大量的管理資料下載PagePAGE110假賬常見手法曝光近二十年來，我國經(jīng)濟建設(shè)的步伐在不斷加快，在高速運轉(zhuǎn)的另一面，經(jīng)濟犯罪也層出不窮。在諸多經(jīng)濟犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手法。如1999年轟動全國的東方鍋爐（集團(tuán)）股份有限公司的特大經(jīng)濟案件中，便是以何允明、江仲生等人為首的領(lǐng)導(dǎo)班子利用職務(wù)之便并借助假賬的掩護(hù)，鯨吞國家財產(chǎn)近千萬元之巨。假賬一直被人們視同"洪水猛獸"，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到"皮包公司"的設(shè)立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國家財產(chǎn)中飽私囊。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督，提供虛假的會計信息的產(chǎn)物，是伴隨著會計工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。近年來，假賬的手法不斷翻新，越來越趨向于復(fù)雜化和隱蔽化。假賬主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式，做假的常見手法主要有：真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見手法，我們將通過以下二十章的內(nèi)容分別從憑證、賬簿、報表、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費用等各方面來具體闡述。第一章常見的虛假會計憑證形式一、偽造、篡改、不如實填寫原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額"50.12"元前添寫"1"，改為"150.12"元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務(wù)科順利報銷。又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為28萬元，但到當(dāng)年6月底招待費實際支出額已達(dá)25萬元，為了使年度招待費不超過28萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄：借：制造費用，并進(jìn)行了相關(guān)的會計處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個人名義存儲，專門用于貸：現(xiàn)金"壓縮"招待費超支。二、白條頂庫所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有：1、打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。2、以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些個體私營業(yè)主，當(dāng)面對消費者為個人時，只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機關(guān)的檢查而偷逃稅款。3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。在當(dāng)今經(jīng)濟生活中，使用"白條"報賬的情況較多，有的單位購進(jìn)商品，支付勞務(wù)費用沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個人通過一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發(fā)票，為了彌補庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財務(wù)制度規(guī)定的"白條"（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會計人員作一說明等）頂庫，對"白條"的真實性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。例如，有的單位為了給職工多搞"福利"，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費2萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對方公司取得勞務(wù)費發(fā)票，而是由其出具一說明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。三、取得虛假發(fā)票這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案。這起稅案是1994年稅制改革以來，全國虛開發(fā)票數(shù)額最大的案件。從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票，開出發(fā)票共計65536份，價稅合計63.1億元。案件涉及36個省、市、自治區(qū)和計劃單列市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣，歷史之長、數(shù)額之大實屬罕見，在全國引起了很大反響，再一次為"打假"敲響了警鐘。假發(fā)票盛行，給國家財政收入和經(jīng)濟管理帶來了嚴(yán)重后果。一些單位以虛開增值稅發(fā)票牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務(wù)機關(guān)的檢查，給國家財政造成巨大損失。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益好了，就要在職工福利方面大開綠燈，為職工搞福利本無可非議，但超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。某企業(yè)在為職工購買皮衣時，因?qū)龠`規(guī)行為，不敢直接列報，就采取弄虛作假的錯誤做法，在購買服裝付款時，要求對方不按皮裝開具，而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運雜費來填寫發(fā)票，財會部門收到對方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理，借：材料采購貸：銀行存款企業(yè)為了掩蓋真相，又辦理了假入庫和假出庫手續(xù)。會計部門均以假出庫憑單作借：原材料借：制造費用的賬務(wù)處理。貸：材料采購貸：原材料一些單位用假發(fā)票開支吃喝招待費用，形成公款吃喝風(fēng)。如某公司一次就以運費名義開具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。一些單位用假票濫發(fā)財物。如某單位辦公室采購人員，購進(jìn)30萬元商品，但由供貨單位開具的發(fā)票金額為38萬元，該單位付給供貨單位38萬元銀行支票，該采購人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬元據(jù)為已有，使公有財產(chǎn)，化為私有，這種假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。四、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報銷。具體手法：1、虛假品名用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品，購買保健品開列為藥品等。2、虛假價格按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。3、虛假數(shù)量按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。4、假票真開用假發(fā)票開具真實業(yè)務(wù)。一個單位的假單據(jù)有時并不全是外單位開具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門、財會部門自制假單據(jù)報賬的情況。有的單位通過開具不真實的銷貨發(fā)票，虛減庫存，將真實的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的"小金庫"來源，以用來掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開支一些正常業(yè)務(wù)無法報銷的費用；還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報名、售書上大做文章，考務(wù)費、報名費開國家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費收據(jù)，而教賬、涂卡則開自制收據(jù)（白條），以用來搞創(chuàng)收，偷逃稅款。五、證證不符所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。如審查某企業(yè)憑證時，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷售，授意財務(wù)會員設(shè)法增加150萬元的銷售收入，財會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務(wù)制度規(guī)定，開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。六、賬證不符在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達(dá)80張，會計人員在匯總收入時，少加了3張1200元的發(fā)票（計3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)當(dāng)月長款3600元，于是便將這部分長款裝入了自己的腰包。七、記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常單位在經(jīng)濟活動中進(jìn)行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。如審查某企業(yè)記賬憑證時，有如下一張記賬憑證，摘要為：預(yù)收×單位貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款待該企業(yè)商品銷售后，又做借：預(yù)收賬款貸：產(chǎn)成品以此來逃避稅款，隱瞞收入。八、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績而虛構(gòu)一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)來為大眾呈現(xiàn)一種"虛盈實虧"的表現(xiàn)繁華景象。如對某企業(yè)的年終審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內(nèi)容為：借：應(yīng)收賬款--××單位貸：產(chǎn)品銷售收入經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，經(jīng)延伸檢查，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業(yè)此項賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷售收入偷逃稅金的行為。九、假賬真做無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業(yè)為了騙取"百強企業(yè)"稱號，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的"銷售"收入登記入賬，借以虛增利潤。十、真賬假做故意用錯會計科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線第二章會計賬簿中常見的虛假情況會計賬簿中常見的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬等過程中，主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不入賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等辦法。下成我們就從十個方面來具體闡述：一、涂改、銷毀、損壞賬簿同類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。例如，某省的稅務(wù)機關(guān)決定對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)想借意外事故來掩蓋其財務(wù)舞弊行為。二、不按規(guī)定登賬在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。例如，某企業(yè)下屬的幾個業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定的任務(wù)，即可以作為提拔、晉升、發(fā)獎金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近時，眼看無法完成公司合同所定的任務(wù)，即私下找主管該部門會計核算的會計人員，許以重金，要求其在登賬過程中作一些改動。會計人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶釗転樵摴靖笨偨?jīng)理。三、不正當(dāng)掛賬掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達(dá)到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實真相之目的。例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份"商品銷售收入"和"應(yīng)收賬款"賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬中未作登記?；槿藛T根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬元，五筆業(yè)務(wù)在"庫存商品"明細(xì)賬和"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎金，虛增當(dāng)期利潤，并采用掛往來賬的手段掩蓋其不法的目的。四、收入不入賬這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要手段有：1．對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。2．對于銷售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞。3．在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。4．在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額則可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項。五、結(jié)賬作假這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。例如，某企業(yè)為了申請銀行貸款，但有多項指標(biāo)不符合貸款的有關(guān)規(guī)定，于是總經(jīng)理與財務(wù)經(jīng)理商量之后，由財務(wù)部負(fù)責(zé)對本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些"微調(diào)"，以達(dá)到銀行貸款的條件，于是財會人員便利用倒軋的方法，虛列利潤，從報表入手至賬簿、憑證，調(diào)整企業(yè)所需的一系列數(shù)據(jù)。六、賬賬不符根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細(xì)賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會計核對不合規(guī)，往來債權(quán)、債務(wù)長期不清，加上會計人員對國家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。例如，按會計制度規(guī)定，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例（如3‰）計提，審計人員在檢查某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備賬簿時，其余額為20萬元（全部為當(dāng)月計提數(shù)），經(jīng)查企業(yè)應(yīng)收賬款當(dāng)月末余額為4000萬元，按3‰計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備為12萬元，很明顯壞賬準(zhǔn)備賬簿余額與應(yīng)收賬款賬簿余額對應(yīng)關(guān)系不正確，多計提8萬元，加大了成本，虛減了利潤。七、賬證不符根據(jù)財會制度的規(guī)定，一切賬簿記錄都是根據(jù)會計憑證登記的，會計憑證與會計賬簿二者之間應(yīng)當(dāng)完全相符。但現(xiàn)實生活中，會計賬簿與會計憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯記等造成會計信息虛假的情況時有發(fā)生。如某企業(yè)的出納人員和會計人員合謀，采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，并同時少計或多計相對應(yīng)會計科目，不破壞會計平衡的手法，來達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。八、賬實不符根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實物保持一致。但各單位存在賬實不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢是非常容易給一些不法分子有可乘之機。如某企業(yè)倉庫保管員早已將庫中的一些物資私自盜賣，收入落入自己的口袋，而財會賬簿上這些物資卻依然存在賬上，庫管人員正是利用本企業(yè)這種較差的內(nèi)控制度，來達(dá)到個人不法目的。又如審計人員在檢查某糧食企業(yè)時，賬面庫存雖存有100萬斤，但實際庫中糧食大部分已被盜賣，收入已經(jīng)挪用無法收回，為應(yīng)付審計人員的審計，該企業(yè)竟借其他單位的糧食來頂庫存。九、賬表不符根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，單位的賬簿金額應(yīng)與報表對應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用等項目金額相符，但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，許多單位的賬簿與會計報表存在出入，有時大相徑庭。如有的企業(yè)為了應(yīng)付國家關(guān)于國有資產(chǎn)的清查檢查所委托的會計事務(wù)所的審計，而虛列報表的一些項目，為自身粉飾一件非常華麗的外衣，造成賬表不符，擾亂國家管理的惡劣后果。十、設(shè)置賬外賬雖然國家三令五申嚴(yán)令禁止賬外設(shè)賬，但一些單位置國家規(guī)定于不顧，采用虛列費用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬。以記錄不法經(jīng)濟活動。關(guān)于賬外賬，主要有以下幾種：1．賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；2．賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬；3．賬外成本、權(quán)益，利潤賬等。如某公司設(shè)置兩套財務(wù)賬冊，私設(shè)小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出，有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來，另行開設(shè)賬戶進(jìn)行經(jīng)營，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來進(jìn)行一些非法行為。第三章會計報表常見的虛假形式在越來越多的注冊會計師被推上法庭的背后，我們發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分也可以說是受害者，是連帶責(zé)任承擔(dān)者，他們也都是在審計過程中被審計單位的假賬所欺騙了。前二章我們已談了假憑證、假賬簿的幾種手法及危害性，這里我們就來談?wù)劶賵蟊淼囊恍┬问?。一、表表不符根?jù)有關(guān)會計制度的規(guī)定，在單位對外提供的一些報表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤應(yīng)等于利潤分配表中的未分配利潤；利潤分配表中的凈利潤應(yīng)與損益表中凈利潤的金額保持一致。而在審計人員的審計中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見不鮮的。就如某會計師事務(wù)所的審計人員在對一企業(yè)年度報表審計中就發(fā)現(xiàn)這樣的問題，該企業(yè)近年來未進(jìn)行任何長、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長、短期投資均為零，但在損益表中"投資收益"項目中卻記了100萬元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。二、虛報盈虧一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤；或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤。報表本意是要向一些使用人提供最真實的會計信息，為使用者的決策行為提供一個真實的參考，但虛假的會計報表傳遞了虛假的會計信息，誤導(dǎo)與欺騙了報表使用者，使他們作出錯誤的決策。如深圳一輝實業(yè)有限公司，1993年成立時，注冊資本與實收資本均為1000萬元，但至1997年，注冊資本和實收資本陡然增至1個億，后經(jīng)查，這次"飛躍"純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計師事務(wù)所為獲取高額審計費而出具了虛假審計報告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達(dá)4000多萬元，給國家造成了極大的損失。有些單位把會計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會計報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽等，這樣隨意調(diào)節(jié)會計報表，最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。三、表帳不符會計報表是根據(jù)會計帳簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會計帳簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表帳必須相符。但在審計人員的審計過程中：發(fā)現(xiàn)表賬不相符的情況卻比比皆是。如某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時增大應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備金額，造成表帳不符。四、報表附注不真實會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明，包括對基本會計假設(shè)發(fā)生變化；會計報表各項目的增減變動（報表主要項目的進(jìn)一步注釋），以及或有某項或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的不可調(diào)整事項的說明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明等。但有些單位卻采用"暗渡陳倉"的手法，在會計核算中已改變了某些會計政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經(jīng)營活動及前途有極大影響的事項不做說明，欺騙報表使用者。如在檢查某企業(yè)時，該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計價方法完全不同，按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，此變更須在報表附注中披露，但該企業(yè)并來做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤的不法企圖。又如某上市公司報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟損失，該公司擔(dān)心影響公司業(yè)績，沒有將此變化在附注中披露，而欺騙報表使用人。五、編制合并報表時弄虛作假根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會計報表的合并范圍。根據(jù)此規(guī)定，合并會計報表的弄虛作假主要有合并報表編制范圍不當(dāng)，將符合編制合并報表條件的未進(jìn)行合并，不符合編制合并報表條件的而予以合并或不按規(guī)定正確合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項目不完整，尤其是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來，使得合并抵銷時不能全部抵銷；合并損益表也存在內(nèi)銷和外銷部分沒有正確區(qū)分，使得內(nèi)部交易金額不能全部抵銷，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計算錯誤等現(xiàn)象。如某企業(yè)在編制合并報表時，與下屬子公司的內(nèi)部銷售收入未做抵銷，而只是簡單地相加，則造成虛增銷售，浮夸業(yè)績，信息失真的嚴(yán)重后果；還有的企業(yè)在編制合并會計報表時，將下屬已"關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)"的子公司也納入合并范圍，從而使會計信息失去真正的參考價值。我們在前二章已經(jīng)論述了假憑證、假帳簿的一些常見手法，加上這一章的假報表常見的一些手法，我們不難發(fā)現(xiàn)會計核算本是要提供真實的會計信息，如實反映單位資產(chǎn)負(fù)債、收入等真實情況，但是，由于一些不法分子的不法企圖，使假帳有了滋生的溫床，為假帳冠冕堂皇地登堂入室，搭起了橋梁。正如老百性常說的"官出數(shù)字，數(shù)字出官"。第四章貨幣資金常見的虛假形式貨幣資金是企業(yè)直接用于結(jié)算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它作為商品交換的媒介，可用來購買貨物或勞務(wù)，償還債務(wù)，存入銀行或進(jìn)行其他結(jié)算，能最直接、最有效地滿足人們對物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對象?？梢哉f，財會稅舞弊的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據(jù)多報早領(lǐng)，出借帳戶從中漁利等；為小團(tuán)體謀私利者，將貨幣資金轉(zhuǎn)到帳外，截留收入私設(shè)小金庫，坐支現(xiàn)金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。一、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的作假方式主要有：1、少列現(xiàn)金收入總額即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂，故意將開具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀以達(dá)到從發(fā)票存根，發(fā)票記帳聯(lián)，記帳憑證、帳簿、報表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動身，而據(jù)為已有。如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款520元，給對方開具了一張從商店買的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀。收到的勞務(wù)費在任何非當(dāng)事人知道的情況下，順利進(jìn)入自己的腰包。2、記錄錯誤出現(xiàn)長款實際工作中，由于會計數(shù)字繁多加之會計人員的粗心大意，致使記帳發(fā)生了錯誤，總帳和明細(xì)帳不符，若出納人員素質(zhì)不高，將會將長款據(jù)為已有。如：某公司會計張某因粗心將某月記帳憑證匯總時，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款800元，因為漏記的這筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一沖一減），致使現(xiàn)金總帳和明細(xì)帳產(chǎn)生了差額。出納因私心過重，將現(xiàn)金明細(xì)帳比總帳中長出的800元現(xiàn)金據(jù)為已有。3、要空白發(fā)票，多計費用要空白發(fā)票，上致領(lǐng)導(dǎo)下致一般員工，利用事務(wù)之便，套取現(xiàn)金常用的一種手法。如：某公司（不是公司的股東）執(zhí)行董事，最近發(fā)現(xiàn)自己囊中快空，找了一張蓋章生效的空白的非限額發(fā)票，發(fā)票的上面和下面各墊一張復(fù)寫紙，按發(fā)票的格式正規(guī)添寫了發(fā)票的名稱、用途、大小寫金額，以達(dá)到掩人耳目的目的。4、涂改憑證，獲取利差涂改憑證是一種非法行為，而不法分子為了滿足私欲的膨脹，不擇手段進(jìn)行猖獗活動。如：某公司董事長兼總經(jīng)理王某，一心想作大生意，藐視一切法律法規(guī)的存在。以自己出國的經(jīng)歷注冊了注冊資本1億的一個外商投資公司。注冊資金按期還未到位，王某就指使財務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進(jìn)行串改復(fù)印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計人員的視線5、虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容通過改動憑證或直接虛列支出，如工資、補貼等手段作弊如：某公司分工不明確，財務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是工資總額，對明細(xì)也是大概瀏覽一下，這樣給財務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。財務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。6、大頭小尾，貪污現(xiàn)金開票方目無法紀(jì)，為所欲為，為了獲利，大家都好。公務(wù)人員利用工作性質(zhì)，假公濟私，多報差額，貪污現(xiàn)金如：某單位部門領(lǐng)導(dǎo)胡某接受上級指示為本單位作一次媒體廣告，胡某了解市場后決定在某報刊上登載。胡某為了個人創(chuàng)收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開具了3000元的廣告費，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記帳聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開3000元的舞弊行為，介于稅務(wù)各環(huán)節(jié)不完善，廣告公司開票行為不了了之。7、多報車票，冒領(lǐng)公款有的單位報銷制度不健全，財務(wù)人員對報銷把關(guān)不嚴(yán)，個別人便利用這一機會，將平時非公務(wù)積累的一些車票、住宿費等單據(jù)混在正常票中一起報銷，冒領(lǐng)公款。如：某企業(yè)報銷差旅簽字時，企業(yè)經(jīng)理不進(jìn)行認(rèn)真審核，大筆一揮簽了字。愛打小九九的"小機靈"業(yè)務(wù)員李某看到經(jīng)理如此"大肚"同意報銷，便在報銷單中夾雜一些非公務(wù)票據(jù)如出差住宿費。居然，綠燈一閃，順利過關(guān)，冒領(lǐng)金額300元。8、公款私存，貪污利息財務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入帳，直接存入銀行。如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲蓄，月末報帳時，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶。一年來，出納貪污利息5000元。9、偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫單位以購買某種物品為名，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出如：某公司經(jīng)理與會計經(jīng)商量決定找一些物品發(fā)票，對附明細(xì)進(jìn)行修改，報銷下帳，實際庫存并未減少，公司將利用這部分被挪擠的現(xiàn)金用于一些不合理支出。10、利用借款挪用現(xiàn)金企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往會存在一些零星支出。如：差旅費、采購費等業(yè)務(wù)。因業(yè)務(wù)屬實，會計處理不會有相關(guān)的作假發(fā)生。但有些情況下財務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張，過了很久才還借款，以達(dá)到挪款私用之功效。11、延遲入帳，挪用現(xiàn)金按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時入帳，并及時送存銀行。如：收入的現(xiàn)金未制記帳憑證或未下帳，財務(wù)人員便有機可乘。如某電子公司出納小于將收到的現(xiàn)金作記帳憑證，但介于手頭最近有些緊張，挪用了500元，把記帳憑證挪到下月記帳，做到滴水漏之功效。12、白條抵庫，挪用機會據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)不允許不符合財務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)之便，為自己或他人謀取私利。如：M公司執(zhí)行經(jīng)理買房一時籌不到巨額現(xiàn)金，便打白條不注明事由。由于公司領(lǐng)導(dǎo)說了算的慣例，財務(wù)人員無權(quán)問經(jīng)，從而達(dá)到公司的巨額現(xiàn)金被挪用。13、循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經(jīng)營過程中難免會遇到一些常見的往來信譽客戶。往來客戶往往分期分次付款。這樣財務(wù)人員可利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達(dá)到挪用現(xiàn)金之目的。如：企業(yè)銷售一批貨物價值33000元，3個月付訖。當(dāng)財務(wù)人員收到第一次貨款時不下帳，等收到第二次貨款時用第二次收的現(xiàn)金抵補上一次收到的現(xiàn)金，第三次收到貨款時，抵補第二次貨款入帳。等付款期限到時介于信譽，財務(wù)人員把挪用現(xiàn)金補齊以掩人之目。14、虛報壞帳，貪污貨款對尚能收回的貨款作為壞帳轉(zhuǎn)銷，然后到對方要回全部或部分貨款，將其據(jù)為已有。如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都不過問此事，介于多年的應(yīng)收未收回款項，會計作壞帳處理。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規(guī)定還應(yīng)繼續(xù)償還以前債務(wù)，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。15、非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入如：對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入小金庫。16、截留企業(yè)的各面罰沒收入。截留企業(yè)的各項罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎金、支付回扣和其他非?；顒樱颖車叶愂?，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有。17、開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進(jìn)行貪污。18、利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污。19、在銷售過程中以短斤少兩，抬高價格等手段進(jìn)行貪污。20、用現(xiàn)金支付回扣或存處費。企業(yè)在銷售物品過程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費。會計作假①是好處費走"經(jīng)營費用"科目；②是以紅字沖銷作退貨處理；③是用"小金庫"支付回扣和好處費，以達(dá)到銷貨方和購貨方采購人員的共同利益。二、銀行存款作假方式主要有：1、擅自提現(xiàn)是指財務(wù)人員在支票管理制度比較混亂，內(nèi)控制度不健全的情況下，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，不留存根不記帳，將提取的現(xiàn)金據(jù)為已有。2、出借帳戶財務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)利用工作之便，因為交情將帳戶出借他人的一種作假行為。如：某公司財務(wù)主管的親戚王某得到傭金8萬元無法獲得現(xiàn)金，財務(wù)主管出于交情指使出納將王某8萬元支票送入銀行，并提出現(xiàn)金交付王某。會計科目一進(jìn)一出保持平衡。3、制造余額差額財務(wù)人員將銀行存款日記帳余額故意算錯，用轉(zhuǎn)帳支票套購商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末試算時乘機制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。4、出借轉(zhuǎn)帳支票會計人員利用工作之便或領(lǐng)導(dǎo)授意，非法將轉(zhuǎn)帳支票借與他人進(jìn)行營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻字弊鞯盅哼M(jìn)行買賣交易。5、涂改轉(zhuǎn)帳支票存根日期商業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定一般納稅人的進(jìn)項稅額須在款項付訖后才可抵扣。企業(yè)為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員用以前年度或以前已作抵扣下帳的付款存根或未用支票存根對日期進(jìn)行改動作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。6、修改銀行存款進(jìn)帳單日期會計人員將以前年度已下帳的付款進(jìn)帳單修改日期后作為報帳年度的原始憑證下帳。然后擅自提現(xiàn)進(jìn)行貪污。這種作假方式主要是通過重復(fù)記帳，套取現(xiàn)金。而帳帳、銀行存款日記帳和對帳單余額總是保持一致，不易被人發(fā)現(xiàn)。7、重支存款會計人員利用實際支付款項時銀行結(jié)算憑證即銀行進(jìn)帳單回執(zhí)聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分別進(jìn)行下帳。化一為二，一筆業(yè)務(wù)作兩筆帳。利用帳戶余額平衡原理，將銀行存款日帳上記載的比銀行存款對帳單上記載的多余金額從帳戶中提出，據(jù)為已有。8、支票套物會計人員利用職務(wù)之便簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購物品，不保留存根不記帳，將所購物品據(jù)為已有。9、開立"黑戶"截留存款介于銀行內(nèi)部制度不健全，有些單位為了在經(jīng)營過程中運作靈活，在正常使用的銀行帳戶以外，以某種名義在銀行開立別的帳戶用于收付非法款項或作為企業(yè)的小金庫。10、銀行存款不入帳，貪污或挪用財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員常見的一種作假行為，如各種現(xiàn)金收入送存?zhèn)€人帳戶以"預(yù)付貨款"名義將單位銀行存款劃到個人帳戶上，或"預(yù)收貨款"不入帳，擅自入個人帳戶，虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款劃入個人帳戶。業(yè)務(wù)活動中各種回扣不上交，存入私戶以便貪污或挪用。11、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員通過利用外單位的銀行存款帳戶為其套取現(xiàn)金，表面上會計處理掛往來借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以借：銀行存款貸：現(xiàn)金的以虛避實的方法套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人。12、存款漏帳會計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞，伺機漏記銀行存款，待以后有機會再從銀行帳上提現(xiàn)。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業(yè)，會計隱匿收款憑證不記帳的。13、套取利息財務(wù)人員在制作會計憑證時，只記貸款的利息支出，不作存款的利息收入。出現(xiàn)了帳簿與銀行存款帳戶差額，銀行存款超出帳簿的金額，給財務(wù)人員造成了提現(xiàn)不下帳機會，即作到銀行帳戶余額平衡，又達(dá)到了套取現(xiàn)金的目的。14、有意簽發(fā)空頭支票企業(yè)采購時，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應(yīng)急之用，或有些單位財務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，單位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。15、銀行多劃款，企業(yè)作收入由于銀行或付款單位人員失誤，將帳款錯劃。收款企業(yè)對來路不明的款項也不主動退回，企業(yè)將這部分不屬自己的款項據(jù)為已有。16、挪用帳外資金，炒股票非法獲利企業(yè)建立"黑戶"，設(shè)置帳外帳。有權(quán)決定"小金庫"的人擅自挪用資金，進(jìn)行帳外謀利活動。17、多頭設(shè)戶，拖欠銀行本息企業(yè)越作越大，貸款越來越多，外債越積越高。業(yè)主將資金轉(zhuǎn)移，銷貨回收率降低，收回的款項不足以支付貸款利息。18、公款私辦信用卡，損害國家利益有些單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員利用職務(wù)之便，圖謀方便或炫耀自己，利用公款辦理私用信用卡。之后，雖然補足挪用的公款，但損害了國家利益。19、擅自出借資金，利息收入不入帳企業(yè)資金運作較好，比較寬裕，當(dāng)權(quán)者將銀行存款擅自借與別人，收到利息收入，私設(shè)小金庫用于不正當(dāng)支出。20、為其他單位或個人提供銀行帳戶，收取好處費。如：李某獲得設(shè)計費50,000元，因為出支票方針對單位，無奈李某借用A設(shè)計院帳戶，支付借用帳戶好處費10,000元。三、其他貨幣資金的作假方式主要有：其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款的地點及用途不同的屬于貨幣資金的款項。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。（一）外埠存款：外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往外地銀行開設(shè)采購專戶的款項。1、非法設(shè)立外埠存款帳戶。主要表現(xiàn)為：捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購戶，進(jìn)行非法交易。在異地會同異地合伙單位設(shè)立存款帳戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。2、外埠存款非理、非法支出，主要表現(xiàn)為將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動。（二）銀行匯票匯款人將款項存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。1、銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動。貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。2、非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。也就是說，企業(yè)財會部收到銀行匯票時，不及時存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法獲得。3、收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。主要表現(xiàn)在：接受過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票；接受非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)。（三）銀行本票銀行本票存款是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。作假主要在：銀行本票與采購金額不一致。銀行本票金額大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵帳，貪污余款。（四）在途貨幣資金在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。作假的主要表現(xiàn)在：收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)帳處理，挪作他用或者貪污；虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。第五章應(yīng)收及預(yù)付款項中常見的虛假形式在會計核算中，涉及到往來賬核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。具體形式如下：一、應(yīng)收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。例如，某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間。銷售人員與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取5萬元使用費而延長收款，遂造成應(yīng)收賬款長期掛賬，而5萬元落入私人腰包。二、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，對于一般企業(yè)來說，對因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過3年仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時報主管部門審查作壞賬處理；對于股份制企業(yè)來說，根據(jù)《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)時，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期5年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟效益欠佳，為了確保完成利潤指標(biāo)，就對應(yīng)處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費，破產(chǎn)債權(quán)無法得以實現(xiàn)；該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收帳款沖銷管理費用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來，勢必影響到年底的利潤。影響企業(yè)的業(yè)績，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在往來賬上。這樣的結(jié)果必會造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤的后果。三、調(diào)整計提比例，錯提壞賬準(zhǔn)備金在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)"喜大好功"，為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣就可以達(dá)到少計費用，多計利潤的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，以達(dá)到多計費用、少計利潤、偷逃稅款的不法目的，根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備計提比例作為企業(yè)的一項會計政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露，以讓報表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟秩序。四、調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯提壞賬準(zhǔn)備金采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，除了采用提高或壓低計提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，多計管理費用；壓低本年利潤。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞污夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計管理費用，調(diào)高本年利潤。五、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)"小金庫"，不在銀行日記賬上反映，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費用。如某企業(yè)收到河南實業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)"小金庫"，用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關(guān)系。六、利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入"小金庫"根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入"小金庫"，并稱為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入"小金庫"。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款--乙，貸：應(yīng)收賬款--甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入"小金庫"。七、虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，或為了完成承包任務(wù)，就會利用年底結(jié)賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤明細(xì)表時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位，經(jīng)查問財務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。八、應(yīng)收賬款的入賬金額不實在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，只允許采用總價法核算。但在實際工作中，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機會。例如某家具商場在銷售上采取的信用政策為2/10、1/20、N/30，但其按凈價法核算銷售收入，這樣就會少計收入，從而影響到利潤的核算。九、延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金企業(yè)在經(jīng)濟往來中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些人就在票據(jù)上大做文章。本已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無力支付，該企業(yè)便提出以"好處費"為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"。如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價款50萬元，經(jīng)雙方約定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款。甲企業(yè)發(fā)出商品后，收到了乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票，即作了賬務(wù)處理。商業(yè)匯票臨到期時，乙企業(yè)派人與甲企業(yè)協(xié)商，要求待資金緩解時償還應(yīng)付貨款，并許諾可給有關(guān)人員"勞務(wù)報酬"。甲企業(yè)有關(guān)人員則為謀取私利，答應(yīng)對方要求。經(jīng)商定，乙企業(yè)可在一年內(nèi)付訖貨款，條件是按該筆貨款同期借款利息15%，向甲企業(yè)有關(guān)人員支付"好處費"。甲企業(yè)收到"好處費"后，將到期票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。十、利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一"中轉(zhuǎn)站"往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為已有；或利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)"小金庫"或私分。如甲企業(yè)本與乙企業(yè)無任何業(yè)務(wù)往來，但甲企業(yè)的負(fù)責(zé)人與乙企業(yè)的財務(wù)主管有親戚關(guān)系，于是，甲企業(yè)以收取一定"使用費"為條件，在審計人員的函證中證明該企業(yè)收到乙企業(yè)的預(yù)付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使甲、乙兩企業(yè)的會計核算失去了真實性。十一、預(yù)付賬款成為"回收站"眾所周知，在windows98視窗中，有一個"回收站"，它是用來存放一些垃圾文件，一旦發(fā)現(xiàn)該文件有用，還可以從"回收站"中撿出來。在許多企業(yè)中，"預(yù)付賬款"賬戶就發(fā)揮著"回收站"的作用，企業(yè)銷售商品，不確認(rèn)收入，而是暫時存放在"預(yù)付賬款"賬戶中，作為預(yù)付款，日后，再作相反會計分錄，視同退款。這樣的后果就是企業(yè)可以偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。十二、列作應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟事項不真實、不合法在實際中，有的企業(yè)將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟事項列作應(yīng)收票據(jù)處理。或虛減應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，利用"應(yīng)收票據(jù)"帳戶從事舞弊行為。十三、占用備用金，謀取私利其他應(yīng)收項目主要指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。對于這類應(yīng)收項目，主要在"其他應(yīng)收款"賬戶中核算，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金和備用金等，備用金主要是企業(yè)撥給有關(guān)職能部門或有關(guān)業(yè)務(wù)人員備作零星開支的款項，某些企業(yè)由于備用金領(lǐng)用和報銷制度不健全，有關(guān)人員就混水摸魚，多領(lǐng)備用金或長期占用備用金，將手中的備用金存入銀行取得利息，或投資于股票等項目，獲取投資收益。有的財務(wù)人員也利用職權(quán)，私領(lǐng)備用金向有關(guān)單位投資或挪作他用，撈取個人好處。十四、利用"其他應(yīng)收款"賬戶從事違法違紀(jì)活動"其他應(yīng)收款"賬戶反映的業(yè)務(wù)較零星、復(fù)雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，主要形式有：1．為謀取暴利、逃避稅務(wù)工商管理部門的管理，將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)反映在"其他應(yīng)收款"賬戶；2．利用"其他應(yīng)收款"賬戶私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象，違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定；3．利用"其他應(yīng)收款"賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門。十五、其他就收款占壓期過長一般情況下，其他應(yīng)收款作為企業(yè)的債權(quán)，其占壓期不能過長，但在實際工作中，許多企業(yè)的"其他應(yīng)收款"長期掛賬，造成一種不真實的會計信息。如審計人員在查閱某企業(yè)"其他應(yīng)收款"明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)摘要中注明應(yīng)收王×賠款的業(yè)務(wù)，借方發(fā)生時間為4年以前，但至今仍掛賬未解決，經(jīng)詢問知情人，才知王××為該企業(yè)前任出納員，因責(zé)任事故給企業(yè)造成損失，由于各種原因，本應(yīng)由王×賠償?shù)目铐椧恢睕]有收回，現(xiàn)王×已調(diào)離單位去向不明，因此，這部分賠款已成為事實上的壞賬。但卻仍舊掛在企業(yè)賬上，充作資產(chǎn)，不作壞賬損失處理。第六章存貨中常見的虛假形式存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括庫存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。存貨屬于流動資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對象，企業(yè)也往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池。在存貨管理和核算中常見的虛假形式主要有如下幾種：一、違規(guī)分?jǐn)偅杀静粚嵰恍┢髽I(yè)在核算購入材料的采購成本時，將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入，或?qū)?yīng)按一定比例分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本不按規(guī)定進(jìn)行合理的分?jǐn)?，如?材料采購"帳戶中，只核算購入材料的買價，將應(yīng)計入購入材料的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等采購費用全部計入"管理費用"帳戶；購入材料發(fā)生的運雜費，不按材料的重量或買價等比例分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本，而全部計入某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購成本。某企業(yè)從木材廠拉入圓木50噸，其他木料50噸，運雜費共計30000元，全部由圓木負(fù)擔(dān)，這樣購入圓木的采購成本多計15000元，其他材料的采購成本則少計15000元，從而造成各種材料的采購成本核算不實。二、隨意變更存貨的計價方法根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及其對財務(wù)狀況的影響，但在實際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更計價方法的問題，造成會計指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。如M企業(yè)某年選用先進(jìn)先出法計算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素的影響，該商品購進(jìn)價格上揚時，改用后進(jìn)先出法計算發(fā)出成本，購進(jìn)價格下降時再用先進(jìn)先出法，使該商品在周一會計年度內(nèi)先進(jìn)稱出法和后進(jìn)先出法交替使用，人為地調(diào)節(jié)利潤。又如，某企業(yè)多年來一直采用后進(jìn)先出法計算確定發(fā)出木材的實際成本，由于木材漲價過猛等原因，致使木器產(chǎn)品成本大幅度提高，經(jīng)濟效益明顯下降。企業(yè)為遏制經(jīng)濟效益下降的局面，在采取積極措施的同時也采取了一些不正當(dāng)?shù)氖侄?，變更發(fā)出原材料實際成本的計算方法，其具體手法為：將后進(jìn)先出法變換為先進(jìn)先出法。該企業(yè)原先一直采用后進(jìn)先出法計算發(fā)出木材的實際成本，截止6月底木材的帳面結(jié)存100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元。下半年購進(jìn)木材3000立方米，金額為1575000元（其中7月份購進(jìn)木材1700立方米，單位成本400元/立方米，余額為680000元；10月份購進(jìn)木材1750立方米，單位成本460元/立方米，余額為80500元。從7月份開始，未經(jīng)審批使改用先進(jìn)先出法計算發(fā)出木材的實際成本。這樣就會人為地調(diào)節(jié)了發(fā)出存貨成本，銷售成本和利潤。三、材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)帳處理企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號復(fù)雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，在計量和計算上難免發(fā)生差錯，在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。因此，企業(yè)應(yīng)在年終時對各種材料進(jìn)行實地盤點，并將實存數(shù)量與帳面數(shù)量核對，對于材料盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，按照規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。但在實際工作中，許多企業(yè)卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調(diào)節(jié)利潤。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益較好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)心"槍打出頭鳥"，為了壓低利潤，采取了只列報和處理材料盤虧，而對材料盤盈隱匿不報和不作轉(zhuǎn)帳處理，相反，效益不好的企業(yè)，為了爭取多實現(xiàn)一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉(zhuǎn)帳處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉(zhuǎn)帳，將盤盈材料計入"營業(yè)外收入"或"其他業(yè)務(wù)收入"，或?qū)⒈P盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的"進(jìn)項稅額"，以增加增值稅的抵扣數(shù)。四、不報毀損，虛盈實虧企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，，應(yīng)按照規(guī)定程序報批轉(zhuǎn)銷其毀損價值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報，使其損失價值仍潛藏在材料成本中。如某家專門生產(chǎn)毛線的企業(yè)，在年終進(jìn)行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫房由于質(zhì)量原因，使許多庫存毛線發(fā)生霉?fàn)€、蟲蛀，損失價值達(dá)60萬元。企業(yè)在預(yù)計全年收支情況后，發(fā)現(xiàn)如要列報毀損，企業(yè)就會由盈利轉(zhuǎn)為虧損。該企業(yè)職工工資實行"工效掛鉤"方式，如果企業(yè)虧損，職工就不能晉升工資，并影響到年終獎金的發(fā)放。權(quán)衡之后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財會部門，將應(yīng)報損的材料全部從財產(chǎn)清查表中去掉，實物仍留存在倉庫不作處理，年終將帳面數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣的結(jié)果倒致企業(yè)一方面當(dāng)年形成虛盈實虧，另一方面為以后年度埋藏了潛虧因素。五、帳外物資"小金庫"企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進(jìn)行一些非法支出，設(shè)帳外物資"小金庫"。將帳內(nèi)的一定比例的物資材料移到帳外，置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的體外，作為隨時可供自己調(diào)用的物資"蓄水池"。主要手法有：1、購進(jìn)存貨時即作生產(chǎn)費用或作為待攤費用，未使用便計入成本費用。2、領(lǐng)用的材料不用或少用，卻計入成本費用，采用不作退料或假退料，退庫不記帳等方式，積少成多，形成大量帳外物資，將其報出，存入"小金庫"。3、回收的邊、角、廢料不入帳。4、盤盈、接受捐贈的物資不作帳。5、自制材料不入帳。6、外發(fā)加工退回材料的余料不入帳。例如，某企業(yè)車間和管理部門領(lǐng)料，實物以領(lǐng)代耗，將領(lǐng)取的材料物資不用或少用，但在帳務(wù)處理卻依據(jù)領(lǐng)料單將領(lǐng)取的材料物資數(shù)額，全部作為耗用計入了成本費用帳戶。由此而形成的大量帳外材料物資，即不作退庫處理，也不作盤盈入帳，而是將其賣出，獲取的價款存入"小金庫"，以便給職工購買生活用品或者以發(fā)放獎金的名義直接發(fā)放現(xiàn)金。六、監(jiān)守自盜，虛報損失保管人員利用職務(wù)之便，或勾結(jié)車間人員，涂改帳目、盜竊財物，或者虛報和夸大損失，將報損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或盜竊財產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領(lǐng)料、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。例如：某企業(yè)車間領(lǐng)料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器材料。由領(lǐng)料員填寫領(lǐng)料單，不經(jīng)車間領(lǐng)導(dǎo)審批，直接到倉庫領(lǐng)料；倉庫保管員不按發(fā)料要求進(jìn)行審核，即簽字發(fā)料，隨后合伙將實物偷運出廠。在帳務(wù)處理時，只依據(jù)領(lǐng)料單作借記"生產(chǎn)成本"、"制造費用"科目，貸記"內(nèi)部往來"科目的帳務(wù)處理，而漏掉了材料入庫和出庫的核算程序。七、以物易物根據(jù)國家稅法和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)之間以生產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對換其它生產(chǎn)資料等，都應(yīng)視同銷售，作購進(jìn)和銷售帳務(wù)處理，并計算相關(guān)稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結(jié)算，不走帳，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤大開方便之門。例如，某企業(yè)為一汽車生產(chǎn)廠家，將自己生產(chǎn)的汽車與一機床廠生產(chǎn)的機床進(jìn)行易貨貿(mào)易，該企業(yè)財務(wù)人員不作帳務(wù)處理，兩種商品之間通過協(xié)商不存在差價問題。八、材料假出庫，虛列成本費用企業(yè)了了逃避所得稅，虛減利潤，就采用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費用，人為提高產(chǎn)品成本。如某企業(yè)在年終車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實際未領(lǐng)料，車間成本核算員根據(jù)領(lǐng)料單填寫的用途，以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車間維修用料為名，分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費用的帳務(wù)處理，年終，再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)品成本的舞弊方式，將虛增的產(chǎn)品成本，人為地轉(zhuǎn)入銷售成本，相應(yīng)地虛減利潤總額。九、貨到票未到，不暫估入庫根據(jù)財會制度的規(guī)定，對于月末已收到的購入材料（但發(fā)票帳單未到），要暫估入庫進(jìn)行帳務(wù)處理，待下月初再用紅字沖回。但有些企業(yè)對于收到的這部分材料，月末不作帳務(wù)處理，造成帳實不符。如審計人員在對某企業(yè)存貨進(jìn)行審計時，盤點庫存實物與帳面金額不符，經(jīng)詳查，得知該企業(yè)購入的一批電機，已入庫，但發(fā)票一直未到，企業(yè)財務(wù)人員沒有進(jìn)行帳務(wù)處理。十、人為提高成本差異率有些企業(yè)，為了控制超額利潤，大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面進(jìn)行作弊，人為提高材料成本差異率，多分?jǐn)偛牧铣杀静町?，是采用計劃成本進(jìn)行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的計劃成本平均每月3000萬元，每月應(yīng)計原材料成本差異率在95-12.8%之間，經(jīng)過調(diào)整，每月的人為差異率都比應(yīng)計差異率提高1.5%，全年即可多分?jǐn)偛牧铣杀静町?00多萬元。十一、人為壓低差異率與提高成本差異率相反，有些企業(yè)為了完成承包任務(wù)，而人為地壓低材料成本差異率，用來降低成本，虛增銷售利潤，實現(xiàn)承包任務(wù)。十二、計劃成本過度偏離實際成本根據(jù)財會制度規(guī)定，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算，計劃價格通常以不高于或不低于實際價格的10%為宜，有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本利潤，有意過高或過低地確定材料的計劃價格，甚至對已制訂的接近實際價格的計劃價格，有意大幅度地上調(diào)或下壓。從而人為地調(diào)整"材料成本差異"帳戶余額，而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。十三、虛計在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確，將決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實性。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，或多計或少計在產(chǎn)品的加工程度等，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配。如某企業(yè)本月生產(chǎn)費用共計4500萬元，本月生產(chǎn)產(chǎn)品2000臺，月末完工1400臺，在產(chǎn)品600臺，完工程度為80%，企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷售成本，將在產(chǎn)品的完工程度確為60%，從而使完工產(chǎn)品成本分配數(shù)額比應(yīng)分配數(shù)額多分配，造成少計利潤。十四、偷梁換柱有的企業(yè)采取"調(diào)包計"的方法，將采購或庫存商品進(jìn)行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物品，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預(yù)謀地對不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達(dá)到其違法亂紀(jì)的目的。如某食品公司倉庫保管員，其兄開了一個小店，經(jīng)營日雜食品，長期以來凡小店因進(jìn)貨不當(dāng)，無法出售的物品全部由該保管員"調(diào)劑"回廠，從廠里換回新的物品；如將過期食品送回廠，然后將新出廠的食品調(diào)換回店，之后該保管員又以假換真，用假食品換本廠生產(chǎn)的真食品，使廠里經(jīng)濟大受損失。十五、改變低檔值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本企業(yè)對低值易耗品可采用一次攤銷法、分次攤法、五五攤銷法進(jìn)行核算。無論采用哪種方法核算，一經(jīng)采用即不得自行變更。但是有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，往往隨意更換既定攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實際成本。如企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低利潤，就會改用分次或一次攤銷方法，人為地操縱費用，從而達(dá)到預(yù)定利潤的目標(biāo)。十六、改變包裝物核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本（參照上一節(jié)內(nèi)容）十七、委托加工受賄，多付材料費用企業(yè)委托外單位加工各種材料，有關(guān)財會人員和業(yè)務(wù)人員，為了從受托加工單位撈到好處，接受賄賂和回扣等，與受托加工單位合謀，按照其出具的加工費用結(jié)算單和發(fā)票，默認(rèn)違反合同規(guī)定多計算的加工費用和運雜費，受托單位加工完畢后的剩余材料也不予回收，而將其價值全部計入加工完成材料的實際成本。十八、分期收款發(fā)出商品，不按實際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本企業(yè)為了近期利益，通過多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式，使利潤在不同會計期間進(jìn)行人為轉(zhuǎn)移。如某企業(yè)根據(jù)銷售合同于12月份發(fā)出價款為100萬元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結(jié)算方式分三期收款，發(fā)出商品時收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實際成本為80萬元。按規(guī)定第一期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為40萬×20%=8萬元，但企業(yè)卻人為結(jié)轉(zhuǎn)5萬元。由于故意少結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本3萬元，從而使該期虛增產(chǎn)品銷售利潤3萬元。第七章投資中常見的虛假形式投資是指企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)以外，由于理財和經(jīng)營上的目的，根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)，向其他單位投資或者購買其他單位股票、債券等有價證券而獲取收益的經(jīng)濟活動。投資主要包括短期投資和長期投資，短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的。長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔(dān)責(zé)任。我們下面先從短期投資入手來談?wù)勂涑Ｒ姷奶摷傩问?。一、某些購買成本，列入當(dāng)期費用有些企業(yè)在進(jìn)行短期投資時，將應(yīng)記入投資成本的部分支出如手續(xù)費、經(jīng)紀(jì)人傭金等，列入當(dāng)期費用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時，將發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等有關(guān)費用列入管理費用或財務(wù)費用，相對減少了投資額，減少了當(dāng)期利潤。如一化工企業(yè)1997年購買某一食品公司的股票，不準(zhǔn)備長期持有，股票金額100000元，另付手續(xù)費1000元。企業(yè)賬務(wù)處理為："借：短期投資--股票投資100000，借：管理費用1000，貸：銀行存款101000"，造成多列費用1000元。二、短期投資不入賬根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)購入的各種短期有價證券，包括各種股票和債券，應(yīng)按取得時的實際成本記賬，并按實際支付的價款入賬核算。但有些企業(yè)卻經(jīng)常不將企業(yè)購入的短期有價證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產(chǎn)，使企業(yè)的會計核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。例如某企業(yè)負(fù)責(zé)人得到股市內(nèi)幕消息，在大盤指數(shù)即將上漲時買入一制造業(yè)的股票，準(zhǔn)備在一個月后賣出；該領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員不作賬務(wù)處理，待一個月后，賣出該股票將原銀行存款補上，買賣差額存入"小金庫"，逃避稅務(wù)機關(guān)的檢查。三、將已宣告股利，列入股票成本根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)購買股票或債券時，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支付的股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息時，作為其他應(yīng)收款處理；而有些企業(yè)違反上述原則，在購買股票時將已宣告發(fā)放但未支付的股利也作為短期投資入賬，按支付額借記"短期投資--股票（債券）投資"，貸記"銀行存款"。如某企業(yè)1999年7月10日按20元/股購入股票10000股，計200000元，另付手續(xù)費20000元，該股份公司已于7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股5元，7月20日起開始支付。企業(yè)作"借：短期投資--股票投資220000，貸：銀行存款220000"的會計處理。7月20日收到分派的現(xiàn)金股利時，作了"借：現(xiàn)金50000，貸：投資收益50000"的賬務(wù)處理，造成虛增利潤50000元。四、短期投資掛賬，截留投資收益企業(yè)在購買股票、債券等進(jìn)行短期投資時，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續(xù)費150元。企業(yè)作"借：應(yīng)收賬款--制藥公司15150，貸：銀行存款15150"的賬務(wù)處理。五、違法違規(guī)，對外投資根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)不得以專項儲備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時足額地向國家繳納各種稅費和國家專項資金專項運用的前提下，對外投資等。但有些企業(yè)擅自以國家專儲物資進(jìn)行投資，造成賬實不符，并極可能對國家的財產(chǎn)造成損失。例如某企業(yè)是國家指定糧食儲備基地，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了與一食品加工廠搞聯(lián)營，遂以其專儲糧食作為投資，獲利后按協(xié)議再作分配。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務(wù)處理，待國家發(fā)生特大水災(zāi)急需調(diào)糧時，才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)糧食已空。企業(yè)此行為不僅觸犯了法律，而且在會計上也沒有進(jìn)行真實的核算，使財務(wù)信息失真。六、隱瞞收益、用于福利企業(yè)進(jìn)行對外投資，分得的收益（或聯(lián)營利潤）應(yīng)作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理，年終時全部用于職工福利開支。如果企業(yè)經(jīng)營效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠進(jìn)行聯(lián)營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。按照聯(lián)營協(xié)議的規(guī)定，年終分得聯(lián)營投資利潤20萬元，企業(yè)為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉(zhuǎn)移該項收入。其將收到的聯(lián)營利潤記入"其他應(yīng)付款"賬戶，然后再通過該賬戶核算職工福利支出。年終分得聯(lián)營利潤存入銀行，其會計分錄為：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款次年以慰問職工的名義，將聯(lián)營利潤全部私分，會計分錄為：①借：現(xiàn)金②借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款貸：現(xiàn)金七、投資計價不真實1．企業(yè)以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計價時，不遵守規(guī)定，不按照實際支付的金額計價。2．企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資時，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價值，或評估機構(gòu)確認(rèn)的價值計價；有的不經(jīng)過評估任意確定金額。對于資產(chǎn)評估機構(gòu)確認(rèn)的價值與賬面凈值的差額，也不按照規(guī)定計入資本公積金及遞延稅款。由于企業(yè)不按照財務(wù)會計制度的規(guī)定來實務(wù)操作，極易造成某些科目的核算出現(xiàn)錯誤，由此而人為地調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤，逃避來自各方面的檢查。八、截留利息收入企業(yè)在以面值購入的債券，應(yīng)按規(guī)定利率按期計算應(yīng)計利息，并將應(yīng)計利息收入作投資收益處理。具體會計分錄為："借：長期債券投資--應(yīng)計利息，貸：投資收益"，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計入"其他應(yīng)付款"賬戶掛賬的舞弊手法。如某企業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當(dāng)年發(fā)行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。1999年上半年按會計制度規(guī)定，企業(yè)購入的有價證券1-6月份的利息收入應(yīng)作賬務(wù)處理，即"借：長期債券投資--應(yīng)計利息，貸：投資收益"，但該企業(yè)卻將投資收益計入"其他應(yīng)付款"，致使企業(yè)當(dāng)年少實現(xiàn)利潤4萬元（50×8%=4萬元），同時偷漏了應(yīng)上交的所得稅。九、隱藏聯(lián)營投資利潤根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行"先稅后分"的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時，應(yīng)作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計算補交所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營）企業(yè)分得的收益應(yīng)補交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應(yīng)收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。例如，A公司所在地區(qū)所得稅率為33%，而被投資B企業(yè)所得稅率為24%，A企業(yè)為了逃避補稅，將分得的利潤，隱藏于B企業(yè)，并直接作為追加投資。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，將應(yīng)分得的利潤不劃轉(zhuǎn)A企業(yè)，而由B企業(yè)從其"應(yīng)付利潤"賬記戶直接轉(zhuǎn)作A企業(yè)的投資，會計分錄為：借記"應(yīng)付利潤"科目，貸記"實收資本--A公司"科目。十、截留收益，發(fā)放獎金有的企業(yè)為了撈取好處，與被投資單位協(xié)商后，將應(yīng)分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由"應(yīng)付利潤"賬戶收入"其他應(yīng)付款"賬戶。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。也有的企業(yè)將應(yīng)分得的投資收益從被投資單位直接提取現(xiàn)金后，納入"小金庫"，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實物和獎金。十一、低價轉(zhuǎn)讓債券，損害企業(yè)利益企業(yè)將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當(dāng)期投資損失。當(dāng)作價發(fā)放債券時，按購入債券的成本貸記"短期投資--債券投資"，按收取職工的價款，借記"現(xiàn)金"，按現(xiàn)金與債券成本的差額，借記"投資收益"，轉(zhuǎn)嫁債券損失。如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價格售給每個職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了"借：現(xiàn)金160000，借：投資收益--債券投資損失40000，貸：短期投資200000"的賬務(wù)處理。此后果使企業(yè)少計利潤，少繳企業(yè)所得稅，使國家的財政收入受到損失。十二、控股企業(yè)不計投資收益，調(diào)節(jié)利潤根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權(quán)益比例在20%以上時，就應(yīng)采用權(quán)益法來核算長期股權(quán)投資。即當(dāng)被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加時，投資企業(yè)要同時增加"長期股權(quán)投資"和"投資收益"科目金額，反之亦然；待被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)作"借：現(xiàn)金（銀行存款）（其他應(yīng)收款），貸：長期股權(quán)投資"。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤而違反上述原則，在被投資