第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概述二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理三、可供出售金融資產(chǎn)的減值第一頁(yè)，共三十八頁(yè)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)的概述第二頁(yè)，共三十八頁(yè)。賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)

股票投資明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第三頁(yè)，共三十八頁(yè)。賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整

債券投資明細(xì)賬應(yīng)收利息利息二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)利息

公允價(jià)值變動(dòng)

第四頁(yè)，共三十八頁(yè)。（一）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。第五頁(yè)，共三十八頁(yè)。初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量第六頁(yè)，共三十八頁(yè)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金—存出投資款

1.可供出售金融資產(chǎn)——股票的取得公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額第七頁(yè)，共三十八頁(yè)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

2.可供出售金融資產(chǎn)——債券的取得債券面值支付的價(jià)款中包含的已到付息日但尚未支取的利息實(shí)際支付的金額差額第八頁(yè)，共三十八頁(yè)。（二）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。第九頁(yè)，共三十八頁(yè)。1.持有期間收益——股票

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利第十頁(yè)，共三十八頁(yè)。

借：應(yīng)收利息

（或）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資1.持有期間收益——債券第十一頁(yè)，共三十八頁(yè)。按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入差額1.持有期間收益——債券

借：應(yīng)收利息

（或）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整第十二頁(yè)，共三十八頁(yè)。資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。⑵公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量第十三頁(yè)，共三十八頁(yè)。公允價(jià)值高于其賬面余額的差額賬務(wù)處理：公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

第十四頁(yè)，共三十八頁(yè)。（三）處置可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。例題第十五頁(yè)，共三十八頁(yè)。借：其他貨幣資金—存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

實(shí)際收到的金額差額第十六頁(yè)，共三十八頁(yè)。借：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資收益

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借：投資收益

貸：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)或第十七頁(yè)，共三十八頁(yè)。三、可供出售金融資產(chǎn)的減值（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)量1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的計(jì)量

2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)時(shí)的計(jì)量（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理第十八頁(yè)，共三十八頁(yè)。（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的計(jì)量第十九頁(yè)，共三十八頁(yè)。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。（應(yīng)通過(guò)“其他綜合收益”核算）（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)量2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)時(shí)的計(jì)量第二十頁(yè)，共三十八頁(yè)。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理1、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)公減值

可供出售金融資產(chǎn)—可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

應(yīng)減記的金額

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額差額第二十一頁(yè)，共三十八頁(yè)。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失：

2、減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理

股票投資時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)公減值

債券投資時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失例題第二十二頁(yè)，共三十八頁(yè)。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積”賬戶，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”賬戶）。四.持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)第二十三頁(yè)，共三十八頁(yè)。

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整

貸或借：資本公積——其他資本公積差額

賬面余額

賬面價(jià)值例題P134第二十四頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益同時(shí)

將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。投資收益第二十五頁(yè)，共三十八頁(yè)。借：其他貨幣資金

實(shí)際收到的金額

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：投資收益差額第二十六頁(yè)，共三十八頁(yè)。三種金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理總結(jié)比較第二十七頁(yè)，共三十八頁(yè)。第二十八頁(yè)，共三十八頁(yè)。第二十九頁(yè)，共三十八頁(yè)。第三十頁(yè)，共三十八頁(yè)。第三十一頁(yè)，共三十八頁(yè)。1.企業(yè)購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)，投資成本是指（）A股票的面值B股票的公允價(jià)值C實(shí)際支付的價(jià)款D實(shí)際支付的交易費(fèi)用課堂練習(xí)B第三十二頁(yè)，共三十八頁(yè)。2.企業(yè)購(gòu)入股票支付的價(jià)款中如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)（）A計(jì)入投資成本B作為其他應(yīng)收款C作為應(yīng)收股利D計(jì)入投資收益課堂練習(xí)C第三十三頁(yè)，共三十八頁(yè)。3.企業(yè)在持有交易性交易金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利收益，應(yīng)當(dāng)（）A計(jì)入投資收益B沖減投資成本C計(jì)入資本公積D沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用課堂練習(xí)A第三十四頁(yè)，共三十八頁(yè)。4.企業(yè)購(gòu)入債券作為持有至到期投資，該債券的投資成本應(yīng)為（）A債券面值B債券面值加相關(guān)交易費(fèi)用C債券公允價(jià)值D債券公允價(jià)值加相關(guān)交易費(fèi)用課堂練習(xí)D第三十五頁(yè)，共三十八頁(yè)。5.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的價(jià)值通常是指（）A投資的入賬成本B投資的公允價(jià)值C投資的攤余成本D投資的票面價(jià)值課堂練習(xí)C第三十六頁(yè)，共三十八頁(yè)。6.企業(yè)某年編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，持有至到期投資項(xiàng)目的年初數(shù)為3000萬(wàn)元，本年收回到期債券800萬(wàn)元，另有500萬(wàn)元的債券將于下一個(gè)會(huì)計(jì)年度到期。企業(yè)本年年末計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，本賬戶累計(jì)已計(jì)提200萬(wàn)元，假定不考慮攤銷因素，本年度資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資項(xiàng)目的年末數(shù)為（）萬(wàn)元。A1500B1650C2300D2450課堂練習(xí)D第三十七頁(yè)，共三十八頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑?/p>