、|!_一個(gè)人總要走陌生的路，看陌生的風(fēng)景，聽(tīng)陌生的歌，然后在某個(gè)不經(jīng)意的瞬間，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，原本費(fèi)盡心機(jī)想要忘記的事情真的就這么忘記了..編號(hào)：審定成績(jī)：重慶郵電大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）伴設(shè)計(jì)（論文嚴(yán)）題目：舍現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)瞞境下會(huì)計(jì)計(jì)份量模式的探憶討巨學(xué)呢原院她名今稱應(yīng)：瀉經(jīng)濟(jì)管理學(xué)照院公學(xué)生顧姓名沃：支錢彥余夕專飲禁業(yè)：毒會(huì)計(jì)學(xué)圖班謠供級(jí)：禾03206罷01洋學(xué)移暴號(hào)：挑06060茄131介指導(dǎo)息教師坦：田夏蘭挪答辯組猶負(fù)責(zé)人：剪夏蘭填表時(shí)間：2010年6月重慶郵電大學(xué)教務(wù)處制摘要橋自從歷史成拔本計(jì)量屬性疾面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)瘦境巨大變化濕而日益呈現(xiàn)祖出其局限性貌，會(huì)計(jì)界發(fā)違展了多種不膝同的計(jì)量屬割性，如現(xiàn)行刻成本、現(xiàn)行備市價(jià)、可變涉現(xiàn)凈值、未以來(lái)現(xiàn)金流量講現(xiàn)值、公允帳價(jià)值等，所符以傳統(tǒng)意義爛上的歷史成愉本會(huì)計(jì)計(jì)量仿模式正在逐討步地變遷為毯以歷史成本織計(jì)量為主的另多重屬性并詢用的混合計(jì)番量模式。在命這些計(jì)量屬州性中最為引統(tǒng)人注目的是籠公允價(jià)值，民它被認(rèn)為是爺金融工具最汪具相關(guān)性的晃計(jì)量屬性，頂對(duì)衍生工具級(jí)則是惟一相販關(guān)的計(jì)量屬別性，被越來(lái)鏟越多國(guó)家的歌準(zhǔn)則制訂機(jī)體構(gòu)和國(guó)際會(huì)襪計(jì)準(zhǔn)則理事范會(huì)越來(lái)越廣攔泛地運(yùn)用于究其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到體系中，成喊為一種僅次擾于歷史成本解的重要計(jì)量敞屬性。然而疊在多變的市暫場(chǎng)環(huán)境下，鉗采用模型計(jì)爺價(jià)和市場(chǎng)計(jì)艱價(jià)的公允價(jià)辟值并不能適施應(yīng)日趨復(fù)雜土的衍生金融燈工具，于是扁2008年磚由美國(guó)次貨污危機(jī)引發(fā)的暗金融風(fēng)暴將訴公允價(jià)值推自到爭(zhēng)議的風(fēng)菜口浪尖。擁本文從會(huì)計(jì)阻計(jì)量基本概迷念入手，探郊討了幾種主濤要會(huì)計(jì)計(jì)量殃屬性相關(guān)的渣概念及其它濤們之間的關(guān)政系、公允價(jià)趟值的涵義及設(shè)其三個(gè)級(jí)次磚。接著分析預(yù)會(huì)計(jì)計(jì)量模蘆式由以歷史炭成本為主的元計(jì)量模式向養(yǎng)以公允價(jià)值魂等多種計(jì)量券屬性并存的療模式變遷的凍原因。會(huì)計(jì)報(bào)目標(biāo)的決策發(fā)有用觀和會(huì)挪計(jì)信息質(zhì)量鈔特征的相關(guān)糟性是變遷的溉主要內(nèi)在因估素，而衍生旺金融工具及慘長(zhǎng)期資產(chǎn)等猶領(lǐng)域?qū)鹘y(tǒng)搜會(huì)計(jì)計(jì)量模韻式的挑戰(zhàn)是鞋變遷的主要傭外在因素。門然后闡述現(xiàn)遼代經(jīng)濟(jì)環(huán)境洲下會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)模式的問(wèn)題且，對(duì)公允價(jià)甩值在全球金結(jié)融中的影響差進(jìn)行了重點(diǎn)新分析。最后壽，探討了主疑要準(zhǔn)則制定贊?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)公允焰價(jià)值計(jì)量的啄改進(jìn)，會(huì)計(jì)勞界一些學(xué)者農(nóng)提出雙重會(huì)理計(jì)計(jì)量模式玻、多重計(jì)量籌模式的構(gòu)想尊。赴【關(guān)鍵詞】沾會(huì)計(jì)計(jì)量被計(jì)量屬性驟公允價(jià)值錦準(zhǔn)則應(yīng)用甚ABSTR跪ACT促Theh罪istor躍ical厲cost酸measu浸remen絹tatt陡ribut啊es抱構(gòu)resen貝tsit寨slim否itati燙ons草磨incre拾asing睛ly摩s臂ince元thee嚇conom曠icen浙viron幟ment劫faced媽trem音endou蠟scha過(guò)nges吳.悼Accou溝nting搖deve辰lop禍ed貫many自diff錢erent屆kind孕sof宿measu呼remen欣tatt剝r(jià)ibut祝es礎(chǔ),初Such支as幻c填urren均tcos摔t愛(ài),c尚urren臺(tái)t歪marke盆tpri號(hào)ces低,n務(wù)etre袍aliza昆blev教alue籠,f野uture貼disc普ounte醉dcas界hflo什w識(shí),f仗airv蜂alue值and的soon傭,s晚othe乒trad墊ition鑰alse遲nseo池fhis狀toric筒alco囑stme南asure攪ment授model宅isg杠radua昨llyc要hangi梯ngwi遲thhi減stori樸calc健ostm史easur就ement覆ofm帥ultip柴leat批tribu畫tean袍dmix沖edme知asure育ment午model妖.菠Inth懶emea突surem囑ento鬧fthe廢attr哪ibute妙oft遺hemo濁stco貴nspic疊uous墾isfa蘿irva所lue篇,返Itwa園stho已ught怕tobe盞the盲most軌relev繁antf墊inanc輛iali格nstru騎ments式ofm屠easur螺ement聽(tīng)attr礎(chǔ)ibute旋s蜻,was搖only錄rela僵tedm祖easur情ement突attr興ibute響s摩f辨orde差rivat診ives跌,饑Itis棚wide腐lyus尚edin煙the翁syste仍mof秘accou慌nting艘stan需dards趟蟲bymo五rean種dmor這e修natio標(biāo)nals線tanda強(qiáng)rdfo鉤rmula罵ting深insti陰tutio緊nsan袖dint仆ernat特ional么acco贊untin飄gsta販ndard益sboa猛rd廈,it租becom內(nèi)es哪akin懸dof豐impor桂tant瀉measu析remen殺tatt件ribut劣es性a桐fter跌theh重istor蜜ical疑cost躲.騾A總ndth傻en,i底nthe懂chan慌ging旺marke燒tenv般ironm元ent危,u西sing目model丘and絨marke氧tval宋uatio期nof封thef膚airv揀alue雁ofth已eval物uatio塵ncan舟nota貫dapt習(xí)toth黃einc求reasi貝ngly吃compl田exfi挑nanci鹿alde沈rivat廟ives慎,the稀n,蜻Ameri仗cans枕uprem季ecri陜sisc睜aused駁byt坡hefi恥nanci織altu角rmoil比push爛ed禾toth丸efai范rval繼ueof堡the忘c(diǎn)ontr靈overs落ialt婚wo-de括cade-穗long瓣.藝T蒜his彼text滴f廢romt丑heba反sicc竭oncep慢tof擇accou或nting蚊meas蔥ureme淡nt醉,d趕iscus承sess飼evera種lmaj絨orac挨count為ingm躲easur敬ement桂attr央ibute敗srel羽ated五conce日pts溪and雜t顛here紹latio巨nship幫betw鐮eent撿hem介,t饒hefa品irva歪lueo扇f(wàn)the昌mean譜ing犬a(chǎn)nd乏itst豬hree遲grade逆s遵.乘Then盞analy常ses勇the計(jì)reaso窮n侍why急the挺accou捏nting姜meas店ureme啊ntmo掏delb這ased胳onhi裝stori映calc帳ostm冊(cè)easur狗ement下mode隊(duì)l傭chan存gest永o衣thef帆airv甩alue前measu熄remen脖tatt建ribut疾eof桃thec荒oexis晌tence伸.敘Accou著nting付obje糊ctive月sdec捆ision剪-maki斃ngav斯ailab洲ility仙and鞏thea哲ccoun讀ting不infor聰matio峰nqua盡lity習(xí)chara陸cteri堡stics給ofc澡orrel咸ation螞isi選nhere當(dāng)ntfa役ctor臂ofth質(zhì)e墳chang佳e宿,and育夾finan應(yīng)cial父deriv壤ative防sand帥long艷-term槽asse懇tsof任trad犧ition逝alac飛count旦ingm蹦easur沸ement弓mode鋪lis脾thee腎xtern害alfa畜ctors懂main頁(yè)of躺the郵chang澇e妙.祖Then指clari救f(wàn)y輔thep票roble套mof渠accou刃nting典meas候ureme霸ntmo裕del浪in昨moder纖neco蕉nomic頓envi赴ronme著nt量,m鹽ainly濟(jì)anal禽y歌sest可he薦influ覆ence鍵oft君hef炎airv筍alue階int弊he拋globa孤lfin照ancia訊l約.已F彈inall歇y,d絕iscus趟ses惰the假impro意ve帽ment浙of叛fair返value恢meas恥ureme墊nt鹽by美m(xù)ain薯crite坦rion鋤const辟ituti犁ngor斬ganiz值ation晉,s陳omes相chola偏rspr章opose柏d場(chǎng)ouble豬acco抄untin在gmea叉surem羊entm販odel,令mult劍iple至measu船remen邀tmod伙el或.屆【Key豈words消】鄉(xiāng)accou蜻nting籌meas造ureme戰(zhàn)nt仰掙德measu敗remen冬t侵attr瘦ibute崇s店湊fair執(zhí)value季Stand浪arda弟pplic炭ation目錄前言1他第一章會(huì)印計(jì)計(jì)量模式埋濕2刻第一節(jié)會(huì)羞計(jì)計(jì)量及構(gòu)探成要素努乓2外第二節(jié)主童要會(huì)計(jì)計(jì)量南屬性評(píng)價(jià)友屯2命第三節(jié)公鼓允價(jià)值的涵扔義和級(jí)次適掉3蒙一、公允價(jià)冰值的涵義偉傅3手二、公允價(jià)鞏值的級(jí)次欠抬4背第四節(jié)主粗要會(huì)計(jì)計(jì)量版屬性之間的蝶關(guān)系硬淡4泳第五節(jié)本惰章小劃結(jié)絞岸5斑第二章會(huì)喘計(jì)計(jì)量模式凍的變遷丑嫩6寬第一節(jié)影燕響會(huì)計(jì)計(jì)量蠟?zāi)Ｊ竭x擇的叢會(huì)計(jì)理論因線素惡毒6浸一、會(huì)計(jì)目扯標(biāo)的不同導(dǎo)竄致計(jì)量模式福選擇的不同貍果6鵲二、會(huì)計(jì)信蜜息質(zhì)量要求妥的不同影響日計(jì)量模式的幣選擇趨銅6洋三、影響會(huì)殃計(jì)計(jì)量模式螺選擇的外部憂環(huán)境因素害挺7惱第二節(jié)現(xiàn)抵行經(jīng)濟(jì)環(huán)境境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量悔模式選擇流竊7俯一、歷史成情本計(jì)量模式刷的局限性怕味8添二、向多種哭計(jì)量屬性并芝存的計(jì)量模散式變遷對(duì)尤8嫁第三節(jié)本吃章小結(jié)脆滋9慧第三章析輩現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)疊量模式的問(wèn)垂題分析本姐10脹第一節(jié)現(xiàn)翁代經(jīng)濟(jì)環(huán)境拴下會(huì)計(jì)計(jì)量宏模式的問(wèn)題敬拍10吳一、現(xiàn)行國(guó)蓬際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則局理事會(huì)對(duì)于惡會(huì)計(jì)計(jì)量的偷基本規(guī)范及桶其存在問(wèn)題與姑10肉二、備受爭(zhēng)與議的公允價(jià)屆值計(jì)量叉沉10固第二節(jié)公胡允價(jià)值會(huì)計(jì)歌計(jì)量模式的窗分析猛向11測(cè)一、由雷曼丈兄弟破產(chǎn)看宏金融工具公橋允價(jià)值計(jì)量孕的缺陷胸坦11棟二、對(duì)公允瓶?jī)r(jià)值計(jì)量的他反思潑歡13輪第三節(jié)本貓章小結(jié)卷沖14沈第四章會(huì)坡計(jì)計(jì)量模式我的努力方向無(wú)和趨勢(shì)障老15扯第一節(jié)加肌大對(duì)公允價(jià)疼值的應(yīng)用研灘究，改進(jìn)金撕融工具的公勻允價(jià)值計(jì)量邪讀15隆一、改進(jìn)非納活躍市場(chǎng)條兄件下的金融惰工具計(jì)量楚品15月二、改進(jìn)金移融工具的分法類和計(jì)量肅紡15統(tǒng)三、改進(jìn)金閱融資產(chǎn)減值歲處理?yè)]處16歉第二節(jié)會(huì)鐵計(jì)計(jì)量模式堡發(fā)展趨勢(shì)的居相關(guān)理論唉噸16車第三節(jié)本比章小結(jié)如韻17半結(jié)轟洗論邀熟18棵致秧收謝屯意19他參考文獻(xiàn)仔候20紗附信雀錄見(jiàn)醒21餅一、英文原遍文嚴(yán)巡21君二、英文翻戚譯鉤竿25前言寬會(huì)計(jì)計(jì)量是兔會(huì)計(jì)系統(tǒng)的趴核心職能。銹所謂瀉“謠計(jì)量搖”雨，就是代“聽(tīng)根據(jù)特定的羞規(guī)則把數(shù)額采分配給物體司或事項(xiàng)輛”換的活動(dòng)（葛塔家澍、林志廈軍．199冠0扁）衰。1980膨年，美國(guó)2礎(chǔ)000多家份金融機(jī)構(gòu)因勾從事金融工票具交易而陷擋入財(cái)務(wù)困境篩，瀕臨破產(chǎn)輛，但建立在次歷史成本計(jì)篩量模式上的升財(cái)務(wù)報(bào)表在壁這些金融機(jī)傅構(gòu)陷入財(cái)務(wù)功危機(jī)之前，破卻顯示絹“球良好鏈”燭的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)介和嘩“草健康宅”黑的財(cái)務(wù)運(yùn)行警狀況，這真校切地暴露出奏歷史成本計(jì)嫌量模式的嚴(yán)辜重缺陷。F帶ASB（1狠984）在舌SFAC縮5中列舉了獻(xiàn)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中恒采用的5種吹主要的計(jì)量撲屬性即丟歷史秤成本、現(xiàn)行丑成本、現(xiàn)行微市價(jià)、可實(shí)析現(xiàn)凈值和現(xiàn)賞值，給出定療義。它還指六出，現(xiàn)行會(huì)疾計(jì)實(shí)務(wù)是以潮歷史成本計(jì)襖量為主的多鉗重屬性并用味的混合計(jì)量攻模式。住1990幻年召9蘭月，鎮(zhèn)美國(guó)證券交衡易管理委員顫會(huì)主席仿理查德咳·亡C閃·豬布雷登頌首次惰指出歷史成劈本財(cái)務(wù)報(bào)告杜對(duì)于預(yù)防和充化解金融風(fēng)衰險(xiǎn)的嚴(yán)重不演足，首次提富出應(yīng)當(dāng)以公忘允價(jià)值作為賊金融工具的襯計(jì)量屬性，疑由此引發(fā)了絹公允價(jià)值會(huì)酷計(jì)的誕生。兵謝詩(shī)芬認(rèn)為糊，公允價(jià)值祥是一種全新齡的復(fù)合型會(huì)購(gòu)計(jì)計(jì)量屬性嚷，它并非特黎指某一種計(jì)老量屬性，而李可以表現(xiàn)為駐多種形式，鏡如歷史成本拌（歷史收入艙）、現(xiàn)行市積價(jià)、現(xiàn)行成急本、短期應(yīng)揭收應(yīng)付項(xiàng)目沉的可實(shí)現(xiàn)凈耕值和以公允裂價(jià)值為計(jì)量阻目的的未來(lái)礦現(xiàn)金流量的乞現(xiàn)值，其中霧市場(chǎng)價(jià)值或適未來(lái)現(xiàn)金流鉛量的現(xiàn)值可晨以作為公允竿價(jià)值的代表母，而現(xiàn)值計(jì)鉛量是公允價(jià)倆值難以采用段的根本原因禾，這樣會(huì)計(jì)始計(jì)量中現(xiàn)值桐技術(shù)的應(yīng)用翅研究顯得尤膽為迫切。所膏以從裁20世紀(jì)8恐0年代中期騰起切，西方實(shí)證薯和規(guī)范會(huì)計(jì)疏研究者開(kāi)始愉認(rèn)真研究現(xiàn)盒值會(huì)計(jì)問(wèn)題暫，并取得重構(gòu)大突破。經(jīng)駐過(guò)這些年的蝴發(fā)展。據(jù)不腹完全統(tǒng)計(jì)，立無(wú)論是摔FASB飛還是IAS穴C，涉及公信允價(jià)值的會(huì)隙計(jì)準(zhǔn)則已超冒過(guò)90%。曬2008年剖由美國(guó)次貨嫩危機(jī)引發(fā)的躲金融風(fēng)暴中翻，市場(chǎng)價(jià)格斥為最佳估計(jì)旦的公允價(jià)值腸計(jì)量明顯地爽動(dòng)搖了，甚圣至失去了可篇靠的計(jì)量基父礎(chǔ)，引發(fā)不豎斷的爭(zhēng)議。雷基于這樣的助背景下，本市文以會(huì)計(jì)計(jì)羽量模式變遷另為出發(fā)點(diǎn)，功探討會(huì)計(jì)計(jì)沾量屬性的選括擇，歷史成訴本計(jì)量屬性撓日益受到?jīng)_排擊，公允價(jià)喊值越來(lái)越受碼重視果。牌通過(guò)金融危逝機(jī)的事例發(fā)靠現(xiàn)公允價(jià)值序計(jì)量現(xiàn)實(shí)運(yùn)醒用的難點(diǎn)和律關(guān)鍵點(diǎn)就在脹于對(duì)由此產(chǎn)虎生的會(huì)計(jì)信數(shù)息的相關(guān)性杠和可靠性的段有效調(diào)和程劑度。對(duì)于今砌后，如何改渠進(jìn)公允價(jià)值早計(jì)量，如何臂選擇適合的娘會(huì)計(jì)計(jì)量屬陷性。鐘因掀此，會(huì)計(jì)界曲仍蓬繼續(xù)研究頌會(huì)計(jì)計(jì)量模陜式的慣未來(lái)粱發(fā)展饞趨勢(shì)著，使會(huì)計(jì)計(jì)杰量模式更好保地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)休發(fā)展的需要貼。預(yù)第一章會(huì)喝計(jì)計(jì)量模式慰第一節(jié)會(huì)際計(jì)計(jì)量及構(gòu)者成要素蘿計(jì)量是確定畫計(jì)量客體之紫間相互關(guān)系仍的一種方法六，即用一定輕的方法、規(guī)省則、標(biāo)準(zhǔn)，疑用數(shù)字或符者號(hào)表示被計(jì)虎量對(duì)象某些蹈特定的規(guī)模恩、范圍和關(guān)鼻系，其實(shí)質(zhì)驟是將計(jì)量對(duì)碎象的信息用曉數(shù)量、符號(hào)季等予以表示墨。章會(huì)計(jì)計(jì)量是債指在會(huì)計(jì)信夾息系統(tǒng)中運(yùn)叼用某種手段白、規(guī)則和尺縱度，對(duì)會(huì)計(jì)慨對(duì)象的內(nèi)在逮數(shù)量關(guān)系加鋤以衡量、計(jì)虹量和確認(rèn)，逮使其轉(zhuǎn)化為擠能用貨幣表借現(xiàn)的財(cái)務(wù)信翼息和其他相凝關(guān)經(jīng)濟(jì)信息酒，以便綜合闊描述企業(yè)的索財(cái)務(wù)狀況及峽其變動(dòng)情況浩。簡(jiǎn)單地說(shuō)過(guò)，會(huì)計(jì)計(jì)量良是指為了在紛資產(chǎn)負(fù)債表府和收益表中槍確認(rèn)和計(jì)列雀財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)要素而確定李其金額的過(guò)覆程。要會(huì)計(jì)計(jì)量一卡般由三個(gè)計(jì)婦量要素構(gòu)成月：侵①櫻計(jì)量尺度，景即會(huì)計(jì)計(jì)量票時(shí)所采用的怒標(biāo)準(zhǔn)量度，紅有貨幣、實(shí)瓦物、勞動(dòng)三私種量度，但系會(huì)計(jì)計(jì)量主甘要采用的是若貨幣計(jì)量尺瞧度；幸②毯計(jì)量單位，微即貨幣自身鎮(zhèn)的度量單位議，又可分為蠅面值貨幣單孩位怖，呼即流通中的笨名義貨幣單墻位和固定幣拍值單位褲，共即按一定時(shí)沿點(diǎn)的貨幣實(shí)茫際購(gòu)買力換叮算后的一般柔購(gòu)買力貨幣梅單位。國(guó)際兵會(huì)計(jì)慣例目別前做法是只造要物價(jià)變動(dòng)采未達(dá)到惡性廟通貨膨脹的兩程度，一般籌都以各國(guó)法榆定的名義貨水幣為單位，慮即假定幣值玻不變。而不胃考慮貨幣購(gòu)秒買力的變動(dòng)庫(kù)對(duì)會(huì)計(jì)信息科產(chǎn)生的影響搭；凈③宴計(jì)量屬性判（哲又稱計(jì)量基勝礎(chǔ)況）散，是指被計(jì)蜜量對(duì)象的特罰性或外在表關(guān)現(xiàn)形式，即占被計(jì)量對(duì)象維予以數(shù)量化檔的特征或方囑面?，F(xiàn)行國(guó)消內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)疲則中主要的乎計(jì)量屬性有保：歷史成本笛、現(xiàn)行成本邁、現(xiàn)行市價(jià)蒸、可變現(xiàn)凈播值、未來(lái)現(xiàn)植金流量的現(xiàn)兼值和公允價(jià)廉值等。會(huì)計(jì)陪計(jì)量的三個(gè)叢構(gòu)成要素中市，計(jì)量尺度緊和計(jì)量單位仁在通常情況喚下是既定的租，這樣會(huì)計(jì)伸計(jì)量的重心圾就在于如何蒙選擇計(jì)量屬破性上。騙第二節(jié)覽君主要會(huì)計(jì)計(jì)捏量屬性評(píng)價(jià)話美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)染計(jì)準(zhǔn)則委員保會(huì)（FAS宮B）第5輯灘概念公告提寨出了5類可職以在財(cái)務(wù)報(bào)籠表中使用的兔計(jì)量屬性，助它們是：歷慰史成本、現(xiàn)雙行成本賊（或重置成狼本）甜、現(xiàn)行市價(jià)番、可實(shí)現(xiàn)凈兩值、未來(lái)現(xiàn)芹金流量的現(xiàn)斷值（炮或折乖現(xiàn)值）。心獨(dú)①叔歷史成本是追購(gòu)買或建造本某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)波所付出的現(xiàn)學(xué)金或現(xiàn)金等鄙價(jià)物。其特篩點(diǎn)：一是以組幣值穩(wěn)定為精前提，以名喂義貨幣作為匹計(jì)量單位便；假二是遵循配柴比、權(quán)責(zé)發(fā)蓬生制原則糾；岡三是以實(shí)際鋒交易作為財(cái)置務(wù)會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)的依據(jù)。歷娃史成本具有敗很強(qiáng)的可靠察性，會(huì)計(jì)程轟序簡(jiǎn)單明了餡，極易操作誓。但在物價(jià)記上漲時(shí)，它彩不再是真正燒理想的標(biāo)準(zhǔn)噸尺度，在物裕價(jià)變動(dòng)的情懷況下，選擇退歷史成本會(huì)吉計(jì)計(jì)量，不幟利于資本保押全和確認(rèn)收后益，不能提牌供現(xiàn)在和未拌來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)涌計(jì)信息，不怒利于決策。境扮②紋現(xiàn)行成本是仆指本期要取伸得某項(xiàng)相同文或類似資產(chǎn)閘而需要支付趨的現(xiàn)金數(shù)額要或現(xiàn)金等價(jià)月物。其主要棒特點(diǎn)：一是瘋否定了歷史敬成本計(jì)價(jià)所難依據(jù)的幣值碎穩(wěn)定假設(shè)創(chuàng)；柔二是強(qiáng)調(diào)由迅物價(jià)變動(dòng)而朵引起的資產(chǎn)區(qū)損益耽；翼三是與名義添貨幣相結(jié)合嚼，形成現(xiàn)行亞成本會(huì)計(jì)模摟式。大尼③桐現(xiàn)行市價(jià)是仇指銷售或假開(kāi)設(shè)腦銷售某項(xiàng)資塑產(chǎn)時(shí)可望獲乎得的現(xiàn)金數(shù)成額或等價(jià)物珠，其可用來(lái)替表示來(lái)自資助產(chǎn)銷售的現(xiàn)滋金價(jià)值，從抱而為在用資營(yíng)產(chǎn)是否繼續(xù)飛持有、是否輸出售或是否佩繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的毛決策提供依描據(jù)，同時(shí)可討提供變現(xiàn)價(jià)脾值的相關(guān)信幣息。但是，義它未考慮一封般購(gòu)買力的言變動(dòng)，所以抽其不能消除貸通貨膨脹的勵(lì)影響。當(dāng)④斯可實(shí)現(xiàn)凈值海是指在正常說(shuō)經(jīng)營(yíng)情況下遺資產(chǎn)弦售豬價(jià)減去其成距本和費(fèi)用，悼或表述為現(xiàn)破有資產(chǎn)估計(jì)陷售價(jià)減去任添何處置資產(chǎn)寒的成本。采陵用可實(shí)現(xiàn)凈塌值計(jì)量，資腔產(chǎn)負(fù)債表能傳如實(shí)反映當(dāng)動(dòng)前的現(xiàn)金價(jià)酸值，與決策填具有較強(qiáng)的澆相關(guān)性，能事評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)帥務(wù)的應(yīng)變能美力培，另但很難操作饒。盼⑤份未來(lái)現(xiàn)金流繡量現(xiàn)值是指紫資產(chǎn)在正常攝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活賢動(dòng)中可望變轎成未來(lái)現(xiàn)金殊流入的現(xiàn)值奧。其最能反遮映資產(chǎn)的經(jīng)組濟(jì)價(jià)值，財(cái)府務(wù)信息的相我關(guān)性最強(qiáng)，勒最有利于決暈策。襖⑥丙2000年蜓FASB禽在第周7曠號(hào)概念公告旦中又增加了日公允價(jià)值與觸現(xiàn)值的概念領(lǐng)，盒并認(rèn)為現(xiàn)值諸是一個(gè)分配伙方法，通過(guò)裹現(xiàn)值計(jì)算是陽(yáng)為了探求公陳允價(jià)值睬。在夾2006年泛發(fā)布的SF付ASNO飲.157爐《公允價(jià)值灣計(jì)量》中對(duì)繭公允價(jià)值輪重新定義微。作為現(xiàn)代心一種新興、錄重要的計(jì)量弟屬性，下小清節(jié)對(duì)公允價(jià)鐵值的相關(guān)概圾念作具體介遭紹。賽第三節(jié)能盆公允價(jià)值的每涵義和級(jí)次語(yǔ)一、盤公允價(jià)值的拜涵義誓賣IASC嗚對(duì)公允價(jià)值瑞的定義是：鍵“閘公允價(jià)值，針指在一項(xiàng)公紗平交易中，杠熟悉情況、咽自愿的雙方鋼交換一項(xiàng)資糕產(chǎn)或清償所抄使用的金額忍”律（客IAS32總《金融工具慮：披露和列撒報(bào)》嫌）喘。選FASB嶺對(duì)公允價(jià)值機(jī)的定義是：蔥“隆公允價(jià)值，羅指在成熟的脹資產(chǎn)或負(fù)債星交易市場(chǎng)上箏，市場(chǎng)參與稿者之間正常陰銷售資產(chǎn)或積轉(zhuǎn)移負(fù)債所桂支付的價(jià)格刃”蓬（綠SFAS酒NO.15迷7儉：公允價(jià)值等計(jì)量）。所我國(guó)新準(zhǔn)則還對(duì)公允價(jià)值勸的定義是：丑“飯公允價(jià)值是針指在公平交蕉易中，熟悉環(huán)情況的交易破雙方自愿進(jìn)紐行資產(chǎn)交換裙或者債務(wù)清名償?shù)慕痤~演”換。妖從上面的定浮義中，可以蛋看出公允價(jià)土值隱含著兩覽個(gè)假設(shè)：第核一，企業(yè)是唐持續(xù)經(jīng)營(yíng)的脾，不打算或休不需要進(jìn)行呆清算、不會(huì)涂大幅度縮減糊其經(jīng)營(yíng)規(guī)模梅或按不利條補(bǔ)件進(jìn)行交易賤。因此，公欣允價(jià)值不是允企業(yè)在強(qiáng)制潤(rùn)性交易、非用自愿清算或熱虧本銷售中源收到或支付畢的金額。第構(gòu)二，公允價(jià)其值是一種以節(jié)市場(chǎng)為導(dǎo)向祖的計(jì)量屬性朵，而不是以枕某個(gè)實(shí)體的授計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)拉的價(jià)格。因歇此，公允價(jià)超值應(yīng)該基于績(jī)市場(chǎng)參與者鈔在交易時(shí)所密采用的定價(jià)健。另外，公倆允價(jià)值有一撐個(gè)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)強(qiáng)題，是萬(wàn)“陶現(xiàn)在馬”子時(shí)態(tài)的計(jì)量梢屬性。公允蠟價(jià)值代表的姜是當(dāng)前交易談下資產(chǎn)或負(fù)滑債的經(jīng)濟(jì)證“所價(jià)值張”毫。墓二、秧公允價(jià)值的螞級(jí)次撿噸在估計(jì)公允竊價(jià)值時(shí)福，連多少都會(huì)依扯賴市場(chǎng)信息長(zhǎng)，地根據(jù)對(duì)市場(chǎng)閥信息的依賴勇程度迎，隙人們將公允卵價(jià)值的估計(jì)栽分成了若干繳級(jí)次泥。室FASB對(duì)辮公允價(jià)值級(jí)似次將計(jì)量依辣據(jù)的市場(chǎng)要槽素按優(yōu)先順喊序劃分為三誓個(gè)層次偉：伐一級(jí)估計(jì)（舅level淹1方input序s）是指計(jì)坊量日、主體饞準(zhǔn)入的活躍賊市場(chǎng)中，相型同資產(chǎn)或債喉務(wù)報(bào)價(jià)的信變息?；钴S市駕場(chǎng)是指交易三活動(dòng)足夠頻跌繁，交易金化額足夠大，陪能夠持續(xù)地王提供定價(jià)信股息的市場(chǎng)。倉(cāng)活躍市場(chǎng)上卡的報(bào)價(jià)是計(jì)禿量公允價(jià)值游最可靠的依稍據(jù)，在可以芳獲得的情況儉下應(yīng)作為公探允價(jià)值計(jì)量棵的首選。二嫂級(jí)估計(jì)（l庭evel疲2inp母uts）是應(yīng)指計(jì)量日、通主體準(zhǔn)入的竊活躍市場(chǎng)中雀，相同資產(chǎn)辛或債務(wù)報(bào)價(jià)傻之外的其它允可觀察市場(chǎng)貿(mào)要素。包括鹽：活躍市場(chǎng)餓上相似資產(chǎn)潔或債務(wù)的報(bào)捷價(jià)；非活躍只市場(chǎng)上相似喊資產(chǎn)或債務(wù)響的報(bào)價(jià)；報(bào)匆價(jià)之外的可勢(shì)觀察市場(chǎng)要游素授，埋不是直接可功觀察市場(chǎng)要卡素，但該要根素得到其它襲關(guān)聯(lián)市場(chǎng)數(shù)禁據(jù)的支持，全因而將可觀臟察市場(chǎng)要素皮包含在內(nèi)。掌三級(jí)估計(jì)（敞level柳3in奪puts）式是指不可觀簡(jiǎn)察市場(chǎng)要素字，如要素是截通過(guò)推理獲匆得，但未得扣到其它市場(chǎng)跟數(shù)據(jù)的證實(shí)明?；钴S市場(chǎng)烈中相同資產(chǎn)藥或負(fù)債的報(bào)擴(kuò)價(jià)（未調(diào)整宰）是最高級(jí)影的，不可觀桶察參數(shù)是最膨低級(jí)的。丈在進(jìn)行公允辯價(jià)值估計(jì)時(shí)顏所運(yùn)用的這帳三個(gè)級(jí)次的毫數(shù)據(jù)中，第漿一級(jí)次資產(chǎn)摧有活躍市場(chǎng)袖或有類似資稱產(chǎn)的活躍市利場(chǎng)，第三級(jí)益次數(shù)據(jù)需要爛采用一定的門估值技術(shù)。偉三個(gè)級(jí)次數(shù)襲據(jù)隨著估計(jì)鄰成分的增加蘋可靠性依次破降低，這就總要求在信息饞披露時(shí)對(duì)三擠個(gè)級(jí)次要區(qū)唇別對(duì)待，級(jí)每次高（一級(jí)為）的計(jì)量披胞露的內(nèi)容少失，級(jí)次低型（吼三級(jí)向）包的計(jì)量披露難的內(nèi)容多，舞其目的是用貼增加披露的擠方式彌補(bǔ)公泄允價(jià)值計(jì)量駱可能存在的夫缺陷，這對(duì)摔提高公允價(jià)戲值計(jì)量的可表靠性有重要鼠作用。名第四節(jié)創(chuàng)非主要會(huì)計(jì)計(jì)號(hào)量屬性之間津的關(guān)系推在各種會(huì)計(jì)析計(jì)量屬性中噸，膏歷史成本通豆常反映是資洞產(chǎn)或負(fù)債的蹄過(guò)去良價(jià)值，而重連置成本凱、可變現(xiàn)凈側(cè)值、現(xiàn)值及輕公允價(jià)值通格常反映是資保產(chǎn)或負(fù)債的霞現(xiàn)時(shí)成本或臨現(xiàn)時(shí)價(jià)值懇，寫是與歷史成倚本相對(duì)應(yīng)的鋪計(jì)量屬性，曾但也并不是傷絕對(duì)的。從跟時(shí)間角度而桃言，歷史成求本基于過(guò)去囑時(shí)點(diǎn)，與之牲相反，公允衰價(jià)值、重置蠻成本、可變筐現(xiàn)凈值都是焦基于現(xiàn)在或在計(jì)量日時(shí)點(diǎn)季，現(xiàn)值是基棒于未來(lái)時(shí)點(diǎn)經(jīng)的折現(xiàn)，也跟可以說(shuō)是現(xiàn)孤在時(shí)點(diǎn)。但字是造，拔隨著時(shí)間的觸推移，現(xiàn)在垂時(shí)點(diǎn)也會(huì)轉(zhuǎn)稈變?yōu)檫^(guò)去時(shí)匆點(diǎn)巷，致公允價(jià)值、籌重置成本、裹可變現(xiàn)凈值解和現(xiàn)值相對(duì)職應(yīng)的轉(zhuǎn)變?yōu)閼K歷史成本。丙如果該資產(chǎn)耳存在活躍市寧場(chǎng)，則該資逮產(chǎn)的市價(jià)即糾為其公允價(jià)擾值；如果該劇資產(chǎn)不存在考活躍市場(chǎng)，疏但與該資產(chǎn)瑞類似的資產(chǎn)礙存在活躍市宴場(chǎng)，則該資缺產(chǎn)的公允價(jià)威值應(yīng)比照相猾關(guān)類似資產(chǎn)雙的市價(jià)確定點(diǎn)；如果該資姓產(chǎn)和與該資遣產(chǎn)類似的資傳產(chǎn)均不存在建活躍市場(chǎng)，劉則該資產(chǎn)的淹公允價(jià)值可璃按其所能產(chǎn)核生的未來(lái)現(xiàn)況金流量以適禾當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率利貼現(xiàn)計(jì)算的昌現(xiàn)值評(píng)估確黑定。顯然事，俘公允價(jià)值與鐘重置成本、詳現(xiàn)值、可變況現(xiàn)凈值是一蹤種交叉關(guān)系織，聽(tīng)即當(dāng)重置成槐本、現(xiàn)值和謀可變現(xiàn)凈值框符合一定條造件時(shí)殖，允都可以看喝作是公允價(jià)霉值?？梢?jiàn)兼，州對(duì)會(huì)計(jì)各計(jì)啦量屬性關(guān)系醋的論述也就掘集中在歷史龜成本與公允備價(jià)值之間。完公允價(jià)值與澤歷史成本是毫對(duì)立統(tǒng)一的港。從時(shí)間角鼠度，公允價(jià)隨值相對(duì)于歷屯史成本而言劣，具有很強(qiáng)胞的時(shí)間概念穴，也就是說(shuō)悅，當(dāng)前環(huán)境丑下某項(xiàng)資產(chǎn)象或負(fù)債的歷鈴史成本可能湊是過(guò)去環(huán)境填下該項(xiàng)資產(chǎn)徐或負(fù)債的公世允價(jià)值，而攤當(dāng)前環(huán)境下蟻某項(xiàng)資產(chǎn)或宣負(fù)債的公允杰價(jià)值也許就陸是未來(lái)環(huán)境盤下該項(xiàng)資產(chǎn)鎮(zhèn)或負(fù)債的歷賓史成本。從測(cè)合同（即契埋約）角度，榮公允價(jià)值不嬸是指知情的謹(jǐn)、不相關(guān)的孫自愿雙方在漆非強(qiáng)制或清觸算銷售下已踩進(jìn)行的或正疤在進(jìn)行的交待換金額，而輛是他們通過(guò)生契約，已有濃交易意愿但進(jìn)并非進(jìn)行真抗實(shí)交易是對(duì)碎資產(chǎn)和負(fù)債呢估計(jì)的交換僚價(jià)格。當(dāng)合垮同履行時(shí)，兵公允價(jià)值也楚就轉(zhuǎn)變?yōu)闅v慢史成本即是我已經(jīng)進(jìn)行真警實(shí)交易的合鹿同的交換價(jià)贈(zèng)格。敬第五節(jié)本婆章小指結(jié)張本章主要從厚三大方面對(duì)糕會(huì)計(jì)計(jì)量模分式進(jìn)行概念南性的闡述：挨一是會(huì)計(jì)計(jì)西量概念及構(gòu)療成要素，包嶺括計(jì)量尺度丹、計(jì)量單位周和計(jì)量屬性還；二是現(xiàn)行帥幾種會(huì)計(jì)計(jì)減量屬性評(píng)價(jià)樂(lè)，公主要是歷史腿成本、現(xiàn)行驟成本、現(xiàn)行芒市價(jià)、可實(shí)欺現(xiàn)凈值、未惹來(lái)現(xiàn)金流量覺(jué)的現(xiàn)值和公駁允價(jià)值的評(píng)吧價(jià)及它們之遺間的關(guān)系，恒強(qiáng)調(diào)嗓當(dāng)重置成本偽、現(xiàn)值和可輪變現(xiàn)凈值符裂合一定條件涉時(shí)，都可占看作是公允飛價(jià)值；三是掩闡述公允價(jià)猛值在各國(guó)會(huì)域計(jì)準(zhǔn)則中的總涵義丑，纖FASB對(duì)嘩公允價(jià)值級(jí)桌次將計(jì)量依抬據(jù)的市場(chǎng)要牧素按優(yōu)先順喉序劃分更的三個(gè)級(jí)次焰。謎第二章會(huì)霧計(jì)計(jì)量模式卡的變遷堅(jiān)第一節(jié)雹序影響會(huì)計(jì)計(jì)翠量模式選擇息的會(huì)計(jì)理論甲因素闊一、會(huì)計(jì)目選標(biāo)的不同導(dǎo)鞠致計(jì)量模式切選擇的不同例會(huì)計(jì)作為一嫁門學(xué)科或人輔類的一項(xiàng)實(shí)還踐活動(dòng)，必絮然要隨著環(huán)龜境的改變而寇不斷的發(fā)生史變革。在現(xiàn)遲代全球化浪切潮中，資本世市場(chǎng)也趨于陜?nèi)蚧?，資暈本市場(chǎng)在全基球資源配置辜中已經(jīng)占據(jù)喚主導(dǎo)地位。魔在這一環(huán)境桃下，會(huì)計(jì)的品目標(biāo)已經(jīng)由全報(bào)告受托責(zé)扯任為主轉(zhuǎn)變具為提供有用釋的決策信息險(xiǎn)。暖正是基于會(huì)收計(jì)目標(biāo)的改品變，會(huì)計(jì)反正映歷史的模禾式有所改變啞。在資本市阿場(chǎng)高度發(fā)達(dá)罪并在資源配俘置中占據(jù)主錫導(dǎo)地位的會(huì)旱計(jì)環(huán)境下，扭決策有用觀駁強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)臉告應(yīng)特別關(guān)洲注與信息使結(jié)用者決策相法關(guān)的信息，馳要求會(huì)計(jì)所愧提供的信息樓具有相關(guān)性傅，即能夠?qū)λ髽I(yè)未來(lái)發(fā)妥展趨勢(shì)分析撇提供參考。送決策有用觀潔要求會(huì)計(jì)提驅(qū)供決策有用封的信息。什棍么樣的信息餅是決策有用蛇的信息呢？殺決策是對(duì)未司來(lái)的決策，場(chǎng)對(duì)過(guò)去只能澡是評(píng)價(jià)，而漂會(huì)計(jì)的本質(zhì)時(shí)決定了會(huì)計(jì)店反映的是歷跨史，是過(guò)去撞。因此，我蔑們只能通過(guò)萍會(huì)計(jì)所反映舞的過(guò)去的信域息對(duì)未來(lái)進(jìn)補(bǔ)行預(yù)測(cè)，進(jìn)匪而進(jìn)行決策極。依據(jù)統(tǒng)計(jì)術(shù)原理，通過(guò)線歷史數(shù)據(jù)對(duì)努未來(lái)進(jìn)行預(yù)奧測(cè)，數(shù)據(jù)離芹預(yù)測(cè)時(shí)間點(diǎn)歉越近，預(yù)測(cè)懂?dāng)?shù)據(jù)越準(zhǔn)確煮，所以，在睬決策有用觀謝下，要求會(huì)占計(jì)信息具有斜相關(guān)性，必賣須在會(huì)計(jì)期腰末化，閑對(duì)經(jīng)濟(jì)資源哲等信息用現(xiàn)搭行價(jià)值進(jìn)行夸重新估計(jì)。揭以反映經(jīng)濟(jì)憑主體經(jīng)濟(jì)資濫源的最新信陳息。決策有懶用觀對(duì)會(huì)計(jì)模信息的這種填需求，促使翅會(huì)計(jì)計(jì)量中瓶對(duì)有利于反甜映現(xiàn)實(shí)和預(yù)棄測(cè)未來(lái)的計(jì)乓量屬性尤其捕是公允價(jià)值吵的關(guān)注。般在知識(shí)經(jīng)濟(jì)浮時(shí)代，會(huì)計(jì)桑目標(biāo)應(yīng)是決熊策有用性與泳受托責(zé)任性青相結(jié)合。因選為：晨①綠決策有用蹦性對(duì)兩權(quán)分閥離陳（疫所有權(quán)和經(jīng)超營(yíng)權(quán)分離墓）拳的認(rèn)定更適騰合于知識(shí)經(jīng)障濟(jì)時(shí)代。在渡知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)擇代，由于通背訊技術(shù)、計(jì)凳算機(jī)等信息芒技術(shù)的廣泛礎(chǔ)應(yīng)用，使資濤本市場(chǎng)越來(lái)叼越發(fā)達(dá)，資窩本市場(chǎng)有走戲向全球化的此趨勢(shì)，因而善，決策有用暗性對(duì)會(huì)計(jì)目難標(biāo)的表述更匆為確當(dāng)。陽(yáng)②書兩種觀點(diǎn)購(gòu)各自所認(rèn)定紙的兩權(quán)分離設(shè)是同時(shí)存在感的，在資本徒市場(chǎng)上既有披能夠行使控碧制權(quán)的大股霜東，也有中年小股東。從玉理論上講，盞知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)君代理想的會(huì)吩計(jì)目標(biāo)觀念災(zāi)應(yīng)當(dāng)是兩種還觀點(diǎn)的有機(jī)驚結(jié)合，既重餅視決策有用圖性，又不輕黑視受托責(zé)任仇。奧二、會(huì)計(jì)信診息質(zhì)量要求疫的不同影響注計(jì)量模式的燙選擇挎可靠性和相橫關(guān)性。會(huì)計(jì)宴信息的可靠率性是指會(huì)計(jì)謝信息必須客妥觀真實(shí)，如車實(shí)地加以反扮映，不偏不濤倚，并可以愈驗(yàn)證，以維窗護(hù)產(chǎn)權(quán)主體夸的利益您；見(jiàn)而相關(guān)性則延要求會(huì)計(jì)信封息符合或者打滿足有關(guān)各鋸方面的需要年，具有反饋掌價(jià)值、預(yù)測(cè)它價(jià)值和及時(shí)催性。運(yùn)會(huì)計(jì)信息的挖使用者總是雹要求既有相脊關(guān)性又有可植靠性，但事頑實(shí)上這兩者脅經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生全矛盾，很難屢達(dá)到統(tǒng)一。笛顯而易見(jiàn)，屆如果太追求腎可靠性，一貓直堅(jiān)持如實(shí)謹(jǐn)反映，那么完等到條件具悼備時(shí)，會(huì)計(jì)誘信息可能已生經(jīng)失去了預(yù)充測(cè)價(jià)值憐；敘與之相反，當(dāng)如果一味要沾求相關(guān)性，該也會(huì)使可靠榮性受到損害爆，因?yàn)轭A(yù)測(cè)蝶性的信息并同不能夠進(jìn)行強(qiáng)驗(yàn)證。對(duì)相涼關(guān)性和可靠廢性的不同重掩視程度，將苦影響會(huì)計(jì)計(jì)垮量模式的選塑擇。繼與前面會(huì)計(jì)喊目標(biāo)理論相堆對(duì)應(yīng)，受托估責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)膨的是會(huì)計(jì)信崖息的可靠性鐮，此時(shí)采用嶼以歷史成本她計(jì)量屬性的召會(huì)計(jì)計(jì)量模澇式當(dāng)為最佳容選擇，因?yàn)閿y由此反映的送企業(yè)財(cái)務(wù)狀龍況和經(jīng)營(yíng)成縣果最為客觀點(diǎn)、可靠、有股據(jù)可查、不邁偏不倚，能綢較好地向所腹有者反映受青托責(zé)任的履踐行情況和解調(diào)脫管理者的戲責(zé)腔壓尚。鬧決策有用觀經(jīng)強(qiáng)調(diào)的則是懼會(huì)計(jì)信息的詢相關(guān)性，因糖為從提供決礎(chǔ)策有用信息則的角度看，旗信息質(zhì)量的稿相關(guān)性是首孩要的特征。堡在當(dāng)今充滿址風(fēng)險(xiǎn)和不確狐定的經(jīng)濟(jì)競(jìng)婚爭(zhēng)環(huán)境偵中，投資者劃和管理人員悶最關(guān)心的是酷決策中所需捎要的現(xiàn)實(shí)價(jià)管值信息，而使不是歷史成壓本數(shù)據(jù)，要癥求提供的信干息必須具有瞧預(yù)測(cè)價(jià)值、縮反饋價(jià)值和隔及時(shí)性，這畜樣才可避免扮或減少由于詞決策失誤而冤造成的投資閣和信貸風(fēng)險(xiǎn)協(xié)以及不確定群性。于是，洽會(huì)計(jì)信息質(zhì)競(jìng)量的相關(guān)性搜要求選用以?，F(xiàn)行價(jià)值或暴資本化價(jià)值熟作為計(jì)量屬辱性的會(huì)計(jì)計(jì)貞量模式。敗三、影響會(huì)杠計(jì)計(jì)量模式掉選擇的外部身環(huán)境因素慚經(jīng)①水經(jīng)濟(jì)淘環(huán)境胖。一般說(shuō)來(lái)做，無(wú)論采取案什么樣的計(jì)稠量屬性，都證要適應(yīng)當(dāng)前由的經(jīng)濟(jì)環(huán)境骨。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)塊已逐漸向知水識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型五，人力資源扶、無(wú)形資產(chǎn)陳等會(huì)計(jì)要素么的計(jì)量越顯吉重要，這對(duì)肆?xí)?jì)計(jì)量模慚式提出了新趁的要求。倘查②叮政治因素。品在不同的政慰治體制下，筍政府對(duì)經(jīng)濟(jì)景資源的配置料與管理的要瘋求和側(cè)重點(diǎn)碑不同。在計(jì)屆劃經(jīng)濟(jì)體制健下，國(guó)家擁少有全部固定畝資金、土地謝和其他經(jīng)濟(jì)舅資源，很少纏甚至沒(méi)有企晌業(yè)財(cái)產(chǎn)的私贊人所有權(quán)。聯(lián)例如企業(yè)沒(méi)離有土地所有滑權(quán)，在單一閣公有制經(jīng)濟(jì)知下也不需評(píng)退估確認(rèn)與計(jì)灘量土地使用優(yōu)權(quán)，在改革溪開(kāi)放、引進(jìn)殼外資、合資龜入股時(shí)，才妥產(chǎn)生將土地貍使用權(quán)作為宇一項(xiàng)重要的見(jiàn)“京無(wú)形資產(chǎn)朗”喜進(jìn)行確認(rèn)與鄰計(jì)量。踐甘③瘦技術(shù)因素?？徒胧且袁F(xiàn)代科壺學(xué)技術(shù)為核宿心，高科技炒產(chǎn)業(yè)為龍頭進(jìn)和支柱的產(chǎn)撈業(yè)模式，這土種新型的技矛術(shù)環(huán)境艇推動(dòng)了愁會(huì)計(jì)計(jì)量呢方法的發(fā)展陽(yáng)。握如網(wǎng)絡(luò)使信害息的溝通更郊加快捷，會(huì)截計(jì)人員可以霞迅速獲得相叔同或相似資皮產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)懶格作為計(jì)量頁(yè)依據(jù)，提高羊了財(cái)務(wù)信息身的相關(guān)性，瞞相應(yīng)地現(xiàn)值博、公允價(jià)值店等計(jì)量模式井將得到廣泛坐應(yīng)用。例第二節(jié)現(xiàn)壩行經(jīng)濟(jì)環(huán)境打?qū)?huì)計(jì)計(jì)量弟模式選擇渣一、歷史成晉本計(jì)量模式謊的局限性村知識(shí)經(jīng)濟(jì)是塊以知識(shí)為資摘本來(lái)發(fā)展的稿經(jīng)濟(jì)，人力千資源的和以磚知識(shí)、信息大等形態(tài)獨(dú)立除存在的知識(shí)莫資源，將成歉為經(jīng)濟(jì)發(fā)展禍的首要經(jīng)濟(jì)輕資源。隨著京知識(shí)資本成尾為企業(yè)發(fā)展訓(xùn)首要資本，犁企業(yè)無(wú)形資駕產(chǎn)的比重與四重要性日益橫提高，而傳傷統(tǒng)的歷史成虛本計(jì)量模式摩下的無(wú)形資擇產(chǎn)卻無(wú)法在吐財(cái)務(wù)報(bào)表中閥得到充分披夸露，使得會(huì)允計(jì)信息的相槽關(guān)性和可靠蹄性大打折扣傷。這些情況傭的發(fā)生引起河了會(huì)計(jì)界對(duì)販傳統(tǒng)計(jì)量模諷式的反思，辟這主要是由扎于知識(shí)資本梯是面向未來(lái)弊，存在許多擊不確定因素父，傳統(tǒng)的歷月史成本計(jì)量破模式無(wú)法對(duì)葉其準(zhǔn)確地加據(jù)以計(jì)量。此她外，衍生金釣融工具進(jìn)一江步多樣化，胡也使得傳統(tǒng)佛的計(jì)量模式侵不能及時(shí)、癥準(zhǔn)確、快捷階地揭示和披刑露風(fēng)險(xiǎn)信息擱，因而也就裙不能以此為成基礎(chǔ)，提出串防范風(fēng)險(xiǎn)的鈴具體對(duì)策，錫衍生金融工右具及長(zhǎng)期資膽產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)ξ膫鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)劣量模式的挑家戰(zhàn)是變遷的躬主要外在因影素。漆二、向多種梨計(jì)量屬性并油存的計(jì)量模遞式變遷疊自19世紀(jì)晴70年代中汗期以來(lái)，西霉方發(fā)達(dá)國(guó)家回的會(huì)計(jì)職業(yè)麗界就紛紛開(kāi)謊展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)烏計(jì)概念框架癢的研究，從頭而確立了歷杏史成本計(jì)量絞為主、多重芝計(jì)量屬性并曬存的格局。撐FASB（隸1984框年幸）在SFA涉C5中列舉源了現(xiàn)行實(shí)務(wù)蛙中采用的5賊種主要的計(jì)遭量屬性壁，選即原始成本磨、現(xiàn)行成本印、現(xiàn)行市價(jià)像、可實(shí)現(xiàn)凈腹值和現(xiàn)值，孕并分別給出忠了定義。它計(jì)還指出，現(xiàn)謠行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)烏是以歷史成飼本計(jì)量為主武的多重屬性煉并用的混合趴計(jì)量模式。惕由第一節(jié)可題見(jiàn)，會(huì)計(jì)計(jì)飯量屬性的選柄擇是受各種聾因素影響的圾，不能單純遇依據(jù)某一標(biāo)恰準(zhǔn)來(lái)決定，童而且會(huì)計(jì)計(jì)蓬量本身還包存括其他的要割素，這些要采素隨著經(jīng)濟(jì)亂環(huán)境的發(fā)展腔而變化，這辛些要素的不鍬同組合構(gòu)成量了不同的計(jì)刮量模式，單寫一的歷史成意本計(jì)量模式乘已經(jīng)由知識(shí)勸經(jīng)濟(jì)外在環(huán)勉境的變化而肆不能準(zhǔn)確地頌為投資者、勁債權(quán)人提供饅相關(guān)的、臨可靠的信息匹，而必須是制幾種計(jì)量模矛式并存，擇容優(yōu)對(duì)會(huì)計(jì)要面素進(jìn)行計(jì)量恐，形成了多爽種計(jì)量屬性徒并存的多元礦計(jì)量模式。跳①雨對(duì)于實(shí)物資詢?cè)础Ｄ倘粑飪r(jià)變動(dòng)孟不大，旦可沿用歷史巴成本／名義覺(jué)貨幣單位計(jì)爭(zhēng)量模式。如曠果物價(jià)變動(dòng)她較大時(shí)，可它在編制財(cái)務(wù)景報(bào)表時(shí)，按際歷史成本／瓜一般購(gòu)買力犯貨幣單位計(jì)材量模式進(jìn)行糞調(diào)整，以消緒除物價(jià)變動(dòng)母的影響。漂②貝對(duì)于人力資始源，可采用帥現(xiàn)行市價(jià)／辣名義貨幣單見(jiàn)位計(jì)量模式根。人力資源聾的計(jì)量，可敏分為成本與雖價(jià)值兩個(gè)方溝面。人力資教源成本的計(jì)遙量方法主要疼是歷史成本狀與重置成本柳（現(xiàn)行成本親）興；裝人力資源（統(tǒng)價(jià)值）的計(jì)舉量方法主要妻是現(xiàn)行成本葬法或未來(lái)貼禁現(xiàn)法。但人必力資源（價(jià)楊值）因其強(qiáng)夜調(diào)人在未來(lái)膀服務(wù)期對(duì)企并業(yè)的貢獻(xiàn)，而其計(jì)量是極敲其困難的，觀一般可以以勝勞動(dòng)力市場(chǎng)繳為基礎(chǔ)，以腔勞動(dòng)力的現(xiàn)電行市價(jià)計(jì)價(jià)者。銷③樓對(duì)于衍生金果融工具，可丟采用現(xiàn)行市顧價(jià)／名義貨晝幣單位計(jì)量毀模式。由于痕大多數(shù)衍生冶金融工具，捧表現(xiàn)為一種扒合約，它只凡產(chǎn)生相應(yīng)的鎖權(quán)利和義務(wù)冰，而交易事稱項(xiàng)并未發(fā)生兆，故無(wú)歷史仰成本可言，數(shù)需用市價(jià)代欲表公允價(jià)值隙。忌④券對(duì)于無(wú)形資箏產(chǎn)而言銀。聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)別量的不同目袍的車，彼決定著適用減不同的計(jì)量宇標(biāo)準(zhǔn)。以無(wú)洞形資產(chǎn)攤銷炮為目的的計(jì)查量抹，柳適用于重置娛成本標(biāo)準(zhǔn)。梳因?yàn)闊o(wú)形資津產(chǎn)攤銷是實(shí)育現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)送補(bǔ)償?shù)倪^(guò)程誘。在得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浙條件下棒，拉補(bǔ)償?shù)某叨冉∈且?guī)模不變宵的涌使用價(jià)值帖的荷再生產(chǎn)合與價(jià)值保全肺的統(tǒng)一。因役而第，蚊可以環(huán)重置成本櫻為依據(jù)進(jìn)行漆補(bǔ)償察。悄無(wú)形資產(chǎn)因獨(dú)分屬自創(chuàng)、碌外購(gòu)兩種不妨同渠道施，模其重置成本妨構(gòu)成也不同屑：經(jīng)自創(chuàng)無(wú)形資針產(chǎn)的重置成努本包括自創(chuàng)巡中的各種物壩質(zhì)耗費(fèi)和人腎工費(fèi)野，刃是無(wú)形資產(chǎn)工的樸制造成本請(qǐng)。外購(gòu)無(wú)形鏟資產(chǎn)的重置農(nóng)成本包括買勢(shì)價(jià)和購(gòu)置費(fèi)室用足，午包含了無(wú)形崖資產(chǎn)的創(chuàng)建揮利潤(rùn)及渡流通費(fèi)用樸。以慣無(wú)形資產(chǎn)投銅資燃、轉(zhuǎn)讓為目粱的的計(jì)量適窯用寄收益現(xiàn)值桿標(biāo)準(zhǔn)班。鴿由于無(wú)形資落產(chǎn)具有壟斷拴性、極端重見(jiàn)要性和特殊筒性擦，階能夠使同量缺的倚物質(zhì)資料嗓發(fā)揮極不相濕同的作用包，強(qiáng)因而無(wú)形資虜產(chǎn)不是作為木一般商品和敲生產(chǎn)資料愉來(lái)轉(zhuǎn)讓營(yíng)，泳而是作為獲獸利的能力轉(zhuǎn)終讓。它的價(jià)匹格主要不是局按其物化的典價(jià)值賣，罰而是按其帶襯來(lái)的價(jià)值來(lái)繭買賣模，腔即根據(jù)它帶乎來(lái)的額外收燈益來(lái)買賣。稈⑤蹲對(duì)于未來(lái)需愛(ài)要預(yù)計(jì)的事繳項(xiàng)而言緩。糕由于未來(lái)事塌項(xiàng)屬于尚未商發(fā)生的事項(xiàng)但，這就決定灶了它不可能塘在計(jì)量中采凍用單一的歷旱史成本計(jì)量炕模式，而往估往采用現(xiàn)值霞和未來(lái)現(xiàn)金拖凈流量的貼格現(xiàn)值作為其睬計(jì)量屬性，頁(yè)采用可實(shí)現(xiàn)澡凈值丹／斯名義貨幣單桌位計(jì)量模式撕，以求能比爹較準(zhǔn)確的反乏映它對(duì)企業(yè)遵財(cái)務(wù)后果的挎計(jì)量。沾因此，在選竊擇會(huì)計(jì)計(jì)量想屬性時(shí)，應(yīng)貓以歷史成本世為計(jì)量基礎(chǔ)矩，分別不同終情況并根據(jù)另各種計(jì)量屬園性的不同特拖征，選擇一溉種或幾種計(jì)扔量屬性并用屋。抹第三節(jié)凈墾本章小結(jié)居本章詳盡闡擔(dān)述了影響會(huì)受計(jì)計(jì)量模式羽變遷的理論紅因素，會(huì)計(jì)遣目標(biāo)的不同留、會(huì)計(jì)信息尸質(zhì)量要求的姿不同及其外根部環(huán)境的因真素都會(huì)影響鍛計(jì)量模式的雀選擇；隨著請(qǐng)近些年來(lái)社標(biāo)會(huì)經(jīng)濟(jì)的快宇速發(fā)展，技搏術(shù)更新大大獸加快，創(chuàng)新蹲業(yè)務(wù)層出不誘窮，而傳統(tǒng)雜的歷史成本聚會(huì)計(jì)計(jì)量模裝式呈現(xiàn)出局濫限性，體現(xiàn)東在對(duì)無(wú)形資皂產(chǎn)、金融工內(nèi)具等計(jì)量上正，所以傳統(tǒng)駛意義上的歷捷史成本會(huì)計(jì)辜計(jì)量模式正燕在逐步地變篇遷為以歷史葡成本計(jì)量為功主的多重屬邊性并用的混晨合計(jì)量模式仍，在財(cái)務(wù)報(bào)糾告中充分披靠露與會(huì)計(jì)信幫息使用者決染策有關(guān)的信編息，完整地泊反映企業(yè)在父資產(chǎn)負(fù)債表巴日的資產(chǎn)、吊負(fù)債狀況。琴第三章醬現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)堤量模式的問(wèn)宏題分析戴第一節(jié)辭辛現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)苗境下會(huì)計(jì)計(jì)矛量模式的問(wèn)領(lǐng)題熟一、現(xiàn)行國(guó)遙際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則羅理事會(huì)對(duì)于熄會(huì)計(jì)計(jì)量的桂基本規(guī)范及團(tuán)其存在問(wèn)題艷國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)趕則委員會(huì)在律《關(guān)于編制餡和呈報(bào)財(cái)務(wù)走報(bào)表的結(jié)構(gòu)女體系》中，寬從三個(gè)方面霧論述計(jì)量屬夕性：一是若闊干不同的計(jì)摘量屬性可以渠被不同程度消地加以使用桃。大這些計(jì)量屬春性有歷史成譜本、現(xiàn)行成街本、可實(shí)現(xiàn)斧凈值和折現(xiàn)圾價(jià)值。二是左對(duì)計(jì)量屬性亞和資本保全凝概念的選擇立，將決定在落編制財(cái)務(wù)報(bào)錘表中會(huì)計(jì)模牲式的使用。膽實(shí)物資本保亭全概念要求暗以現(xiàn)行成本允為計(jì)量屬性優(yōu)，而財(cái)務(wù)資經(jīng)本保全概念誠(chéng)并不要求使價(jià)用特定的計(jì)訪量屬性。三服是歷史成本牛在編制財(cái)務(wù)北報(bào)表時(shí)經(jīng)常淺用到，也可害以配合其他餅屬性安一貨起使用。陜從已經(jīng)發(fā)布鞋的現(xiàn)行國(guó)際練財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)氏則來(lái)看，各戀項(xiàng)準(zhǔn)則中除傘了引入概念邪框架規(guī)范的鮮歷史成本、鎖現(xiàn)行成本，湖可變現(xiàn)凈值嚼以及現(xiàn)值等伸四種計(jì)量基芽礎(chǔ)外，還引使入了許多其耗他計(jì)量基礎(chǔ)注，比如使用緊價(jià)值、公允月價(jià)值、成本被與市價(jià)孰低啞、緞成本與可變煩現(xiàn)凈值孰低榆、極重估價(jià)、市郵場(chǎng)價(jià)值等。菌這其中，尤堪其是公允價(jià)壺值已經(jīng)成為宅計(jì)量金融資霉產(chǎn)、金融負(fù)匆債和其他有兵關(guān)資產(chǎn)或者無(wú)負(fù)債的重要濟(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。挺但是，由于玉這些計(jì)量基郊礎(chǔ)，尤其是樓公允價(jià)值計(jì)司量基礎(chǔ)，沒(méi)響有被明確包墊括在概念框滅架中，使得膠國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)訊告準(zhǔn)則規(guī)范禽的計(jì)量原則托與概念框架滿之間出現(xiàn)了雪不一致。貧從制定概念馬框架的初衷毒以及概念框恐架在準(zhǔn)則制歷定中作用來(lái)兇講，概念框?qū)毤馨缪葜鵀榛季唧w的國(guó)際思財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)鴿則的制定提殼供理論基礎(chǔ)暮的作用。各賭項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)陰報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)尺當(dāng)在概念框較架的指導(dǎo)下封制定，但不伯得突破概念吃框架。盡管近規(guī)范了可供伶選擇的四種琴計(jì)量基礎(chǔ)，納并且允許采術(shù)用多重計(jì)量俘基礎(chǔ)相結(jié)合糟的會(huì)計(jì)計(jì)量徹模式，但是勸概念框架并傅沒(méi)有明確每融一種計(jì)量基芹礎(chǔ)的應(yīng)用前壁提，即應(yīng)當(dāng)噸在什么時(shí)候翅，什么條件跳下，采用其弄中的哪一種精計(jì)量基礎(chǔ)。穗同樣的問(wèn)題所實(shí)際上也存孩在于除上述槳四種計(jì)量基蝶礎(chǔ)之外的其顫他計(jì)量基礎(chǔ)擴(kuò)上。種由于國(guó)際會(huì)待計(jì)準(zhǔn)則理事績(jī)會(huì)未能在概范念框架中對(duì)廚會(huì)計(jì)計(jì)量的絹基本原則做帆出規(guī)范，所事以，各國(guó)會(huì)既計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)動(dòng)際財(cái)務(wù)報(bào)告炎準(zhǔn)則之間在稈對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)梯量的處理上杠實(shí)際上存在傲較多的不一味致甚（擋即使遵循的棍是相同或相捉類的概念框味架會(huì)），堂不利于國(guó)際魯會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)核與趨同泊。均二、備受爭(zhēng)兼議的公允價(jià)討值計(jì)量串作娘為與公平市陰場(chǎng)交易價(jià)格示相一致的公針允價(jià)值，雖健始于對(duì)金融略工具及衍生鑒金融工具的句計(jì)量，但現(xiàn)太已發(fā)展成對(duì)璃各種會(huì)計(jì)要旁素進(jìn)行計(jì)量今的趨勢(shì)。由亡于國(guó)際財(cái)務(wù)男報(bào)告準(zhǔn)則與碧概念框架、雷準(zhǔn)則與準(zhǔn)則牽之間在會(huì)計(jì)詠計(jì)量方面存學(xué)在諸多不一貼致，一些重連大的會(huì)計(jì)計(jì)腸量基本概念絨問(wèn)題沒(méi)有解抱決，基于公捧平交易的市鼓場(chǎng)交易價(jià)格爬無(wú)法獲得，懷公允價(jià)值計(jì)槳量出現(xiàn)了許賺多令人困惑稿的因素。津公允價(jià)值概煎念的正式提勻出，可上溯熱到美國(guó)會(huì)計(jì)暈原則委員會(huì)瓜發(fā)布的第四圍號(hào)公告（A頓PB解碗State降ment住諸No主.床4）。后來(lái)絡(luò)各國(guó)會(huì)計(jì)界目都對(duì)公允價(jià)萌值進(jìn)行了深謝入的研究，搏但迄今為止類，關(guān)于公允得價(jià)值的定義類，各國(guó)會(huì)計(jì)響準(zhǔn)則的規(guī)定珠不完全一致算。掉FASB媽對(duì)公允價(jià)值循的估計(jì)提出皂的三個(gè)級(jí)次敵，具體包括妄：明確公允寫價(jià)值究竟應(yīng)關(guān)當(dāng)是投入價(jià)膠值、還是脫組手價(jià)值，應(yīng)糟當(dāng)是實(shí)體特垃定價(jià)值、還遷是市場(chǎng)價(jià)值駕；在什么情唉況下應(yīng)當(dāng)采雜用投入價(jià)值脹或者脫手價(jià)導(dǎo)值，在什么掙情況下應(yīng)當(dāng)壽采用實(shí)體特爆定價(jià)值或者悼市場(chǎng)價(jià)值；轉(zhuǎn)在存在活躍耕市場(chǎng)的情況昌下應(yīng)當(dāng)如何傘確定公允價(jià)夜值，在不存受在活躍市場(chǎng)團(tuán)的情況下，賽又應(yīng)當(dāng)如何置采用一些計(jì)瑞價(jià)技術(shù)等來(lái)繪確定公允價(jià)覆值等。由于桌市場(chǎng)環(huán)境的鳴多變性和復(fù)作雜性，但缺陜乏操作性，材公允計(jì)量一劇直備受爭(zhēng)議誕。毀SFAS扒157同在淹應(yīng)用計(jì)量框仔架方面結(jié)很扯大程度上是言成功的，尚僵存在著爭(zhēng)議駁。如，揮雖然該準(zhǔn)則想將公允價(jià)值豆界定為脫手溉價(jià)格，應(yīng)用殺指南中的某隨些示例卻采失用了買入價(jià)氣格或使用價(jià)水值。只要存卻在類似的前找后不一致之突處，公允價(jià)團(tuán)值估計(jì)中的睜不可比性便亡不得不在某園種程度上延蜘續(xù)下去。于魂是2008擾年由美國(guó)次淡貨危機(jī)引發(fā)鼻的全球金融說(shuō)風(fēng)暴將公允治價(jià)值再次推匯到風(fēng)口浪尖永。限第二節(jié)樹煩公允價(jià)值會(huì)止計(jì)計(jì)量模式半的分析肚目前，公允網(wǎng)價(jià)值比較普嶺遍應(yīng)用于金癥融工具（包熄括衍生金融棍工具）的買倚賣，對(duì)于那包些能可靠地陡取得公允價(jià)零值的非金融島資產(chǎn)，如有餅活躍市場(chǎng)且挑交易又比較麻有序的商品報(bào)，如房地產(chǎn)撿、黃金、外踩匯、大豆、韻小麥、石油競(jìng)等，根據(jù)各哪國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則象的規(guī)定，也贊可采用公允葉價(jià)值計(jì)量。杏下面從金融耽工具來(lái)進(jìn)行狗分析。農(nóng)一、由雷曼司兄弟破產(chǎn)看燙金融工具公旦允價(jià)值計(jì)量勇的缺陷屋1998年充后，成功渡芳過(guò)滅亡危機(jī)康的雷曼兄弟煩在其CEO墻福爾德追求習(xí)盈利與市場(chǎng)商份額思想的窩引領(lǐng)下，棄唱用原有謹(jǐn)慎跳的風(fēng)險(xiǎn)控制父系統(tǒng)，用賬前上資產(chǎn)做抵?jǐn)y押，大量借伸貸；再將資沙金貸給私募爬股權(quán)基金，彼或者購(gòu)買房姨貸資產(chǎn)以打砌包發(fā)行給投悲資者。在2徑000讀－鏟2006年屑美國(guó)房?jī)r(jià)指算數(shù)上漲了1旦30％和實(shí)本際利率偏低益的利好形勢(shì)污下，雷曼兄替弟有了快速棉的發(fā)展瞧（爐至少賬面顯肌示如此野）貌。2006輸年，雷曼兄嫩弟打包發(fā)行柄的房貸債券旁份額僅次于謝貝爾斯登，墾凈收入和每咳股收益連續(xù)更3年都有大敵幅提升。但娃自2007常年開(kāi)始，雷凡曼公司資產(chǎn)碗價(jià)值開(kāi)始不藏?cái)鄿p值，雖兵然其減值幅爸度一度小于拖同業(yè)主要競(jìng)就爭(zhēng)者并一度停創(chuàng)造了公司鼠新的盈利業(yè)喬績(jī)，但仍擋喚不住其股價(jià)辱爆跌的事實(shí)購(gòu)，最終于2容008年9蓮月宣布破產(chǎn)脅。叫再進(jìn)一步看共公允價(jià)值在恐美國(guó)次貨危撇機(jī)中的作用絹：次級(jí)貸款撞促進(jìn)了美國(guó)勻房市的繁榮授，在市場(chǎng)一杰片利好的歡松呼聲中，投氣資者信心十工足，各種房肯貸產(chǎn)品價(jià)格蕩節(jié)節(jié)攀升，愈這直接導(dǎo)致紛房貸市場(chǎng)的蕩迅速擴(kuò)張，持推動(dòng)了房市黃另一輪的繁店榮，如此循襖環(huán)往復(fù)，在村監(jiān)管不力以章及過(guò)度放貸索的推動(dòng)下，縣房市泡沫顯另現(xiàn)并逐漸加巾高，次貨風(fēng)富險(xiǎn)也逐級(jí)加掏重；同時(shí)，陵投資者的資腰產(chǎn)在公允價(jià)賢值計(jì)量下也它有了很大的濾增加，市場(chǎng)杠的羊群效應(yīng)押也會(huì)發(fā)揮到擊極致，直至?xí)x2007年舅3月泡沫驚踏現(xiàn)在被高收樸益蒙蔽雙眼乖的投資者面曾前；次貸危咬機(jī)爆發(fā)，市炭場(chǎng)恐慌情緒漫開(kāi)始蔓延，狀投資者人人傘自危并拋售鳳次貨金融產(chǎn)撇品，致使該歐類產(chǎn)品價(jià)格訂以自由落體璃式下降，而察一些沒(méi)有活蜂躍市場(chǎng)的次抹貨產(chǎn)品也被掙下調(diào)信用評(píng)剖級(jí)并重新計(jì)怎量其入賬價(jià)絞值，如此一灘來(lái)，資產(chǎn)減次計(jì)不斷，并勾反映在各大合金融企業(yè)的懲資產(chǎn)負(fù)債表閥中，更引起賽了眾多金融翁股的集體下徒挫，造就了察更廣范圍的抗資產(chǎn)減計(jì)風(fēng)遺潮，至此，科美國(guó)次貨危黨機(jī)發(fā)展成為枝全球性的金居融風(fēng)暴。于既然公允價(jià)枝值計(jì)量對(duì)雷娃曼兄弟破產(chǎn)環(huán)甚至全球金汁融風(fēng)暴產(chǎn)生墾了至關(guān)重要蔥的影響，那組是否應(yīng)該摒禍棄金融工具芝公允價(jià)值計(jì)按量方式呢返？廊顯然不行。魯由于金融工黨具的價(jià)值波梁動(dòng)性和獨(dú)特煌性，公允價(jià)梢值必然成為許金融工具的伙主導(dǎo)計(jì)量方拒式。只是，卻在目前的市陪場(chǎng)環(huán)境下，后金融工具公盈允價(jià)值并不灣能真正反映辨公允。勁在金融工具梳公允價(jià)值的禽使用上，目森前會(huì)計(jì)主體勞普遍使用的掩市值計(jì)價(jià)攏（蒙Mark粗toMa辱rket師）純與模型計(jì)價(jià)優(yōu)（憂Mark預(yù)toMo叫del朝）刪都只是公允百價(jià)值的最佳繪估計(jì)值而已蠶，并且，這吊個(gè)特“久最佳茅”注還是有諸多以前提條件的殖。朱①紹就市值計(jì)價(jià)憶而言墾。當(dāng)首先，此種哭金融工具必沉須存在活躍茶市場(chǎng)，在市亂場(chǎng)的供需平鞋衡機(jī)制中反的映其公允的江價(jià)值存在別。獻(xiàn)從雷曼的資城產(chǎn)減計(jì)項(xiàng)目宵可以看出，觸由于很多存糞在交易市場(chǎng)匠但交易量極竄低的金融工慕具受會(huì)計(jì)制宇度要求的限除制，必須采次用市場(chǎng)計(jì)價(jià)徑方法入賬，嘗這就導(dǎo)致雷至曼的資產(chǎn)在頓無(wú)聲無(wú)息中艘就要進(jìn)行減危值計(jì)提。簡(jiǎn)噴單而言，就周是如果一家缸公司由于自逮身因素將一談項(xiàng)流動(dòng)性欠輪佳的資產(chǎn)折名價(jià)出售，所在有持有同類旨產(chǎn)品的企業(yè)估也必須根據(jù)繭此價(jià)格來(lái)調(diào)成低所持資產(chǎn)催的價(jià)值，如鳴此造成減計(jì)椒的惡性循環(huán)半。所以，很弦多沒(méi)有活躍報(bào)市場(chǎng)的金融喪工具采用市秧值計(jì)價(jià)方式時(shí)，并不能真湊正的反映其組公允價(jià)值。貝其次，這個(gè)絲市場(chǎng)應(yīng)該能地夠動(dòng)態(tài)而合湖理的反映資坡產(chǎn)價(jià)值，所惱以市場(chǎng)本身努應(yīng)該是平穩(wěn)貿(mào)且常態(tài)的遭。絮現(xiàn)今的金融么市場(chǎng)，尤其忌是衍生金融盾工具市場(chǎng)是智不平穩(wěn)的。靜市值計(jì)價(jià)需餅要的是一個(gè)盯具有價(jià)值發(fā)奔現(xiàn)功能的市鞏場(chǎng)，而不是敵一個(gè)投機(jī)性塊與盲目性仍爽有很大生存毯空間的震蕩喚市場(chǎng)。此外斜，目前金融瞞危機(jī)的市場(chǎng)央形勢(shì)下，市漁場(chǎng)的表現(xiàn)絕燭非常態(tài)，所古以，此時(shí)采漆用市值計(jì)價(jià)化方式，其價(jià)儲(chǔ)值有失公允蜜。詢最后，所有繭市場(chǎng)參與者匹本身都應(yīng)該辱是逐利且理吹智的。當(dāng)前案金融市場(chǎng)，蘿散戶交易仍蟻占據(jù)很大比觸例。而很大拿一部分散戶神，缺乏必要封的交易知識(shí)列，再加上市網(wǎng)場(chǎng)信息不對(duì)仗稱，極易造尤成散戶以及哀小規(guī)模金融掛機(jī)構(gòu)的跟風(fēng)奮搶購(gòu)及拋售送。這樣，交室易者理性行勁為的假設(shè)就喝難以成立。螞如果再有相驗(yàn)關(guān)利益者散蒼布虛假信息怠，這就更加劃劇了市場(chǎng)走揉勢(shì)偏離真實(shí)砌情況的程度即。所以，在葬部分投資者梯缺乏理性行及為的現(xiàn)實(shí)下釋，采用市值廉計(jì)價(jià)入賬，瓜得到的公允開(kāi)價(jià)值恐將難蹄以公允。禾②雕再說(shuō)模型計(jì)意價(jià)薦。社首先埋，陶這種計(jì)價(jià)方桿式需要大量兵信息，而信照息以來(lái)自市談場(chǎng)最優(yōu)，黑但是示當(dāng)前市場(chǎng)所逃反映的各種洲數(shù)據(jù)信息是菌有失公允的殊，而使用內(nèi)桃部信息進(jìn)行姜模型計(jì)算則首給會(huì)計(jì)主體辦創(chuàng)造巨大的脂利潤(rùn)操縱空判間鳴。躍所以，數(shù)據(jù)殲信息的來(lái)源割在當(dāng)前市場(chǎng)纖形勢(shì)以及會(huì)比計(jì)體制下是拒很難實(shí)現(xiàn)公盾允的。這其次，各種誤以模型計(jì)價(jià)病的衍生金融亦工具有著很造強(qiáng)大的創(chuàng)新宣性和復(fù)雜性忍，絕大部分殘投資者并不估了解其具體騾情況，僅僅希根據(jù)證券評(píng)澆級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)喘告作出選擇影。但是依照脂目前的情況驚看來(lái)，即使烘是權(quán)威的評(píng)顏級(jí)機(jī)構(gòu)也正史在此次次貸笨危機(jī)中不斷醒下調(diào)各種金冊(cè)融產(chǎn)品的風(fēng)韻險(xiǎn)投資評(píng)級(jí)垂，否定自己鳥此前已作出骨的種種判斷稍。而制作模塌型的金融產(chǎn)賞品發(fā)行機(jī)構(gòu)采同樣面臨更輩改計(jì)量模型繡的會(huì)計(jì)要求李。所以，創(chuàng)紐新性模型的奉計(jì)價(jià)方式顯牛然不能客觀像的反映公眾軟認(rèn)可的價(jià)值薦表現(xiàn)形式。猛最后，由于嗽模型的復(fù)雜跪性變大，其岔影響變量也祝大大增加，招從而難以毫地?zé)o遺漏的估嫂計(jì)其可能的泥所有影響變堂量狠，然而典任何疏漏都瀉會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)的列導(dǎo)火索虛。炭在當(dāng)前金融丈全球化的趨伴勢(shì)下，任何蠅一個(gè)金融體虜系的微小動(dòng)卷蕩都可能引約發(fā)蝴蝶效應(yīng)都。所以，暫淘不討論采用挪公允價(jià)值計(jì)開(kāi)量正確與否遣，僅僅是其肅選取的計(jì)量卵變量普就存有偏差際，導(dǎo)致反映征數(shù)據(jù)失實(shí)。治二轎、對(duì)公允價(jià)焦值計(jì)量的反轉(zhuǎn)思哥2008年妨9月30日江，美國(guó)證券抬交易委員會(huì)西（抵SEC饅）發(fā)布了針役對(duì)溉SFAS筐157的指夠?qū)б庖?jiàn)，指數(shù)出在非活躍撫與非理性市勞場(chǎng)情況下，指企業(yè)可以通悼過(guò)內(nèi)部定價(jià)康，包括合理盾的主觀判斷椒來(lái)確定金融均資產(chǎn)公允價(jià)妨值。斬SEC混強(qiáng)調(diào)，不能枯簡(jiǎn)單依賴不攝活躍市場(chǎng)情賭況下的交易身價(jià)格，公司星需要更多地敞通過(guò)對(duì)價(jià)格驚下滑時(shí)間長(zhǎng)肆短、跌幅和擇市場(chǎng)流動(dòng)性濟(jì)的判斷以及為借助內(nèi)部估昨值模型和假浩設(shè)條件，來(lái)督確定金融資劉產(chǎn)的公允價(jià)畏值。經(jīng)紀(jì)商陡報(bào)價(jià)及定價(jià)訴服務(wù)在非流限動(dòng)性市場(chǎng)中誕并不能反映晌出市場(chǎng)交易碰，應(yīng)當(dāng)降低蠟對(duì)其依賴程列度。指導(dǎo)意信見(jiàn)還涵蓋了貴在確定一項(xiàng)共投資是否出洋現(xiàn)非暫時(shí)性僅減值時(shí)應(yīng)考冠慮的因素，障公司需要運(yùn)憲用合理判斷書能力，考慮墨包括價(jià)格下戶跌時(shí)間以及盆跌幅大小等鉗在內(nèi)的因素盟來(lái)判斷金融花資產(chǎn)是否出菊現(xiàn)非暫時(shí)性我減值。岔FASB閣也于屑2008譜年扁10迷月蔑10長(zhǎng)日晌發(fā)布了一項(xiàng)唐解釋公告，謙進(jìn)一步闡明圍公允價(jià)值會(huì)形計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)吉用原則。該指解釋公告允餐許金融機(jī)構(gòu)提對(duì)部分流動(dòng)業(yè)性較低的資寺產(chǎn)以高于這可些資產(chǎn)當(dāng)前攤銷售價(jià)格的沸水平進(jìn)行定本價(jià)，但并沒(méi)枝有像一些人麗所希望的那工樣取消公允枝價(jià)值計(jì)量屬惑性，只是讓農(nóng)管理層在判壩定市場(chǎng)價(jià)格委時(shí)有更多靈鋼活空間。愁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)伏則理事會(huì)（架IASB塌）主席戴維嚇·泰迪表示堪，踢IASB攏考慮則調(diào)整然現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)路則，以降低警銀行對(duì)一些擋金融資產(chǎn)進(jìn)怪行重分類的鞋難度，并允紛許公司將更撈多的金融工編具按成本而奧非按扭曲的騎市場(chǎng)價(jià)格計(jì)持價(jià)。壯國(guó)際貨幣基畝金組織（找IMF戚）的報(bào)告指霜出，公允價(jià)錢值可能給企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況休帶來(lái)波動(dòng)性震的絲3爭(zhēng)個(gè)潛在途徑誕：一是波動(dòng)臥性伴隨著經(jīng)紅濟(jì)參數(shù)的變離化而出現(xiàn)；急二是在經(jīng)濟(jì)肺周期當(dāng)中，菊實(shí)行錯(cuò)誤的命措施以及改帆變對(duì)經(jīng)濟(jì)預(yù)央測(cè)的看法而間產(chǎn)生了波動(dòng)傲性；三是波潮動(dòng)性可能由崗混合的估值塔模型所帶來(lái)啄。在在流動(dòng)貸性非常差的宰市場(chǎng)或在極好度樂(lè)觀或者嚴(yán)悲觀的形勢(shì)張下，公允價(jià)縱值計(jì)量會(huì)計(jì)衫也會(huì)得出與貞長(zhǎng)期基本面說(shuō)和所考慮風(fēng)朗險(xiǎn)不相符的初估值。因此柏，公允價(jià)值智會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有睡待進(jìn)一步改年進(jìn)，以減少笑一些估值技餡術(shù)的影響，畜促進(jìn)構(gòu)建更棗加健康有序外的金融市場(chǎng)打體系。謠第三節(jié)南恒本章小結(jié)書本章闡述了雁現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)孝境下會(huì)計(jì)計(jì)交量模式存在國(guó)的問(wèn)題，主丘要是現(xiàn)行國(guó)俯際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歡理事會(huì)對(duì)于俗會(huì)計(jì)計(jì)量的取基本規(guī)范及千其存在問(wèn)題屬和公允價(jià)值別計(jì)量問(wèn)題。子重點(diǎn)從金融車工具計(jì)量來(lái)功分析，由雷恰曼兄弟破產(chǎn)梳延至全球金誤融風(fēng)暴的事禮例中剖析公恢允價(jià)值的缺逮陷，得出原姻因：在多變棒的市場(chǎng)環(huán)境饑下，采用模詢型計(jì)價(jià)和市須場(chǎng)計(jì)價(jià)的公吵允價(jià)值并不尼能適應(yīng)日趨芒復(fù)雜的衍生觸金融工具。業(yè)美國(guó)證券交演易委員會(huì)靜、回國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)嘉則理事會(huì)越等機(jī)構(gòu)反思妹公允價(jià)值在得現(xiàn)代金融工甘具計(jì)量方式范中的合理性榴和恰當(dāng)性，難希望探尋更仗加合理的現(xiàn)直代金融工具咐計(jì)量方式，股有待進(jìn)一步貸改進(jìn)公允價(jià)昆值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則艦。第第四章耕要會(huì)計(jì)計(jì)量模勵(lì)式的努力方稈向和趨勢(shì)顆第一節(jié)洋除加大對(duì)公允何價(jià)值的應(yīng)用懂研究，改進(jìn)蹦金融工具的禮公允價(jià)值計(jì)蝕量西歷史的經(jīng)驗(yàn)桶證明：每逢腳經(jīng)濟(jì)危機(jī)，標(biāo)市場(chǎng)產(chǎn)生動(dòng)款蕩，從而影藍(lán)響投資人和仇其他資本提貍供者的信心康時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)緣計(jì)所采用的杏計(jì)量屬性都號(hào)要經(jīng)受一次氏考驗(yàn)。19堤29－19秩33年的脈經(jīng)濟(jì)大蕭條例是如此，2記0世紀(jì)60蹤年代末70吐年代初西方撲世界出現(xiàn)通新貨膨脹、物幫價(jià)激烈上漲昆也是如此。違今天，面臨蒼考驗(yàn)的喜，臂已不是歷史構(gòu)成本群，挽而輪到公允螞價(jià)值了。當(dāng)錢前丘，干由于美國(guó)次狐貨危機(jī)引發(fā)當(dāng)?shù)慕鹑陲L(fēng)暴梨，膊以市場(chǎng)價(jià)格碧為最佳估計(jì)姿的公允價(jià)值完計(jì)量苦明顯地動(dòng)搖頑了夜，饞甚至失去了蓮可靠的計(jì)量最基礎(chǔ)?；跅澾@一經(jīng)濟(jì)形校勢(shì)判，扎人們開(kāi)始反賺思公允價(jià)值姨計(jì)量，會(huì)計(jì)禽界學(xué)者葛家在澍表示，應(yīng)嘆借助于督SFAS兆157營(yíng)“越公允價(jià)值計(jì)絞量蜻”刊的定義，繼定續(xù)探討在新脆形勢(shì)下會(huì)計(jì)纏人員如何運(yùn)翁用公允價(jià)值絕這一計(jì)量屬古性，既不應(yīng)叢匆忙地予以漲否定，更不存宜不恰當(dāng)?shù)劐e(cuò)擴(kuò)大它的使聾用范圍。會(huì)愈計(jì)界一些機(jī)五構(gòu)和協(xié)會(huì)相聞繼對(duì)公允價(jià)把值計(jì)量進(jìn)行欣改進(jìn)。甚一、改進(jìn)非挑活躍市場(chǎng)條聰件下的金融痕工具計(jì)量趟2008年障10月，I課ASB公布泊了正式文件譯，指出金融偷工具的交易諷市場(chǎng)不再活殘躍的情況下戚，應(yīng)當(dāng)采用渠估值技術(shù)計(jì)團(tuán)量公允價(jià)值傭。IASB鷹認(rèn)為，非活宴躍市場(chǎng)的特怨征主要包括陽(yáng)：交易數(shù)量莖和交易水平綢顯著下降，粘不同時(shí)間或胳不同市場(chǎng)參謊與者之間的砌可獲得的價(jià)境格變化顯著增或價(jià)格不是啄當(dāng)前的。非創(chuàng)活躍市場(chǎng)條脖件下的關(guān)鍵足問(wèn)題是觀察養(yǎng)到的交易價(jià)仁格是否代表極了公允價(jià)值董，在相關(guān)可席觀察市場(chǎng)數(shù)事?lián)淮嬖诨驊托枰獙?duì)可觀醉察的參數(shù)進(jìn)佩行顯著調(diào)整扭的情況下，珍公允價(jià)值通協(xié)過(guò)使用估值仁技術(shù)確定，借并主要以管齒理層內(nèi)部關(guān)扎于未來(lái)現(xiàn)金輕流量和恰當(dāng)困的風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)彼率為基礎(chǔ)。愿二、改進(jìn)金們?nèi)诠ぞ叩姆职l(fā)類和計(jì)量丑2009年賣11月矩12日貍，側(cè)IASB轉(zhuǎn)發(fā)布了伏國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)垮告準(zhǔn)則第9劉號(hào)《金融工腥具》（IF娛RS9）狗第一階段關(guān)沸于金融工具榆分類和計(jì)量躲的正式稿，奴要求自疫2013宮年1月戒1日船起正式實(shí)施收，允許提前弦實(shí)施。其基械本內(nèi)容包括漠：趨一是將金融廈工具分為兩輕類，提出了卸兩種計(jì)量基跡礎(chǔ)，即按照徐公允價(jià)值計(jì)撥量的金融工椅具和按照攤啊余成本計(jì)量稍的金融工具貍。通常情況頌下，金融工售具采用公允棚價(jià)值計(jì)量，演除非同時(shí)符青合以下兩個(gè)攪條件可以按資照攤余成本感計(jì)量：艇①惱業(yè)務(wù)模式以效收取合同現(xiàn)庭金流量為目上標(biāo)，序②即其合同現(xiàn)金盟流僅僅是本山金和未付本火金的利息。和二是保留了讓基于會(huì)計(jì)不殲匹配的公允時(shí)價(jià)值選擇權(quán)柜，允許在初笛始確認(rèn)時(shí)將當(dāng)任一金融工釣具制定為以些公允價(jià)值計(jì)沿量且其變動(dòng)沒(méi)計(jì)入當(dāng)期損敏益。寸三是簡(jiǎn)化了浮嵌入衍生工耕具的會(huì)計(jì)處抗理，要求混掃合金融工具法要么以攤余吩成本計(jì)量，剩要么以公允捎價(jià)值計(jì)量，鄙不再進(jìn)行分扭拆。減四是要求對(duì)舉所有者權(quán)益敞投資以公允植價(jià)值計(jì)量，聽(tīng)但公允價(jià)值堵變動(dòng)可選擇狂計(jì)入其他綜藥合收益，知洞識(shí)一經(jīng)選擇蓄不得變動(dòng)。洞三、改進(jìn)金臘融資產(chǎn)減值愚處理雞自次貸危機(jī)歪爆發(fā)以來(lái)，償F獻(xiàn)SB歷等國(guó)際監(jiān)管賭機(jī)構(gòu)建議實(shí)蹤行前瞻性的嫩撥備制度，也以增強(qiáng)金融嶺機(jī)構(gòu)在危機(jī)湯時(shí)的靈“倆緩沖能力省”纏。困2009年緒11月談5日向，收IASB唱發(fā)布了《金蝕融工具：攤春余成本和減賺值》征求意岸見(jiàn)稿，提出軋了以攤余成白本計(jì)量的目柜標(biāo)、實(shí)際利筍率計(jì)算、列沖報(bào)披露等內(nèi)邊容，包括了籍以預(yù)計(jì)損失題為基礎(chǔ)的新魔減值方法。稼根據(jù)建議的賢計(jì)量原則，毛以攤余成本欠計(jì)量的金融些資產(chǎn)（或金疼融資產(chǎn)組合撈）的初始賬按面金額，應(yīng)威與其預(yù)計(jì)未另來(lái)現(xiàn)金流量貝的現(xiàn)值為基愚礎(chǔ)，并預(yù)期截未來(lái)的信用街損失。根據(jù)既“灶預(yù)計(jì)損失法書”紅，應(yīng)在確認(rèn)頑實(shí)際利率時(shí)雨估計(jì)金融資由產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)谷損失，以實(shí)筋現(xiàn)損失的提隨前確認(rèn)。按嘉照徑IASB撓的時(shí)間安排養(yǎng)，征求意見(jiàn)服結(jié)束后，將蝦與2010革年志下半年發(fā)布肌《金融工具油：攤余成本懷和減值》的棟正式稿。鼠第二節(jié)仗振會(huì)計(jì)計(jì)量模脅式發(fā)展趨勢(shì)叼的相關(guān)理論集在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已或者說(shuō)高度貌的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)捎中，很難基妻于會(huì)計(jì)目標(biāo)取和會(huì)計(jì)計(jì)量根的直線聯(lián)系歡進(jìn)行一一對(duì)節(jié)應(yīng)的選擇。甜面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)軋雜的經(jīng)濟(jì)行確為，單一計(jì)宵量屬性構(gòu)成淹的計(jì)量模式梢無(wú)法實(shí)現(xiàn)各蓮方提出的多暗元化信息要莫求。如何以桌現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生鵝活中對(duì)會(huì)計(jì)艦信息的需求壽及會(huì)計(jì)目標(biāo)器為前提來(lái)構(gòu)約建計(jì)量模式皇，顯然會(huì)計(jì)分以單一計(jì)量懷屬性形成的爬計(jì)量模式提娘供的會(huì)計(jì)信伐息不能滿足慘多元使用者程的需求，應(yīng)潤(rùn)使會(huì)計(jì)信息追系統(tǒng)形成多怎層次、立體掙交叉的系統(tǒng)悲，對(duì)外來(lái)經(jīng)憂濟(jì)信息資料堆進(jìn)行整理、顯分類、加工季、匯總后輸著出的信息，撤能夠是多層浙次、多元化奶的信息。對(duì)獄此，會(huì)計(jì)界溉一些學(xué)者提象出以下幾種批會(huì)計(jì)計(jì)量模談式的構(gòu)想。蒙一是采用雙橋重計(jì)量模式吊：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)旱計(jì)量以歷史愉成本為計(jì)量軋基礎(chǔ)（即使仆用歷史成本昏財(cái)務(wù)報(bào)表）墨；財(cái)務(wù)分析畝及管理會(huì)計(jì)疑的計(jì)量，可輔采取歷史成稿本和其他計(jì)賞量屬性并存是擇優(yōu)選用。付即企業(yè)的任牛何資料信息盜的輸入都應(yīng)碌以歷史成本裙計(jì)量，對(duì)信情息的加工整慣理可視當(dāng)期擾的使用者需定要，分別采半用不同屬性遣計(jì)量；歷史絡(luò)成本計(jì)量信發(fā)息在賬簿和剪每期基本財(cái)桑務(wù)報(bào)表中列纏示，其他計(jì)久量信息分別雄在項(xiàng)目決策封分析、可行渡性方案等財(cái)瓣務(wù)報(bào)告或附臉表資料中給枕予揭示，以嬸滿足個(gè)別信廊息使用者的檔特殊需要。把二是鑒于事畝物特性和價(jià)摟值內(nèi)涵都具牙有多面性，五采用多重計(jì)去量。多重計(jì)努量模式也稱逢多屬性計(jì)量薄模式，是在迎會(huì)計(jì)報(bào)表中至，同一會(huì)計(jì)蜂要素項(xiàng)目同尾時(shí)采用多種柄計(jì)量屬性進(jìn)葛行描述，計(jì)喜量該項(xiàng)目以爹不同計(jì)量屬側(cè)性衡量的結(jié)生果及其變動(dòng)催差異，全方命位多角度反憐映其價(jià)值特恨性，并且以弓過(guò)去、現(xiàn)在磨和未來(lái)的時(shí)揀間點(diǎn)，反映恒相關(guān)的成本救信息、市價(jià)椅信息和未來(lái)就收益信息等儲(chǔ)動(dòng)態(tài)信息，以在物價(jià)變動(dòng)狹情況下以不寨變購(gòu)買力貨筋幣重新?lián)Q算遠(yuǎn)項(xiàng)目金額，局反映價(jià)值變拖動(dòng)幅度，滿營(yíng)足不同信息絕使用者的不期同需要。與相目前實(shí)行的膽混合屬性計(jì)超量模式不同受，混合屬性緒計(jì)量模式意干味著當(dāng)期的撈資產(chǎn)合計(jì)數(shù)代中包含多種薄計(jì)量屬性的括影響結(jié)果，觸不同屬性的脆影響結(jié)果難含以從報(bào)表數(shù)槐據(jù)中做明確氣區(qū)分；而多骨重計(jì)量模式石的日常會(huì)計(jì)些核算采用生偶產(chǎn)費(fèi)用觀，膠即初次確認(rèn)甲以歷史成本丘為準(zhǔn)。期末蟻，按照資產(chǎn)仇的市價(jià)、現(xiàn)養(yǎng)值等計(jì)量屬病性重新描述改財(cái)務(wù)狀況和元損益，用每碗一種計(jì)量屬斷性對(duì)會(huì)計(jì)要世素項(xiàng)目進(jìn)行徹計(jì)量，形成符了不同屬性遷計(jì)量情況下縣的資產(chǎn)金額蕩，對(duì)于某項(xiàng)木資產(chǎn)或資產(chǎn)禾總額而言，取這個(gè)金額既見(jiàn)是一個(gè)系列會(huì)值也是一個(gè)董區(qū)間值，具睡有動(dòng)態(tài)性和附全面性。撈第三節(jié)頸蜘本章小結(jié)摟本章對(duì)未來(lái)甩會(huì)計(jì)計(jì)量模傾式趨勢(shì)的展限望，會(huì)計(jì)界貪一些機(jī)構(gòu)和獲協(xié)會(huì)相繼對(duì)個(gè)公允價(jià)值計(jì)遲量進(jìn)行改進(jìn)姿政策：改進(jìn)芝非活躍市場(chǎng)柿條件下的金宅融工具計(jì)量你，2008吳年10月I撞ASB公布窮文件，指出臨金融工具的狐交易市場(chǎng)不回再活躍的情搞況下，應(yīng)當(dāng)客采用估值技弊術(shù)計(jì)量公允留價(jià)值；20離09年11典月由IAS織B發(fā)表的國(guó)澆際財(cái)務(wù)報(bào)告梢準(zhǔn)則第9號(hào)押《金融工具映》改進(jìn)金融躲工具的分類東和計(jì)量。闡瓜述會(huì)計(jì)界學(xué)蒼者對(duì)未來(lái)會(huì)物計(jì)計(jì)量模式椅的幾種設(shè)想推，歷史成本匹和公允價(jià)值飼結(jié)合的雙重守計(jì)量模式和值多屬性計(jì)量石模式。結(jié)論兔由于不同的給會(huì)計(jì)計(jì)量屬工性和不同的毛計(jì)量單位的繩組合構(gòu)成了剃不同的會(huì)計(jì)煩計(jì)量模式，亞必然存在著悶一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)碰量模式的擇疏用問(wèn)題。又旱由于影響計(jì)槍量模式擇用啄的因素錯(cuò)綜較復(fù)雜，因而視在實(shí)際選擇盈應(yīng)用時(shí)必須蜂予以全面綜兇合考慮。碑作為與公平斧市場(chǎng)交易價(jià)憲格相一致的串公允價(jià)值，搜雖始于對(duì)金鄙融工具及衍于生金融工具色的計(jì)量，但抵現(xiàn)已發(fā)展成房對(duì)各種會(huì)計(jì)虧要素進(jìn)行計(jì)犧量的趨勢(shì)。樣由于國(guó)際財(cái)跨務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則醒與概念框架較、準(zhǔn)則與準(zhǔn)雕則之間在會(huì)順計(jì)計(jì)量方面吊存在諸多不濃一致，一些開(kāi)重大的會(huì)計(jì)遮計(jì)量基本概倉(cāng)念問(wèn)題沒(méi)有飄解決，基于掏復(fù)雜多變的刃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下暴公平交易的續(xù)市場(chǎng)交易價(jià)值格無(wú)法獲得福，公允價(jià)值毅計(jì)量出現(xiàn)了揚(yáng)許多令人困滋惑的因素。耍影響會(huì)計(jì)計(jì)旋量模式擇用侍的因素是多泥種復(fù)雜的，慕不同的會(huì)計(jì)脅要素本身就倡具有不同的銅特點(diǎn)和對(duì)計(jì)蝶量屬性的不漠同要求，不求可能將所有武的會(huì)計(jì)要素潤(rùn)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)寸都統(tǒng)一按一宜種模式進(jìn)行俘計(jì)量，單一狀的使用某一噴種會(huì)計(jì)計(jì)量撲方法定會(huì)造祥成會(huì)計(jì)信息瀉大范圍的失幫實(shí)，不管是吵以歷史成本號(hào)為主的傳統(tǒng)緒會(huì)計(jì)計(jì)量模赴式，還是現(xiàn)惡代日趨重要屋的公允價(jià)值擴(kuò)，都不可能劫出現(xiàn)獨(dú)霸天鏈下的局面?？匾虼?，會(huì)計(jì)匹計(jì)量模式未挑來(lái)趨勢(shì)將是棉多元化，如瓦會(huì)計(jì)界學(xué)者泉構(gòu)想的夏“低歷史成本與旗公允價(jià)值并踐存的雙重計(jì)快量模式?！被蚴琴Y“悄多種屬性并寨存的多重計(jì)器量模式甲”烤，都以提供作多元化信息芹為目標(biāo)。致謝玩畢業(yè)設(shè)計(jì)鴉論文雷終于完成了協(xié)，然而，回鑼想起寫作過(guò)折程的點(diǎn)點(diǎn)滴挎滴，心中感綁慨無(wú)限，從漠最開(kāi)始的選促定題目，到飼收集資料，澆從文章基本差框架的搭建少，到最后一居次次的修改交，無(wú)不傾注虎了導(dǎo)師和自犯己的心血。乒衷心感謝我乘的導(dǎo)簡(jiǎn)師夏蘭邀老師！助夏例老師自始至躲終都給予了責(zé)我細(xì)致的關(guān)紡懷、真誠(chéng)的薄鼓勵(lì)。這篇狡文章，崇夏叔老師傾注了逆大量的心血農(nóng)，從論題的饅確立、提綱治的擬定、論鄰述的展開(kāi)到嫁字句的斟酌茶，都得到了笛夏暫老師的細(xì)心葵指導(dǎo)，這些倚都讓我感激干不盡！參考文獻(xiàn)匆趙德武．會(huì)按計(jì)計(jì)量理論帝研究卸［M］港．四川：西粗南財(cái)經(jīng)大學(xué)柳出版社，1桑997：2房8-35民郭憲輝．會(huì)堪計(jì)計(jì)量的幾哀個(gè)理論問(wèn)題象〔J〕．中座國(guó)新技術(shù)新驅(qū)產(chǎn)品，掠200寺9，16：季204牌肖敏．探索捕會(huì)計(jì)計(jì)量模噸式的不同類膀型與新選擇嫂〔J〕．華墾章，薪200她9，24：蚊3某郝承之，季欺芳．論會(huì)計(jì)即計(jì)量模式的餓新發(fā)展及實(shí)眾踐應(yīng)用〔J麻〕．財(cái)經(jīng)與扎管理，本200令9，18：糕18－19下周施葉，余汽立攀．公允狐價(jià)值計(jì)量的刺國(guó)際比較與財(cái)借鑒〔J〕甲．綠色財(cái)會(huì)劇，趙20惡10，2：爛49－51江李飛．公允泳價(jià)值計(jì)量問(wèn)悶題研究〔J礙〕．合作經(jīng)蝦濟(jì)與科技，蒜2010，件389：9理4－95歐蔡傳里，吳廳磊磊．論會(huì)賢計(jì)計(jì)量屬性宮的發(fā)展與變陶遷〔J〕．位廣東商學(xué)院科學(xué)報(bào)，爛200糞6，3：6雹2－66腹葛家澍．公剃允價(jià)值計(jì)量延面臨全球金潔融風(fēng)暴的考豆驗(yàn)〔J〕．功上海立信會(huì)霉計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)構(gòu)，能200將9，1：3肥－10逐王習(xí)武．I否ASB改進(jìn)循金融業(yè)務(wù)會(huì)列計(jì)準(zhǔn)則綜述珠〔J〕．會(huì)黎計(jì)研究，恢20逃