進(jìn)料加工出口免抵退實(shí)務(wù)（申報(bào)系統(tǒng)）2013.7第一頁，共五十五頁。第一部分加工貿(mào)易基礎(chǔ)知識(shí)第二頁，共五十五頁。一、加工貿(mào)易的定義加工貿(mào)易是指從境外保稅進(jìn)口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（下稱進(jìn)口料件），經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，即不需付匯進(jìn)口，也不需用加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。第三頁，共五十五頁。二、現(xiàn)行免抵退計(jì)算公式1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

第四頁，共五十五頁。第五頁，共五十五頁。2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

第六頁，共五十五頁。第七頁，共五十五頁。

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。第八頁，共五十五頁。由于存在免稅進(jìn)口原材料，對(duì)于免抵退稅額需要進(jìn)行抵減當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率由于存在免稅進(jìn)口原材料，對(duì)于不得抵扣稅額稅額需要進(jìn)行抵減當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）第九頁，共五十五頁?，F(xiàn)行進(jìn)料加工免抵退計(jì)算方法分為一、購(gòu)進(jìn)法二、實(shí)耗法第十頁，共五十五頁。第二部分原加工貿(mào)易出口退稅計(jì)算第十一頁，共五十五頁。采用“購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

摘自財(cái)稅[2012]39號(hào)

第十二頁，共五十五頁。采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。

實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。摘自財(cái)稅[2012]39號(hào)

第十三頁，共五十五頁。出口退稅日常申報(bào)流程圖第十四頁，共五十五頁。案例分析：某生產(chǎn)型出口企業(yè)2013年1月在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)，備案進(jìn)口料件1000萬元，出口額2000萬元，料件在2013年1月份報(bào)關(guān)進(jìn)口，但出口分別在1月實(shí)現(xiàn)500萬元，2月實(shí)現(xiàn)1500萬元（均在當(dāng)月收齊所有單證）。1月取得國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，2月沒有國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，內(nèi)銷銷售收入1月、2月均為0，手冊(cè)在3月進(jìn)行核銷申報(bào)其中有100萬進(jìn)口料件結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊(cè)，3月無出口也無內(nèi)銷業(yè)務(wù)，本手冊(cè)出口成品的征稅率為17%，退稅率為13%第十五頁，共五十五頁。

1月份免、抵、退稅計(jì)算。

“購(gòu)進(jìn)法”：

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（500－1000）×（17%－13%）為負(fù)數(shù)，所以不得免征和抵扣稅額為0；

應(yīng)納稅額=0－（100－0）=－100（萬元）；

免抵退稅額為0萬元；

應(yīng)退稅款=0萬元；

免抵稅額=0萬元；

期末留抵稅額=100萬元。

注：當(dāng)月進(jìn)口料件金額大于當(dāng)月出口額時(shí)，免抵退稅不得免征和抵扣稅額以及免抵退稅額均按零計(jì)算，剩余進(jìn)口料件500萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期參與計(jì)算。第十六頁，共五十五頁。

2月份免、抵、退稅計(jì)算。

“購(gòu)進(jìn)法”:

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝（1500－500）×（17%－13%）=40（萬元）；

應(yīng)納稅額=0－（100－40）=－60（萬元）；

免抵退稅額=（1500－500）×13%=130（萬元）；

應(yīng)退稅款=60萬元；

免抵稅額=70萬元。第十七頁，共五十五頁。

3月份免、抵、退稅計(jì)算。

由于手冊(cè)進(jìn)行核銷操作，手冊(cè)實(shí)際使用的進(jìn)口料件只有900萬，需重新計(jì)算

“免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×（17%－13%）=36萬元免抵退稅額抵減額=900×13%=117萬元由于前期申報(bào)時(shí)按購(gòu)進(jìn)法計(jì)算方法已計(jì)算相應(yīng)抵減額，本月只需按實(shí)際情況計(jì)算相應(yīng)數(shù)據(jù)后結(jié)轉(zhuǎn)下月調(diào)整需調(diào)整免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=-4萬元需調(diào)整免抵退稅額抵減額=-13萬元

第十八頁，共五十五頁。結(jié)論：購(gòu)進(jìn)法

優(yōu)點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)即參與模擬抵扣計(jì)算

缺點(diǎn)：

1、企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不均衡影響企業(yè)預(yù)算，造成與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)核算不相符；

2、企業(yè)必須進(jìn)行核銷，否則影響免抵稅額和應(yīng)納稅額;3、退稅率調(diào)整時(shí)仍按手冊(cè)登記時(shí)的退稅率開具證明。

4、多退稅率產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)選擇登記金額比重大的產(chǎn)品商品碼。第十九頁，共五十五頁。第三部分新政策執(zhí)行后的申報(bào)方式第二十頁，共五十五頁。新規(guī)實(shí)施后實(shí)耗法的管理方式：

1、將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物辦理免抵退稅由原來五個(gè)環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化為三個(gè)環(huán)節(jié)2、將原來企業(yè)每個(gè)手冊(cè)都要備案、核銷，改為只在新辦法實(shí)施初期辦理一次備案、年度內(nèi)一次性核銷3、取消了原管理模式的兩個(gè)表單：“進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表”和“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”第二十一頁，共五十五頁。新辦法執(zhí)行后的申報(bào)具體流程第二十二頁，共五十五頁。1、計(jì)劃分配率確認(rèn)2、進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)3、年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷第二十三頁，共五十五頁。1、計(jì)劃分配率確認(rèn)2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)，2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷的全部手（賬）冊(cè)的加權(quán)平均實(shí)際分配率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計(jì)算并與企業(yè)確認(rèn)2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率。

2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的計(jì)劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)2013年7月1日以后進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》（附件3）及其電子數(shù)據(jù)。第二十四頁，共五十五頁。第二十五頁，共五十五頁。計(jì)劃分配率計(jì)算公式：∑所有登記手冊(cè)的計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃分配率=——————————————

∑所有登記手冊(cè)的計(jì)劃出口總值第二十六頁，共五十五頁。申報(bào)系統(tǒng)操作步驟：第二十七頁，共五十五頁。注意：新增“采集備案”按鈕，通過“采集備案”功能自動(dòng)將系統(tǒng)歷史數(shù)據(jù)中所屬期201112-201305期間登記并核銷的手賬冊(cè)核銷信息采集到計(jì)劃分配率備案表中。第二十八頁，共五十五頁。2.進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)

對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)。

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。第二十九頁，共五十五頁。3.年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷

自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》（附件4）及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請(qǐng)核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷后，方可辦理。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理核銷申請(qǐng)后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊(cè)（電子化手冊(cè)）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，計(jì)算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》（附件5），交企業(yè)確認(rèn)。

企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況對(duì)反饋表中手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)相符的，企業(yè)應(yīng)對(duì)該手（賬）冊(cè)進(jìn)行確認(rèn)；核對(duì)不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊(cè)的實(shí)際進(jìn)出口情況。核對(duì)完成后，企業(yè)應(yīng)在《進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》中填寫確認(rèn)意見及需要補(bǔ)充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十頁，共五十五頁。申報(bào)系統(tǒng)操作步驟：第三十一頁，共五十五頁。第三十二頁，共五十五頁。注意：受理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》，審核系統(tǒng)在數(shù)據(jù)讀入功能增加控制，在相關(guān)業(yè)務(wù)未辦結(jié)前，不再受理上一年度已申請(qǐng)核銷手冊(cè)或賬冊(cè)報(bào)核周期項(xiàng)下進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅申報(bào)。第三十三頁，共五十五頁。獲取稅務(wù)反饋后，對(duì)實(shí)際分配率進(jìn)行確認(rèn)第三十四頁，共五十五頁。第三十五頁，共五十五頁。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)未確認(rèn)相符的手（賬）冊(cè)，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊(cè)的進(jìn)料加工“電子賬冊(cè)（電子化手冊(cè)）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對(duì)反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向報(bào)關(guān)海關(guān)申請(qǐng)查詢，并根據(jù)該手（賬）冊(cè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫《已核銷手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口報(bào)關(guān)單）》（附件6-1，附件6-2），報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報(bào)關(guān)單原件、向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報(bào)送的《已核銷手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表》電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計(jì)算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》。在企業(yè)對(duì)手（賬）冊(cè)的實(shí)際分配率確認(rèn)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的實(shí)際分配率對(duì)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷，并將《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》（附件7）交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成年度核銷后，企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。第三十六頁，共五十五頁。對(duì)未確認(rèn)相符的手冊(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整第三十七頁，共五十五頁。第三十八頁，共五十五頁。第三十九頁，共五十五頁。實(shí)際分配率計(jì)算方法：實(shí)際分配率=實(shí)際進(jìn)口總值/實(shí)際出口總值1、進(jìn)口總值包含以下貿(mào)易方式進(jìn)口的料件組成計(jì)稅價(jià)格：（1）進(jìn)料加工對(duì)口合同的進(jìn)口料件（進(jìn)口貿(mào)易性質(zhì)為0615）（2）以上游手冊(cè)加工的半成品作為原材料的進(jìn)料深加工進(jìn)口的料件（進(jìn)口貿(mào)易性質(zhì)為0654）（3）從其他未用完的手冊(cè)結(jié)轉(zhuǎn)來的進(jìn)口料件（進(jìn)口貿(mào)易性質(zhì)為0657）（4）進(jìn)口料件退換換入的進(jìn)口料件（進(jìn)口貿(mào)易性質(zhì)為0700）（5）進(jìn)料加工非對(duì)口合同的進(jìn)口料件（進(jìn)口貿(mào)易性質(zhì)為0715）（6）進(jìn)入保稅工廠的進(jìn)口料件（進(jìn)口貿(mào)易性質(zhì)為1215）第四十頁，共五十五頁。2、以下貿(mào)易方式的復(fù)出口料件組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)從進(jìn)口總值中扣除：①手冊(cè)合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手（賬）冊(cè)的進(jìn)口料件（出口貿(mào)易方式為0657）；②手冊(cè)使用期間發(fā)生因退換等復(fù)出口的料件等（出口貿(mào)易方式為0700、出口貿(mào)易性質(zhì)為0864、出口貿(mào)易性質(zhì)為0664）。3、以下貿(mào)易方式進(jìn)口的料件組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)從進(jìn)口總值中扣除：（1）主動(dòng)放棄交由海關(guān)處理的進(jìn)料加工料件（進(jìn)口貿(mào)易方式為0200）（2）手冊(cè)合同履行完后，未使用完并發(fā)生內(nèi)銷的進(jìn)口料件（進(jìn)口貿(mào)易方式為0644、進(jìn)口貿(mào)易方式為0844）。第四十一頁，共五十五頁。4、出口總值包含以下貿(mào)易方式出口的成品價(jià)格：（1）進(jìn)料加工對(duì)口合同出口的貨物（出口貿(mào)易性質(zhì)為0615）（2）進(jìn)料非對(duì)口合同出口的貨物（出口貿(mào)易性質(zhì)為0715）（3）進(jìn)料深加工出口的貨物（出口貿(mào)易性質(zhì)為0654）（4）保稅工廠加工出口的貨物（出口貿(mào)易性質(zhì)為1215）（5）進(jìn)料加工成品退運(yùn)后復(fù)出口的貨物（出口貿(mào)易性質(zhì)為4600）5、以下貿(mào)易方式進(jìn)口的成品應(yīng)從出口總值中扣除：（1）進(jìn)料加工成品退運(yùn)進(jìn)口的貨物（進(jìn)口貿(mào)易性質(zhì)為4600）第四十二頁，共五十五頁。實(shí)際分配率計(jì)算方法：實(shí)際分配率=實(shí)際進(jìn)口總值/實(shí)際出口總值貿(mào)易方式代碼進(jìn)出口標(biāo)志貿(mào)易方式名稱貿(mào)易方式全稱計(jì)算屬性料件/成品0615I進(jìn)料對(duì)口

進(jìn)料加工(對(duì)口合同)分子料件0654I進(jìn)料深加工

進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物

分子料件0657I進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)

進(jìn)料加工余料結(jié)轉(zhuǎn)

分子料件0700I進(jìn)料料件退換

進(jìn)料加工料件退換

分子料件0715I進(jìn)料非對(duì)口

進(jìn)料加工(非對(duì)口合同)分子料件1215I保稅工廠

保稅工廠

分子料件0657E進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)

進(jìn)料加工余料結(jié)轉(zhuǎn)

分子減項(xiàng)料件0664E進(jìn)料料件復(fù)出

進(jìn)料加工復(fù)運(yùn)出境的原進(jìn)口料件

分子減項(xiàng)料件0700E進(jìn)料料件退換

進(jìn)料加工料件退換

分子減項(xiàng)料件0864E進(jìn)料邊角料復(fù)出

進(jìn)料加工項(xiàng)下邊角料復(fù)出口

分子減項(xiàng)料件0200I料件放棄

主動(dòng)放棄交由海關(guān)處理的來料或進(jìn)料加工料件分子減項(xiàng)料件0644I進(jìn)料料件內(nèi)銷

進(jìn)料加工料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷

分子減項(xiàng)料件0844I進(jìn)料邊角料內(nèi)銷

進(jìn)料加工項(xiàng)下邊角料轉(zhuǎn)內(nèi)銷

分子減項(xiàng)料件0615E進(jìn)料對(duì)口

進(jìn)料加工(對(duì)口合同)分母成品0654E進(jìn)料深加工

進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物

分母成品0715E進(jìn)料非對(duì)口

進(jìn)料加工(非對(duì)口合同)分母成品1215E保稅工廠

保稅工廠

分母成品4600E進(jìn)料成品退運(yùn)

進(jìn)料成品退運(yùn)

分母成品4600I進(jìn)料成品退運(yùn)

進(jìn)料成品退運(yùn)

分母減項(xiàng)成品第四十三頁，共五十五頁。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的實(shí)際分配率對(duì)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷將反饋結(jié)果返回給企業(yè)第四十四頁，共五十五頁。1、審核系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的實(shí)際分配率，按照公式進(jìn)行核銷計(jì)算，產(chǎn)生《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》數(shù)據(jù)。2、將《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》反饋給企業(yè)，在次月調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。3、將《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率，繼續(xù)開展后續(xù)業(yè)務(wù)。第四十五頁，共五十五頁。第四十六頁，共五十五頁。案例分析：某生產(chǎn)型出口企業(yè)2013年1月在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)，備案進(jìn)口料件1000萬元，出口額2000萬元，料件在2013年1月份報(bào)關(guān)進(jìn)口，但出口分別在1月實(shí)現(xiàn)500萬元，2月實(shí)現(xiàn)800萬元（均在當(dāng)月收齊所有單證）。1月取得國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，2月沒有國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，內(nèi)銷銷售收入1月、2月均為0，本手冊(cè)出口成品的征稅率為17%，退稅率為13%第四十七頁，共五十五頁。1、確認(rèn)計(jì)劃分配率首次備案計(jì)劃分配率=1000/2000=50%2、1月免抵退計(jì)算

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（500－250）×（17%－13%）=10（萬元）；

應(yīng)納稅額=0－（100－10）=－90（萬元）；

免抵退稅額=（500－250）×13%=32.5（萬元）；

應(yīng)退稅款=32.5萬元；

免抵稅額=0萬元；

期末留抵稅額=90－32.5=57.5萬元。第四十八頁，共五十五頁。3、2月免抵退計(jì)算

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（800－400）×（17%－13%）=16（萬元）；

應(yīng)納稅額=0－（57.5－16）=－41.5（萬元）；

免抵退稅額=（800－400）×13%=52（萬元）；

應(yīng)退稅款=41.5萬元；

免抵稅額=10.5萬元；第四十九頁，共五十五頁。分析：計(jì)劃分配率與實(shí)際分配率相差較大出現(xiàn)情況假設(shè)手冊(cè)備案時(shí)計(jì)劃分配率為60%，全部出口為5000萬元，手冊(cè)出口成品的征稅率為17%，退稅率為13%1、假設(shè)核銷時(shí)實(shí)際分配率為80%按計(jì)劃分配率計(jì)算：不得抵扣稅額=

（5000