中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不足和加強(qiáng)措施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不足和加強(qiáng)措施

摘要:在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德極為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)踐中的重要地位。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)，對(duì)于完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問(wèn)題，其中一個(gè)突出問(wèn)題就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信與道德是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)行業(yè)社會(huì)責(zé)任和作用是否到位的重要標(biāo)志，是會(huì)計(jì)行業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安身立命之本，是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的生命之源。

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;職業(yè)道德建設(shè);綜合素質(zhì);教育

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是職業(yè)道德的一個(gè)分支，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種職業(yè)，既要遵循社會(huì)公德，也要遵守與職業(yè)相關(guān)的特殊要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)會(huì)計(jì)工作者，首先應(yīng)該具有會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德由基本道德、行為道德和約束道德組成，其主要的內(nèi)容有:

(一)基本道德:這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確處理其與委托單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、同行和社會(huì)公眾關(guān)系的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)。

(二)行為道德:它規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中必須遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。

(三)約束道德:這種道德標(biāo)準(zhǔn)可能游離于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程之外，但作為基本道德和行為道德的補(bǔ)充，仍有一定的約束力。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀及原因分析

(一)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀

1.獨(dú)立性差信息的使用者、投資者及社會(huì)公眾使用了缺乏獨(dú)立性的審計(jì)信息，就可能做出錯(cuò)誤的決策，遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)經(jīng)濟(jì)秩序也變得混亂，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展受到了嚴(yán)重的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的呼聲也越來(lái)越高。

2.執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)低下，公信力下降

響的疑問(wèn)和問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

4.行業(yè)監(jiān)管體制不完善，多頭監(jiān)管與監(jiān)管無(wú)效并存

監(jiān)管主體之間職權(quán)明確，是體制順利和有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件。然而，我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無(wú)效并存的問(wèn)題。一方面，政府行政監(jiān)管部門(mén)職責(zé)交叉，多重監(jiān)管導(dǎo)致監(jiān)管效率低下;另一方面，行政監(jiān)管與行業(yè)自律之間的關(guān)系尚未完全理順，行業(yè)自律沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施

(一)努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育

1.考試制度改革

成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的先決條件就是通過(guò)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的目標(biāo)是選拔高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的培養(yǎng)，提升了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體實(shí)力?？荚噧?nèi)容盡可能側(cè)重實(shí)務(wù)，并逐步向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專(zhuān)門(mén)課程講授。

2.注重后續(xù)教育

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展有計(jì)劃、有組織的后續(xù)教育，是提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的有效保證，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師終身學(xué)習(xí)的內(nèi)在需要。我國(guó)政府和行業(yè)協(xié)會(huì)近年來(lái)為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育出臺(tái)了一系列的規(guī)定和制度，也很見(jiàn)成效，但其成效更多地反映在高端人才的培養(yǎng)上。把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作與培訓(xùn)在一起，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例。樹(shù)立典型，供同行學(xué)習(xí)。

3.自律

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做到:一方面完善個(gè)人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)作風(fēng);另一方面，增強(qiáng)自我學(xué)習(xí)意識(shí)，提高學(xué)習(xí)動(dòng)力，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為重，加強(qiáng)自律和業(yè)內(nèi)的交流合作，抵制惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等短期利益行為，制定有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略。另外，應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)確定位，明確其行業(yè)自律監(jiān)管的職責(zé)。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確協(xié)會(huì)的地位和職責(zé)，增強(qiáng)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性，減少行政色彩。

4.提高專(zhuān)業(yè)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù),除必須具備良好的職業(yè)品德外,還須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù),還應(yīng)具備高水準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力。因此,專(zhuān)業(yè)勝任能力要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德品質(zhì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

(二)改良收費(fèi)制度

改變現(xiàn)行的審計(jì)付費(fèi)方式，根據(jù)審計(jì)質(zhì)量決定是否付費(fèi)。由委托人直接付費(fèi)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所改為由需要審計(jì)的公司將審計(jì)費(fèi)用預(yù)先付給當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門(mén)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，然后由行業(yè)主管部門(mén)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定，之后再?zèng)Q定是否支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)務(wù)的委托仍然是雙向自由選擇。當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，現(xiàn)有行業(yè)主管部門(mén)隨即抽取一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，檢查審計(jì)質(zhì)量的好壞，對(duì)抽查到的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，行業(yè)主管部門(mén)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則拒絕支付費(fèi)用，將這部分拒絕支付的費(fèi)用作為獎(jiǎng)勵(lì)基金?？傊?，由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法認(rèn)定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，應(yīng)由監(jiān)管部門(mén)先把關(guān)，再?zèng)Q定是否付費(fèi)。

(三)強(qiáng)化政府外部監(jiān)督管理，法、制結(jié)合，加大懲處力度

1.有效監(jiān)管

由財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等各政府部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)共同協(xié)商后，聯(lián)合開(kāi)展檢查

工作，共同開(kāi)展對(duì)上市公司的信息披露、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案件等的監(jiān)督檢查及處理處罰，并建立誠(chéng)信檔案，形成一個(gè)務(wù)實(shí)、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管絡(luò)。這樣既減少監(jiān)督檢查成本，又減輕行業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高政府監(jiān)管功效。

政府及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，促進(jìn)其良好職業(yè)聲譽(yù)的形成。比如，小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)注冊(cè)時(shí)，要嚴(yán)查其借用他人資格證書(shū)等短期行為是否存在;針對(duì)審計(jì)工作底稿不完善的現(xiàn)象，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高對(duì)完善工作底稿的認(rèn)識(shí)，加大執(zhí)業(yè)監(jiān)督力度;面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上開(kāi)拓稅收代理、管理咨詢(xún)、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)，使其通過(guò)擴(kuò)大收入來(lái)源減輕競(jìng)爭(zhēng)壓力。

2.法律完善

鑒于目前我國(guó)CPA違規(guī)行為在民事賠償方面存在無(wú)法可依的現(xiàn)狀，因此，在建立、健全懲治法規(guī)方面，當(dāng)務(wù)之急是在相關(guān)法律法規(guī)中增加關(guān)于CPA應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的規(guī)定，從而填補(bǔ)CPA因過(guò)失提供有重大遺漏審計(jì)報(bào)告或出具虛假證明審計(jì)報(bào)告等而應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任方面的法律空白。同時(shí)，為了保障民事責(zé)任賠償制度的切實(shí)可行，還應(yīng)健全民事賠償制度的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

(四)創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境

發(fā)揮“注協(xié)”作用，加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、金融、證券、評(píng)估等有關(guān)部門(mén)的、溝通，協(xié)調(diào)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中遇到的問(wèn)題，防止有關(guān)部門(mén)的行政干預(yù)和部門(mén)、行業(yè)、地區(qū)間的業(yè)務(wù)壟斷，創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理和稽查力度。要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的諸如低價(jià)拉客戶(hù)、高額給回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為予以堅(jiān)決打擊，努力營(yíng)造一個(gè)有序的市場(chǎng)環(huán)境。

(五)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南等多個(gè)層面組成。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)已由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布實(shí)施。

在我看來(lái)，一個(gè)完善的體系需要從各個(gè)方面著手，掌握扎實(shí)的理論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵，創(chuàng)建良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的條件，只有抓住教育才是根本。

所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)體系應(yīng)該以教育為中心，只有從思想上得到改變，人們才會(huì)自律，自覺(jué)遵守相關(guān)的法律法規(guī)，自發(fā)的不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步。此時(shí)，監(jiān)管和法律法規(guī)只是作為一種輔助工具，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的建設(shè)安穩(wěn)有序的注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，從而形成良好的會(huì)計(jì)壞境。

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王軍.以信