PAGEPAGEPAGEi前言會(huì)計(jì)集中核算是對(duì)黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款事業(yè)單位和有政府授權(quán)收費(fèi)或罰沒(méi)職能的事業(yè)單位采取的一種新型的會(huì)計(jì)核算制度。它是指在不改變?cè)姓聵I(yè)單位內(nèi)部理財(cái)機(jī)制、資金支配權(quán)和財(cái)務(wù)管理職能的前提下,取消原預(yù)算單位現(xiàn)有的銀行賬戶(hù),由政府財(cái)政部門(mén)內(nèi)設(shè)立會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu),開(kāi)設(shè)統(tǒng)一的銀行賬戶(hù),負(fù)責(zé)審核、監(jiān)督原預(yù)算單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。預(yù)算會(huì)計(jì)集中核算,是公共財(cái)政建設(shè)的要求,是國(guó)庫(kù)集中收付的基礎(chǔ)和重要組成部分,也是財(cái)政支出管理的一項(xiàng)深層次的改革。但在實(shí)行過(guò)程中會(huì)存在一定的問(wèn)題。目錄一般部分TOC\o"1-3"\u1.企業(yè)一般概況 11.1企業(yè)的性質(zhì)及行政隸屬關(guān)系 11.2企業(yè)的管理體制和組織結(jié)構(gòu) 12.企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 22.2.1產(chǎn)品量因素 32.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響 32.2.3產(chǎn)品單位成本因素 32.3.1直接材料 42.3.2直接人工 42.3.3制造費(fèi)用 43.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析 44.企業(yè)利潤(rùn)分析 55.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 76.企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) 116.1.1短期償債能力分析 126.1.2長(zhǎng)期償債能力分析 136.2營(yíng)運(yùn)能力分析 146.2.1人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析 156.2.2生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析 156.3企業(yè)盈利能力分析 166.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析 166.3.2社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析 186.4財(cái)務(wù)綜合分析 18專(zhuān)題本分會(huì)計(jì)集中核算 21關(guān)鍵詞： 211.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的必要性 221.1有利于強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督職能，從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象 221.2有利于規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 221.3有利于強(qiáng)化財(cái)政資金管理，提高了資金使用效益 221.4有利于精簡(jiǎn)人員，提高效率，節(jié)約行政成本 221.5有利于推進(jìn)預(yù)算制度改革，為建立國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定了基礎(chǔ) 222.會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題 232.1思想意識(shí)上存在的問(wèn)題 232.1.1在宏觀的理論探討中，人們都能深刻領(lǐng)悟其改革的現(xiàn)實(shí)意義 232.1.2在對(duì)權(quán)利的理解上，單位存在著較大的誤區(qū) 232.1.3財(cái)政部門(mén)對(duì)此的理解也存在著差異 242.1.4政府及財(cái)政部門(mén)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的目的在認(rèn)識(shí)上存在偏差 242.2管理上存在的問(wèn)題 242.2.1財(cái)權(quán)與事權(quán)相脫節(jié) 242.2.2會(huì)計(jì)核算中心與單位財(cái)務(wù)管理職能的定位尚未明確 252.2.3對(duì)于單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效缺乏管理和監(jiān)督機(jī)制 252.3技術(shù)上存在的問(wèn)題 262.3.1會(huì)計(jì)信息的非完整性 262.3.2事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支，在會(huì)計(jì)核算與管理上出現(xiàn)了真空狀態(tài) 262.3.3會(huì)計(jì)核算組織形式的變更與會(huì)計(jì)制度的改革缺乏一致性 273.完善會(huì)計(jì)集中核算的建議 273.1轉(zhuǎn)變意識(shí)，徹底消除改革障礙 273.2明確職能定位，完善各項(xiàng)制度，夯實(shí)改革基礎(chǔ) 283.3完善相關(guān)改革配套措施，使公共支出改革再上新臺(tái)階 28參考文獻(xiàn) 30結(jié)束語(yǔ) 32致謝 33陽(yáng)泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院——畢業(yè)論文一般部分1.企業(yè)一般概況 1.1企業(yè)的性質(zhì)及行政隸屬關(guān)系2001年8月改制并更名為山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司。2007年11月正式從山西省陽(yáng)泉市北大街305號(hào)，搬遷到陽(yáng)泉市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)大連東路99號(hào)。

法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)格按《公司法》要求，設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)。公司下設(shè)市場(chǎng)部、計(jì)財(cái)部、供應(yīng)部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗(yàn)檢測(cè)中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)及輸送帶廠和機(jī)械廠。

公司現(xiàn)有員工507人，其中工程專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員57人，直接從事輸送帶制造、檢驗(yàn)、開(kāi)發(fā)的有32人，其中中高級(jí)以上15人。

現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)25975.14萬(wàn)元。注冊(cè)資本2339.11萬(wàn)元,其中國(guó)有資本2137萬(wàn)元占91.36%,員工個(gè)人資本202.11萬(wàn)元,占8.64%。

2005年開(kāi)始改擴(kuò)建，新廠區(qū)投資25600萬(wàn)元，設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力3億元，07年8月份投產(chǎn)，預(yù)計(jì)09年達(dá)產(chǎn)。占地面積242061平方米（363.09畝），總綠化面積98284平方米，占40.6%。建筑面積46438平方米，其中生產(chǎn)廠房33606平方米。

現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國(guó)內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國(guó)前茅。

所有生產(chǎn)線均采用國(guó)內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實(shí)現(xiàn)PLC自動(dòng)化控制，工藝技術(shù)在國(guó)內(nèi)屬于一流水平。公司由小變大，由弱變強(qiáng)，2007年各種輸送帶銷(xiāo)售量達(dá)到55萬(wàn)米，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1.4億元。1.2企業(yè)的管理體制和組織結(jié)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)格按《公司法》要求，設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)。公司下設(shè)市場(chǎng)部、計(jì)財(cái)部、供應(yīng)部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗(yàn)檢測(cè)中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)及輸送帶廠和機(jī)械廠。

現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國(guó)內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國(guó)前茅。所有生產(chǎn)線均采用國(guó)內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實(shí)現(xiàn)PLC自動(dòng)化控制，工藝技術(shù)在國(guó)內(nèi)屬于一流水平。2.企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動(dòng)耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一面“鏡子”，通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的比較分析，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，更加合理地利用人力，物力和財(cái)力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)，比較少的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗．生產(chǎn)出數(shù)量多，質(zhì)量高的產(chǎn)品，提高經(jīng)濟(jì)效益．

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，成本和費(fèi)用水平的高低制約著企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)．在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，因成本費(fèi)用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉．在同等價(jià)格的條件下，成本費(fèi)用水平降低可以使企業(yè)的利潤(rùn)水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；在同等利潤(rùn)水平條件下，企業(yè)的成本費(fèi)用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格相應(yīng)降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力．反之，成本費(fèi)用水平高的企業(yè)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)率就弱．因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務(wù)．通過(guò)加強(qiáng)成本管理，有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)條件，提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，進(jìn)行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，降低成本，提高效益。2.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析成本計(jì)劃完成情況分析是對(duì)商品產(chǎn)品成本計(jì)劃以及可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總的分析和評(píng)價(jià)。通過(guò)成本分析，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的成本管理工作；可以揭示問(wèn)題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一，也是拉動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要杠桿。2.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品。可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析主要是檢查其計(jì)劃降低指標(biāo)是否完成，分析影響計(jì)劃降低指標(biāo)完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。2.2.1產(chǎn)品量因素產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)必然直接影響成本的增減。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時(shí)，產(chǎn)量不會(huì)影響成本降低率，因?yàn)楫?dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)，說(shuō)明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)劃完成率都相同，在計(jì)算成本降低率時(shí)，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。其計(jì)算公式如下：1.計(jì)劃降低額=∑[計(jì)劃產(chǎn)量×(上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本)]2.計(jì)劃成本降低率=計(jì)劃降低額÷∑（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際成本）×100%3.產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑[（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）-（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）]×計(jì)劃成本降低率2.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長(zhǎng)時(shí)，就會(huì)使降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會(huì)使成本降低額絕對(duì)值的增大，并使成本降低率相對(duì)值增大；相反，則會(huì)減少成本降低額的絕對(duì)額和降低率的相對(duì)值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額和降低率的影響的計(jì)算公式為：1.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）×計(jì)劃成本降低率2.品種結(jié)構(gòu)對(duì)成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響÷∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)2.2.3產(chǎn)品單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)地升高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)與成本降低額和降低率的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)。計(jì)算公式如下：1.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑[實(shí)際產(chǎn)量×(計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本)]2.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響數(shù)÷∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年計(jì)劃單位成本)2.3產(chǎn)品單位成本分析在成本分析中，除對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況從總的方面進(jìn)行一般評(píng)價(jià)外，還應(yīng)對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行深入細(xì)致的分析。產(chǎn)品單位成本分析通常是選擇最主要的或成本水平升降幅度較大的產(chǎn)品，深入研究其單位成本以及各個(gè)成本項(xiàng)目的計(jì)劃完成情況，尋求進(jìn)一步降低成本的具體途徑和方法。2.3.1直接材料2.3.2直接人工直接工資費(fèi)用的分析必須結(jié)合工資制度來(lái)進(jìn)行，因?yàn)楣べY制度的不同，會(huì)導(dǎo)致影響直接工資的因素不同。1.單位產(chǎn)品工時(shí)數(shù)量變動(dòng)影響=（實(shí)際工時(shí)數(shù)量-計(jì)劃工時(shí)數(shù)量）×計(jì)劃小時(shí)單價(jià)2.小時(shí)工資單價(jià)變動(dòng)影響=（實(shí)際小時(shí)工資單價(jià)-計(jì)劃小時(shí)工資單價(jià)）×實(shí)際工時(shí)數(shù)量3.單位產(chǎn)品工資費(fèi)用變動(dòng)合計(jì)=單位產(chǎn)品工時(shí)數(shù)量變動(dòng)影響+小時(shí)工資單價(jià)變動(dòng)影響2.3.3制造費(fèi)用3.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。表1：期間費(fèi)用變化情況單位：元項(xiàng)目本年實(shí)際上年同期比上年增減額（萬(wàn)）比上年增減率（%）營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07366172.099.31管理費(fèi)用14482020.107580876.226901143.8891.03財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.002422609.75664.08期間費(fèi)用小計(jì)21520345.0111830419.299689925.7281.913.1銷(xiāo)售費(fèi)用的分析銷(xiāo)售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于沒(méi)有給出組成銷(xiāo)售費(fèi)用的各下級(jí)科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無(wú)法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫銷(xiāo)售費(fèi)用比上年超支366172.09元說(shuō)明銷(xiāo)售費(fèi)用控制方面存在問(wèn)題須采取可行措施。3.2管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各費(fèi)用。管理費(fèi)用增加的原因：主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加241650.49元。說(shuō)明奧倫在管理費(fèi)用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說(shuō)明奧倫在財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出?？傊?，期間費(fèi)用都有增加，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用增加幅度很大，管理費(fèi)用增加較大，營(yíng)業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開(kāi)支制度，努力降低各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。4.企業(yè)利潤(rùn)分析4.1利潤(rùn)總額的分析企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒(méi)有對(duì)外進(jìn)行投資，投資收益在本期沒(méi)有發(fā)生額。4.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析是在實(shí)際產(chǎn)品銷(xiāo)售與計(jì)劃產(chǎn)品銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上，用因素分析法分析。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)因素，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)取決于銷(xiāo)售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基本因素有：銷(xiāo)售數(shù)量、產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)、單位銷(xiāo)售成本、單位產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。由于沒(méi)有給出奧倫公司2006年和2007年的銷(xiāo)量、單位售價(jià)、單位銷(xiāo)售成本、單位銷(xiāo)售稅金所以無(wú)法進(jìn)行因素分析法，只能從銷(xiāo)售收入總額和銷(xiāo)售利潤(rùn)總額分析企業(yè)2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)情況，2006年奧倫主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分?jǐn)?shù)為9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析：表2：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析表單位：元項(xiàng)目收入成本利潤(rùn)200600020071085962.77678393.18407569.59變動(dòng)額1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的反映了奧倫公司2007年其他利潤(rùn)的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤(rùn)為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投資收益分析因?yàn)閵W倫公司未對(duì)外進(jìn)行投資因此在此不對(duì)其進(jìn)行投資收益分析。4.5營(yíng)業(yè)外收支分析表3：2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表單位：元項(xiàng)目20062007增加金額（元）增減率（%）一、營(yíng)業(yè)外收入278659276700-1959-0.7其中：罰沒(méi)收入000處置固定資產(chǎn)凈收益0700700二、營(yíng)業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100處置固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營(yíng)業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了293388.13，即-233.67，主要原因是營(yíng)業(yè)外減少了1959元，營(yíng)業(yè)外支出增加了291429.13元，總體看來(lái)，2007年比2006年的營(yíng)業(yè)外收支凈額有所下降。5.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表組成的。5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的企業(yè)除外）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，股東權(quán)益增減變動(dòng)表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表，分部報(bào)表等有關(guān)附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報(bào)表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來(lái)主要包括：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、或有項(xiàng)目、期后事項(xiàng)等。5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析表4：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金3531301.291072488.55應(yīng)付賬款49835615.0333271795.09應(yīng)收票據(jù)860000.002088818.00預(yù)收賬款5093489.472228911.09應(yīng)收賬款70167131.0138095589.06應(yīng)付工資1947707.002564617.81其他應(yīng)收款19251085.1175633028.94應(yīng)付福利費(fèi)1147707.002264611.81存貨17226538.4713092570.84應(yīng)交稅費(fèi)2545357.42124487.25待攤費(fèi)用應(yīng)交稅金2466088.17122368.78流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11103605639其他應(yīng)付款276527940.84119503957.24固定資產(chǎn)原價(jià)229751387.742144014.36流動(dòng)負(fù)債合計(jì)335950109.76157693828.47減：累計(jì)折舊11139268.939106010.49負(fù)債合計(jì)335950109.76157693828.47固定資產(chǎn)凈值248612118.8112108003.87實(shí)收資本23391100.0023391100.00固定資產(chǎn)凈額248612118.8112108003.87資本公積60300.0060300.00固定資產(chǎn)合計(jì)248612118.8151229817.71法人資本21370000.0021370000.00無(wú)形資產(chǎn)51000.0084000.00國(guó)有法人資本21370000.0021370000.00無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)248663118.8151313817.71個(gè)人資本20210100.0020210100.00盈余公積155044.49140386.43未分配利潤(rùn)142620.7410698.20所有者權(quán)益合計(jì)23749065.2323602484.63資產(chǎn)合計(jì)359699174.99181296313.10負(fù)債和所有者權(quán)益合359699174.99181296313.101.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況做出以下概括分析（1）該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度為0.84%。這種變化主要是由固定資產(chǎn)的增加造成的。（2）流動(dòng)資產(chǎn)減少了18946440.79（111036056.18-129982495.39）元，減少幅度為14.56%。就這一變化來(lái)看，表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性有所減弱。主要是由其他應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少造成的。（3）本年負(fù)債總額增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。主要原因是流動(dòng)負(fù)債了27增加了178256281.29元流動(dòng)負(fù)債增加的原因主要是因其他應(yīng)付款的造成增加的。（4）所有者權(quán)益增加了146580.60（23749065.23-23602484.63）元，增加率為0.62%，其主要原因是盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)的增加。5.3損益表的分析利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它通過(guò)把一定期間的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算企業(yè)一定期間的凈利潤(rùn)。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，利潤(rùn)不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo)，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分類(lèi)的重要依據(jù)。表5：損益表編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度單位：元項(xiàng)目本期數(shù)上年同期一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140444585.26111709761.38減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本118128109.1399308215.06主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加817092.72665033.41二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)21499383.4111726512.91加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)407569.590減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07管理費(fèi)用14482020.17580876.22財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)386607.99-93906.38加：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得7000補(bǔ)貼收入00營(yíng)業(yè)外收入276700278659減：營(yíng)業(yè)外支出444530.98153101.85四、利潤(rùn)總額218777.0131650.77少數(shù)股東損益00減：所得稅72196.41789648.75五、凈利潤(rùn)146580.6-757997.98利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析：1.凈利潤(rùn)的分析2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)146580.6元，比上年增長(zhǎng)了904578.58元。增長(zhǎng)幅度為119.34%比較大，其原因是利潤(rùn)總額的增加。2.利潤(rùn)總額的分析利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，利潤(rùn)總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加。3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加407569.594.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再減去主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物如何流出的信息，以便于會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。6.企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析即使已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力角度對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析，以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)于企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府及其他與企業(yè)利益相關(guān)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效是十分有益的。財(cái)務(wù)分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的分析。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是指在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所做的結(jié)論。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)分析為前提，財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為結(jié)論，財(cái)務(wù)分析離開(kāi)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)就沒(méi)有太大的意義?？偨Y(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。6.1企業(yè)償債能力分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了彌補(bǔ)自有資金不足，經(jīng)常通過(guò)舉債來(lái)籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時(shí)償還所負(fù)債務(wù)的本息，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)陷入困境，以至危及企業(yè)的生存。因此對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，通過(guò)現(xiàn)金流量表分析，測(cè)定企業(yè)的償債能力，有利于其做出正確的籌資決策和投資決策；而對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，償債能力的強(qiáng)弱是他們做出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。

所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不至于無(wú)錢(qián)還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹(shù)立了企業(yè)良好形象和信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對(duì)企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來(lái)償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào)表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1短期償債能力分析短期償債能力一般也稱(chēng)為支付能力。主要是通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)，來(lái)償還到期的短期債務(wù)。短期償債能力的高低對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重要影響。評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的財(cái)務(wù)比率有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。表示每一元的流動(dòng)負(fù)債，有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證。計(jì)算公式是：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債年初流動(dòng)比率＝129982495.39÷157693828.47=82.4％年末流動(dòng)比率=111036056.18÷335950109.76=33.1％一般情況下，流動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證。國(guó)際上通常認(rèn)為，流動(dòng)比率的下限是100%，比率等于200%時(shí)較為適當(dāng)。2007年，年初其比率為0.824表明企業(yè)難以如期償還債務(wù)，07年末情況未緩解反而比年初下降49.3個(gè)百分點(diǎn)說(shuō)明企業(yè)短期償債能力弱，債權(quán)人的權(quán)益無(wú)法等到保證。2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率是指企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，用來(lái)衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。它比流動(dòng)比率更準(zhǔn)確，一般為1：1表明企業(yè)有較好的償債能力。計(jì)算公式是：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債年初速動(dòng)比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）÷157693828.47=26.2％年末速動(dòng)比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）÷335950109.76=22.2％從計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年年末的速動(dòng)比率比年初有所下降，年初的速動(dòng)比率離一般標(biāo)準(zhǔn)較遠(yuǎn)，年末比年初下降4個(gè)，仍然處于弱勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)的償債能力還是很差。3.現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。用來(lái)反映企業(yè)直接償付流動(dòng)負(fù)債的能力，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為0.2。計(jì)算公式是：現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+有價(jià)證券）÷流動(dòng)負(fù)債年初的現(xiàn)金比率=1072488.55÷157693828.47=6％年末的現(xiàn)金比率=3531301.59÷335950109.76=1.1％從計(jì)算結(jié)果可以看出：年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高，但仍小于0.2，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈流量較少，很難保障企業(yè)按期償還到期債務(wù)。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，速動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)比例較小，所以，盡管流動(dòng)比率指標(biāo)和速動(dòng)比率指標(biāo)和現(xiàn)金比率指標(biāo)并不理想，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取有效措施，提高企業(yè)的短期償債能力。6.1.2長(zhǎng)期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。其分析指標(biāo)主要有三項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)比率和利息保障倍數(shù)。1.資產(chǎn)負(fù)債率分析資產(chǎn)負(fù)債率是反映債權(quán)人所提供的資金占全部資金的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為50%左右較好。計(jì)算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%年初資產(chǎn)負(fù)債率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末資產(chǎn)負(fù)債率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.4%通過(guò)計(jì)算可以看出：奧倫2007年資產(chǎn)負(fù)債率為93.4%，比2006年上升6.42個(gè)百分點(diǎn)。2007年年初和年末的資產(chǎn)負(fù)債率均太高，說(shuō)明奧倫的長(zhǎng)期償債能力較弱，2007年其償還長(zhǎng)期償債的風(fēng)險(xiǎn)較大，資金實(shí)力不強(qiáng)，對(duì)債權(quán)人不利，企業(yè)應(yīng)高度重視。2.產(chǎn)權(quán)比率分析產(chǎn)權(quán)比率又稱(chēng)負(fù)債與股東權(quán)益比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，反映了企業(yè)自有資金償還全部債務(wù)的能力，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一般小于1。計(jì)算公式是：產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額÷所有者權(quán)益）×100%年初產(chǎn)權(quán)比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末產(chǎn)權(quán)比率=335950109.76÷23719065.23×100%=1414.58%通過(guò)計(jì)算可以看出：2007年初的產(chǎn)權(quán)比率大于1，年末沒(méi)有減少反而增加了746.46個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明奧倫的長(zhǎng)期償債能力很弱，而且小于100%，債權(quán)人的保障程度很低。3、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的息稅前利潤(rùn)與當(dāng)期所支付利息費(fèi)用的比率。常被用以測(cè)定企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的利潤(rùn)總額來(lái)承擔(dān)支付利息的能力。其計(jì)算公式如下：利息保障倍數(shù)=（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用年初利息保障倍數(shù)=（31650.77+358315）÷358315=1.088年末利息保障倍數(shù)=（218777.01+2825115.25）÷2825115=1.077一般來(lái)說(shuō)，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤(rùn)率越高，支付長(zhǎng)期債務(wù)利息的能力越強(qiáng)。國(guó)際上通常認(rèn)為該指標(biāo)為3時(shí)較為適當(dāng)。從長(zhǎng)期來(lái)看，若要維持正常償債能力，利息保障倍數(shù)至少應(yīng)當(dāng)大于1，通過(guò)計(jì)算可以看出年末比年初利息保障倍數(shù)有所下降，企業(yè)應(yīng)采取有效措施提高利息保障倍數(shù)增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力。6.2營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境等約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。營(yíng)運(yùn)能力的分析包括人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力分析。6.2.1人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析該項(xiàng)指標(biāo)通過(guò)采用勞動(dòng)效率指標(biāo)來(lái)分析，對(duì)企業(yè)勞動(dòng)效率進(jìn)行考核評(píng)價(jià)主要是采用比較的方法，例如將實(shí)際勞動(dòng)效率與本企業(yè)計(jì)劃水平、歷史先進(jìn)水平或同行業(yè)平均先進(jìn)水平等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。6.2.2生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析1.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析反映流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款平均收回的次數(shù)，是一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比值。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷(xiāo)售收入凈額=141530548.03+276700=141807248.03（元）應(yīng)收賬款平均余額=（70167131.01+38095589.06）÷2=54131360.04（元）2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=141807248.03÷54131360.04=2.62（次）2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=3602.62÷=137.4（天）（2）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)夠入存貨，投入生產(chǎn)。銷(xiāo)售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)成本÷存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨平均余額=（17226538.47+13092570.84）÷2=15159554.66（元）2007年存貨周轉(zhuǎn)率=118806502.31÷15159554.66=7.84（次）2007年存貨周轉(zhuǎn)期=360÷7.84=45.92（天）（3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率速度的指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期銷(xiāo)售收入凈額與企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額之間的比率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷(xiāo)售收入凈額÷流動(dòng)資產(chǎn)平均余額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)平均余額=（111036056.18+129982495.39）÷2=120509275.79（元）2007年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷130360061.34=1.18（次）2007年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=360÷1.18=305.08（天）2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)年銷(xiāo)售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額÷固定資產(chǎn)平均凈值。固定資產(chǎn)平均凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈值）÷2固定資產(chǎn)平均凈值=（248612118.81+12108003.87）÷2=260720122.68÷2=130360061.34（元）2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷130360061.34=1.09（次）2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=360÷1.09=330.28（天）以上計(jì)算結(jié)果表明，2007年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.09次，說(shuō)明奧倫2007年固定資產(chǎn)使用率不高，提供的生產(chǎn)成果不多，奧倫的營(yíng)運(yùn)能力不強(qiáng)。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)銷(xiāo)售收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)平均總額的比率。其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額÷資產(chǎn)平均凈額資產(chǎn)平均凈額=（359699174.99+181296313.10）÷2=270497744.05（元）2007年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷270497744.05=0.52（次）2007年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)周期=360÷0.52=692.31（天）以上計(jì)算表明，企業(yè)周轉(zhuǎn)率較低。6.3企業(yè)盈利能力分析6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)資金不斷增值的能力.反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有銷(xiāo)售毛利率,銷(xiāo)售凈利率,成本利潤(rùn)率,總資本報(bào)酬率.1.銷(xiāo)售利潤(rùn)率的分析銷(xiāo)售利潤(rùn)率=利潤(rùn)額÷銷(xiāo)售收入2006年銷(xiāo)售利潤(rùn)率=31650.77÷（111709761.38+278659）×100%=0.03%2007年銷(xiāo)售利潤(rùn)率=218777.01÷（141530548.03+276700）×100%=0.15%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年的銷(xiāo)售利潤(rùn)率比2006年的銷(xiāo)售利潤(rùn)率有所增加，但是數(shù)額很小，獲利能力沒(méi)有太大的提高。2.成本費(fèi)用利潤(rùn)率的分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率是反映盈利能力的另一個(gè)重要指標(biāo)，是利潤(rùn)與成本之比。其計(jì)算公式為：成本費(fèi)用利用率=利潤(rùn)總額÷經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)成本=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用2006年經(jīng)營(yíng)成本=99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061=111803667.8（元）2006年成本費(fèi)用利潤(rùn)率=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%2007年經(jīng)營(yíng)成本=118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75=141143944.952007年成本費(fèi)用利潤(rùn)率=218777.01÷141143944.95×100%=0.15%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年的成本費(fèi)用率比2006年的成本費(fèi)用率有所提高，表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)變小了，成本費(fèi)用的控制能力有所提高，但不明顯。3.自有資產(chǎn)利用率利率自有資產(chǎn)利用率=凈利潤(rùn)÷平均所有者權(quán)益×100%2006年平均所有者權(quán)益=（24300182.61+23844820.93）÷2=24072501.772007年平均所有者權(quán)益=（23749065.23+23602484.63）÷2=23675774.932006年自有資產(chǎn)利用率=-757997.98÷24072501.77×100%=-3.15%2007年自有資產(chǎn)利用率=146580.6÷23675774.93=0.62%3.資本保值利潤(rùn)率的分析資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末總額與期初總額之比。其計(jì)算公式為：資本保值增值率=期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益×100%2007年資本保值增值率=23749065.23÷23602484.63×100%=100.62%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年資本保值增值率大于100%，表明企業(yè)資本保全和增值狀況較好。6.3.2社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析1.社會(huì)貢獻(xiàn)率的分析社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額÷平均資產(chǎn)總額×100%

企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險(xiǎn)金+失業(yè)保險(xiǎn)金+利息凈支出+應(yīng)交稅金+利潤(rùn)。

它是衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。2.社會(huì)積累率的分析社會(huì)積累率包括上交國(guó)家財(cái)政總額包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收等。6.4財(cái)務(wù)綜合分析所謂財(cái)務(wù)綜合分析，就是將企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個(gè)有機(jī)的分析系統(tǒng)之中，全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行解剖和分析，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法。杜邦財(cái)務(wù)分析體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)總資產(chǎn)凈利率=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）杜邦財(cái)務(wù)分析體系分析如下:凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率-1.94％權(quán)益乘數(shù)7總資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)7總資產(chǎn)凈利率-２.７８％凈利潤(rùn)÷凈利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入÷資產(chǎn)平均總額負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%年初86.98%年末93.39%營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-６.８％４１%1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）營(yíng)業(yè)收入-成本費(fèi)用總額+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額-所得稅費(fèi)用141530548.03-141143940.04-167830.98-72196.41流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債年初157693828.47流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債年初157693828.47年末335950109.76203383046.6流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)年初181296313.10年末359699174.99營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷(xiāo)售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷(xiāo)售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用118806502.31+817092.72+4298654..16+2739670.75山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度杜邦分析凈資產(chǎn)收益率=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)2006-2.75％A-4.6％B87.3％C7D2007-1.94％a-6.8％b41％c7d-41.41％=-6.8％×87.3％×7-1.94％=-6.8％×41％×7-1.94％=-6.8％×41％×7(1)凈資產(chǎn)收益率是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)比率，是杜邦體系的核心。其他各指標(biāo)都是圍繞這一核心，通過(guò)研究彼此之間的依存制約關(guān)系，二解釋企業(yè)的獲利能力及前因后果。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是使多有著的財(cái)富最大化，凈資產(chǎn)收益率反映所有者投入資金的獲利能力，反映企業(yè)投資、籌資、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的效率，提高資產(chǎn)收益率是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基本保證。（2）營(yíng)業(yè)凈利率反映企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)讓營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系。提高營(yíng)業(yè)凈利率是企業(yè)盈利的關(guān)鍵，主要有兩個(gè)途徑：一是擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入，而是降低成本費(fèi)用。（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率揭示企業(yè)資產(chǎn)總額實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的綜合能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聯(lián)系營(yíng)業(yè)收入分析企業(yè)資產(chǎn)的用是否合理，資產(chǎn)總額中以流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的安排是否合理。此外，還必須對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的個(gè)具體因素進(jìn)行分析。（4）權(quán)益乘數(shù)反映所有者權(quán)益于總資產(chǎn)的關(guān)系。權(quán)益乘數(shù)越大，說(shuō)明企業(yè)的負(fù)債程度越高，能給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)杠桿收益，大門(mén)同時(shí)也帶來(lái)了較大的償債風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)集中核算摘要：會(huì)計(jì)集中核算是近幾年政府采取的加強(qiáng)財(cái)政資金管理的一項(xiàng)舉措。會(huì)計(jì)集中核算是在單位預(yù)算體制、資金使用權(quán)和審批權(quán)、會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變的前提下，取消單位的會(huì)計(jì)、出納，只設(shè)報(bào)賬會(huì)計(jì)，由核算中心負(fù)責(zé)賬戶(hù)管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)檔案管理的一種新型會(huì)計(jì)核算模式，是建立現(xiàn)代國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的重要步驟。本文通過(guò)現(xiàn)實(shí)中實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題，提出進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算的建議。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算思想意識(shí)管理改革1.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的必要性1.1有利于強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督職能，從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入會(huì)計(jì)核算中心管理的行政事業(yè)單位所有收支都通過(guò)核算中心一個(gè)帳戶(hù)進(jìn)出，進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，核算中心有權(quán)對(duì)各單位的收支事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查，對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的收支和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，財(cái)政資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前的全方位和全過(guò)程的監(jiān)控，從而將有效地阻止單位財(cái)務(wù)收支中違規(guī)違法行為的發(fā)生，杜絕不合理的支出。1.2有利于規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)核算中心調(diào)配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。1.3有利于強(qiáng)化財(cái)政資金管理，提高了資金使用效益實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后，支出單位的財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)核算中心的單一帳戶(hù)，及時(shí)反映了財(cái)政資金整體運(yùn)行情況,對(duì)財(cái)政部門(mén)掌握各預(yù)算單位資金使用和撥付情況、從宏觀上管理好各單位資金，搞好財(cái)政統(tǒng)一調(diào)度打下了基礎(chǔ)。同時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)中心對(duì)單位每筆資金的審核，保證了每筆資金都按預(yù)算、按項(xiàng)目使用，從根本上杜絕了擠占、挪用、截留、浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，提高了財(cái)政資金的使用效益。1.4有利于精簡(jiǎn)人員，提高效率，節(jié)約行政成本實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位不設(shè)會(huì)計(jì)人員，只保留一名報(bào)賬員，大大減少了財(cái)會(huì)人員，節(jié)約了經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。同時(shí)，各行政事業(yè)單位從繁瑣的會(huì)計(jì)核算工作中解脫出來(lái)，集中精力抓好業(yè)務(wù)工作，從全局角度加強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)計(jì)劃。1.5有利于推進(jìn)預(yù)算制度改革，為建立國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定了基礎(chǔ)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督個(gè)單位每筆資金的活動(dòng)情況，從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一帳戶(hù)”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式，為國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2.會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題2.1思想意識(shí)上存在的問(wèn)題實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后對(duì)單位的財(cái)政性資金進(jìn)行集中核算，打破了長(zhǎng)期以來(lái)由單位分頭核算所形成的權(quán)利分配格局。由于權(quán)利的變化，引起了單位與財(cái)政之間的關(guān)系發(fā)生了重大的變化。在過(guò)去，單位在既定的預(yù)算計(jì)劃下自行組織核算和管理本單位的收支，而現(xiàn)在由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一組織；過(guò)去財(cái)政部門(mén)根據(jù)核定的預(yù)算直接向單位撥付款項(xiàng)，單位使用資金時(shí)，直接從本單位的銀行存款賬戶(hù)辦理支付與結(jié)算，而現(xiàn)在由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一辦理支付與結(jié)算等等。對(duì)于這種變革，很多單位領(lǐng)導(dǎo)在意識(shí)的轉(zhuǎn)變上存在著較大的問(wèn)題，如：會(huì)計(jì)集中核算后一改過(guò)去的“單位批單位報(bào)”為“單位批中心報(bào)”。會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷(xiāo)，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心總會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷(xiāo)。也有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位財(cái)務(wù)支出接受會(huì)計(jì)核算中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)集中核算以后，一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是打打雜、跑跑腿的，有無(wú)資格證、有無(wú)財(cái)務(wù)工作能力無(wú)關(guān)緊要，報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力參差不齊．另一方面單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇地位不予肯定，報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。甚至連有些地區(qū)的財(cái)政部門(mén)對(duì)此也感到不解或不以為然，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：2.1.1在宏觀的理論探討中，人們都能深刻領(lǐng)悟其改革的現(xiàn)實(shí)意義在具體的改革實(shí)施中，當(dāng)他們面對(duì)現(xiàn)實(shí)的時(shí)候，或表現(xiàn)為退縮，或強(qiáng)調(diào)各種各樣的困難，并以此為借口采取消極的態(tài)度。其實(shí)，這也是一種存在于眾多改革中的通病。2.1.2在對(duì)權(quán)利的理解上，單位存在著較大的誤區(qū)長(zhǎng)期以來(lái)的分散管理模式形成了現(xiàn)今的權(quán)利分配格局，無(wú)論是在過(guò)去，還是在現(xiàn)在，甚至于將來(lái)，權(quán)利總是各單位所不能和不愿舍棄的，同時(shí)也是每一個(gè)利益群體所關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，受利益的驅(qū)動(dòng)和誘致，人們認(rèn)為單位現(xiàn)有的既定權(quán)利是本單位所固有的，因此，人們的工作也完全服從于權(quán)利的需要，一旦失去權(quán)利，勢(shì)必影響工作上的積極性，尤其表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理權(quán)限方面。2.1.3財(cái)政部門(mén)對(duì)此的理解也存在著差異有的認(rèn)為此項(xiàng)改革非常重要，也有的認(rèn)為是走過(guò)場(chǎng)，但無(wú)論怎樣理解，財(cái)政部門(mén)都存在一塊心病，即：這項(xiàng)改革對(duì)于財(cái)政部門(mén)而言將意味著什么。多年來(lái)，由于財(cái)政的困難，各級(jí)財(cái)政部門(mén)的工作重點(diǎn)一直致力于狠抓本級(jí)政府的財(cái)源建設(shè)，在財(cái)政分配的活動(dòng)中，政府似乎更偏向收入，而對(duì)于支出的管理，則有所忽略，因此，在收支矛盾較為嚴(yán)重的情況下，實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算制度，很多財(cái)政部門(mén)尚存在種種顧慮，擔(dān)心本部門(mén)會(huì)成為眾矢之的；擔(dān)心將來(lái)的財(cái)政工作會(huì)卷入一種無(wú)盡的麻煩之中，即：財(cái)政工作將無(wú)休止地陷入?yún)f(xié)調(diào)各個(gè)單位利益的困境之中，摩擦成本加大。2.1.4政府及財(cái)政部門(mén)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的目的在認(rèn)識(shí)上存在偏差由于長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)政困難，各級(jí)財(cái)政的收支矛盾日益突出，尤其是基層財(cái)政。在政府機(jī)構(gòu)改革尚未真正得以落實(shí)之時(shí)，這種矛盾直接危及著政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。目前很多地區(qū)正在進(jìn)行的會(huì)計(jì)集中核算嘗試主要就是從解決收支矛盾這一角度考慮的。雖然，其改革路徑與實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算沒(méi)有什么差別和矛盾，但是，在改革目標(biāo)上卻存在著本質(zhì)上的差異，它既不能從真正意義上實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。規(guī)范支出管理的目的，也無(wú)助于推動(dòng)我國(guó)公共支出改革的進(jìn)程。

由于上述認(rèn)識(shí)上的偏差，因此，在實(shí)施集中會(huì)計(jì)核算制度的過(guò)程中，一方面單位不積極支持，另一方面，財(cái)政部門(mén)采取消極的態(tài)度。事實(shí)上，從當(dāng)前我國(guó)實(shí)施地區(qū)的情況來(lái)看，有不少地方建立的會(huì)計(jì)核算中心只是會(huì)計(jì)核算在空間上的轉(zhuǎn)移，與真正意義上的會(huì)計(jì)集中核算制度還存在著較大的差距。2.2管理上存在的問(wèn)題2.2.1財(cái)權(quán)與事權(quán)相脫節(jié)實(shí)施集中會(huì)計(jì)核算后，在管理上表現(xiàn)最為突出的矛盾就是單位的財(cái)權(quán)與事權(quán)相脫節(jié)。由于實(shí)施集中的會(huì)計(jì)核算制度，單位的財(cái)政性資金按照規(guī)定必須全部納入會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算，財(cái)務(wù)管理的權(quán)限也發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移。雖然，在進(jìn)行此項(xiàng)改革時(shí)，各級(jí)政府都一再?gòu)?qiáng)調(diào)不取消單位既定的財(cái)務(wù)管理自主權(quán)，但是，由于會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理上的不可分割性，這種權(quán)利的保留實(shí)際上也是“名存實(shí)亡”，從而使單位在管理上的積極性逐步喪失，而單位仍需對(duì)本單位的事權(quán)負(fù)責(zé)。這種財(cái)權(quán)與事權(quán)的脫節(jié)所引起的矛盾主要表現(xiàn)在：

第一，單位在組織日常工作方面出現(xiàn)效率低下現(xiàn)象。眾所周知，單位的財(cái)權(quán)是實(shí)現(xiàn)單位事權(quán)的重要保證。一般認(rèn)為，在單位財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一的情況下，人們可以通過(guò)合理的運(yùn)用財(cái)權(quán)以實(shí)現(xiàn)事權(quán)上的完整性與高效率，同時(shí)也能夠充分調(diào)動(dòng)單位工作方面的積極性。實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算制度以后，由于財(cái)權(quán)與事權(quán)的分離，眾多矛盾突現(xiàn)出來(lái)，表現(xiàn)在單位處理各種事務(wù)方面明顯缺乏積極性，簡(jiǎn)單地說(shuō)，由于擔(dān)心未來(lái)報(bào)賬的困難，在工作中存在著較強(qiáng)的畏難情緒，甚至出現(xiàn)無(wú)人管事與干事的現(xiàn)象，更不談工作效率的提高。

第二，單位對(duì)資產(chǎn)的管理職能弱化，資產(chǎn)流失與浪費(fèi)現(xiàn)象會(huì)更加嚴(yán)重。非營(yíng)利組織的資產(chǎn)與營(yíng)利組織的資產(chǎn)相比，因?yàn)槠渚哂泻艽蟮南M(fèi)性，所以在管理上的難度也顯得更大一些，如稍有不慎，就會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)與流失現(xiàn)象。在這種情況下，實(shí)行集中的會(huì)計(jì)核算，勢(shì)必形成會(huì)計(jì)核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面，使本來(lái)就面臨困難的資產(chǎn)管理“雪上加霜”。2.2.2會(huì)計(jì)核算中心與單位財(cái)務(wù)管理職能的定位尚未明確目前，各級(jí)會(huì)計(jì)核算中心的建立基本定位于在各級(jí)財(cái)政的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)及管理之下，其職能一方面表現(xiàn)為對(duì)納入會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行集中核算的預(yù)算單位提供優(yōu)質(zhì)的、全面的會(huì)計(jì)核算服務(wù)；另一方面，通過(guò)集中核算實(shí)行資金統(tǒng)籌統(tǒng)管，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。但是，就財(cái)務(wù)管理職能的如何定位卻仍然滯后。會(huì)計(jì)核算中心和預(yù)算單位在實(shí)施集中核算的條件下，各自的財(cái)務(wù)權(quán)限怎樣界定尚不明確。因此，在實(shí)際工作中，勢(shì)必造成責(zé)任主體不清，出了問(wèn)題相互推諉現(xiàn)象。2.2.3對(duì)于單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效缺乏管理和監(jiān)督機(jī)制在進(jìn)行集中會(huì)計(jì)核算之前，各單位對(duì)本單位所開(kāi)展的業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，一般可采取由單位領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)部門(mén)以及相關(guān)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)齊抓共管的辦法。由于現(xiàn)時(shí)所采取會(huì)計(jì)集中核算，使得單位的財(cái)權(quán)與事權(quán)不能掛鉤，所以，很難想象在此情形下，各單位將如何加強(qiáng)業(yè)務(wù)的績(jī)效管理，也很難不讓單位致力于自身的利益。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)此也顯得無(wú)能為力，因?yàn)樗荒茉谫Y金管理方面把關(guān)，不可能對(duì)形式各異的業(yè)務(wù)績(jī)效均做出合理、有效地評(píng)價(jià)。因此，由于缺乏對(duì)單位運(yùn)營(yíng)資金所要達(dá)到目標(biāo)的直接管理與約束機(jī)制，資金使用效益降低。2.3技術(shù)上存在的問(wèn)題實(shí)行對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行集中會(huì)計(jì)核算之后，會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)如何使新的會(huì)計(jì)核算組織形式與現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)；如何組織會(huì)計(jì)核算，如何搞好與單位、財(cái)政部門(mén)及國(guó)庫(kù)之間的銜接等，已成為其在技術(shù)上亟需解決的一個(gè)重要問(wèn)題。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：2.3.1會(huì)計(jì)信息的非完整性目前，我國(guó)非營(yíng)利組織一般包括各級(jí)政府的行政機(jī)關(guān)與事業(yè)單位，行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支的性質(zhì)相對(duì)而言比較單純，基本上都屬于財(cái)政性資金，因此，將其納入會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行集中核算，無(wú)論是在會(huì)計(jì)科目的使用上，還是在期末會(huì)計(jì)信息的反映方面，所出現(xiàn)的問(wèn)題不是太多。而事業(yè)單位則并非如此，由于事業(yè)單位的性質(zhì)，決定了事業(yè)單位的資金包括兩塊內(nèi)容，即：屬于財(cái)政性資金的事業(yè)性收支和屬于非財(cái)政性資金的經(jīng)營(yíng)性收支，按照現(xiàn)行實(shí)施集中會(huì)計(jì)核算的要求，事業(yè)單位的事業(yè)性收支的核算也被涵蓋其中，而經(jīng)營(yíng)性收支則由單位自行組織核算，在此情況下，單位本來(lái)完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被一分為二，從而使會(huì)計(jì)信息失去完整性，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度所提出的要求相悖，會(huì)計(jì)職能終不能得以充分發(fā)揮。2.3.2事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支，在會(huì)計(jì)核算與管理上出現(xiàn)了真空狀態(tài)經(jīng)營(yíng)性收支是指在實(shí)行非獨(dú)立核算的條件下，單位通過(guò)組織生產(chǎn)及為社會(huì)生產(chǎn)和流通提供服務(wù)取得的收入以及所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)制度規(guī)定，此部分收支應(yīng)全部納入本單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，由于在實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度前提下，采取對(duì)單位財(cái)政性資金進(jìn)行集中核算的方法，一方面，經(jīng)營(yíng)性資金不在集中核算與管理的范圍之中；另一方面，要求取消單位的所有銀行存款賬戶(hù)，那么，經(jīng)營(yíng)性資金的銀行存款賬戶(hù)是否保留？在或取或舍的情況下，經(jīng)營(yíng)性資金的運(yùn)營(yíng)又應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算和加強(qiáng)管理等，這一系列問(wèn)題和矛盾仍然需要我們?nèi)ソ鉀Q。雖然，目前我國(guó)很多地區(qū)在進(jìn)行集中會(huì)計(jì)核算的嘗試時(shí)，尚未遇到這些問(wèn)題和矛盾，其原因在于：第一，在改革的初期，人們往往總是把關(guān)注的焦點(diǎn)放在利益的得失上，對(duì)這些問(wèn)題尚未考慮；第二，事業(yè)單位也并非都有經(jīng)營(yíng)性收支，即使存在，很多單位在過(guò)去也是將其納入事業(yè)性收支中進(jìn)行核算，所以，這個(gè)問(wèn)題很容易被忽視。但是，這并不意味著問(wèn)題的不存在。隨著我國(guó)公共支出及事業(yè)單位體制改革的不斷深入，在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中將注入更多的市場(chǎng)行為，在資金的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)性資金所占的比重將逐步擴(kuò)大，上述矛盾也將日益突出。2.3.3會(huì)計(jì)核算組織形式的變更與會(huì)計(jì)制度的改革缺乏一致性由于實(shí)施集中的會(huì)計(jì)核算制度超前于預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，目前仍只能按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)組織具體的會(huì)計(jì)核算。而采取集中的會(huì)計(jì)核算制度，無(wú)論是在會(huì)計(jì)核算的技術(shù)方面，還是在性質(zhì)上，與現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的要求均存在一定的差異和很多難以銜接之處。例如：在會(huì)計(jì)科目的使用方面就出現(xiàn)了很多難題。現(xiàn)行制度所包含的會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，是建立在單位的全部收支均應(yīng)納入本單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)之上。就事業(yè)單位而言，有反映兩類(lèi)不同資金性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，即：反映單位事業(yè)性收支科目類(lèi)和反映單位經(jīng)營(yíng)性收支科目類(lèi)。而按照進(jìn)行集中會(huì)計(jì)核算的要求，經(jīng)營(yíng)性收支不在集中核算要求之中，因此，會(huì)計(jì)核算中心如何從全新的角度把握會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，并正確使用會(huì)計(jì)科目，乃至于期末如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表能夠全面反映單位的整個(gè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等，都是我們需要解決的問(wèn)題。3.完善會(huì)計(jì)集中核算的建議3.1轉(zhuǎn)變意識(shí)，徹底消除改革障礙各單位與財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)的轉(zhuǎn)變，事關(guān)改革事業(yè)的成敗。在進(jìn)行集中會(huì)計(jì)核算的改革進(jìn)程中，一方面，要求每個(gè)單位應(yīng)超越單位自身利益，顧全大局，支持改革，徹底消除改革中的“權(quán)利”思想。另一方面，各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)打消諸多顧慮，使各項(xiàng)改革措施真正落到實(shí)處，與此同時(shí)，應(yīng)正確認(rèn)清改革的目標(biāo)，糾正此舉僅為解決當(dāng)前各級(jí)財(cái)政收支矛盾的錯(cuò)誤觀念，把此項(xiàng)改革與建立和完善我國(guó)公共財(cái)政體系緊密地聯(lián)系在一起，那種在不改變現(xiàn)行的單位財(cái)權(quán)與事權(quán)范圍條件下，單純的想依靠這種改革方法是不能完全解決收支矛盾的，關(guān)鍵就在于財(cái)權(quán)與事權(quán)的合理界定。即：建立會(huì)計(jì)核算中心只能通過(guò)制度的變遷與技術(shù)上的改進(jìn)以提高單位現(xiàn)行收支的效率和加強(qiáng)其管理，并不能真正地、徹底地解決這個(gè)問(wèn)題。3.2明確職能定位，完善各項(xiàng)制度，夯實(shí)改革基礎(chǔ)建立和完善各項(xiàng)制度，猶如戰(zhàn)爭(zhēng)期間的“糧草先行”。缺乏制度的改革就像盲人騎瞎馬，既無(wú)規(guī)矩，也無(wú)目標(biāo)。盡管不能否認(rèn)人們可通過(guò)未來(lái)的實(shí)踐摸索去完善制度，但是，不是時(shí)間太長(zhǎng)，就是成本太高。眾所周知，在刻不容緩的改革進(jìn)程中，沒(méi)有健全的制度，不僅使改革舉措在實(shí)施中具有盲目性，而且還會(huì)引起諸多矛盾。因此，如何正確處理好會(huì)計(jì)核算中心與政府、財(cái)政及各單位間的關(guān)系；明確各部門(mén)的職能定位；建立一整套完善的管理制度等，可以說(shuō)是一件頭等大事。首先，應(yīng)明確會(huì)計(jì)核算中心在實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算制度的條件下的職能定位。我認(rèn)為，各級(jí)會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)該在行政上隸屬于各級(jí)人民政府，在業(yè)務(wù)上應(yīng)接受本級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督與指導(dǎo)，在為單位提高會(huì)計(jì)核算服務(wù)的同時(shí)，一方面強(qiáng)化對(duì)各單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，另一方面在為財(cái)政、