2021-2022年江西省鷹潭市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

2.2002年10月12日，甲公司以一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17%；換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司因該項非貨幣性交易應確認的收益為()萬元。

A.-1.38B.0.45C.0.62D.3

3.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相關資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過損益轉回的有()。

A.存貨跌價準備B.長期應收款壞賬準備C.長期股權投資減值準備D.可供出售權益工具投資減值準備

4.下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，不屬于借款費用資本化時點中資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是（）

A.企業(yè)將自產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造

B.自供應商處不帶息方式賒購建造固定資產(chǎn)項目的物資

C.以外幣專門借款向工程承包方支付工程款

D.用銀行存款購買工程物資

5.下列各項稅費中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是（）。

A.車船稅B.房產(chǎn)稅C.教育費附加D.礦產(chǎn)資源補償費

6.某項融資租賃，租賃期開始日為2X15年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2X16年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該設備在2X16年度應計提的折舊額為()萬元。

A.60B.44C.65．45D.48

7.華天公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購人A、B兩支以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關稅費。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購人的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關成本及公允價值資料見下表：

A、B股票有關成本及公允價值單位：元購入成本20×5年年末公允價值20×6年年末公允價值A股票450000051000005100000B股票11000001300000華天公司會計政策變更的累積影響數(shù)為（）元。

A.600000B.405000C.450000D.540000

8.2013年1月31日乙公司行權，則甲公司應確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

9.下列關于會計政策變更的表述中，不正確的是（）。

A.一般情況下，企業(yè)采用的會計政策前后期間應當保持一致，不能隨意變更

B.如果變更之后的會計政策能夠提供更可靠的會計信息，企業(yè)可以進行會計政策變更

C.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，屬于會計政策變更

D.會計政策變更具有選擇性、應在會計準則規(guī)定的范圍內(nèi)選擇和層次性

10.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：(1)該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為()

A.25萬元B.27萬元C.32萬元D.34萬元

11.甲公司2011年實現(xiàn)利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產(chǎn)品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產(chǎn)品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產(chǎn)品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

12.下列事項中，按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不應進行納稅調(diào)整的項目是（）

A.國債的利息收入

B.作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的公司債券利息收入

C.已確認公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)轉讓的凈收益

D.已計提減值準備的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)轉讓的凈收益

13.

第

12

題

按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關于負債的說法中不正確的是（）。

A.辭很福利通過"應付職工薪酬"科目核算

B.短期借款的利息通過"應付利息"科目核算

C.售后回購中，商品售價與成本的差額應計入其他應付款

D.交易性金融負債應按公允價值入賬

14.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×15年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×15年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×16年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×16年12月31日的計稅基礎為()萬元。

A.45000B.42750C.47000D.48000

15.財務報告目標的主要內(nèi)容不包括（）。

A.向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況有關的會計信息

B.向財務報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關的會計信息

C.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

D.反映國家宏觀經(jīng)濟管理的需要

16.王某與他人合作投資成立了一家有限責任公司，王某任法定代表人。后來公司倒閉，公司資產(chǎn)不足以償還債務。公司的債權人要求王某償還不足部分。下列說法正確的是（）。

A.王某投資成立有限責任公司，王某元需承擔公司債務

B.王某是公司的投資人，公司的債權人可以要求王某償還

C.王某是公司的法定代表人，公司的債權人可以要求王某償還

D.王某與他人合作投資，王某應當按照出資比例對公司的債務承擔償還責任

17.計算先進先出法結轉成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為（）萬元。

A.110B.138C.126D.152

18.甲、乙公司為丙公司控制下的兩家子公司。甲公司于2018年4月1日自丙公司處取得乙公司80％的股權，合并后乙公司仍維持獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行此項企業(yè)合并，甲公司按照面值發(fā)行了1000萬股本公司普通股（每股面值為1元）作為對價。合并當日乙公司相對于丙公司而言的所有者權益總額為4000萬元，甲公司應確認的“資本公積—股本溢價”貸方金額為（）萬元

A.3200B.2300C.2200D.3000

19.第

9

題

下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是（）。

20.2017年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金40萬元，增值稅稅額為2.4萬元。甲公司在出租期間不再使用該商標權。該商標權系甲公司2016年1月1日購入的，初始入賬價值為200萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，甲公司2017年度出租該商標權影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元

A.20B.22.4C.40D.42.4

21.

甲股份有限公司（以下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，20×7年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為2300萬元，已計提壞賬準備200萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款200萬元、B專利權和所持有的丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據(jù)乙公司有關資料，B專利權的賬面價值為500萬元，累計攤銷額為0，已計提資產(chǎn)減值準備100萬元，公允價值為500萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為800萬元，公允價值（等于可收回金額）為1000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產(chǎn)權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。甲公司將所取得的專利權作為無形資產(chǎn)核算，并準備長期持有所取得的丙公司股權（此前甲公司未持有丙公司股權，取得后，持有丙公司10%股權，采用成本法核算此項長期股權投資）。20×7年3月2日，丙公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利500萬元。

20×8年3月2日，甲公司為獎勵本公司職工按市價回購本公司發(fā)行在外普通股100萬股，實際支付價款800萬元（含交易費用）；3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工，獎勵時按每股6元確定獎勵股份的實際金額，同時向職工收取每股1元的現(xiàn)金。

根據(jù)上述資料，回答9～12問題：

第

9

題

20×7年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值為（）萬元。

A.800B.950C.1000D.1030

22.下列有關固定資產(chǎn)業(yè)務處理的表述中,不正確的是()。

A.企業(yè)經(jīng)對固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法進行復核后,若相應地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，或調(diào)整固定資產(chǎn)預計凈殘值，或對固定資產(chǎn)折舊方法進行變更,均作為會計估計變更處理

B.固定資產(chǎn)經(jīng)過改良,其發(fā)生的改良支出應計入固定資產(chǎn)帳面價值,但其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額

C.經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應予資本化,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊

D.因計提固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊也應作相應調(diào)整

23.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

某企業(yè)于2013年1月1日支付10000萬元貨幣資金取得對乙企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，其中一項固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為400萬元，該固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，無其他引起公允價值和賬面不同的情況。被投資單位2013年度利潤表中凈利潤為-1000萬元。被投資企業(yè)2013年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為30萬元，至2013年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。2013年12月31日，該項投資可收回金額為9000萬元。

投資企業(yè)按權益法核算2013年應確認的投資收益為（）萬元。查看材料

A.-300B.-291C.-309D.-285

24.

第

19

題

甲公司以300萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。該專利權未計提減值準備。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（）萬元。

25.

第

11

題

中國公民王某的月工資1400元，2006年12月一次性取得獎金4200元，王某全年應繳個人所得稅為（）。

A.0元B.200元C.475元D.505元

26.甲企業(yè)在2013年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關聯(lián)方關系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行國減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為（）萬元。

A.200B.400C.240D.160

27.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元

28.

第

13

題

以下說法不正確的有（）

A.果汁啤酒應按照啤酒稅目征收消費稅

B.無動力艇不征收消費稅

C.實木復合地板應該征收消費稅

D.香粉應按化妝品稅目征收消費稅

29.甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1．2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2011年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.OB.30C.150D.200

30.2X16年1月1日，甲公司將一棟公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經(jīng)營租賃合同，租賃期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元,預計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-240B.-360C.-600D.-840

二、多選題(15題)31.20×3年初A公司取得B公司100%的股權，支付款項1350萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元，當年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為150萬元．2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權，出售價款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權，不再對B公司具有控制權，出售價款為1200萬元，剩余股權的公允價值為960萬元，假設有證據(jù)表明兩次股權轉讓協(xié)議屬于－攬子交易，則下列相關處理的表述中正確的有（）。

A.合并報表中應將這兩次交易作為－項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.2015年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為637.5萬元

C.在喪失控制權前2014年處置股權時，處置價款與處置投資對應的享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并報表中應確認為當期損益

D.合并報表中應將這兩次交易分別單獨進行確認和處理

32.津南公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。津南公司庫存M產(chǎn)品2018年12月31日賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備50萬元。2019年4月1日，津南公司將上述M產(chǎn)品對外出售40%，售價為150萬元，增值稅銷項稅額為24萬元，款項已收存銀行。假定不考慮其他因素，津南公司下列會計處理中正確的有（）

A.剩余60%的M產(chǎn)品賬面價值為180萬元

B.銷售M產(chǎn)品確認的主營業(yè)務收入為150萬元

C.銷售M產(chǎn)品確認的主營業(yè)務成本為120萬元

D.銷售M產(chǎn)品結轉的存貨跌價準備金額為20萬元

33.下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有()。

A.或有租金應于發(fā)生時計入當期損益

B.預計將發(fā)生的履約成本應計入租入資產(chǎn)成本

C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

34.甲公司自2008年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，2008年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為600萬元；2009年1月1日該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。假定該項研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計扣除條件，攤銷年限、方法與會計規(guī)定相同。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列有關甲公司2008年度的會計處理，正確的有（）。

A.因上述業(yè)務影響2008年度損益的金額為300萬元

B.因上述業(yè)務影響2008年度損益的金額為700萬元

C.因上述業(yè)務影響2008年度損益的金額為1050萬元

D.當期發(fā)生的研發(fā)支出不需要調(diào)整應納稅所得額

E.當期發(fā)生的研發(fā)支出應調(diào)減應納稅所得額350萬元

35.下列各項中，不應通過“其他應付款”科目核算的是（）

A.應付行政人員的津貼B.應交教育費附加C.應付租入包裝物租金D.應付現(xiàn)金股利

36.下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有()。

A.應收賬款B.應收票據(jù)C.準備持有至到期的債券投資D.短期股票投資

37.下列各項中不屬于貨幣性項目的有()。

A.固定資產(chǎn)B.預收賬款C.應收賬款D.持有至到期投資

38.第

23

題

下列各項中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提固定資產(chǎn)減值準備B.計提固定資產(chǎn)折舊C.固定資產(chǎn)改擴建D.固定資產(chǎn)日常修理E.固定資產(chǎn)大修理

39.甲企業(yè)下列會計處理中，正確的有（）。

A.2012年年末該資產(chǎn)的賬面價值為128萬元

B.2012年年末應確認“投資性房地產(chǎn)減值準備”2．5萬元

C.2013年1月1日應確認資本公積14．5萬元

D.2013年1月1日確認盈余公積1．45萬元，未分配利潤13．05萬元

E.2013年12月31日應確認公允價值變動損益10萬元

40.下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有()。

A.會計估計變更

B.濫用會計政策變更

C.本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯

D.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的

E.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的

41.下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已出租的建筑物

B.已出租的土地使用權

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地

E.自用的建筑物

42.

第

29

題

按照企業(yè)會計制度，以下有關計提壞賬準備的范圍，正確的表述是（）。

A.應收賬款和其他應收款可計提壞賬準備

B.企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的轉入其他應收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備

C.企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，或者已到期的應收票據(jù)不能收回，應將其賬面價值轉入應收賬款，并計提相應壞賬準備

D.除此以外企業(yè)不應對預付賬款和應收票據(jù)計提相應壞賬準備

43.下列業(yè)務中，形成的資產(chǎn)或者負債計稅基礎等于賬面價值的有（）。

A.企業(yè)因銷售商品授予職工獎勵積分確認遞延收益100萬元

B.企業(yè)為其子公司提供債務擔保確認預計負債1000萬元

C.企業(yè)發(fā)生廣告費5000萬元，按照稅法規(guī)定本期允許稅前扣除的金額不超過銷售收入的15%，企業(yè)實現(xiàn)銷售收入30000萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款200萬元

44.甲公司2013年從租賃公司融資租入一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設備，則下列關于甲公司處理的說法中正確的有()。A.A.甲公司應該按照自有資產(chǎn)對租賃資產(chǎn)計提折舊

B.甲公司如果可以合理估計在租賃期滿時可以獲得資產(chǎn)的所有權，則應該以資產(chǎn)的使用壽命作為折舊年限

C.甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同一項新的租賃業(yè)務

D.返還資產(chǎn)時如果資產(chǎn)余值小于甲公司擔保的余值，則甲公司應將支付的違約金計入當期損益

45.

第

31

題

A公司2006年1月1日起對G公司投資，擁有G公司40%股權并采用權益法核算，2006年被投資單位發(fā)現(xiàn)2003年度重大會計差錯并追溯調(diào)整而影響損益，投資企業(yè)以下做法正確的有（）。

A.調(diào)整“長期股權投資--G公司（損益調(diào)整）”科目

B.調(diào)整“長期股權投資--G公司（投資成本）”科目

C.調(diào)整“長期股權投資--G公司（股權投資準備）”科目

D.調(diào)整“長期股權投資--G公司（股權投資差額）”科目

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（6）不存在其他納稅調(diào)整事項。

要求：（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產(chǎn)減值處理。

（2）計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。

50.對可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)業(yè)務，編制甲公司2013年度與遞延所得稅有關的會計分錄。

51.2013年1月1日甲公司以對A公司25％的股權投資和－批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司－項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：

(1)甲公司換出A公司的股權投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產(chǎn)中有－項產(chǎn)品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40％、60％。投資后甲公司持有A公司25％股權，能夠對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當年年末、2012年實現(xiàn)的以投資日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權的公允價值為2400萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。

換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。

(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經(jīng)稅務部門審定此在建寫字樓應繳納的營業(yè)稅為96萬元。

(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產(chǎn)的轉移手續(xù)。乙公司為換人長期股權投資支付直接相關稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權轉移手續(xù)費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用。甲公司預計此寫字樓的使用年限為50年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2011年、2012年與A公司股權有關的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產(chǎn)交換時A公司股權的賬面價值。

(2)假設此交換不具有商業(yè)實質，根據(jù)資料(1)～(3)計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關會計分錄。

(3)假設此交換具有商業(yè)實質，根據(jù)資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產(chǎn)的成本并編制相關會計分錄。

(4)假設此交換具有商業(yè)實質，根據(jù)資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負債表中列示的金額。

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為－家多元化銷售公司，適用的增值稅稅率為17%。2012年度該公司發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)。

(1)甲公司與A公司簽訂－項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。

(2)甲公司本年度銷售給B企業(yè)－臺生產(chǎn)設備，該設備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票(無息票據(jù))，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。

(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型設備－套，該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元.如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務。

(4)甲公司11月25日銷售給D企業(yè)－批貨物，貨物售價為80萬元，成本為55萬元，考慮到D企業(yè)是多年的老客戶了，甲公司給予D企業(yè)10%的商業(yè)折扣，當日開具了增值稅專用發(fā)票。考慮到這批貨物為甲公司的新產(chǎn)品，性能可能不穩(wěn)定，因此雙方簽訂了－項補充條款，售出后3個月內(nèi)若出現(xiàn)質量問題可以退貨，退貨期滿支付貨款。該批商品為新產(chǎn)品，甲公司無法合理預計退貨率，至年末退回了10%，對方開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

(5)2012年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費－定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每－獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何－種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2012年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有60%被使用。假定甲公司所售商品均未計提存貨跌價準備。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，分別簡述甲公司的收入確認原則。

(2)根據(jù)資料(3)和(4)，分別判斷甲公司2012年度是否應確認收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認收入，計算其收入金額。

(3)根據(jù)資料(5)，計算甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。

53.根據(jù)資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務報表中確認的營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨的；簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為股份有限公司，20×7年1月1日，該公司根據(jù)公司計劃并經(jīng)相關方面批準，決定授予其300名管理人員每人1000股的本公司股份期權，所附條款為雇員必須在未來三年內(nèi)在本公司工作。甲公司估計三年中雇員的離職率為10%，第一年離職人數(shù)20人，于第一年末重新估計離職率為15%；第二年又有離職人數(shù)22人，甲公司預計離職率仍為15%；第三年離職人數(shù)為15人，共計離職人數(shù)為57人。

每一股份期權的公允價值為10元；行權價為每股20元。

假定三年后剩余人員全部行權；不考慮所得稅的影響。

要求：(1)計算甲公司因授予管理人員股份期權而應在每年確認的費用，并填入下表。

(2)編制各年度與股份期權相關的會計分錄。

55.榮華股份有限公司(以下簡稱榮華公司)1996年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從1996年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。

(1)榮華公司1996年5月15日從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，于6月20投入使用，預計使用4年，凈殘值為零。該設備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。

(2)榮華公司]998年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。

要求：

(1)代榮華公司編制1996年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(2)代榮華公司編制1997年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(3)代榮華公司編制1998年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(答案中的金額以萬元為單位)

56.20×6年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以3200萬元的價格購買乙公司25%股權，甲公司于協(xié)議約定后10日內(nèi)支付購買價款。其他相

關資料如下：

(1)甲公司于20×6年12月30日以銀行存款支付了購買股權的價款，并支付了相關交易費用100萬元，并于20×6年12月31日辦理了股權劃轉手續(xù)。甲公司購買乙公司25%股權后，按照協(xié)議約定派出2名董事參與乙公司財務和經(jīng)營政策的制定，對其具有重大影響。

(2)20×7年1月1日，乙公司賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了1400萬元，預計尚可使用10年；無形資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了600萬元，預計尚可使用5年。固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的預計凈殘值均為零。

乙公司固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，預計使用年限為15年，累計折舊為1200萬元；無形資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計攤銷為400萬元，預計使用壽命為10年。

(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利1000萬元，并于20天后除權。

(4)20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元；20×8年度和20×9年度實現(xiàn)凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應收賬款中的400萬元為實質上構成對乙公司凈投資的長期權益項目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對乙公司不存在其他額外的承諾事項；③乙公司20×8年度發(fā)生的虧損是因偶發(fā)事件的影響引起，預計未來將持續(xù)盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年度應確認的投資損益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄；

(3)計算甲公司20×8年度應確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權投資相關的會計分錄；

(4)計算甲公司20×9年度應確認的投資損益、應恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權投資相關的會計分錄；

(5)計算甲公司20×9年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

57.A公司、B公司、C公司均為上市公司。

(1)A公司董事會于2002年12月3日作出決議,用本公司一幢非生產(chǎn)用房屋交換B公司生產(chǎn)的一批機床(A公司將其作為固定資產(chǎn)使用);A公司換出房屋的賬面原始價值為200萬元,累計折舊為60萬元,公允價值為160萬元;B公司換出機床的賬面價值為170萬元,公允價值為155萬元。雙方協(xié)商同意B公司支付給A公司5萬元現(xiàn)金。2003年2月上旬,有關資產(chǎn)交換協(xié)議分別得到雙方的股東大會批準;2003年2月下旬,雙方辦理了有關資產(chǎn)的轉讓手續(xù)和現(xiàn)金的收付。

(2)A公司于2003年5月用一套經(jīng)營用設備和一批自制產(chǎn)成品(應稅消費品)交換C公司的一項非專利技術。設備的賬面原始價值為20萬元,累計折舊為4萬元,公允價值為15萬元;產(chǎn)成品的賬面價值為12萬元,公允價值為10萬元;非專利技術的賬面價值為28萬元,公允價值為25萬元。C公司將換入資產(chǎn)分別作為固定資產(chǎn)和原材料管理。

(3)假設計稅價格等于公允價值,產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%,與房屋交換有關的營業(yè)稅稅率為5%。其他稅費略。

要求:

(1)說明A公司應在哪一年進行與B公司的非貨幣性交易的會計處理。

(2)計算A公司非貨幣性交易損益(標明是損失還是收益,以“萬元”為單位,以下同)。

(3)分別編制A、B雙方進行非貨幣性交易的有關會計分錄。

(4)分別編制A、C雙方進行非貨幣性交易的有關會計分錄。

58.

取得借款收到的現(xiàn)金；

參考答案

1.C2013年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

2.C應確認的收益=補價15–補價15÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值150×換出資產(chǎn)賬面價值120–補價15÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值150×計稅價格140×17%=0.62萬元

3.AB選項C不得轉回;選項D，轉回時計入其他綜合收益。

4.B選項A屬于，將自產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造是轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不屬于，企業(yè)賒購物資承擔的是不帶息債務，在償付前不需要承擔利息，也沒占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務，才能將其作為資產(chǎn)支出；

選項C、D均屬于，以外幣專門借款向工程承包方支付工程款和用銀行存款購買工程物資屬于用貨幣資金支付，其資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

綜上，本題應選B。

借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

5.C選項A、B、D應該通過“管理費用”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅(或土地使用稅、車船稅)”科目；上交時，借記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅(或土地使用稅、車船稅)”科目，貸記“銀行存款”科目。

6.A該設備在2X16年度應計提的折舊額=(700+20-60)／(12X6-6)X6=60(萬元)。

7.C華天公司在20×5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的賬面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為4500000元，兩者的所得稅影響合計為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值計量的累積影響數(shù)。

8.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

9.C選項C，是企業(yè)為新的交易或事項而選擇新的會計政策，并沒有改變原有的會計政策，不屬于會計政策變更。

10.B解析：最低租賃付款額＝5×5+2＝27(萬元)?；蛴凶饨饝窃趯嶋H發(fā)生時計入當期費用(營業(yè)費用等)。履約成本應是在實際發(fā)生時，計入“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”和“管理費用”等科目。

11.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

12.B選項A不符合題意，稅法規(guī)定國債的利息收入免稅，計算應納稅所得額時應納稅調(diào)減；

選項B符合題意，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計算應納稅所得額時不需要調(diào)整；

選項C不符合題意，稅法規(guī)定公允價值變動在持有期間不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，計入應納稅所得額；

選項D不符合題意，稅法規(guī)定資產(chǎn)在實際發(fā)生減值損失的時候允許扣除減值損失。

綜上，本題應選B。

13.C售后回購交易中，若商品出售時符合收入的確認條件，就應確認收入；如果不滿足收入確認條件，收到的銷售款項應確認為負債計入其他應付款科目。

14.B該寫字樓2×16年12月31日的計稅基礎=(50000-5000)-(50000-5000)／20=42750(萬元)。

15.D財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。

16.A《公司法》第三條規(guī)定，司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。根據(jù)《公司法》規(guī)定，王某以公司的全部資產(chǎn)償還債務后，無需再承擔剩余的公司債務。所以，A項正確。故選A。

17.B采用先進先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50－30)+110=138(萬元)。

18.C同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應按合并日取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額確認長期股權投資，按發(fā)行權益性證券的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行權益性證券面值總額之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

本題中甲公司確認的“資本公積—股本溢價”的貸方金額＝長期股權投資初始投資成本4000×80％－發(fā)行股票的面值總額1000＝2200（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：長期股權投資3200（4000×80％）

貸：股本1000

資本公積——股本溢價2200

19.BA長期應付款的金額是4000-（4000-454）*5%*1/2=3911.35；C無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/5/2=4091.4；D長期股權投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。

20.A甲公司出租無形資產(chǎn)，每年收取的租金計入其他業(yè)務收入，每年的攤銷計入其他業(yè)務成本，影響營業(yè)利潤。則甲公司2017年度出租該商標權影響營業(yè)利潤的金額＝40－200/10＝20（萬元）。

綜上，本題應選A。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－財務費用－管理費用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失＋公允價值變動收益＋資產(chǎn)處置收益＋其他收益。

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。

21.B20×7年1月1日，甲公司通過債務重組取得的對丙公司長期股權投資初始投資成本為1000萬元。

20×7年3月2日，丙公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利，甲公司會計處理為：

借：銀行存款50

貸：長期股權投資50

所以，20×7年底長期股權投資的賬面價值=1000—50=950(萬元)

22.D

23.C投資企業(yè)按權益法核算2013年應確認的投資損失=[1000+(600-400)÷20+(60-30)]×50％=509(萬元)。

24.C轉讓該專利權所獲得的凈收益=300－(480－480÷10×5+15)=45(萬元)。

25.B考點在工資不足生計費扣除時取得全年一次性獎金的特殊計算：首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[4200-(1600-1400)]÷12=333.33元；稅率5%其次，計算稅額=(4200-1600+1400)×5%=200(元)

26.C合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400(萬元).2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，該資產(chǎn)組應計提的減值金額=1850-1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中確認的商譽減值=200×80%=160(萬元).2013年年末合并報表中列示的商譽的金額=400—160=240(萬元)。

27.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

28.B果汁啤酒應按照啤酒稅目征收消費稅；香粉屬于化妝品稅目應征收消費稅；無動力艇屬于游艇稅目，應該征收消費稅；實木復合地板應該征收消費稅。

29.C配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬元)，可變現(xiàn)凈值=28．7—1．2=27．5(萬元)，A產(chǎn)品減值。所以配件應按照可變現(xiàn)凈值計量，單件配件的成本為12萬元，可變現(xiàn)凈值=28．7—17—1．2=10．5(萬元)。應計提跌價準備=12—10．5=1．5(萬元)，所以100件配件應計提跌價準備：100×1．5：150(萬元)。

30.B此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷。上述業(yè)務對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)／5=-360(萬元)。

31.CD選項A，附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)相當于以票據(jù)為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

32.BD選項A錯誤，津南公司剩余60%部分的賬面價值為150萬元[（300－50）×60%]；

選項B正確，選項C錯誤，津南公司銷售M產(chǎn)品，按售價確認主營業(yè)務收入150萬元，按賬面價值的40%結轉主營業(yè)務成本100萬元[（300－50）×40%]；

選項D正確，按銷售比例結轉存貨跌價準備20萬元[50×40%]。

綜上，本題應選BD。

33.ACD預計將發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益，選項B錯誤。

34.BE【正確答案】：BE

【答案解析】：2008年影響損益的金額即為費用化的研發(fā)支出期末轉入管理費用的金額700萬元，費用化的支出允許加計扣除，所以350萬元（700×50%）應調(diào)減當期的應納稅所得額。

35.ABD選項A符合題意，應付行政人員津貼通過“應付職工薪酬”科目核算。

選項B符合題意，應交教育費附加通過“應交稅費”科目核算；

選項C不符合題意，應付租入包裝物租金通過“其他應付款”科目核算；

選項D符合題意，應付現(xiàn)金股利記入“應付股利”科目核算；

綜上，本題應選ABD。

其他應付款，是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。

36.ABC解析：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

37.AB貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債，選項AB未來收取或清償金額是不確定的，屬于非貨幣性項目。

38.ABC計提固定資產(chǎn)減值準備和計提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少；固定資產(chǎn)改擴建，應將固定資產(chǎn)賬面價值轉入在建工程，也會使固定資產(chǎn)賬面價值減少；固定資產(chǎn)日常修理，直接將修理費用計人當期損益，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。

39.BDE2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158-(158-8)÷10×2=128(萬元)，由于考慮減值準備前的賬面價值為128萬元大于其可收回金額125．5萬元，應計提投資性房地產(chǎn)減值準備2．5萬元，所以賬面價值為125．5萬元；成本模式轉為公允價值模式，變更日的公允價值140萬元大于賬面價值125．5萬元，差額14．5萬元應調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1．45萬元，未分配利潤13．05萬元。2013年12月31日應確認公允價值變動損益=150-140=10(萬元)。

40.AD5解析：濫用會計政策變更應當作為重大前期差錯處理、本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重大的前期差錯，但確定前期差錯累積影。向數(shù)不切實可行的除外。

41.ABC投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

42.ABCD

43.BD選項A，稅法規(guī)定遞延收益應計入應納稅所得額，計稅基礎為0；選項C，按照稅法規(guī)定允許本期扣除的金額為30000×15%＝4500（萬元）；計稅基礎＝5000－4500＝500（萬元），不等于賬面價值。

44.ABD甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同租賃業(yè)務－直存在，而不是作為－項新的業(yè)務予以確認，所以選項C錯誤。

45.BD如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產(chǎn)生于投資前，被投資單位按照會計制度的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應相應調(diào)整“投資成本”和“股權投資差額”明細賬。

46.N

47.N

48.Y

49.（1）判斷是否計提減值準備，并進行會計處理事項（1）

2007年12月31日甲公司計提壞賬準備前，A組應收賬款"壞賬準備"科目貸方余額=1600-200+40=1440（萬元）

2007年12月31日，甲公司A組應收賬款"壞賬準備"科目貸方余額=9600-8100=1500（萬元）

所以甲公司2007年12月31日A組應收賬款應計提壞賬準備：1500-1440=60（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失60

貸：壞賬準備60

事項(2)

①A產(chǎn)品：有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元），成本=2000×1=2000（萬元），這部分存貨不需計提跌價準備。

超過合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）：950（萬元），成本=1000×1=1000（萬元），這部分存貨需計提跌價準備50萬元。

A產(chǎn)品本期應計提存貨跌價準備=50一（45-30）=35（萬元）

②B配件：用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以8配件應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

B配件可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.3-0.15）

=1820（萬元），成本為l960萬元，B配件應計提跌價準備=1960-1820=140（萬元）。

③C配件：D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元），成本=3600+1200×0.8=4560（萬元），D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。C配件可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.8一o.4）=3360（萬元），成本3600萬元，應計提存貨跌價準備=3600-3360=240（萬元）。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失415

貸：存貨跌價準備一A產(chǎn)品35

一B配件l40

一C配件240

事項(3)

①×設備：2007年l2月31E1計提減值準備前×設備賬面價值=（600-260-68）一（600-260一68）÷（5×12-2×12-2）×12=176（萬元），可收回金額為l32萬元，2007年l2月31日應計提減值準備=176-132=44（萬元），計提減值準備后的賬面價值為l32萬元。

②Y設備：2007年l2月31日計提減值準備前Y設備賬面價值=1600-640=960（萬元），可收回金額為900萬元，2007年l2月31日應計提減值準備=960-900=60（萬元），計提減值準備后的賬面價值為900萬元。

③z設備：2007年l2月31日計提減值準備前2設備賬面價值=600-225=375（萬元），可收回金額為400萬元，2007年l2月31日不應計提減值準備，固定資產(chǎn)的賬面價值為375萬元。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失l04

貸：固定資產(chǎn)減值準備一×設備44

一Y設備60

事項(4)

（1）2007年12月31Et該專利技術的賬面凈值=360-360÷10×3/12=351（萬元），可收回金額為400萬元，不能計提減值準備。

（窯r2007年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為280萬元，2007年應計提減值準備=280-270=10（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失lO

貸：無形資產(chǎn)減值準備l0

事項(5)

不需計提減值準備。

事項(6)

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：持有至到期投資減值準備30

(2)計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債金額并進行相應的會計處理。

事項(1)

2007年1月1日應收賬款的賬面價值=7600-1600=6000（萬元），計稅基礎為7600萬元，可抵扣暫時性差異的余額m-7600-6000=1600（萬元）。

2007年12月31日應收賬款的賬面價值=9600-1500=8100（萬元），計稅基礎為9600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=9600-8100=1500（萬元）。

2007年轉回可抵扣暫時性差異=1600-1500=100（萬元），應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1600×33%一l500×25%=153（萬元）（貸方），應確認的納稅調(diào)整減少額100萬元。

事項(2)

2007年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元；21107年12月31日存貨跌價準備貸方余額=50+140+240=430（萬元），可抵扣暫時|生差異余額為430萬元。

應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25%一45×33%=92.65（萬元）（借方），應確認的納稅調(diào)整增加額=430-45=385（萬元）。

事項(3)

①×設備2007年1月1日賬面價值=600-68-260=272（萬元），計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340（萬元），可抵扣暫時性差異余額=340-272=68（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=68×33%=22.44（萬元）；2007年l2月31日賬面價值=132（萬元），計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220（萬元），可抵扣暫時性差異余額=220-132=88（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額：RR×25%：22（萬元）

2007年發(fā)生可抵扣暫時性差異=88-68=20（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22.44-22=0.44（萬元）（貸方）

②Y設備2007年1月1日賬面價值與計稅基礎相等，無暫時性差異和遞延所得稅余額；2007年12月31日賬面價值=900（萬元），計稅基礎=1600一；1600÷10×4=960（萬元），可抵扣暫時性差異余額=960-900=60（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=60×25%=15（萬元）。

2007年發(fā)生可抵扣暫時性差異=60-0=60（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0=15（萬元）（借方）

③z設備2007年期初和期末均無暫時性差異余額。

上述固定資產(chǎn)2007年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0.44=14.56（萬元）（借方）。2（I）7年應確認的納稅調(diào)整增加額=20+60=80（萬元）。

事項(4)

（1）2007年12月31日該專利技術的賬面凈值=360-360÷10×3/12=351（萬元），可收回金額為400萬元，不能計提減值準備，其賬面價值為351萬元；計稅基礎=360×150%一360×150%÷10×3/12=526.5（萬元）。由于該無形資產(chǎn)并非企業(yè)合并產(chǎn)生，確認時不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此賬面價值與計稅基礎之間的差額不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。應調(diào)減應納稅所得額=140×50%+360÷10×3/12×50%=74.5（萬元）。

（2）2006年l2月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值=300-20=280（萬元），計稅基礎=300-300÷10：270（萬元），應確認遞延所得稅負債余額=（280-270）×33%=3.3（萬元）；2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270（萬元），計稅基礎=300-300÷10×2=240（萬元），應確認遞延所得稅負債余額=（270-240）

×25%：7.5（萬元）。2007年應確認的遞延所得稅負債=7.5-3.3=4.2（萬元）（貸方），2007年應調(diào)減應納稅所得額=300÷10一（280-270）=20（萬元）。

上述無形資產(chǎn)2007年應確認的遞延所得稅負債=4.2（萬元）。2007年應確認的納稅調(diào)整減少額=74.5+20=94.5（萬元）。

事項(5)

2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為210萬元，計稅基礎為200萬元，應確認的遞延所得稅負債=(210—200)×25%=2.5(萬元)。此項2007年不需進行納稅調(diào)整。

事項(6)

2007年l2月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬元)。2007年應確認的納稅調(diào)整增加額=30萬元。

2007年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

=153—92.65—14.56—7.5

=38.29(萬元)(貸方)

2007年遞延所得稅負債發(fā)生額

=4.2+2.5=6.7(萬元)(貸方)

2007年應交所得稅

=(5000—100+385+80—94.5+30)×33%

=1749.165(萬元)

2007年所得稅費用

=1749.165+38.29+(6.7—2.5)

=1791.655(萬元)

借：所得稅費用l791.655

資本公積一其他資本公積2.5

貸：應交稅費一應交所得稅l749.165

遞延所得稅負債6.7

遞延所得稅資產(chǎn)38.29

50.①可供出售金融資產(chǎn)

2013年6月30日：

借：遞延所得稅資產(chǎn)1．25(5×25%)

貸：資本公積－其他資本公積1．25

2013年12月31日

借：遞延所得稅資產(chǎn)23．75(95×25%)

貸：所得稅費用23．75

借：資本公積－其他資本公積1．25

貸：所得稅費用1．25

②投資性房地產(chǎn)

按稅法規(guī)定，2013年投資性房地產(chǎn)應攤銷的金酒額=5000÷50×3/12=25(萬元)，2013年12月31日計稅基礎為4900萬元(5000-75-25)，賬面價值為6100萬元，形成應納稅暫性差異1200萬元，應確認遞延所得稅負債=1200X25%=300(萬元)，其中轉換日投資性房地產(chǎn)公允價值大于自用房地產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積，確認的遞延所得稅負債也應沖減資本公積，即遞延所得稅負債對應資本公積的金額=1075×25%=268.75(萬元)；對應所得稅費用的金額=300-268．75=31．25(萬元)。

借：資本公積－其他資本公積268．75

所得稅費用31．25

貸：遞延所得稅負債300

51.(1)甲公司對A公司股權應該采用權益法核算。

理由：甲公司持有A公司25％的股權，能夠對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

2011年分錄：借：長期股權投資1500貸：銀行存款1500借：長期股權投資300貸：投資收益3002012年分錄：借：長期股權投資450貸：投資收益375資本公積75進行非貨幣性資產(chǎn)交換時持有的A公司股權的賬面價值＝1500+300+450＝2250(萬元)(2)甲公司換人寫字樓的人賬價值＝2250+520—20+600×17％+2+98＝2952(萬元)分錄為：借：在建工程2952存貨跌價準備20貸：長期股權投資2250庫存商品520應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)102銀行存款100借：資本公積75貸：投資收益75(3)乙公司換入資產(chǎn)的總成本＝3200－98－600×17％＝3000(萬元)乙公司換入庫存商品的成本＝3000×600／(2400+600)＝600(萬元)乙公司換入A公司股權的成本＝3000×2400／(2400+600)+50＝2450(萬元)分錄為：借：長期股權投資2450庫存商品600應交稅費－應交增值稅(進項稅額)102銀行存款48貸：在建工程2800應交稅費－應交營業(yè)稅96營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得304借：長期股權投資50貸：營業(yè)外收入50(4)在具有商業(yè)實質的情況下，甲公司換入在建工程的入賬價值＝2400+600+600×17％+98+2＝3202(萬元)

寫字樓達到預定可使用狀態(tài)時的人賬價值＝3202+200+608＝4010(萬元)

此寫字樓當年計提的折舊＝4010×2/50/2＝80．2(萬元)

寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負債表中列示的金額＝4010—80．2＝3929．8(萬元)

52.(1)資料(1)，電梯安裝是電梯銷售合同的重要組成部分，應在電梯全部安裝完成并驗收合格時確認收入。

資料(2)，雖然B企業(yè)尚未提貨，但甲公司僅負有保管義務，與設備相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉移，應在交付B企業(yè)提貨單且收到B企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票時確認收入。

(2)資料(3)，2012年度甲公司應確認收入。判斷依據(jù)：具有融資性質的分期收款銷售商品，應在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議的公允價值確認收入。甲公司合同或協(xié)議的公允價值，應以商品現(xiàn)銷價格確定。

2012年度甲公司應確認的收入＝80(萬元)

資料(4)，2012年度甲公司不應確認收入。

判斷依據(jù)：附有銷售退回條件的商品銷售，因為是新產(chǎn)品，甲公司不能合理預計退貨率，故應在售出商品的退貨期滿(2013年2月)時確認收入。

(3)甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值＝70000×0.01＝700(萬元)

2012年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝70000/(1+17%)－700＝59129.06(萬元)

2012年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝36000×0.01/1.17+36000/(70000×60%)×700-36000X0.01＝547.69(萬元)

銷售時：

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務收入59129.06

遞延收益700應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)

10170.94

客戶兌換積分時：

借：遞延收益(36000×0.01)360

貸：主營業(yè)務收入(36000×0.01/1.17)307.69

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)52.31

年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

因客戶使用獎勵積分應當結轉的遞延收益＝被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額＝36000/(70000×60%)×700＝600(萬元)

借：遞延收益(600-360)240

貸：主營業(yè)務收入240

53.①合并報表中應確認的營業(yè)收入為1800萬元，

營業(yè)成本=1600×80%=