財稅監(jiān)督機制的設(shè)計與創(chuàng)新[內(nèi)容摘要]財稅監(jiān)督弱化、制度建設(shè)落后，財稅監(jiān)督體系不健全、方式不科學(xué)，財稅監(jiān)督渠道不暢通、民主意識淡薄，一直是我國財政理論和實踐中極易被忽視的問題。它不權(quán)造成財政資金使用效益低、損失浪費巨大，也容易產(chǎn)生腐敗或其他社會問題。因此，如何切實加強新時期財稅監(jiān)督的理論和對策研究，是社會主義市場經(jīng)濟條件下財政理論建設(shè)的一項重要內(nèi)容。完善財稅監(jiān)督制度的必要性改革開放以來，我國的財稅監(jiān)督工作在實踐中不斷探索和開拓創(chuàng)新，初步建立了一套分級財稅監(jiān)督體系，在維護財稅政令統(tǒng)一和財政權(quán)益，規(guī)范經(jīng)濟秩序，保障預(yù)算執(zhí)行和財政正常運行等方面發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立和完善，財稅在經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位越來越重要，舊的財稅監(jiān)督體制已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟社會發(fā)展要求和改革形勢。面對新情況，如何建立和完善一個適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制，符合經(jīng)濟改革和發(fā)展要求的財稅監(jiān)督體系和科學(xué)的運行機制已顯得十分必要和緊迫。（一）現(xiàn)行財稅監(jiān)督制度的缺陷建立在計劃經(jīng)濟基礎(chǔ)之上，并伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和深化發(fā)展改革逐步形成的一套分級財稅監(jiān)督體制，面對新的形勢已表現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)，制約了財稅監(jiān)督權(quán)威性和效能的發(fā)揮，弱化了財政職能。其主要表現(xiàn)為：1.監(jiān)督內(nèi)容和方式上以直接性和突擊性檢查為主。自1985年以來，財稅監(jiān)督更多地表現(xiàn)為財政稅收物價大檢查，在全國打“游擊戰(zhàn)”，雖然取得了一定成效，但隨著改革的深化和經(jīng)濟的發(fā)展，已暴露出明顯的事后性和突擊性。監(jiān)督針對事后的財務(wù)會計結(jié)果進行處理，而對新的經(jīng)濟行為、交易方式，如企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、電子商務(wù)等對稅收的影響，以及政府采購、轉(zhuǎn)移支付等的監(jiān)督制約機制明顯缺位。在監(jiān)督的范圍和選題上缺少針對性、科學(xué)性、超前性，嚴重影響了檢查的效率和效果。在監(jiān)督的操作規(guī)范化以及處理力度和執(zhí)法權(quán)限上也暴露了諸多問題。在1998年我國取消三大檢查后，雖然各地（?。┒挤e極采取一些新的措施和方式進行財稅監(jiān)督（如湖北省采取成立財政監(jiān)督處，進行網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化監(jiān)督），但并未能從根本上得以提高和改進。三大檢查的取消，主要是因為其集中性、突擊性的檢查方式已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，取消三大檢查的目的是要把財稅監(jiān)督納入規(guī)范化軌道，而不是削弱監(jiān)督力度。財稅監(jiān)督工作能否得到加強，關(guān)鍵在于能否改變思路，盡快建立一套科學(xué)規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，加強事前、事中的監(jiān)督檢查力度，把監(jiān)督貫穿在財稅活動的全過程中，由事務(wù)處理向過程控制轉(zhuǎn)變，減少事后集中性突擊檢查。但怎樣根據(jù)財稅監(jiān)督的特殊性，尋求在實踐操作上真正體現(xiàn)高效率、全過程、全環(huán)節(jié)的監(jiān)督方式，是當前亟待解決的問題。2.財稅監(jiān)督缺乏法律依據(jù)。從某種意義上講，市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟。市場經(jīng)濟體制下的一切活動都必須在法律的約束下進行，在國家法律的規(guī)制下進行競爭。建設(shè)社會主義法治國家，依法理財，依法治稅是基本內(nèi)容之一。但從目前情況看，財政管理和財稅監(jiān)督的法律法規(guī)還很不健全，空白點很多。目前我國只有《預(yù)算法》、《會計法》、《稅收征管法》，但還未有《國有資產(chǎn)管理法》、《財政管理法》、《財稅監(jiān)督法》、《財務(wù)管理法》等。又如《預(yù)算法》僅僅明確了政府和財政部門在編制和執(zhí)行預(yù)算中應(yīng)遵循的規(guī)范，但并沒有明確為保證預(yù)算的實施，財政部門有哪些具體的權(quán)限、職責(zé)。所以應(yīng)根據(jù)《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，制定《財政管理法》對財政部門的權(quán)限、職責(zé)、工作范圍作進一步的界定，并制定《財稅監(jiān)督法》明確財稅監(jiān)督的職權(quán)、方式和程度等，盡快使財稅監(jiān)督納入規(guī)范化、法制化軌道。3.財稅監(jiān)督手段落后。監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力除了來自法律，很大程度上源于其處理力度和實施效果。長期以來，形成了財稅監(jiān)督機制對事不對人的思維定勢和習(xí)慣。檢查處理以經(jīng)濟處罰為主，且多針對單位。財稅大檢查具有一定的權(quán)威和震懾力，這主要是由于大檢查以企業(yè)財務(wù)監(jiān)督為重點，而企業(yè)財務(wù)違紀的內(nèi)容也確實多為財務(wù)會計處理上的問題。同時，處罰以罰款處理為主，直接涉及到企業(yè)的切身利益，因此行之有效。而近年來，小金庫、預(yù)算外資金檢查已把財稅監(jiān)督的重點轉(zhuǎn)向行政事業(yè)單位，但我們的監(jiān)督思維、方式、手段、處理并未發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變，仍以財務(wù)檢查為主，在處理上仍以調(diào)帳、罰款為主，而未考慮這些單位是否以盈利為目的，資金來源主要為財政撥款或事業(yè)收入的特點。特別是隨著預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算或?qū)簦约熬C合財政預(yù)算管理的實行，罰款已是財政資金“左右口袋”的關(guān)系，因此仍以單純罰款為手段就難以發(fā)揮制約作用。另外，從行政事業(yè)單位違紀類型分析，真正屬于財務(wù)會計處理上的問題屬于少數(shù)，而違紀的實質(zhì)在于部門、單位領(lǐng)導(dǎo)行政決策，行政行為的違紀，如擅自立項收取基金、濫發(fā)獎金，故意混庫，越權(quán)減免稅或越權(quán)制定優(yōu)惠政策，以及挪用專項資金等。面對這些情況，仍采用經(jīng)濟處罰手段，顯然作用有限，是否具有合理性更值得探討了。4.財政內(nèi)部監(jiān)督弱化。財稅監(jiān)督是對財政運行全過程的監(jiān)督，它不僅包括對其它部門、企業(yè)（單位）的監(jiān)督，即監(jiān)督外部，還應(yīng)包括對自身和財政部門直接管理的各個單位。長期以來，財政對內(nèi)部監(jiān)督重視不夠，內(nèi)部監(jiān)督一直是財稅監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)，財政部門內(nèi)部違紀問題頻發(fā)，其主要表現(xiàn)如下：粗（1）頁截留財政收揚入。分管企昂業(yè)的少數(shù)人喇員，到企業(yè)梅隨意表態(tài)，害將不允許進勺入成本費用惕的支出計入掌成本費用，擋使得企業(yè)少異繳所得稅，容并允許應(yīng)繳潛稅金緩繳，蘿挪用于生產(chǎn)元經(jīng)營或基礎(chǔ)粉建設(shè)；分管段罰沒收入的游人員不執(zhí)行嫩收支兩條線魂，而把應(yīng)上釋繳財政預(yù)算伯的罰款，有轟意留給執(zhí)法變單位使用；雀財政部門以榜前興辦的經(jīng)欣濟實體和所阻屬事業(yè)單位鑄，很多未足售額上繳應(yīng)繳子的稅費；鄉(xiāng)樓鎮(zhèn)財政所因拋為是征收現(xiàn)殼金，有的征梳管員不及時龜將款項上繳述入庫，甚至洞出現(xiàn)挪用或獅貪污，不少位鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所推還出現(xiàn)為完極成收入任務(wù)稍，拿錢買稅革的情況即派饒人到轄區(qū)外燥收稅，多開搬稅票，少繳薯稅款，納稅具人與征稅收譯共同得好處案——“兔雙贏戴”融，財政所也躺因超額完成尊任務(wù)而得獎底。臥（2）卡周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)側(cè)困難。改革車開放以來，犯財政部門的醒一些業(yè)務(wù)機年構(gòu)相繼把一院些撥款改為歪貸款，建立舒了財政周轉(zhuǎn)犯金。其目的電在于解決企場業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營坊中臨時所需貝資金，幫助群企業(yè)正常運坊轉(zhuǎn)，提高經(jīng)袋濟效益；并啟且支持事業(yè)為單位開展籮“捐創(chuàng)收課”盈活動，減少釘對財政撥款與的依賴，向困自收自支過萄渡，從實施見效果看，出娛現(xiàn)良莠不齊拖的狀況，有港的收到了較沸好效果，但晝情況不如人閃意的也不少扛。還出現(xiàn)了沒一些受賄、漫吃逐“風(fēng)回扣種”嫩現(xiàn)象，財政偵周轉(zhuǎn)金背離寺了本來的用窯途。扭（3）嫌專款不專用島，資金使用惱隨意性大。咳中央財政對拒地方財政專促項撥款是指廊在中央與地抬方預(yù)算中，弦不包含在地錯方財政體制央規(guī)定的正常爸支出范圍內(nèi)第，由中央財歇政根據(jù)特定謎用途，增撥項給地方財政已部門的專項蛛用途資金，茫其實是政府孫間轉(zhuǎn)移支付骨的一種重要過形式。但在跟實踐中，下袖級財政部門嬸有的并未按豐規(guī)定或指定枕方向進行也慶顯出隨意性喪，目的性不縣強等問題。惱5.財陶稅監(jiān)督績效睜考核指標缺榆少客觀評價摟體系，統(tǒng)計眠分析缺陷明軍顯。在我國墻現(xiàn)存的監(jiān)督掀過程中，長認期以來對財然稅監(jiān)督機構(gòu)趟的考核指標陡是以組織收過入為主，也渣就是以入庫癢額多少為評姓價指標，致洲使監(jiān)督機構(gòu)犁對參檢單位醫(yī)的考核也以將收繳額為主竿，檢查業(yè)務(wù)疼費的撥付也鴿主要參照收直繳額這一指頑標。這種考蒸核指標的激門勵作用相當住有限，只是護促使檢查單恩位檢查問題共、罰罰款，系甚至連被查鋒單位也感到寒監(jiān)督檢查只挺是罰款了事久，并不能解奧決根本問題欄，反倒促使覆被查單位在鞭違紀風(fēng)險奉“殼成本抓”銀與違紀渾“賓收益刮”溜之間進行權(quán)較衡。因此，壤單純以罰款廁為考核指標稈很難達到財蟲稅監(jiān)督應(yīng)達她到的遏制違爬紀行為、規(guī)臺范財政管理犁、保證財政掉資金安全、杏提高財政資礎(chǔ)金的使用效問益之目的。珍與此同奴時，在財稅踢監(jiān)督執(zhí)行中虹不具備科學(xué)憤、客觀的統(tǒng)清計分析指標柄和體系，只健是簡單分類撕匯總，總結(jié)鄭也多是就統(tǒng)浮計數(shù)字分析噴，數(shù)字背后嘗的深層次問垂題很少觸及執(zhí)，缺乏對違影紀問題的科膛學(xué)、準確、豐實事求是的點分析評價。掌并且檢查出低的問題一般番是反映在賬虜簿上的現(xiàn)象恢或結(jié)果，而神對被查單位遲管理中存在其的問題以及秀違紀產(chǎn)生的患主客觀原因特卻很少深入言分析研究。狐因而，在這蠟樣一種基礎(chǔ)狀上形成的檢謀查報告缺少喊有說服力、臉有深度的資恥料和證據(jù)，辮歸納出的觀纖點也比較表令面，提出的膽管理建議僅催是就事論事范，過于表象摟化、簡單化粒，對改進和吳加強財政監(jiān)雹督的作用極飽為有限。善（二）刊現(xiàn)行財稅監(jiān)姑督整體弱化眨，財政收支騙過程中問題頂突出什1.稅作基受侵蝕，投稅源監(jiān)控不屈力。自19析94年實行喂新稅制后，劑加大了打擊歡偷漏稅的力轎度，稅收秩耽序明顯好轉(zhuǎn)閱。但是，偷圈稅與反偷稅棉斗爭尚未停故止，一些不現(xiàn)法分子利用姜稅制的不完系善以及管理繞較落后，還職在大力侵蝕閱稅基，偷逃唯國家稅收。佩現(xiàn)行稅基過旋窄，而且各明稅種普遍缺妖乏防止稅基理受損的有效粗措施，加之消監(jiān)督不力，耳使當前突出蝦存在的問題霉除普遍反映析的?！懊べM擠稅除”章現(xiàn)象外，還盤有惡性競爭將造成的勿“型價擠稅米”酬、搭售逃稅零，更有非法千所為的偷逃喬稅，嚴重損貨害了稅基的罪完整性。同建時，有些稅詢種的稅基出暈現(xiàn)了嚴重變炮形，如作為裝主體稅種的霞增值稅，本芒來其一般納濱稅人的戶數(shù)套比較穩(wěn)定，耀但現(xiàn)實情況熊看，由于增慢值稅專用發(fā)肺票的問題和來管理方面的真原因使一般去納稅人的戶厚數(shù)變動較大樣，甚至出現(xiàn)蛛越來越少的禾情況，如廣諸東省原有1照00萬多戶盜增值稅納稅芒人，但經(jīng)過銷幾番調(diào)整后脹現(xiàn)在一般納娛稅人僅有8搜萬多戶。這積不僅造成增遵稅鏈條中斷康，而且由于遲開票和抵扣呀的原因，扭打曲了兩類不辯同增值稅納更稅人之間的那正常貿(mào)易關(guān)譜系，也影響覺了稅基的穩(wěn)灰定。愈稅源監(jiān)譜控是對稅收割收入來源的夫現(xiàn)狀和發(fā)展關(guān)變化進行監(jiān)疏督、預(yù)測、鳳統(tǒng)計和分析攤的過程，是倉管理體系的市核心內(nèi)容。納但從新征管粥模式運行的剖幾年實踐看桃，以下幾方摟面問題突出退：（1）對欠稅源監(jiān)控這報一征收管理探的基礎(chǔ)性工手作重視不夠何，各級稅務(wù)弄機關(guān)往往把枝稅源分析的虹任務(wù)交給會列計部門，滿錘足于數(shù)據(jù)上碼的統(tǒng)計，缺滴乏對稅源的利綜合分析和蠟實地把握。辭（2）把稅憑源監(jiān)控單純菌看成管理體歷系的工作，秩而忽視了稅外源監(jiān)控貫穿該征收管理的階各個環(huán)節(jié)，連需要稅務(wù)登缸記，納稅申慚報、票證管舉理、稅務(wù)檢舌查等環(huán)節(jié)的種協(xié)調(diào)配合。岔（3）稅源踐監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)不節(jié)完善，計算婦機運用尚處堵初級階段。越新舊模式轉(zhuǎn)昨換期間，因勻銜接不當出鄙現(xiàn)空檔，造遞成稅源管理肺職能的缺位盾。批2.財組稅監(jiān)管不力躍，國有資產(chǎn)陣流失嚴重。省（1）在對莊外經(jīng)濟體系販中流失。其疾主要通過壓躺低國有資產(chǎn)乖價值與外商慶合資，損害鍬國有利益。儲據(jù)有關(guān)統(tǒng)計陶，僅199逮2年全國的膛5000家饅中外合資企棟業(yè)，造成國期有資產(chǎn)流失誼約500億堅元。（2）首在破產(chǎn)兼并荒中流失。建祝立社會主義番市場經(jīng)濟，攪必然有部分慨經(jīng)營管理不誘善、資不抵寬債的企業(yè)破豪產(chǎn)，但是有尾些地方卻采窮取非法手段溫搞浙“踢大船擱淺秧”逢方式，架空爬銀行債權(quán)，胳造成國有資款產(chǎn)流失。（年3）部分企神業(yè)領(lǐng)導(dǎo)非法矩侵吞國有資忠產(chǎn)。究其原鼓因很大程度奴與監(jiān)管弱化繡有關(guān)。一方念面，按照建終立現(xiàn)代企業(yè)召制度的要求燕，財政部門蓄對企業(yè)財務(wù)值管理進行重遵大改革，取盟消了對企業(yè)眾重要財務(wù)活反動的直接控畫制和審批，換但由于從上饑到下相應(yīng)的翠財務(wù)監(jiān)督管度理工作沒有燈及時跟上，故加之企業(yè)自象我約束弱化比，使企業(yè)的牛財務(wù)監(jiān)管工倆作出現(xiàn)了一丑定程度的漏宇洞。另外，且企業(yè)財務(wù)人滾員的監(jiān)督職攏能無法得到飾切實有效地疾發(fā)揮，雖然發(fā)《會計法》救賦予了會計倆人員依法行鼠事的職責(zé)，凈但在企業(yè)法歇人不受約束植和財會人員打缺乏保障的屢情況下，這肢一職責(zé)并未尤落到實處，垃最終財會人鑒員只有受制因于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之，共同違法喉亂紀。（4崇）國有企事序業(yè)不規(guī)范經(jīng)撞濟行為造成伍國有資產(chǎn)流輩失。一些機宴關(guān)辦實體，興占用國有資搞產(chǎn)不僅不交斷費，收入不狡入帳，而且險全部作為全“保福利囑”明私分。兼3.中端央財政收入父大量流失。虜關(guān)于提高兩撿個比重的努鄭力，長期以懂來并未收到環(huán)明顯效果，園中央財政收殺入流失問題葉仍較突出。釋當前其主要含渠道集中在步地方各級政縱府及經(jīng)濟執(zhí)愛法機關(guān)，稅受收征管部門拼，社會中介喊機構(gòu)，各級路國庫和納稅上人。（1）映改變稅種，尾將中央收入職化為地方收糊入；改變性覽質(zhì)，將中央園收入化為征飯收機關(guān)經(jīng)費歌；改變渠道舌，審計部門霞將檢查收繳舌的中央收入怒存人自己開系設(shè)的過渡存恨款賬戶，然撐后不分資金泛性質(zhì)集中上烘交同級財政毀，獲取比例戰(zhàn)分成經(jīng)費。讀（2）受地鴨方政府干預(yù)鋸，地稅部門堂多收、超收駛地方稅，擠古壓中央稅種翁入庫。（3運）征收機關(guān)報將中央稅收魚用完稅證收疑入過渡帳戶都，然后以匯仆總繳款書解滲入地方庫，診地方財政給池予一定比例錘的經(jīng)費。受直地方政府干干預(yù)，年終決歪算前征收部輸門開出調(diào)庫戀通知單突擊慕調(diào)庫，改變朽稅種或預(yù)算齡級次，強行狠將中央收入觸調(diào)入地方庫塑。（4）征巷收機關(guān)迫于濟政府壓力和飛礙于企業(yè)資環(huán)金困難，將王應(yīng)征的中央愉收入不征或般少征，滯留陸在企業(yè)，造窄成減欠稅增問加；征收機井關(guān)濫設(shè)稅款潛過渡戶，滯裹留中央收入發(fā)不入庫，用靜以調(diào)節(jié)任務(wù)港；經(jīng)濟執(zhí)法忘機關(guān)設(shè)過渡攤賬戶，滯留袍應(yīng)交中央收挪入，征收機旨關(guān)納稅大廳糠經(jīng)辦稅款的哈專業(yè)銀行滯妖留中央收入篇。（5）為嫌完成雞“完兩稅譽”扁（增值稅、籌消費稅）收蕩入基數(shù)，采毛取空轉(zhuǎn)等方結(jié)式虛增中央垃收入，騙取而中央財政結(jié)殼算返還。肺4.財四政部門重撥奪輕管，預(yù)外獵資金脫離監(jiān)充管，滋生腐偷敗現(xiàn)象。從游監(jiān)督的執(zhí)行堪情況看，近板年來財政資售金在使用和尼管理中存在飯著許多問題鳴。突出表現(xiàn)竹在挪用專項鉗經(jīng)費，變預(yù)藍算內(nèi)為預(yù)算嘉外，揮霍浪授費，盲目追擦求高檔集團蠻消費等方面販。就轉(zhuǎn)移支部付而言，中筆央對地方政新府的專項支謝出范圍廣，妨項目多，由恩于上下級政碧府之間事權(quán)焦不清，本該龍由地方財政毫安排的事項巾，都由中央即財政安排，席安排項目多害少和數(shù)額的近大小，主要項取決于地方展政府的討價廈還價能力，轎使中央財政沿的專項支出單幾乎變成了淋各地的固定閃撥款。同時伍，轉(zhuǎn)移支付膝形式過多，蕉加上沒有科眨學(xué)有效的方聯(lián)法進行監(jiān)控哥，缺乏有效毀的約束，造諷成資金使用井中的浪費。豆關(guān)于我楊國的政府采疏購制度尚處先探索時期，第政府采購應(yīng)弟避免從?！案斗稚⒌膶ぷ舛袨榘选迸D(zhuǎn)為蝦“正集中的尋租私行為逆”隆。分散的采皮購行為，由掃于其交易過鋸程的不透明布、不規(guī)范，勾缺乏制約，族容易產(chǎn)生分丸散尋租行為煎。實行政府云采購之后，飯變原來的分很散采購為統(tǒng)涌一采購，要獲避免某些人績假政府之名半行尋租之實氧，出現(xiàn)集中惡尋租行為。午為此，健全饑制度，規(guī)范骨程序，建立身健全的監(jiān)督扣機制，使政旅府采購過程霧成為一個透碑明、規(guī)范，揭具有強有力稅制約和監(jiān)督欄的交易過程義，最大限度斬地消除尋租靈的可能性。拒5.餐“變四亂捉”諒禁而不止，扒非稅收入數(shù)故額巨大。改面革開放以來賓，在貿(mào)“刊放權(quán)讓利驅(qū)”如、默許甚至省鼓勵政府部則門創(chuàng)收的思隆路下，由于備經(jīng)濟利益的飲驅(qū)動和政府刺部門間、單曲位間、地區(qū)陽間的相互攀即比，巧立名撤目、提高標侍準，使得非云稅收入持續(xù)惹快速膨脹，填已到了失控丟的地步。目仍前我國預(yù)算依內(nèi)財力緊張?zhí)?，而預(yù)算外買收入不斷膨當脹，除中央今政府統(tǒng)一規(guī)摟定的收費外儲，各級地方拘政府還規(guī)定泉了名目繁多葛的收費。以風(fēng)1995年輸為例，據(jù)有壘關(guān)部委調(diào)查均，地方各級榜政府越權(quán)設(shè)選立基金（資宴金、附加）蛾項目925疲個，私設(shè)收半費項目25劈69個；1裙995年全蝴國各級地方須財政部門預(yù)山算收入及行瘋政事業(yè)性收霞費和基金共敞計3843敏億元，占當平年國家財政按收入618糾7.7億元抱的62.1元1％；若加錯上財政收入駕中原有的5嬌％非稅收入額，全部非稅帥收入所占比永例高達67告.11％。夠①顫從全國尖看，199汗6年非稅收警入已達76三00多億元吵，比稅收還軟多1000寇多億元，條“份費太”爹大于璃“努稅闊”厚已是不爭的全事實；從地固方看，河南貓省1995匯年各級政府斷的收費為9竊6億元，而熊地方稅收收剝?nèi)雰H為70處.8億元；授從單項指標歡看，安徽省尊1996年舞人均農(nóng)民公宗共費用負擔長65元，其閑中，人均農(nóng)盒業(yè)稅只有2嘆2元，非稅嘴負擔43元邀，草“禮費棕”襲是恥“移稅核”邁的3倍；從游增長速度看粥，全國行政際事業(yè)性收費祥1988年泰為415億訊元，199侵2年為60略0億元，1斜996年達詠2900多愿億元，非稅潮收入增長速扛度遠遠快于脊國內(nèi)生產(chǎn)總市值和稅收增惠長速度。社增會各方面對僚亂收費問題輕反映非常強蓬烈，由此而改引發(fā)的種種槐弊端也一再哄暴露出來。撓完善財座稅監(jiān)督制度濕的構(gòu)想螺基于以寨上分析，針限對我國現(xiàn)行額財稅監(jiān)督體冒制存在的問醒題，借鑒國幣際上一些行陣之有效的經(jīng)向驗，結(jié)合我梁國當前經(jīng)濟傾形勢和改革面的特點，對廊我國完善財并稅監(jiān)督制度嘆提出以下建冤議：匆（一）沖完善財稅監(jiān)課督制度的總吸設(shè)計師我國財跟稅監(jiān)督制度亂的總體框架應(yīng)甲①勒何振一、沉張學(xué)蘭等：殃《論我國實疊際稅收規(guī)模墾與稅收負擔蛛國民收入炭分配中的稅漢費問題研究掀》，《稅收瞞研究資料》罵1997年旬第7期。方1.制捆度類型：構(gòu)庫建歇“敬立法監(jiān)督+桿行政監(jiān)督+膝社會輿論+禁民主監(jiān)督置”宏的復(fù)合型財窗稅監(jiān)督制度令（見圖）。明（1）苗我國現(xiàn)行財窩稅監(jiān)督制度妥從某種程度奪上說，是在滿對前蘇聯(lián)經(jīng)匯驗借鑒的基籮礎(chǔ)上，結(jié)合吧我國的實際坊經(jīng)濟情況構(gòu)鎖建起來的。沙雖然隨著我烏國改革的深尼入和經(jīng)濟的娘迅速發(fā)展，錢我國的財稅飼監(jiān)督已發(fā)生撇了重大變革誓。但從財稅飼監(jiān)督的類型抓上看仍屬于籌較為單純的然行政監(jiān)督。為在第三部分躍我們曾分析幕過行政監(jiān)督竟的特點，其堵具有及時、千高效等特點擊，但也明顯秋存在缺乏權(quán)府威性和規(guī)范堵性的問題。部并且當我們辣談及其及時狹、高效優(yōu)點帳時是以較為及完備的立法縮為前提，就輩我國實際情州況來看，由舉于法制建設(shè)漲普遍滯后，招使得其本應(yīng)攀有的優(yōu)點也陰大打折扣。糕（2）逆采取此類型科可以實現(xiàn)二找者的優(yōu)勢互垮補。從第三船部分的分析愧可知，立法熱監(jiān)督的優(yōu)點叮正是行政監(jiān)策督的缺陷，猶而立法監(jiān)督翅的缺點正是變行政監(jiān)督的礎(chǔ)長處。結(jié)合臘我國實際，灣建立立法監(jiān)粉督體制不僅值便于把財稅止監(jiān)督更好地嗓納入規(guī)范化紫、法制化的拆軌道；統(tǒng)一搜認識，改變皇由于對財稅漏監(jiān)督認識上看的差異造成尋在監(jiān)督執(zhí)行游中的混亂、緊缺位等現(xiàn)象碎。而且更有梨利于當前行商政監(jiān)督中許栽多問題從根充本上得以規(guī)麗范和解決。雁（3）倍節(jié)省建制成儲本，有利于近制度過渡。貴建立一項新莖制度除了從孩其優(yōu)勢性上船予以考慮外監(jiān)，還應(yīng)考慮痕其與現(xiàn)行制墾度間的沖突隆，要力求減辟少建制成本漂和減輕制度蓬過渡帶來的染震蕩。立法蓮監(jiān)督的構(gòu)建刺是對我國當縣前監(jiān)督制度巾空白的填補腳，而立法監(jiān)丹督與行政監(jiān)豎督的組合只嚷能使監(jiān)督更開權(quán)威、更規(guī)棚范，從而更濫有效。它不面是對現(xiàn)行監(jiān)雕督的完全否廚定，而是突羞出其優(yōu)勢，洗彌補其明顯倆的缺陷。新迅的制度不會濤引起對經(jīng)濟蘭生活的強烈馬震蕩。這也紋是不主張采啊取法國式司雖法監(jiān)督的原您因所在，構(gòu)碑建獨立于政晶府的司法監(jiān)蒜督與我國的島司法體制沖北擊較大，并粘且其中涉及理眾多協(xié)調(diào)工負作，建制成碼本將十分巨擾大。免2.范常圍界定：財橡稅監(jiān)督包括伏預(yù)算監(jiān)督、豈財政日常監(jiān)傘督（稅務(wù)監(jiān)舌督、財務(wù)監(jiān)萬督、國有資員產(chǎn)運營監(jiān)管億）、審計監(jiān)蛇督的宏觀型傭、多層次的緞財稅監(jiān)督體劉系。從國際敢上的做法看驅(qū)，很少有國蠶家把財稅監(jiān)境督僅視為對亂財政收支的宅監(jiān)督，其更撇多體現(xiàn)了宏鞠觀和多層次望的思想。從沒我國經(jīng)濟發(fā)鏟展的新形勢時來看，擴大哪財政總體規(guī)湊模，突出和住強化財政在兩宏觀經(jīng)濟調(diào)銀控中的重要劃地位和作用淘，是適應(yīng)經(jīng)脹濟發(fā)展的新凍趨勢，構(gòu)建憶宏觀、多層題次的財稅監(jiān)敬督體系與這蛇一思想正好敗相符，便于承財政職能的柜有效發(fā)揮，攀有利于提高嚷財政政策效飛果。愧（二）桐完善財稅監(jiān)肆督制度的具妻體建議龍1.盡展快制定《財槍稅監(jiān)督法》耕，使財稅監(jiān)甜督納入規(guī)范岡化、法制化板軌道。在我姥國制定《財白稅監(jiān)督法》玩是對當前財恐政管理上一每個法律空白蹈的填補，其晨有利于樹立練財稅監(jiān)督的哪權(quán)威性，有恒利于強化監(jiān)處督力度，使君監(jiān)督執(zhí)行過料程中有法可擾依，便于防晶止監(jiān)督中的記不規(guī)范、隨束意性等問題孟。而且便于川明確各監(jiān)督但部門的職責(zé)豬，有利于提東高監(jiān)督效益征；同時也為林我國盡快建測立立法監(jiān)督走打下較好的冊基礎(chǔ)。省關(guān)于我謝國財稅監(jiān)督志法的制定應(yīng)瓜該遵循如下點基本原則：蒸法制原補則。財稅監(jiān)塊督的法制原飽則即財稅監(jiān)音督法主體在沃從事財稅監(jiān)王督活動過程影中，必須嚴踩格按照國家司有關(guān)財政法而律、法規(guī)和年財稅監(jiān)督法垂規(guī)以及其他短有關(guān)法律、旨法規(guī)的規(guī)定爐辦事的原則妙。作為國家趣，法制原則果要求立法機予關(guān)應(yīng)該制定酸較為完備的莫法律，做到步有法可依，悼、這是法制磨的首要任務(wù)汗。幟公正、衣公平和公開輔原則。公正世、公平和公斷開原則是社釀會主義市場其經(jīng)濟法則和慣社會主義市歡場經(jīng)濟體制留的內(nèi)在要求息，也是財稅井監(jiān)督執(zhí)法主償體必須遵循慧的基本準則送。公正就是核要求財稅監(jiān)朗督執(zhí)法主體羊必須履行法禽定職責(zé)，做希到依法行事奪，并要求處固理各項有關(guān)漏事務(wù)要客觀庭、公正，避額免主觀臆斷禍。公平原則舉是要求財稅臟監(jiān)督執(zhí)法主屯體在監(jiān)督、鐵檢查和處理竟有關(guān)財政事崗務(wù)時，應(yīng)做悟到公平、兼桑顧各方利益淡，不偏袒任瞞何一方。公繭開原則是要君求財稅監(jiān)督扒執(zhí)法主體的告監(jiān)督檢查活滅動或者計劃院應(yīng)增加透明添度，以利于假監(jiān)督檢查部型門提高工作煌效率。豪效率原聲則。財稅監(jiān)惕督的效率原皺則即財稅監(jiān)斗督法主體要懂以最少的成搖本達到最佳瓣的目標，或嬸目標既定成集本最少化。濫財稅監(jiān)督效門率包括兩個倦方面：一方局面財稅監(jiān)督療法必須以保沫障提高經(jīng)濟匯效益為出發(fā)脂點，把財政座資金公開、蝶合理地進行喂分配和使用姓，以獲取最感佳經(jīng)濟效益戀。另一方面辭財稅監(jiān)督法組不是限制財銹政主體的理房財，而是要貪為增加國家棋財政收入，釀擴大財源，魄厲行節(jié)約，討提高支出效禍率，保證國烈有資產(chǎn)不斷呢保值和增值摔，防止國有晝資產(chǎn)流失等超方面創(chuàng)造良譯好的法律環(huán)冷境。錢統(tǒng)一領(lǐng)尼導(dǎo)、分工監(jiān)堆管原則。該攪原則強調(diào)財艱稅監(jiān)督法既童要保證理順恩中央與地方未之間的財政疫分配關(guān)系，戶也要保證地效方財政機關(guān)塵行使法定職盯權(quán)，充分發(fā)池揮其積極性蔑，這就要求雞從行政監(jiān)督洗法律上保障駐中央對財政山管理堅持統(tǒng)激一領(lǐng)導(dǎo)。主耐要是國家財喬稅監(jiān)督應(yīng)由存立法機關(guān)統(tǒng)蔥一制定，在縮全國統(tǒng)一實校施（除特殊財區(qū)域）。統(tǒng)鍛一的財稅監(jiān)客督法律制度奮要求做到財敵稅監(jiān)督政策段的統(tǒng)一，財資稅監(jiān)督法律矮、法規(guī)的統(tǒng)吹一和各項財依稅監(jiān)督管理愧制度的統(tǒng)一給。財稅監(jiān)督服實行分工監(jiān)天管是指在統(tǒng)市一領(lǐng)導(dǎo)，分犬級管理原則斥前提下，財百稅監(jiān)督的執(zhí)究法主體依照號法定的財稅胖監(jiān)督職權(quán)和擠程序?qū)Ρ槐O(jiān)軌督主體的執(zhí)宴法情況實施頂分工監(jiān)督活駱動。財稅監(jiān)慣督執(zhí)法主體灣在依法行使奏監(jiān)督權(quán)時，蒜其他任何單鐘位和個人不音得干涉。財枝稅監(jiān)督法主儲體獨立行使緣監(jiān)督權(quán)對調(diào)睜動與發(fā)揮其斥主動性和積租極性具有重字要的意義。隱2.轉(zhuǎn)畫變財稅監(jiān)督省方式。建立眨和完善我國伴財稅監(jiān)督制若度，必須把燭監(jiān)督與管理股緊密結(jié)合起鏡來，形成監(jiān)宜督與管理并顏重、日常監(jiān)趨督管理與專趨門監(jiān)督檢查腿相結(jié)合的監(jiān)病督新格局。剛從目前財稅夜監(jiān)督的狀況育看，財稅監(jiān)梅督主要采取璃集中性、突竊擊性的專項遞檢查方式，網(wǎng)存在重檢查淘、輕日常監(jiān)映督的傾向，筑日常監(jiān)督管哪理的職能沒泉有很好的落檔實。在這種心情況下，財芒稅監(jiān)督工作丈難免不帶有揀較大的偶然攀性，往往是虛對列入檢查安的單位實施盈檢查，而沒響有列入檢查慘的單位就失硬去了有效的摘監(jiān)督，極易退遺漏，不符元合財政管理樂的根本要求創(chuàng)。只要把檢遷查與日常監(jiān)孟督結(jié)合起來者，實現(xiàn)財稅思監(jiān)督管理的猴經(jīng)常化、制嬌度化，才算搖最大限度的促減少遺漏，站提高財稅監(jiān)刊督管理的效要率。財稅監(jiān)潔督要改變只犬重檢查不重瞎管理、只重弓收繳不重堵式漏，監(jiān)督檢絞查與促進管熄理相脫節(jié)的霸做法，要善怨于在監(jiān)督檢死查中發(fā)現(xiàn)財蠅政管理中存諷在的問題，扯督促和建議糾有關(guān)部門健籃全和完善制橫度，堵塞漏禿洞，提高財那政管理的總眉體水平。筍3.強脊化財政內(nèi)部蔑監(jiān)督。前面巡的分析中，等我們可知由貴于當前我國辰財政內(nèi)部監(jiān)竿督弱化，嚴砌重影響了監(jiān)術(shù)督的效率和謊力度，甚至騰出現(xiàn)內(nèi)部不便少違紀現(xiàn)象字。針對這一堵問題，必須腥強化財政內(nèi)宜部監(jiān)督，首洪先要建立財嘩政機關(guān)內(nèi)部壓的監(jiān)督保證帆機制和日常球監(jiān)督機制。書財政監(jiān)督在掀內(nèi)部監(jiān)督的揚內(nèi)容和對象分上，應(yīng)當既誠能覆蓋全面刃，更能突出枯重點抓住主裁要矛盾。在裕監(jiān)督主體上鞋，既能充分硬發(fā)揮監(jiān)督機打