會計準(zhǔn)則的現(xiàn)實考察

會計準(zhǔn)則形式與超載問題。會計準(zhǔn)則作為一種制度規(guī)范形式，以具體規(guī)則來規(guī)范會計確認、計量和披露，立足核算而突出呈報，從而在客觀上決定了面對現(xiàn)實環(huán)境中創(chuàng)新不斷、變化紛繁的實際問題，必須有數(shù)量龐大而繁復(fù)的準(zhǔn)則及解釋、指南。國際會計準(zhǔn)則委員會在準(zhǔn)則制定中始終堅持謹慎的選擇，注重準(zhǔn)則數(shù)量控制。這雖然避免了準(zhǔn)則超載，但同時又帶來了另一方面的問題，即：準(zhǔn)則只能成為一些只涉及各種基本或突出問題的籠統(tǒng)的規(guī)定。為了提高其在世界范圍內(nèi)的廣泛適用性，不得不綜合考慮各主要國家或主要會計模式的特點，從而使準(zhǔn)則包含過多可選擇性，影響了準(zhǔn)則的具體適應(yīng)性和可操作性，面對來自各方面的批評和壓力，不得不頻繁地進行修改或修訂。即便如此，準(zhǔn)則質(zhì)量依然飽受各方指責(zé)。改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會轉(zhuǎn)而制定“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”，雖然一定意義上有違其統(tǒng)一世界會計規(guī)范的初衷，但卻不失為一種明智的選擇，即：先從具體規(guī)范國際財務(wù)報告入手，縮小準(zhǔn)則制定的目標(biāo)范圍，使準(zhǔn)則制定變得相對具體和簡單。但隨之而來的問題卻是：未來世界范圍內(nèi)的會計統(tǒng)一協(xié)調(diào)和規(guī)范應(yīng)采用什么樣的方式來實現(xiàn)，會計趨同應(yīng)該趨向何處等。會計準(zhǔn)則制定程序問題。2000年，美國股市牛市結(jié)束，隨后華爾街會計丑聞暴露，美國的公認會計準(zhǔn)則備受質(zhì)疑，社會各方以挑剔的眼光審視和批評GAAP的效率及缺陷。2002年3月，美國SEC主席HarveyPitt在國會聽證會上指出：“以規(guī)則而非原則為準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)模式會延誤準(zhǔn)則指南發(fā)布的及時性，會使準(zhǔn)則缺乏靈活性、透明度和一致性，人們會僅為達到會計目的(而不是經(jīng)濟目的)進行會計技巧的設(shè)計?！币驎嫓?zhǔn)則本身的形式特點所致，準(zhǔn)則制定必然是一個費時費事的過程。對所要表達的想法人們要達到一致意見不是很難，而要把合理的會計理論和慣例化的會計實踐用詞語表達出來，人們的意見往往大相徑庭。這一問題需要花費較長時間來克服。不過，這不僅是一項費時的工作，而且是一項無盡頭的工作，原因在于，準(zhǔn)則不會像幾何公理那樣恒久不變，而是不斷變化的。規(guī)范的制定程序不但未能導(dǎo)致準(zhǔn)則制定時間上的節(jié)省，反而因為反復(fù)征求意見、修改和討論，極大地增加時間耗費。這種形勢進一步加劇了規(guī)則體制本身的缺陷，即：總會使某些突出的現(xiàn)實問題處于制度真空狀態(tài)，使實務(wù)工作者無所適從，同時加大舞弊的可能。在變化日益加速的當(dāng)今時代，這一缺陷是致命的。會計準(zhǔn)則制定的政治化問題。進入七十年代，美國會計界開始關(guān)注會計的政治化問題。準(zhǔn)則的政治化，突出表現(xiàn)為：(1)準(zhǔn)則的政治和經(jīng)濟后果問題。需要準(zhǔn)則制定者仔細考慮準(zhǔn)則可能的經(jīng)濟和政治影響，而不是將重點局限在技術(shù)和公允列報上。(2)游說問題。由于美國相對嚴(yán)格地強制要求遵守GAAP，一旦準(zhǔn)則制定者發(fā)布了一項公告，SEC就希望該準(zhǔn)則能被遵守。因此，很多與提議中準(zhǔn)則利益相關(guān)的團體會通過強力游說對準(zhǔn)則制定施加影響，甚至從根本上改變準(zhǔn)則制定。(3)各種政治力量對準(zhǔn)則制定過程的直接影響和干預(yù)。改組后的IASB將主要精力放在制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則方面，使其工作重點實質(zhì)性地轉(zhuǎn)到了一個更為具體，但同時也更趨狹窄的方面。如此做法自然有其道理，但需要看到的是：(1)國際財務(wù)報告只是會計國際協(xié)調(diào)的一部分內(nèi)容，而非全部；(2)國際財務(wù)報告所涉及的主要是發(fā)達國家的大型國際性公司，如果會計國際協(xié)調(diào)的重點長期放在這一方面，眾多不發(fā)達國家和大量中小企業(yè)必將被邊緣化，而會計國際協(xié)調(diào)也將與制定和推行全球會計準(zhǔn)則的目標(biāo)相去愈遠；(3)反復(fù)論證和強調(diào)會計的社會意義和法律基礎(chǔ)問題，將會計協(xié)調(diào)的重點僅僅放到財務(wù)報告方面，必然使會計規(guī)范脫離社會和法律基礎(chǔ)，步純技術(shù)規(guī)則導(dǎo)向之后塵。IASB的改組，從最初提議到后來實施，始終受美國FASB影響。國際會計準(zhǔn)則委員會采用會計準(zhǔn)則的制度規(guī)范形式，雖然特別注意了準(zhǔn)則數(shù)量控制，但其過往實踐中已經(jīng)表現(xiàn)出了規(guī)則導(dǎo)向的諸多弊端(突出體現(xiàn)在準(zhǔn)則的不斷修訂方面)。美國的影響加深，正在更多地將美國準(zhǔn)則的一些習(xí)慣性做法帶入國際會計準(zhǔn)則(包括國際財務(wù)報告準(zhǔn)則)?！坝捎贗ASB及其所制定的國際會計準(zhǔn)則在很大程度上受到美國的影響，因而，它也患上了與美