×(1-60%)=22400(元)。

23.B

24.A應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.5(萬元)。

25.B【考點(diǎn)】外幣交易的會計(jì)處理

【名師解析】上述交易或事項(xiàng)對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(萬元)。

26.C選項(xiàng)A、B、D不屬于，正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，例如質(zhì)量或安全檢查（選項(xiàng)A、D）、可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）（選項(xiàng)B）等；

選項(xiàng)C屬于，非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛、或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難、或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故（選項(xiàng)C）、或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動發(fā)生中斷。

綜上，本題應(yīng)選C。

27.AA資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

28.C合并報表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=1600-1500×80%=400(萬元).2013年年末合并報表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值金額=1850-1650=200(萬元)，因完全商譽(yù)的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽(yù)200萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值=200×80%=160(萬元).2013年年末合并報表中列示的商譽(yù)的金額=400—160=240(萬元)。

29.A設(shè)備的入賬價值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500萬元

30.C利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。選項(xiàng)A、D，取得的收益均計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入，不屬于利得；選項(xiàng)B，被投資方應(yīng)貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

31.BC選項(xiàng)A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的增減變動；選項(xiàng)B、C，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

32.BCD選項(xiàng)A不屬于，對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中，承租人根據(jù)租賃會計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃而發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用；

選項(xiàng)B、C、D均屬于，借款費(fèi)用的范圍包括（1）因借款而發(fā)生的利息（選項(xiàng)B）；（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷（選項(xiàng)D）；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（選項(xiàng)C）。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

33.AC選項(xiàng)A表述正確，前期差錯的情形主要有：計(jì)算及賬戶分類錯誤，采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度不允許的會計(jì)政策，對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊；

選項(xiàng)Ｂ表述錯誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法（而非追溯調(diào)整法）更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外；

選項(xiàng)Ｃ表述正確，追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法；

選項(xiàng)Ｄ表述錯誤，確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

綜上，本題應(yīng)選AC。

34.ACDAC兩項(xiàng)，企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等內(nèi)容，會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報期間的每股收益。B項(xiàng)，發(fā)行股份作為對價實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，會影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也影響所有者權(quán)益總額，不需要重新計(jì)算各列報期的每股收益。D項(xiàng)，會計(jì)差錯對以前年度損益進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報期間的每股收益。

35.ABD選項(xiàng)C，應(yīng)比照辭退福利處理，辭退福利也屬于職工薪酬；選項(xiàng)E，長期借款和長期應(yīng)付款均屬于長期負(fù)債，但長期應(yīng)付款不會涉及“利息調(diào)整”的攤銷，而是通過“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷來核算的。

36.BCE因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額80萬元，計(jì)入投資收益，增加營業(yè)利潤80萬元，選項(xiàng)A錯誤；收到增值稅返還應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，選項(xiàng)B正確；利潤總額增加＝200＋80＝280(萬元)，選項(xiàng)C正確；其他綜合收益主要包括相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他所有者權(quán)益變動中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額、外幣財(cái)務(wù)報表折算差額等內(nèi)容，其他綜合收益增加＝70＋100—80＋300＝390(萬元)，選項(xiàng)D錯誤；所有者權(quán)益總額增加＝280＋390＋500＋150＝1320(萬元)，選項(xiàng)E正確。

37.AB一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債務(wù)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額，企業(yè)收回應(yīng)收賬款時，應(yīng)將取得的價款與應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

38.AB選項(xiàng)C．尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后按照實(shí)際成本凋整原來的暫估價值，但是不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊；選項(xiàng)D，在固定資產(chǎn)的持有待售期間．不需要計(jì)提折舊。

39.AD選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計(jì)入資本公積；選項(xiàng)c，取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本；選項(xiàng)E，在持有可供出售金融資產(chǎn)期間減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但不得通過損益轉(zhuǎn)回。

40.ABCD如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授子的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未清足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額；

（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）；

（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理；如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

41.ABC選項(xiàng)A、B表述正確，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方應(yīng)該按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和；

選項(xiàng)C表述正確，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日以取得相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本；

選項(xiàng)D表述錯誤，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并的，以發(fā)行證券的面值總額作為股本，相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始成本與股本的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

42.ABCD對甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"項(xiàng)目的影響=-300（萬元）

對甲公司2013年利潤表中"營業(yè)收入"項(xiàng)目的影響=500+350=850（萬元）

對甲公司2013年利潤表中"營業(yè)利潤"項(xiàng)目的影響=850-300-200+60=410（萬元）

對甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310（萬元）。

43.ACD用于連續(xù)生產(chǎn)的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方反映，不計(jì)入材料成本；對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)“營業(yè)稅金及附加”科目。

44.ABCD

45.ABCD企業(yè)合并將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)（主體）合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。

選項(xiàng)A正確，會計(jì)角度，是否構(gòu)成企業(yè)合并，其一要看被購買方是否形成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。要構(gòu)成業(yè)務(wù)不需要有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的組合一定構(gòu)成一個企業(yè)，或是具有某一具體法律形式。醫(yī)務(wù)中，雖然也有企業(yè)只經(jīng)營單一業(yè)務(wù)，但一般情況下企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間、不具有獨(dú)立法人資格的分部等也會構(gòu)成業(yè)務(wù)。

選項(xiàng)B正確，要形成會計(jì)意義上的“企業(yè)合并”，前提是被購買的資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債組合要形成“業(yè)務(wù)”。如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合方并）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)、則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。

選項(xiàng)C正確，交易事項(xiàng)發(fā)生以后，投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報，且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額的。投資方對被投資方具有控制，形成母子公司關(guān)系，涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，該交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，子公司需要納入到母公司合并財(cái)務(wù)報表的范圍中，從合并財(cái)務(wù)報告角度形成投告主體的交化。

選項(xiàng)D正確，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是資產(chǎn)、負(fù)債的組合時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的相對公允價值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理，分配的結(jié)果是取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)的初人賬價值有可能不同與購買時點(diǎn)的公允價值，但不會因?yàn)閮r值的分配過程產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購買中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中；在被購買資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)，需要作為企業(yè)合并處理時，確認(rèn)計(jì)量時點(diǎn)的確定，合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，合并差額的處理等