2021-2022年江蘇省蘇州市注冊會計審計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________一、單選題(30題)1.下列關于銀行詢證函回函與銀行存款余額調節(jié)表的說法中，不正確的是（）

A.銀行詢證函回函比銀行存款余額調節(jié)表的可靠性更高

B.對銀行存款存在認定來說，銀行存款余額調節(jié)表的相關性更高

C.注冊會計師從銀行詢證函回函中獲得的信息更為全面

D.在證實銀行存款的實際金額時，銀行詢證函回函的相關性更低

2.利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法律規(guī)定的審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理，下列報告不構成不實報告的是（）。

A.違反審計準則執(zhí)行驗資業(yè)務

B.在審計過程中違背職業(yè)道德及誠信公允原則

C.出具了具有誤導性的審計報告

D.沒有按照會計準則代理記賬業(yè)務，出具了帶有重夫遺漏的財務報表

3.以下各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的是（）。

A.支付給母公司的管理費

B.按規(guī)定繳納的財產保險費

C.以現金方式支付給某中介公司的傭金

D.赴災區(qū)慰問時直接向災民發(fā)放的慰問金

4.以下關于保密原則的表述中，不恰當的是（）

A.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時要對涉密信息保密

B.在終止審計服務起10年以后可以不再對涉密信息保密

C.注冊會計師應當警惕向近親屬或關系密切的人員無意泄密的可能性

D.注冊會計師應當明確在會計師事務所內部保密的必要性

5.下列有關內部審計與注冊會計師審計的聯系中，表述不恰當的是（）。

A.內部審計與注冊會計師審計的對象密切相關，甚至存在部分重疊

B.雙方實現各自目標的手段一致

C.內部審計的獨立性遠低于注冊會計師審計的獨立性

D.利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任

6.下列有關了解內部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內部控制時，注冊會計師應評價相關控制的設計情況。并確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與非財務報表相關的內部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內部控制，注冊會計師通常無須對其內部控制進行了解

D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關控制活動是否得到執(zhí)行

7.

第

14

題

某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年11月購進貨物取得普通發(fā)票，支付金額12000元；從供貨方取得與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入5850元；銷售貨物取得含稅銷售收入58500元。該企業(yè)11月份應繳納的增值稅為（）。

8.

如果被審計單位會計報表很多認定或者所有認定層次的重大錯報風險都被評價為高水平，注冊會計師應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。()

A.正確B.錯誤

9.集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性。下列不屬于集團項目組應當評價的內容是（）。

A.評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易

B.確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權

C.確定重大調整對集團財務報表的影響

D.檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷

10.在財務報表審計中，注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試的主要目的是()。

A.測試會計分錄是否借貸平衡

B.評估重大錯報風險

C.應對管理層凌駕于控制之上的風險

D.測試會計政策變更是否得到恰當記錄

11.在下列事項中，最可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的因素是（）

A.因自然災害遭受經濟損失

B.投資活動產生的現金流量為負數

C.關鍵管理人員離職

D.營運資金以及經營活動產生的現金流量凈額出現負數

12.第

2

題

在確定借款費用資本化金額時，李明應認可青昌公司將與專門借款有關的利息收入（）的做法。

A.計入營業(yè)外收入B.沖減財務費用C.計入當期財務費用D.沖減借款費用資本化的金額

13.2011年2月，某卷煙批發(fā)企業(yè)(增值稅一般納稅人)總機構向零售商批發(fā)卷煙取得不含增值稅銷售額50萬元，批發(fā)雪茄煙取得不含增值稅銷售額20萬元，其在另一縣的異地分支機構向零售商批發(fā)卷煙取得不含稅銷售額30萬元，批發(fā)煙絲取得不含稅銷售額10萬元，總機構當期發(fā)生可抵扣進項稅9萬元，分支機構當期發(fā)生可抵扣進項稅5萬元，該總機構當月應納的增值稅和消費稅的合計數為（）。A.A.4萬元B.6．9萬元C.5．9萬元D.7．23萬元

14.注冊會計師對下列事項的判斷正確的是（）。

A.如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師可以在審計報告的引言段中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告

B.如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計

C.對于比較財務報表，審計意見僅提及本期

D.如果認為存在影響上期財務報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見審計報告，并且不愿對上期財務報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他報告責任段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務報表出具了報告

15.所有者權益類賬戶的期末余額根據（）計算。

A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

16.獨立審計準則通過注冊會計師發(fā)表恰當的審計意見來體現。()

A.正確B.錯誤

17.審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告，下列審計報告中，不屬于非標準審計報告的是（）。

A.否定意見的審計報告

B.帶強調事項段的無保留意見審計報告

C.無法表示意見的審計報告

D.包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告

18.下列關于客戶的誠信問題的說法中，錯誤的是（）

A.考慮客戶的誠信情況有助于降低業(yè)務風險

B.絕大多數的審計問題都來源于不誠信的客戶

C.注冊會計師應當拒絕不誠信的客戶

D.客戶的誠信問題必然導致財務報表產生重大錯報

19.

20.注冊會計師李娟于2007年4月5日向Z公司董事會提交了Z公司2006年度財務報表的審計報告。該公司董事會于2007年4月10日將已審財務報表及審計報告一并對外公布。4月15日，李娟發(fā)現Z公司在招股說明書中列示的該公司2006年度利潤總額為12億元，比經審計確認的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。面對此種情況，李娟應當()。A.A.要求Z公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

B.考慮以書面方式告知Z公司董事會，并考慮征求律師意見

C.確認Z公司分布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況

D.確認Z公司已審利潤表是否存在隱瞞利潤的重大情況

21.下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是（）

A.書面聲明的日期可以與審計報告日一致

B.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

D.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期

22.下列有關審計工作底稿歸檔工作的表述中正確的是()。A.在完成最終審計檔案的歸整工作前，注冊會計師應當保留那些已被取代的審計工作底稿的草稿

B.不管注冊會計師是否完成審計業(yè)務，會計師事務所都應當自審計報告曰起，對審計工作底稿至少保存10年

C.如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以對其做出變動

D.永久性檔案主要是那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，比如總體審計策略和具體審計計劃

23.

第

2

題

稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過（）。

A.1個月B.3個月C.6個月D.1年

24.下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內部控制時通常不采用的是()。

A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查

25.在下列有關賬項核對中，不屬于賬賬核對的內容是（）。

A.銀行存款日記賬余額與其總賬余額的核對

B.銀行存款日記余額與銀行對賬單余額的核對

C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計數與明細借方發(fā)生額合計數的核對

D.總賬賬戶貸方發(fā)生額合計數與明細貸方發(fā)生額合計數的核對

26.注冊會計師于2013年9月25日承接了A公司2013年度財務報表審計工作，審計工作于2013年10月8日開始，于2014年3月21日完成了審計工作。A公司管理層于2014年3月21日簽署了財務報表。在2014年2月15日，會計師事務所與A公司簽署了2014年財務報表審計業(yè)務約定書，在2014年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務委托關系。則業(yè)務期間為()。

A.2013年1月1日至2014年3月21日

B.2013年9月25日至2014年3月21日

C.2013年1月1日至2014年6月2日

D.2013年10月8日至2014年6月2日

27.關于集團財務報表審計中注冊會計師的責任設定，下列說法不正確的是（）。

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負有責任

B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，并對所有發(fā)現的問題、得出的結論或形成的意見負責

C.對集團財務報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師

D.如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

28.注冊會計師與治理層溝通的時間，因溝通事項的重大程度和性質以及治理層擬采取的措施等業(yè)務環(huán)境的不同而不同，確定適當的溝通時間通常所遵循的原則中說法不正確的是（）。

A.對于計劃事項的溝通，通常隨著審計業(yè)務的進展同步進行

B.對于注冊會計師注意到的內部控制缺陷，可以先向治理層口頭溝通，再作書面溝通

C.對于注冊會計師的獨立性問題及其防范措施可以隨時與治理層進行溝通

D.當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師應協調溝通的時間

29.在審計計劃階段．注冊會計師對重要性的判斷正確的是（）。

A.在計劃審計工作時，注冊會計師應當首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現在金額上重大的錯報

B.注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性，同一企業(yè)不同期間的報表應選擇同一基準，但百分比應隨具體情況調整

C.在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性，并分配到各交易、賬戶余額或披露

D.在確定重要性水平時，注冊會計師應當考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

30.企業(yè)的法定盈余公積累計額已達到注冊資本的（）時可以不再提取。

A.20%B.50%C.80%D.100%

二、多選題(20題)31.下列項目中，注冊會計師應當作為特定項目函證的有（）。

A.重大交易B.可能存在舞弊的交易C.重大關聯方交易D.金額大且賬齡長的項目

32.一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為被審計單位甲公司應收賬款的函證對象項目的有（）。

A.賬齡較長且金額較大的項目

B.與債務人發(fā)生糾紛的項目

C.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目

D.可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目

33.<2>、在以下有關期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性相關的有（）。

A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄

C.在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況

D.在存貨盤點結束前再次觀察盤點現場

34.在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。

A.甲公司是否針對這些風險設計了控制

B.相關控制是否可以信賴

C.相關交易是否采用高度自動化的處理

D.會計政策是否發(fā)生變更

35.注冊會計師計劃測試被審計單位2013年度主營業(yè)務收入的完整性，以下各項審計程序中，通?？梢詫崿F上述目標的有（）。

A.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2014年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

B.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2013年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

C.抽取2013年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄

D.抽取2013年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄

36.在針對特別風險計劃和實施進一步審計程序時，注冊會計師可能采取的做法有（）。

A.實施控制測試和實質性程序B.實施細節(jié)測試和實質性分析程序C.僅實施控制測試D.僅實施實質性分析程序

37.C注冊會計師負責對丙公司2010年度財務報表進行審計。遇到下列有關特殊項目審計的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

回答下列四題

<1>、評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷不正確的有（）。

A.管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計被管理層錯報

B.當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

C.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

D.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構成錯報

38.如果A公司于2013年12月20日委托XYZ會計師事務所審計其2013年度財務報表，XYZ會計師事務所在評價是否會對獨立性產生不利影響時應當考慮的因素有()。

A.在財務報表涵蓋期間之內存在的與審計客戶相關的經濟利益

B.以前向A公司提供的各類服務

C.XYZ會計師事務所的專業(yè)勝任能力

D.在財務報表涵蓋期間之內存在的與審計客戶的商業(yè)關系

39.<4>、下列關于控制測試的說法正確的有（）。

A.在設計控制測試時，注冊會計師不僅應當考慮與認定直接相關的控制，還應當考慮這些控制所依賴的與認定間接相關的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據

B.控制測試與了解內部控制的目的不同，但二者有時可以采用相同的審計程序類型

C.如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性，不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試

D.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據而不再測試

40.ABC會計師事務所接受E公司委托審計其2010年12月31日內部控制設計與運行的有效性，戊注冊會計師任項目合伙人。在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列各項中，屬于內部控制審計與財務報表審計的共同點的有（）。

A.實施控制測試時所需的樣本規(guī)模

B.識別的重要賬戶、列報及其相關認定

C.計劃審計工作時，注冊會計師使用的重要性水平

D.識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素

41.在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有()。

A.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征

B.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方關系及其交易

C.已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定．對關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理

D.已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系和交易進行了恰當的披露

42.大元會計師事務所擬承接某集團財務報表審計業(yè)務。集團項目合伙人在考慮承接業(yè)務時，如果認為由于該管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表無法表示意見，集團項目合伙人應當采取的措施不恰當的有（）

A.考慮變更審計業(yè)務為審閱業(yè)務

B.與前任集團審計項目組溝通

C.拒絕接收審計業(yè)務委托或解除業(yè)務約定

D.如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接收業(yè)務委托，則對集團財務報表發(fā)表無法表示意見

43.

第

19

題

注冊會計師執(zhí)行的下列審核程序恰當的有（）。

A.注冊會計師對于市場占有率數據無需獲取支持性證據

B.對于(2)項假設，注冊會計師無需獲取支持性證據

C.對于(3)項假設，注冊會計師需獲取支持性證據

D.注冊會計師應審核固定資產折舊政策是否與歷史財務報表一致

44.注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現審計目的時，需要考慮的有()。

A.專家工作在審計中的重要程度

B.專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性

C.與專家工作相關的重要的假設和方法在具體情況下的相關性和合理性

D.與專家工作相關的重要的原始數據的相關性、完整性和準確性

45.

下列情況屬于注冊會計師應當提請管理層對持續(xù)經營能力做出評估或將評估期間延伸至自資產負債表日起的十二個月的有()。

A.管理層沒有對持續(xù)經營能力做出評估

B.管理層評估持續(xù)經營能力涵蓋的期間少于自資產負債表日起的十二個月

C.管理層評估持續(xù)經營能力涵蓋的期間少于自審計報告日起的十二個月

D.管理層未就超出評估期間的事項或情況對持續(xù)經營能力的影響做出評估

46.<3>、對于該項審計業(yè)務，說法錯誤的有（）。

A.應該在審計報告引言段中說明上期財務報表未經審計的情況

B.只有當期初余額對于本期財務報表重要時，才需要實施審計程序

C.如果本期的期初余額對于上期財務報表是重要的，則對于本期財務報表也一定是重要的，注冊會計師需要予以特別關注

D.對于期初流動資產和流動負債的審計，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分的審計證據

47.審計報告的作用有（）。

A.鑒證作用，注冊會計師發(fā)表的審計報告，是以超然獨立的第三者的身份，對被審計單位財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見

B.保護作用，審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產所有者、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用

C.證明作用，審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起到證明作用

D.鑒定作用，注冊會計師發(fā)表審計報告，是對被審計單位財務信息的鑒定

48.注冊會計師可以不對應收賬款實施函證的情況有（）。

A.根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要

B.注冊會計師認為函證很可能無效

C.金額較小

D.賬齡較短

49.在信息技術環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關聯的，注冊會計師需要全面考慮其關聯關系，如果僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，則以下有關說法中不正確的有()。

A.需要對系統(tǒng)環(huán)境了解與評估B.不需要驗證人工控制C.需要驗證系統(tǒng)應用控制D.需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制

50.

第

25

題

對于在財務報表公布日后獲知審計報告日已經存在但尚未發(fā)現的期后事項，注冊會計師應當（）。

A.與被審計單位管理當局討論如何處理B.查明事實C.修改財務報表D.修改審計報告

三、3.判斷題(10題)51.如果財務報表中的一項錯報漏報是注冊會計師按照常規(guī)審計程序無法查明的，即必須運用創(chuàng)造性的審計程序才能發(fā)現該項錯報漏報，則在發(fā)現有未發(fā)現的這種錯報漏報時，注冊會計師仍然可能被判為重大過失，而不是普通過失。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師應當了解被審計單位內部控制，識別內部控制的重大缺陷，評估重大錯報風險，設計控制測試與實質性程序，請對下列事項作出判斷。

注冊會計師無需了解被審計單位的所有內部控制，而只需了解與審計相關的內部控制。()

A.正確B.錯誤

53.

被審計單位發(fā)生了經營失敗則一定會導致注冊會計師審計失敗。()

A.正確B.錯誤

54.

將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票，和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務已登記入賬常用的交易實質性測試程序。()

A.正確B.錯誤

55.設立驗資的審驗范圍一般應限于與被審驗單位實收資本情況有關的事項，包括出資者、出資金額，出資方式、出資期限和出資幣種等。()

A.正確B.錯誤

56.

由于庫存現金總額還不到M公司年末總資產的l‰，助理人員認為其金額遠遠低于報表的重要性水平而不必進行盤點。()

A.正確B.錯誤

57.

分析程序具有很強的預期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現財務報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經營能力問題的事項。()

A.正確B.錯誤

58.

內部控制審核報告沒有意見類型，注冊會計師僅僅是對被審核單位內部控制的合理和有效進行說明。()

A.正確B.錯誤

59.

由于Y公司的連鎖商店的數目在全國有200多家。A注冊會計師選定50家的商店進行監(jiān)盤，并使用分析性程序等替代程序，其他商店均在對滿意內部審計工作的基礎上，利用內部審計工作成果，對其他商店存貨余額的準確性做出評價。項目經理據以得出資產負債表日存貨真實、正確的審計結論。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師可以同被審計單位有關人員就總體審計計劃的要點和擬實施的審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作協調，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對上市公司甲股份有限公司(以下稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環(huán)境后確定的甲公司財務報表整體層次的重要性水平為150萬元。審計過程中注冊會計師發(fā)現存貨存在錯報，而且該錯報對財務報表影響重大但不具有廣泛性。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月15日批準了已審計財務報表并在已審計財務報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表發(fā)表了保留意見。

要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計準則的要求?如不符，

請分別指出，并分別更正。

審計報告

甲股份有限公司董事會：

我們審計了甲公司的財務報表，包括2012年的資產負債表、利潤表、股東權益變動表和

現金流量表。

一、管理層的責任

按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報袁發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計

師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。

在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表審計意見提供了基礎。

三、導致保留意見的事項

甲公司2012年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應地，資產減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少×

元、×元和×元。

四、審計意見

我們保證，甲公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有方面反映了甲公司2012年的財務狀況、經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所中國注冊會計師：A

(蓋章)(簽名)

中國注冊會計師：B

(簽名)

中國×X市二O一三年三月五日

62.A會計師事務所審計了甲公司2012年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司外勤審計工作的8注冊會計師于2013年5月離職加入x會計師事務所，轉所手續(xù)至2014年2月辦理完畢。2014年1月，甲公司決定改聘x會計師事務所審計其2013年度財務報表，并與x會計師事務所簽訂了審計業(yè)務約定書。該約定書中約定甲公司協助X會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。x會計師事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計的項目合伙人，于2014年4月出具了標準無保留意見審計報告。要求：(1)X會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，此時查閱的重點具體包括哪些?(2)針對A會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具了保留意見的審計報告，x會計師事務所對甲公司2013年度財務報表出具標準無保留意見審計報告的前提是什么?(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內容包括哪些?(4)接受委托后后任注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時，后任注冊會計師的處理是什么?

63.在函證應收賬款存在性認定很可能無效時，注冊會計師應當實施哪些替代審計程序?

64.A會計師事務所連續(xù)多年負責審計x公司財務報表。2011年12月，x公司董事會決議變更會計師事務所，改由B會計師事務所負責審計2011年財務報表。在接受委托后，B事務所

發(fā)現A事務所審計的x公司財務報表可能存在重大錯報，按照審計準則的要求，B事務所此時

應如何處理?

65.A注冊會計師了解甲公司生產與存貨循環(huán)的內部控制是為了識別內部控制的重大缺陷，評估存貨的重大錯報風險。請根據業(yè)務循環(huán)內容填列主要影響的認定。

業(yè)務環(huán)節(jié)控制目標關鍵控制活動影響認定(1)計劃和安排生產管理層授權進行生產生產指令應經適當管理層批準(1)(2)發(fā)出原材料發(fā)出材料已記錄于適當期間定期由不負責日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點實際存貨，發(fā)現差異應予以調整(2)(3)核算產品成本成本以正確的金額入賬選取樣本測試各種費用的歸集和分配，以及成本計算(3)

參考答案

1.B選項A正確，銀行詢證函回函是注冊會計師直接從銀行獲得的證據，而銀行存款余額調節(jié)表是從被審計單位自行編制的；

選項B錯誤，銀行存款存在認定，銀行出具的證據比被審計單位出具的證據更具有說服力；

選項C正確，銀行詢證函回函可以提供抵押、貼現、擔保、利息、利率等多方面信息；

選項D正確，銀行存款余額調節(jié)表綜合考慮了銀行與被審計單位兩方面的信息，銀行詢證函回函只有銀行單方面的信息。

綜上，本題應選B。

2.D選項D，本題利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法律規(guī)定的審計業(yè)務中出具不實報告為由，而代編財務報表不屬于審計業(yè)務。構成不實報告需滿足兩個方面的條件：一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則；二是具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的報告。

3.B選項A：企業(yè)之間支付的管理費不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;選項C：除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在所得稅前扣除;選項D：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部門，準予扣除，納稅人直接的捐贈支出，不得在稅前扣除。

4.B選項A表述恰當，保密原則要求注冊會計師應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密；

選項B表述錯誤，在終止與客戶或工作單位的關系之后，會員仍然應當對在職業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信息保密；

選項C表述恰當，注冊會計師應當防止有意或者無意泄密的可能性；

選項D表述恰當，注冊會計師應當明確在會計師事務所內部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵守保密義務。

綜上，本題應選B。

5.B[答案]B

[解析]內部審計與注冊會計師審計用以實現各自目標的某些手段相似，但并不能說完全一致。

6.D選項A，對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內部控制了解的程度，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試；選項B，注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制；選項C，了解內部控制是必須的程序。

7.A商業(yè)企業(yè)取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期進項稅金。

該企業(yè)1月份應繳納的增值稅=58500÷(1+17%)×17%+5850÷(1+17%)×17%=9350(元)

8.B解析：如果很多認定或者所有認定層次的重大錯報風險被評價為高水平，那么，注冊會計師就要研究是否應進一步對被審計單位會計報表進行審計，制定詳細的實質性測試程序。

9.C選項C不恰當。集團項目組對合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性的評價可能包括：(1)評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易；(2)確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權；(3)確定重大調整是否有適當的證據支撐并得到充分的記錄；(4)檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷。

10.C注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試，主要目的在于應對被審計單位管理層凌駕于內部控制之上的風險。關于該內容，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試(征求意見稿)》。

11.D選項D是影響持續(xù)經營能力財務方面的重大事項；選項A應當是因自然災害遭受經濟損失且未購買保險或保額不足；選項B應當是經營活動產生的現金流量凈額為負；選項C應當是關鍵管理人員離職且無人替代。

12.D會計制度規(guī)定。

13.B卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地總機構和分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構匯總繳納消費稅，但總機構和分支機構各自繳納增值稅。

總機構應納消費稅=(50+30)×5%=4(萬元)

總機構應納增值稅=(50+20)×17%-9=11．9-9=2．9(萬元)

總機構合計繳納增值稅和消費稅=4+2．9=6．9(萬元)。

14.B選項AD所述情形均應在其他事項段中說明；選項C，對于比較財務報表，審計意見提及列報的財務報表所屬的各期。

15.C所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

16.B解析：獨立審計準則是通過注冊會計師執(zhí)行審計程序體現出來的。

17.D非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。選項D，屬于標準審計報告。

18.D選項A、B、C表述正確，客戶的誠信問題雖然不會必然導致財務報表產生重大錯報，但絕大數的審計問題都來源于不誠信的客戶。因此注冊會計師應當了解客戶的誠信，決絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務風險；

選項D表述錯誤，客戶的誠信問題并不必然導致財務報表產生重大錯報。

綜上，本題應選D。

19.B

20.D解析：作為財務報表審計者，首先應當確認財務報表是否存在重大錯報，然后根據確認的結論決定采取何種進一步措施。

21.C書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

選項A，書面聲明的日期與審計報告日一致時，并非在審計報告日后，只是在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告；

選項B，書面聲明針對的是審計報告中提及的所有期間；

選項C，不論何種書面聲明，都不應當晚于出具審計報告的日期；

選項D，越接近出具審計報告的日期，期間的變動越小，聲明越可靠。

綜上，本題應選C。

22.C選項A錯誤，已經被取代的審計工作底稿草稿，不構成審計工作底稿，因此即使是完成最終審計檔案的歸整工作之前，也不要求必須保留；選項B錯誤，對于未完成審計工作的，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起(而不是審計報告曰起)，對審計工作底稿至少保存10年；選項D錯誤，前面對永久性檔案的表述是沒有問題的，但是總體審計策略和具體審計計劃屬于當期檔案，而不是永久性檔案。

23.C【解析】稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

24.C選項C不恰當，了解內部控制的風險評估程序不包括分析程序。注冊會計師了解內部控制的程序通常包括：(1)詢問被審計單位人員；(2)觀察特定控制的運用；(3)檢查文件和報告；(4)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

25.BB選項屬于賬實核對。

26.D業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。

27.C選項C的說法過于絕對，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

28.A選項A，對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期進行。

29.A選項B，同一企業(yè)在不同期間選擇的基準不一定相同；選項C，財務報表整體的重要性與各交易、賬戶余額或披露的重要性并不存在必然的等式關系；選項D，注冊會計師在確定重要性水平時。不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

30.B法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。

31.ABCD根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：①金額較大的項目；②賬齡較長的項目；③交易頻繁但期末余額較小的項目；④重大關聯方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

32.ABCD函證是審計應收賬款的首逸的審計程序，ABCD四個選項均應作為函證的對象，教

材有明確的文字表述。

33.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：程序A屬于“逆向”追查，只能證實存在而不能證實完整性；程序B屬于“正向”追查，是證實完整性的典型程序；程序C和D均既有助于實現存在目標，又有助于實現完整性目標。

34.ABC【解析】如果認為僅通過是實質性程序獲取的審計證據無法應對重大錯報風險時，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能夠獲取充分、適當的審計證據。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變化可以通過實質性程序獲取充分適當的審計證據。參考教材P206頁。

35.ACD選項B有利于發(fā)生認定的檢查，不利于完整性認定的檢查。

36.AB選項A正確，針對旨在減輕特別風險的控制．注冊會計師應當實施控制測試和實質性程序；如果不擬信賴特別風險的控制，注冊會計師應當實施實質性程序。選項B正確，選項D錯誤，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，注冊會計師應當實施細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用。選項C錯誤，針對特別風險，注冊會計師不能僅實施控制測試，而不實施實質性程序。

37.ACD【正確答案】：ACD

【答案解析】：當管理層根據其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

38.ABD獨立性與專業(yè)勝任能力為并列關系，均屬于職業(yè)道德基本原則。

39.ABC【正確答案】：ABC

【答案解析】：鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。

40.BCD[答案]BCD

[解析]選項A，內部控制審計中測試控制所需的樣本規(guī)模比財務報表審計中所需的規(guī)模大。

41.ABCD請見教材P460，如果適用的財務報告基礎對關聯方作出規(guī)定，注冊會計師應當向被審計單位管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明(1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易;(2)已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理和披露。選項ABCD均正確。

42.AB選項A不恰當，會計師事務所是擬承接集團的審計業(yè)務，不涉及變更鑒證業(yè)務性質的問題；

選項B不恰當，會計師事務所擬承接業(yè)務中已預期受到集團管理層的限制，可能無法與前任集團項目組溝通；

選項C、D恰當，上述情況下，如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定，如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見。

綜上，本題應選AB。

43.ACD對推測性假設，注冊會計師不需要獲取支持性的證據。

44.BCD選項A屬于注冊會計師在確定相關審計程序的性質、時間安排和范圍時應該考慮的因素。

45.ABD解析：應該是管理層評估持續(xù)經營能力涵蓋的期間少于自資產負債表日起的十二個月，而不是自審計報告日起的十二個月。

46.ABC選項A，應當在其他事項段中說明；選項B，只有當期初余額對于本期財務報表重要時，才需要對其予以特別關注并實施專門的審計程序，在期初余額對于本期財務報表不重要時，也需要實施適當的審計程序，只是不需要特別的關注；選項C，期初余額對于上期財務報表是重要的，但是如果由于本期被審計單位資產規(guī)?；蚪洜I規(guī)模的迅速擴大，對于本期財務報表而言已經變得不重要，則注冊會計師無須對其予以特別關注。

47.ABC審計報告的作用有鑒證作用、保護作用和證明作用。

48.AB注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。

49.BCD

50.ABCD對于在財務報表公布日后獲知審計報告日已經存在但尚未發(fā)現的期后事項，注冊會計師應當首先與被審計單位管理當局討論如何處理，如果認為期后事項對財務報表有重大影響，應查明事實。如果期后事項對財務報表確實存在重大影響，應要求修改財務報表；如果被審計單位拒絕修改，再修改審計報告。

51.B解析：在這種情況下注冊會計師應“沒有過失”。

52.A解析：注冊會計師不是對內部控制進行審計；了解內部控制是為了識別重大錯報風險，沒有必要了解所有的內部控制。

53.B解析：審計失敗是注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見，被審計單位經營失敗很可能會導致注冊會計師審計失敗，但經營失敗不是一定會導致注冊會計師審計失敗。

54.A解析：從憑證追查到賬簿記錄可提供“完整性”目標的證據。

55.A

56.B解析：因現金涉及業(yè)務較多，且與舞弊直接相關，對現金進行盤點是必須的。

57.A

58.B解析：內部控制審核報告包括尤保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

59.A解析：參見教材第十二章。

60.A

61.A注冊會計師出具的審計報告不符合審計準則的要求，具體內容如下：

(1)收件人不恰當。應當改為：甲股份有限公司全體股東。

(2)“引言段”存在不恰當的細節(jié)如下：

①未提及財務報表附注；

②未指明構成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期間。

引言段應當修改為：

我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括2012年12月31日的資產負債表，2012年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

(3)“管理層對財務報表的責任段”存在不恰當的細節(jié)如下：

①“管理層的責任”的責任段名稱不正確，應改為：管理層對財務報表的責任。

②管理層對財務報表的責任的陳述不正確，應改為：“編制和公允列報財務報表是甲公司管理層的責任”。

③管理層對財務報表的責任具體表現為兩