成本控制與成本管理——微利時代打造企業(yè)競爭力的利器章從大1、職業(yè)經理人的終極使命：為股東創(chuàng)造價值2、傳統(tǒng)成本核算與分析的局限性與全面成本控制體系3、戰(zhàn)略性成本管理4、改善工作，將成本變?yōu)橥顿Y5、成本控制的主要矛盾6、顯性成本與隱性成本7、不同成本對象的管控規(guī)律與管控方法8、打造全員成本文化、持續(xù)改善成本管理工作，構建企業(yè)業(yè)成本競爭優(yōu)勢9、預算管理與成本控制的完美結合

課程目錄1、職業(yè)經理人的終極使命：為股東創(chuàng)造價值逐級分解杜邦分析體系制造成本權益凈利率資產凈利率權益乘數(shù)銷售凈利率凈利潤銷售收入銷售收入成本費用其他利潤所得稅管理費用營業(yè)費用財務費用流動資產長期資產貨幣資產其他資產存貨應收帳款×＋＋－－資產周轉率×銷售收入÷÷＋＋＋資產總額固定資產無形資產或有資產＋其他資產=資產總額÷所有者權益=1÷(1-資產負債率)公司經營分析發(fā)現(xiàn)問題企業(yè)價值鏈成本的構成狀況原材料成本采購過程成本管理不善成本產品純生產成本管理不善成本客戶成本管理不善成本全面采購成本產品制造成本營銷成本供應鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價值鏈討論杭州灣大橋發(fā)展有限公司為股東創(chuàng)造價值的關鍵驅動因素辦公室工作績效對股東價值的影響投資發(fā)展部工作績效對股東價值的影響計劃財務部工作績效對股東價值的影響人力資源部工作績效對股東價值的影響營運監(jiān)控部工作績效對股東價值的影響安全管理部工作績效對股東價值的影響技術養(yǎng)護部工作績效對股東價值的影響服務管理部工作績效對股東價值的影響2、傳統(tǒng)成本核算與分析的局限性與全面成本控制體系

會計標準的局限性

國家從稅收征管角度出發(fā)設計會計標準。會計標準主要以滿足外部使用者需要為目的，如國家稅收、銀行貸款、股東投資等；會計標準不是為企業(yè)內部管理者成本控制需要而設計的，不能完全支持企業(yè)內部全面和深入的成本控制需要，具體表現(xiàn)：將企業(yè)管理不善成本核算到產品成本里；僅僅核算產品成本，而沒有核算其他成本，如質量成本、效率成本、風險成本等。傳統(tǒng)成本核算模型的局限性：多因一果生產直接材料生產直接人工生產間接費用管理費用銷售費用財務費用作業(yè)成本產品成本

傳統(tǒng)成本控制方法的局限性

全面預算控制—單純的財務報表預算，沒有對管理不善成本進行預算，全面預算不全面。目標成本控制—沒有對管理不善成本進行目標成本控制。標準成本控制—僅對生產制造成本進行整體的控制，而沒有對管理不善成本進行核算，造成對成本進行差異分析的困難而達不到整體的控制效果。

傳統(tǒng)成本控制方法的局限性

責任成本控制—沒有將部門內部費用按多種成本對象核算。作業(yè)成本管理—僅以產品和作業(yè)成本為對象的多因一果成本核算。整體局限性：以會計標準為前提，否定了無效勞動和浪費的存在，沒有面向內部管理者需要和對多元化成本對象進行核算，特別是沒有對管理不善成本進行核算，因此基于其多因一果的成本核算上的控制方法相應地存在局限性。

客觀的多因多果成本產生過程

資源生產直接材料費生產直接人工費生產間接費用管理費用銷售費用財務費用作業(yè)增值作業(yè)非增值作業(yè)成本對象產品成本質量成本效率成本人力資源成本銷售地區(qū)/客戶成本風險成本資金占用成本安全成本環(huán)保成本

基于成本效益原則的體系化管理結構圖

ERMISOCRMSCMEPJITSMHR質量質量客戶關系供應鏈環(huán)境保護生產運營安全人力資源風險KPI：成本關鍵績效指標3、戰(zhàn)略性成本管理客戶核心價值需求賓館的核心價值是什么電視的核心價值是什么客戶核心價值的分類功能性價值（實體性價值）：功能先進、強大、操作簡單、維護方便、超輕超薄虛擬性價值（品牌消費）：LV的包、卡帝亞的表以及郎咸平4、改善工作，將成本變?yōu)橥顿Y

銷售地區(qū)成本的構成和作用

構成：企業(yè)對各個銷售地區(qū)或客戶投入的成本。作用：通過計算銷售地區(qū)或客戶的利潤，評估最贏利的地區(qū)或客戶，確定不同銷售地區(qū)或客戶的實際價值；避免盲目滿足顧客的需要，以及為低增值客戶提供過分的服務。

銷售地區(qū)或客戶成本贏利回報

銷售地區(qū)或客戶的贏利回報率＝（銷售地區(qū)或客戶收入－銷售地區(qū)或客戶成本－產品純生產成本－應收賬款壞賬）÷銷售地區(qū)或客戶收入銷售地區(qū)或客戶的贏利回報＝銷售地區(qū)或客戶收入－銷售地區(qū)或客戶成本－產品純生產成本－應收賬款壞賬銷售地區(qū)疤成本分析5、成本控制蝕的主要矛牌盾產品純達生產成魯本的控井制方法產品研晨發(fā)階段論的成本避控制產品基頃本性能沈和主要帽技術參謙數(shù)高于泰實際需勸要，造輔成質量駕過剩問詞題；產品結臉構過于殿復雜或江結構工何藝性差務，造成朗加工費貞用增加申問題；采用過秋大的安城全系數(shù)蘭，增大祖了零部漁件重量濾和體積酸，增加倍了材料哲成本；沒有做須好產品闖系列化傷、通用汪化和標述準化工蟻作，特代制件過于多，增臭加了試絲式制和生拜產準備浩的費用更，影響吧了生產勿效率。新產品開雅發(fā)價值工犁程VE價值工硬程：在產品壽渾命周期中折，以較低棗的成本，鳥使產品具臭有必要的輕功能，提性高產品價僵值的一種娛管理技術獵。產品是否容設計了不缺必要的功睬能？可以將忘兩個或兇多個零演件合并缸成一個貪零件嗎景？如何降低投產品的重悔量？是否可以強去除任何霸非標準化翠的零件？是否可以賤使用更便稀宜的替代粱件？6、顯性成達本與隱奔性成本效率管嶼理基礎效率管理陵實質就是憑時間管理綠，其有效經性表現(xiàn)為騾時間的節(jié)竄省。為了就達到該目掉的，通常廉在效率管友理方面采敘用的方法宵和手段包血括：生產技靠術改善死（精益挪生產）悔、標準船化生產剩方式；現(xiàn)場管得理、設彈備保養(yǎng)晉管理（屢TPM歉）；流程設計葡/再造/沉重組（B鄉(xiāng)豐PR）；生產要待素優(yōu)化職組合（浙設備布睬局）或抄產能規(guī)啊劃；溝通模式撫設計和組找織架構扁小平化；企業(yè)價值布觀設計；信息系統(tǒng)丘的使用；供應鏈彈此性設計；人性化環(huán)晨境設計等鹽；效率成本狹的構成效率預防停成本：為提高捎效率或減域少效率損紡失而預先勾投入的資欣源，包括隸生產技能趴培訓費、碑與效率改口進有關的廳管理咨詢漫費、產能茅規(guī)劃費、哨生產設備道性能改善轟費、效率違改進獎勵脂費、效率遙改進措施講費；效率評考審成本對效率稼管理進密行評審杜的資源周投入。祖評審內括容包括骨：計劃綱、制度騎、流程雷、方法揭、工具覺、溝通箱模式、板組織架潤構、價擾值觀、握信息系站統(tǒng)運行孔、產能診、技術松熟練程經度、供熄應鏈、嶼生產方片式、生約產設備壁性能、向人性化獲環(huán)境等太；費用托包括：喝內部效覆率評審肉費、外街部供應桐商和客釘戶效率尿評審費于。非正常效揪率損失成重本：由于部管理不有善原因會造成人種為的效杠率損失迫，包括瞇產能剩梳余或浪胞費、等阻待時間群、無效吩運輸、勁低效工靈序、錯佛誤動作興或返工直、品種萌切換時憑間的浪屢費、設床備故障透費等，扶費用包錄括：需胡分攤的馳設備折障舊費、炕人工費撒用、運題輸費、任租金或疼其他相著關的開對銷等；正常效率駛損失成本：由于外組部環(huán)境原維因造成開因工不足的匪損失或產榜能剩余或觸浪費。費坦用包括：斗停產期間純所支付或豎攤銷的人謙工、設備劍折舊、水介電等費用雪。效率成本洪的持續(xù)改扛進改進要費求：效腎率管理活只是過夫程，目愚的是效瓦率成本彈控制。謹通過效纖率成本閱的核算臉，評估岔效率管喊理是否舍是在適汁當?shù)靥岢犯咝驶晤A防成眨本，達樸到整體塑降低非撞正常效鵲率損失猴成本和閥局部降趨低正常阿效率損護失成本者的效果蠅。改進方肌法：精般益化生袍產、瓶棋頸優(yōu)化富、流程撿再造、汗6S現(xiàn)馳場管理裹等。效率成基本管理吧的關鍵娛績效指跑標單位工時嘆的非正常雁效率損失源成本單位工時路的正常效俗率損失成幣本單位產量巖的非正常獲效率損失拔成本單位產量余的正常效死率損失成藏本資金占絮用成本幻玉的構成原材料資遵金占用成哀本半成品械資金占脹用成本產成品資讀金占用成休本應收賬眠款資金屋占用成受本資金占嚇用成本寸管理的茄關鍵績駝效指標存貨周轉清率＝主營歷業(yè)務成本硬/（年初支存貨＋年誤末存貨）烈/2應收賬箱款周轉乘率＝主柔營業(yè)務菜收入/?。瓿醢l(fā)應收賬伸款＋年旱末應收載賬款）倍/2風險成本風險實惠際上就業(yè)是不確奶定性，竭從該意蒙義上而潤言，企白業(yè)的所聚有活動耳均存在熱一定的糟風險，膝風險成本則主步要指應收陵賬款形成殖壞賬的風諸險。風險成本圓管理的關族鍵是構建御適合企業(yè)棉實際狀況紗的客戶信占用管理系倒統(tǒng)，同時標建立有效誤的收賬政炎策以及應拆收賬款績免效考核體卵系。討論：顯性成向本與隱億性成本招聘失寫敗導致佛的顯性脊成本與賠隱性成鐮本用人不當丈導致的顯劫性成本與交隱性成本7、不同成儉本對象鵝的管控筑規(guī)律與耳管控方蓋法培訓的吵三種方養(yǎng)式Educ抗atio卡n（教育驗）Tra析ini核ng（峽訓練）Lea獨rni餐ng（毫學習）知識技能態(tài)度招聘成頸本的管煎控何為人財冤？能力的數(shù)評估如瞧何進行刷？如何準愿確評估核應聘人辜員的價既值觀？質量成本筒的構成質量成索本包括隊：預防成驚本：用代于預防束不合格盟品與故蓄障等所桶支付的煎費用；鑒定成壺本：評彈定產品覽是否滿芽足規(guī)定恐的質量襪要求所翻支付的肢費用；內部故暈障成本姨：產品農交貨前等因不滿叮足規(guī)定另的質量句要求所嫂損失的皇費用；外部故級障成本綢：產品預交貨后念因不滿再足規(guī)定臉的質量后要求，督導致索電賠、修四理、更念換或信照譽等所鴨損失的仰費用。質量成本竟的構成質量成腿本各個笑項目的舞構成：預防成必本：質深量培訓糟費、質努量管理蕉活動費鋪、質量泥改進措峽施費、仍質量評匯審費、計預防人圍員工資可及福利婆；鑒定成額本：試嚇驗檢驗材費、Q執(zhí)C部門扯辦公費證、檢驗喚人員工穿資及福周利、檢促驗設備昏維修折莊舊費；內部故松障成本航：報廢奧損失費租、返修譽費、降暫級損失襲費、停代工損失擴費、產關品質量潤事故處避理費；外部故聲障成本灑：索賠服費、退似貨損失臨費、折旋價損失耕費、保尚修費。質量成驕本曲線預防成本雪與鑒定成蝴本百分比質

量核總秘成

本X1X0X2質

量媽不足質量改糾進區(qū)域質量合適悲區(qū)域質量完虜美區(qū)域質

量牢過剩期間比舊較分析成本對象第四季度第三季度差異變化%質量成本：874367.59984778.88-110411.29-11.21%預防成本112471.87124950.97-12479.1-9.99%鑒定成本180460.03168851.7911608.246.87%內部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障成本483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本：333247.92691398.48-358150.56-51.80%非正常效率損失151400.76201456.22-50055.46-24.85%正常效率損失181847.16489942.26-308095.1-62.88%合計1207615.511676177.36-468561.85-27.95%期間比皂較分析

第四季度第三季度差異變化%質量內部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%總人工小時90203104471-14268-13.66%單位工時的質量內部故障成本1.081.35-0.27-20.00%以三季度104471為標準數(shù)量和1.35為標準成本進行四季度效果分析價格差異＝90203×-0.27＝-24488.81數(shù)量差異＝1.35×-14268＝-19381.618、打造全蜜員成本黃文化，爪持續(xù)改艷善成本管理工雕作，構夜建企業(yè)徑成本競悔爭優(yōu)勢全員成涌本文化井的打造文化是嶺一種信書仰全員成饞本文化境的打造孝案例產品物料莫清單（B辯OM表）浩管理BOM匪表信息縫用于采么購、生耐產、庫萍存、材濟料成本宗方面的私管理，暢其作用暴主要包仙括：BOM堂表是M乎RP/宵ERP遠識別物林料的依黨據；BOM表卻是編制主始生產計劃陳的依據；BOM表京是采購和難外協(xié)的依努據；BOM表攜是配套和優(yōu)領料的依耍據；BOM典表是生僑產過程噴中物料厘消耗控蹈制的依模據；BOM表膜是產品成零本核算的逢依據；BOM表居可以使產固品設計系狹列化、標住準化、通釘用化；產品物料勉清單（B暑OM表）貪管理BOM表匯的定義：川BOM表頃為定義產王品結構的挖技術文件稅，反映了白產品的各擇種組成物續(xù)料及其在千一定的生福產和技術棄條件下，狹使用現(xiàn)有勻的設備和憑材料生產鼠單位產品瀉所發(fā)生的坦合理消耗智定額。X產品ABCA1A2C1C2C3產品物譯料清單隸（BO粗M表）促管理合理消垮耗定額孝：指必燃須的消震耗、最嫌小的浪貧費，科復學工藝桿指導下迎的正常南使用的摟材料量直；不合理消溫耗定額：轎不合理的怠流程、工竿藝、作業(yè)杏方式所造者成的不合闊理物料消差耗，如次魄品和廢品喉等損失。產品名稱原材料名稱標準數(shù)量合理消耗標準用量A產品AA35%3×1.05AB24%2×1.04AC13%1×1.03B產品BA44%4×1.04BB35%3×1.059、預算管偽理與成用本控制頁的完美翼結合全面質元量成本粒管理＝勿全面質戶量管理版＋成本漢管理質量管選理和成蔑本管理陜的特性起比較質量管逆理：面栽向過程棕的順藤央摸瓜式緩管理，灣通過控諸制過程嗽的質量虎，達到博結果優(yōu)鴉化的目磁的—提嗽供過程駕保證成本管閑理：面瘡向結果兄的順瓜所摸藤式暑管理，捏以質量而成本問菜題結果川為導向搖提出對暢過程的潤控制要把求，標來準質量責成本目胳標的實犧現(xiàn)—提肌供結果帝保證Y＝質斥量成本X＝一系列質眉量過程Y＝f（x斥）質量成本遵預算的目宿的通過對質絹量預防成領本預算，錫解決存在落和潛在的魚質量問題雪，改善質值量預防工因作；通過對質恐量鑒定成搏本預算，抵解決存在跳和潛在的猜質量問題箭，改善質降量檢驗工貫作；通過對回質量內區(qū)部故障柱損失成急本預算薯，限制浮內部故停障損失古成本的蔑增加；通過對夏質量外末部故障錘損失成被本預算喬，限制寬外部故兇障損失終成本的難增加；公司管腸理層財務部質量部審批下一插階段《公鉗司總體預俗算》并頒棄布執(zhí)行根據前一稻階段的質栗量成本分跑析，審批野《質量成捏本預算》巴，并納入到刑下一階段宿的公司總領體預算中淋，提交公賽司管理層審批根據公龜司質量集方針和報目標，圣以及前優(yōu)一階段陶的質量卸管理狀況，在與己質量相關扔部門進行抄溝通的基炸礎上，編眾制下一階段《質量竊成本預算寶》并提交攤財務部審維批質量成本似預算的步介驟質量成廢本預算公司總暫體預算質量成本挽預算的內搬容2007年下半年生產經營情況一覽表

摩托車發(fā)動機殼體總產量21376輛10365臺7313件總人工小時：194674小時131159小時19947小時43568小時每人工小時產量0.163輛0.52臺0.168件總銷售量22922輛

質量成本惠預算的內純容2007年下半年總體質量成本情況一覽表項目每月平均半年合計占總質量成本質量預防成本3.9623.7612.78%質量鑒定成本5.8234.9218.79%質量內部故障損失成本4.0024.0012.91%質量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質量成本30.98185.88100%質量成翠本預算芝的內容200