2021年浙江省衢州市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.新華公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。新華公司2011年實現(xiàn)利潤總額1500萬元，當年發(fā)生如下特殊調(diào)整事項：獲得國債利息收入20萬元;交易性金融資產(chǎn)公允價值下降20萬元;可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升15萬元;超標的業(yè)務招待費10萬元;因債務擔保確認預計負債30萬元。則新華公司2011年度應交所得稅的金額為（）萬元。

A.385B.375C.381．25D.372．5

2.2016年甲公司有關待執(zhí)行合同資料如下：2016年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應于2017年3月將生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，A產(chǎn)品合同價格為100萬元，乙公司應預付定金10萬元，如甲公司單方面撤銷合同，應雙倍返還定金。至2016年年末，A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，使得A產(chǎn)品成本超過財務預算，預計A產(chǎn)品成本為120萬元。甲公司2016年年末收到乙公司預付定金10萬元。甲公司該業(yè)務確認營業(yè)外支出的金額為()萬元。

A.20B.15C.10D.30

3.

第

9

題

存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的其差額通過（）科目核算。

A.營業(yè)外收入B.公允價值變動損益C.資本公積D.其他業(yè)務收入

4.甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1．2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2010年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為()萬元。

A．0

B．30

C．150

D．200

5.

第

9

題

甲公司只有一個子公司——乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1500萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1900萬元和1000萬元。2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，甲公司從乙公司處購買商品支付現(xiàn)金300萬元。不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3500B.3100C.2800D.2600

6.2013年初，考慮到所在地區(qū)的房地產(chǎn)市場比較成熟，甲公司決定以公允價值模式對一項投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量．變更日．該投資性房地產(chǎn)的原價為200萬元，已提折舊80萬元．公允價值150萬元．甲公司適用25％的所得稅稅率．按凈利潤的10％提取盈余公積．稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)按成本模式計量．且折舊方法、折舊年限與會計處理相同．變更日甲公司確認的遞延所得稅負債為（）萬元．

A.7．5B.12．5C.4D.20

7.下列事項均發(fā)生于以前期間，不作為前期差錯更正的是()。

A.由于技術進步，將電子設備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法

B.以前期間會計舞弊

C.由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限

D.會計人員將財務費用100萬元誤算為1000萬元

8.

9.第

15

題

某商品流通企業(yè)采購甲商品100件，每件售價2萬元取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業(yè)采購該批商品的單位成本為（）萬元。

A.2B.2.1C.2.34D.2.44

10.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費為銷售收入的3％～5％，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25C.35D.40

11.

12.2×17年1月1日，甲公司溢價購入乙公司當日發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債券，作為債權投資核算，并于每年年末計提利息。2×17年年末，甲公司按照票面利率確認當年的應計利息590萬元，利息調(diào)整的攤銷金額10萬元，不考慮相關稅費及其他因素，2×17年度甲公司對該債券投資應確認的利息收入為（）萬元。

A.600B.580C.10D.590

13.鋒創(chuàng)公司生產(chǎn)一種先進的機器設備，政府補助采用總額法進行會計處理，該設備適用增值稅先征后返，即先按規(guī)定征收增值稅，再按實際繳納增稅稅額返還70％。2018年4月，DUIA公司實際繳納增值稅稅額300萬元，2018年5月，實際收到返還的增值稅稅額210萬元。鋒創(chuàng)公司的會計處理正確的是（）A.確認其他收益210萬元B.確認營業(yè)外收入300萬元C.確認遞延收益210萬元D.確認遞延收益300萬元

14.下列有關資產(chǎn)組減值測試的說法中，正確的是()。

A.在可確定單項資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)組可收回金額的情況下，應該按照資產(chǎn)組計提減值

B.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的賬面價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D.資產(chǎn)組減值損失金額應當直接沖減資產(chǎn)組內(nèi)的各項可辨認資產(chǎn)的賬面價值

15.下列各項關于會計估計變更的說法中，正確的是（）。

A.會計估計變更應采用追溯調(diào)整法進行會計處理

B.如果會計估計變更影響當期的金額較大，應進行追溯調(diào)整

C.如果會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間，當影響金額較大時應進行追溯調(diào)整

D.會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理

16.甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算，按月結算匯兌損益。2011年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=6．60元人民幣，當日即期匯率為1美元=6．57元人民幣。2011年3月31日的即期匯率為l美元=6．58元人民幣。甲股份有限公司購人的該240萬美元于2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A．2．40

B．4．80

C．7．20

D．9．60

17.甲公司有兩筆一般借款用于建造固定資產(chǎn)，一筆于2015年10月1日借入，本金為2000萬元。年利率為6％，期限3年（注：到期日2018年9月30日）；另一筆于2016年9月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7％，期限18個月（注：到期日2018年2月28日）。生產(chǎn)線建造工程于2016年7月1日開工，于2018年3月31日達到預定可使用狀態(tài)。下列關于一般借款資本化率計算不正確的是（）。

A.2016年一般借款資本化率為6．5％

B.2017年一般借款資本化率為6．6％

C.2018年一般借款資本化率為6．5％

D.2018年第1季度一般借款資本化率為1．65％

18.下列關于收入的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

B.跨期提供勞務時，如果交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下，應當全部作為提供勞務處理

D.銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入

19.關于政府補助的定義及特征，下列說法不正確的是（）

A.政府對企業(yè)的資本性投入不屬于政府補助

B.無償性和直接取得資產(chǎn)是政府補助的兩個特征

C.政府補助具有無償性，但是政府可以規(guī)定補助的用途

D.政府補助通常附有一定的使用條件

20.2013年1月1日，A公司取得B公司80％的股權形成企業(yè)合并。2013年6月30日，B公司向A公司銷售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價為2萬元，單位成本為1萬元；乙產(chǎn)品的單價為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止2013年底全部尚未售出，將購入的乙產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)用于企業(yè)管理，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2013年，B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。不考慮其他因素，則2013年末A公司編制合并報表按權益法調(diào)整長期股權投資時，應確認的投資收益為（）萬元。

A.1600B.1412C.1400D.1616

二、多選題(20題)21.第

22

題

關于銷售商品收人的確認，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件

B.判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質(zhì)而不是形式

C.采用托收承付方式銷售商品的，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入

D.交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬一定隨之轉移，應確認收入

22.下列交易或事項中，可能會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（）。

A.企業(yè)一項固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限相同

B.因違反相關法規(guī)被處罰的罰款

C.企業(yè)發(fā)生的稅法允許稅前彌補的虧損額

D.可供出售金融資產(chǎn)期末發(fā)生公允價值變動

23.下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權益性資本，但仍可以納入合并財務報表編制范圍的有（）。

A.通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權

B.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權控制被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策

C.有權任免董事會等權力機構的多數(shù)成員

D.在董事會或者類似權力機構的會議上有半數(shù)以上投票權

24.下列事項中，符合會計準則規(guī)定的會計政策變更的有()。

A.按照會計準則的要求采用新的會計政策

B.為提供更可靠、更相關的信息采用新的會計政策

C.對不重要的事項采用新的會計政策

D.對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策

25.下列交易或事項中，需通過其他綜合收益科目核算的有（）。

A.其他權益工具投資在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動

B.債權投資重分類為其他債權投資時，重分類日該投資的賬面價值與公允價值之間的差額

C.自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

D.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動

26.第

20

題

下列事項中，屬于應付職工薪酬的有（）。

A.企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險

B.企業(yè)為遠途職工租賃臨時住房免費提供食宿發(fā)生的費用

C.支付給職工的困難補助

D.為高管人員免費提供的高級小客車發(fā)生的費用

27.下列關于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）

A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復核

B.應在每個會計期末對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核

28.

第

22

題

按照我國投資準則規(guī)定，購買長期債券投資的相關費用可以計入（）科目。

A.長期債權投資

B.管理費用

C.財務費用

D.投資收益

29.下列各項目中，屬于會計政策變更的有()。A.A.壞賬損失的核算由直接轉銷法改為備抵法

B.長期股權投資的核算由成本法改為權益法

C.所得稅的核算由應付稅款法改為納稅影響會計法

D.期末短期投資由戒本計價改為按成本與市價孰低計價

30.下列項目中不屬于貨幣性項目的有（）。

A.長期股權投資B.固定資產(chǎn)C.應收賬款D.其他應收款

31.關于應收款項，下列說法中正確的有()。

A.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額

B.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益

C.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面余額之間的差額計入當期損益

D.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入所有者權益

32.下列項目中，應計入材料采購成本的有()。

A.制造費用B.進口關稅C.運輸途中的合理損耗D.一般納稅人購入材料支付的增值稅

33.根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)等發(fā)生并確認減值后，下列情況中該減值可以予以轉銷的有（）

A.該資產(chǎn)對外投資時

B.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式對外換出時

C.該資產(chǎn)未來可收回金額超過其賬面價值時

D.債務重組中抵償債務時

34.

35.甲公司2013年度財務報表將于2014年4月30日批準對外公布。該公司2014年發(fā)生的部分事項如下：1月1日，獲得高新技術企業(yè)認證，未來三年所得稅適用稅率下調(diào)為15％；2月5日，某項固定資產(chǎn)辦理竣工決算，該項資產(chǎn)已于2013年底完工并暫估入賬，暫估入賬金額與竣工決算金額不相等；2月20日，取得乙公司80％的股權；3月2日，因涉嫌侵權被丙公司起訴，影響重大。根據(jù)上述資料判斷下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。

A.所得稅稅率下調(diào)B.固定資產(chǎn)竣工決算C.對乙公司進行投資D.因涉嫌侵權被起訴

36.下列經(jīng)濟業(yè)務或事項，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.因預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認的預計負債

B.本年度發(fā)生虧損，可以結轉以后年度稅前彌補

C.使用壽命不確定且未計提減值準備的無形資產(chǎn)

D.當期購入的交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升

37.下列有關投資性房地產(chǎn)的會計處理方法中，正確的有()。

A.非投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，公允價值與原賬面價值的差額計入資本公積

B.無論采用公允價值模式，還是采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，取得的租金收入，均應計入其他業(yè)務收入

C.將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用時，其在轉換日的公允價值與原賬面價值的差額，應計入公允價值變動損益

D.投資性房地產(chǎn)的處置損益應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

38.下列項目中應當采用成本法核算長期股權投資的有()。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

B.對聯(lián)營企業(yè)投資

C.對合營企業(yè)投資

D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

39.下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.商品售后租回不確認商品銷售收入

B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

C.分期付款購買固定資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在信用期內(nèi)確認融資費用

D.把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表

40.長江公司系甲公司母公司，2013年5月20日，長江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，實際成本為800萬元；相關應收款項至年末尚未收到，長江公司對其計提了壞賬準備10萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。長江公司編制合并財務報表時的相關會計處理正確的有()。

A.抵銷營業(yè)收入1000萬元B.抵銷營業(yè)成本800萬元C.抵銷資產(chǎn)減值損失10萬元D.抵銷應付賬款1170萬元

三、判斷題(20題)41.對于可供出售權益工具投資，資產(chǎn)負債表日其公允價值低于成本說明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應計提減值準備。()

A.是B.否

42.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。（）

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.對于超標的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，由于該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但因按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，其賬面價值0與計稅基礎的差異也形成可抵扣暫時性差異。（）

A.是B.否

45.在很少的情況下，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，不作反映。（）

A.是B.否

46.

A.是B.否

47.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值高于公允價值的差額應計入其他綜合收益。()

A.是B.否

48.成本法核算的長期股權投資，被投資單位在投資當年宣告分派的以前年度現(xiàn)金股利或利潤應該沖減投資成本。()

A.是B.否

49.企業(yè)因確認保修費用形成的預計負債，其計稅基礎為零。（）

A.是B.否

50.企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨實現(xiàn)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉其對應的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，可以不用結轉。（）

A.正確B.錯誤

51.

第

28

題

以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)一般包括持有至到期投資、貸款和應收款項等；以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)通常包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。（）

A.是B.否

52.資產(chǎn)負債表日僅指每年的12月31日。（）

A.是B.否

53.

第

32

題

財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶是事業(yè)單位和行政單位必須設置的賬戶。（）

A.是B.否

54.自用房地產(chǎn)轉為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益"科目。()

A.是B.否

55.債務重組中，債權人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照公允價值與相關費用計入資產(chǎn)的入賬價值。（）

A.是B.否

56.

A.是B.否

57.資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資的減值，屬于調(diào)整事項。（）

A.是B.否

58.企業(yè)集團內(nèi)股支付，接受服務企業(yè)具有結算義務，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應將該股份支付作為權益結算的股份支付處理。()

A.是B.否

59.或有負債無論涉及潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不應在財務報表中確認，但通常應按相關規(guī)定在附注中披露。（）

A.是B.否

60.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿正確表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.計算仁達公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發(fā)行費用。

62.2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分5次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20％，其余款項分4次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5％。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，購入當月投入使用。要求：

計算甲公司2013年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄。

63.

64.考核股份支付+可轉債+合并報表

甲公司為上海證券交易所上市的一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2009．2010年發(fā)生了如下交易或事項：(1)為了發(fā)揮優(yōu)秀管理人才和優(yōu)秀科研人員的積極性，甲公司經(jīng)股東大會批準，于2009年1月1日實行股權激勵計劃。該計劃的具體內(nèi)容為：甲公司向其高級管理人員50人和優(yōu)秀科研人員50人，每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權。該現(xiàn)金股票增值權的行權條件是：2009年甲公司實現(xiàn)凈利潤比上年增長10%；如果當年沒有達到可行權條件，則截止到2010年12月31日兩年平均凈利潤增長率為9%。如果達到可行權條件，行權期為達到可行權條件后的六個月，每份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市價扣除5元（授予日市價）之后的金額。

甲公司實際發(fā)生的情況為：

2009年凈利潤同比增長率為8．5%，沒有達到可行權條件，當年有2名高管離職，沒有科研人員離職。甲公司預計2009．2010年兩年平均凈利潤預計將增長9．2%。預計2010年將有5個受激勵人員離職。

②2010年凈利潤同比增長率為10．8%，2009．2010年兩個會計年度平均凈利潤增長率為9.58%，達到可行權條件。2010年甲公司有3個科研人員離職，有1個高管離職。

③2011年3月10日，甲公司剩余的94人全部行權，當日甲公司股票每股市價為13元。

④根據(jù)期權定價模型確定的每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為4元；2009年12月31日為6元；2010年12月31日為7．8元。假設科研人員薪酬均費用化，計人當期管理費用；不考慮相關稅費。

甲公司對該股權激勵業(yè)務會計處理如下：

①2009年1月1日，未進行賬務處理：

②2009年12月31日，確認管理費用2940萬元，同時確認應付職工薪酬2940萬元；

③2010年12月31日，確認管理費用4392萬元，同時確認應付職工薪酬4390萬元；

④2011年3月10日支付現(xiàn)金7520萬元，同時確認管理費用190萬元。

(2)甲公司為生產(chǎn)無毒環(huán)?；ぎa(chǎn)品，決定新建一個環(huán)?；せ?。為此，經(jīng)股東大會批準于2010年1月1日發(fā)行可轉換公司債券10億元，甲公司實際收到10億元（已扣除發(fā)行費用）。該債券面值100元，發(fā)行1000萬張，按照面值發(fā)行，票面年利率為2%，按年支付利息。該債券期限3年，發(fā)行1年后債券持有人可以將債券按每10元面值轉為l股股份，每股面值1元。

發(fā)行時，市場上與之類似的沒有轉換權的債券的市場利率為8%。已知部分時間價值資料如下：

(3)甲公司因原材料價格上漲，產(chǎn)品利潤空間受到很大擠壓。為擺脫不利局面，經(jīng)董事會批準，決定并購其原材料供應商乙公司（此前甲公司與乙公司不存在關聯(lián)關系）。2010年1月1日，甲公司發(fā)行自身普通股500萬股給乙公司的原股東（丙公司），取得乙公司60%的股權。購買日，甲公司普通股每股市價為10元，每股面值1元；當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為6500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元。甲公司發(fā)行股票后，丙公司擁有甲公司4%的股份。

2010年乙公司共向甲公司供應原材料8000萬元（不含增值稅），銷售成本7200萬元。甲公司已支付貨款8360萬元，尚欠貨款1000萬元。乙公司對該應收賬款沒有計提壞賬準備。

甲公司購入從乙公司購入的原材料中，已經(jīng)有70%生產(chǎn)成產(chǎn)品出售，另有30%尚未加工成產(chǎn)品或已加工成產(chǎn)品但尚未出售。

【要求】

(1)根據(jù)上述資料(1)，分析判斷甲公司股份支付會計處理是否正確（分別

注明會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

(2)根據(jù)上述資料(2)，將發(fā)行債券的有關指標填列下表。

(3)根據(jù)資料(3)，不考慮其他因素，填列母公司報表和合并報表所列示的

金額（答案中的金額單位用萬元表示）。

65.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2012年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：(1)2012年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80％的股權，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯(lián)方關系。②2012年1月1日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。③乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2012年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。乙公司所有者權益簡表(2)2012年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2012年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4.3萬元。②4月1日，乙公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本付息的公司債券600萬元。當日甲公司購入乙公司發(fā)行的債券，實際支付價款600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關的交易費用)，實際利率與票面利率相等，甲公司采用票面利率來計算確認2012年利息收入23萬元，計人持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出23萬元計人財務費用。③6月29日，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在乙公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為720萬元，甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2012年12月31日，甲公司尚未支付該購入設備款，乙公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務收入。⑤甲公司于2012年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2012年12月31日，乙公司尚未供貨。(3)其他有關資料：①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。④編制合并財務報表時，對于抵銷內(nèi)部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調(diào)整。要求：(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。(3)確定個別報表中甲公司對乙公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。(4)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調(diào)整分錄。(5)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.A新華公司2011年度應交所得稅的金額=（1500-20+20+10+30）×25%=385（萬元）。注：可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入資本公積，既不影響利潤總額也不影響企業(yè)的應納稅所得額，所以不必納稅調(diào)整。

2.C執(zhí)行合同的損失=120-100=20(萬元);不執(zhí)行合同的損失=10(萬元);故選擇不應執(zhí)行合同，確認營業(yè)外支出和預計負債，金額為10萬元。

3.C轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業(yè)務收入）。

4.C【答案】C

【解析】A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750（萬元）；A產(chǎn)品成本=100×12+100×17=2900（萬元），因可變現(xiàn)凈值低于成本，配件應計提存貨跌價準備。配件成本=100×12=1200（萬元）；配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預計售價2870-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本1700-A產(chǎn)品預計銷售費用及相關稅金120=1050（萬元）；配件應計提存貨跌價準備=1200-1050=150（萬元）。

5.B“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額＝(2000+1500)一100—300＝3100(萬元)

6.A暫無解析，請參考用戶分享筆記

7.A選項BC，屬于會計舞弊，應作為前期差錯；選項D，屬于計算錯誤，也是前期差錯。

8.B

9.B單位成本=(100×2+10)÷100=2.1(萬元)。

10.B當年計提預計負債=1000×(3％+5％)／2=40(萬元)，當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負債表中預計負債=40-15=25(萬元)。

11.C

12.B因為甲公司是溢價購入該債券，因此初始確認時利息調(diào)整明細在借方：借：債權投資——成本——利息調(diào)整貸：銀行存款2×17年年末計提利息時，利息調(diào)整應該在貸方，確認利息收入金額＝590－10＝580(萬元)；借：債權投資——應計利息590貸：債權投資——利息調(diào)整10利息收入580

13.A選項A處理正確，選項BCD處理錯誤。一般納稅人增值稅即征即退屬于與收益相關的政府補助，且只能采用總額法進行處理。該公司應當將用于補償已發(fā)生的相關費用或損失的政府補助直接計入當期損益，由于產(chǎn)品的增值稅退稅款與公司日?；顒酉嚓P，應當計入“其他收益”。相關會計分錄（單位：萬元）如下：

借：銀行存款210

貸：其他收益210

綜上，本題應選A。

通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關，如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P。

（1）與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或者沖減相關成本費用。

（2）與企業(yè)日常活動無關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支或沖減相關損失。

14.B有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，故選項A不對；資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，故選項C不對；減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故選項D不對，

15.D【答案】D

【解析】會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理。

16.B【答案】B

【解析】購入美元時：

借：銀行存款——美元戶(240×6.57)1576．8

財務費用7.2

貸：銀行存款——人民幣戶(240x6．6)1584

3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：

借：銀行存款——美元戶[240×(6.58-6.57)]2.4

貸：財務費用2.4

2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=7.2-2.4=4.8（萬元人民幣）

17.D選項A，2016年一般借款資本化率＝(2000×6％×6／12＋3000×7％×4／12)／(2000×6／12＋3000×4／12)×100％＝6．5％；選項B，2017年一般借款資本化率＝(2000×6％＋3000×7％)／(2000＋3000)×100％＝6．6％；選項C，2018年一般借款資本化率＝(2000×6％×3／12＋3000×7％×2／12)／(2000×3／12＋3000×2／12)×100％＝6．5％；選項D，2018年第1季度一般借款資本化率＝(2000×6％×3／12＋3000×7％×2／12)／(2000×3／3＋3000×2／3)×100％＝1．625％。

18.C選項C，銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

19.B政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源，對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源；政府補助是無償?shù)摹?/p>

綜上，本題應選B。

政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源，對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源；政府補助是無償?shù)?/p>

20.B抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，B公司2013年凈利潤=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬元)；按權益法調(diào)整長期股權投資時應確認的投資收益=1765×80％=1412(萬元)。

21.ABC有時，雖交付了實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移，如采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品。

22.AD選項B，稅法不允許稅前扣除，產(chǎn)生的是非暫時性差異；選項C，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。

23.ABCD母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。

24.AB【答案】AB

【解析】以下兩種情形不屬于《企業(yè)會計準則》所定義的會計政策變更：(1)當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策；(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。因此，選項C和D不屬于會計政策變更。

25.ABC選項D，記入“公允價值變動損益”科目。

26.ABCD職工薪酬包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬以及辭退福利，以上項目均屬于職工薪酬。

27.ABCD選項ACD表述正確，企業(yè)應至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法及預計凈殘值進行復核；

選項B表述正確，企業(yè)應于每個會計期末對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明該無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理，并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行會計處理。

綜上，本題應選ABCD。

28.AD購入長期債券投資發(fā)生的相關費用，若金額較大應計入長期債權投資－債券投資（債券費用）科目，若金額較小應是計入投資收益科目。

29.ABCD解析：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。也就是說，在不同的會計期間執(zhí)行不同的會計政策。

30.AB貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債，長期股權投資和固定資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)。

31.AB一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額，選項A正確;企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益，選項B正確。

32.BC制造費用是指應由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負擔的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關費用，與采購成本無關，選項A錯誤；進口關稅和運輸途中的合理損耗應計入存貨采購成本，選項B和C正確；一般納稅人購入材料支付的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本，選項D錯誤。

33.ABD選項ABD符合題意，選項C不符合題意，資產(chǎn)減值準則中所規(guī)定的資產(chǎn)在計提了減值準備后，在以后會計期間不得轉回，只有在發(fā)生資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等交易，并符合資產(chǎn)終止確認條件時，予以轉銷。

綜上，本題應選ABD。

34.ABD

35.ACD選項B，屬于日后期間進一步確定了資產(chǎn)負債表日前所取得資產(chǎn)的成本，應作為調(diào)整事項處理；選項D，屬于日后期間新發(fā)生的訴訟，應作為非調(diào)整事項處理。

36.AB選項C，使用壽命不確定且未計提減值準備的無形資產(chǎn)，其賬面價值等于入賬成本，稅法上要對其進行攤銷，所以其賬面價值會大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異；選項D，交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升導致其賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異。

37.BC非投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，公允價值大于原賬面價值的差額計入資本公積，公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，選項A錯誤；投資性房地產(chǎn)的處置損益應通過其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本來反映，選項D錯誤。

38.AD對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資應采用權益法進行后續(xù)計量。

39.ABCD解析：本題考核實質(zhì)重于形式要求。選項A，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主(即出租人)那里租同。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質(zhì)上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并核算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一項交易。根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延。分攤計入各期損益；選項B，融資租賃是指實質(zhì)上轉移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃，承租方雖不擁有該資產(chǎn)的所有權，但能控制該資產(chǎn)并獲得收益，因此視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求；選項C，分期付款購買固定資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，形式為購買。實質(zhì)體現(xiàn)了一種融資行為。因此該選項是實質(zhì)重于形式要求的體現(xiàn)；選項D，企業(yè)集團形式上雖然不是法律主體，但實質(zhì)上是一個統(tǒng)一的經(jīng)濟主體，作為會計主體核算并編制合并報表體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式要求。

40.ACD抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本1000

借：應付賬款1170

貸：應收賬款1170

借：應收賬款—壞賬準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

41.N對于可供出售權益工具投資，資產(chǎn)負債表日其公允價值低于成本本身不足以說明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，可供出售金融資產(chǎn)只有在發(fā)生嚴重或非暫時性下跌時，才需計提減值準備。

42.N無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

43.Y暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差也屬于暫時性差異。

44.Y

45.N與資產(chǎn)相關的政府補助，公允價值不能可靠取得的，按名義金額（即1元）計量，而不能不做反映。

因此，本題表述錯誤。

46.N

47.N如果可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應將減值金額計入資產(chǎn)減值損失;如果是正常公允價值下降，通過其他綜合收益核算。

48.N【答案】×

【解析】采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

49.Y資產(chǎn)的計稅基礎為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-稅前列支的金額=0。

50.N按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

51.Y

52.N資產(chǎn)負債表日，包括年度末和中期期末。中期包括半年度、季度和月度。年度資產(chǎn)負債表日為每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末。如6月30日為資產(chǎn)負債表日。

53.N財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶不是事業(yè)單位和行政單位必須設置的賬戶。

54.