成本管理與控制2007年4月19日第一頁，共五十七頁。問題的提出企業(yè)通過產品的研究和開發(fā)，制造出其他企業(yè)不能生產的產品，以滿足顧客要求，從而獲得競爭優(yōu)勢產品差異化戰(zhàn)略：成本領先戰(zhàn)略：企業(yè)的經營目標：盈利利潤的計算公式：利潤=收入-費用企業(yè)的策略：在保證產品和服務質量的前提下，企業(yè)全力以赴降低成本，從而獲得競爭優(yōu)勢第二頁，共五十七頁?，F(xiàn)有成本管理模式標準成本法傳統(tǒng)成本核算方法作業(yè)成本法目標成本法價值鏈分析在成本管理中的應用第三頁，共五十七頁。背景知識---傳統(tǒng)成本核算方法成本核算的基本要求：正確劃分四個方面的費用界限費用計入產品成本不計入產品成本當期非當期A產品B產品完工產品在產品完工產品在產品第四頁，共五十七頁。成本核算的基本程序確定成本計算對象：品種、批別和步驟設置成本項目：直接材料、直接人工、制造費用等確定成本計算方法：根據(jù)成本計算對象、計算期等選擇確定生產費用的歸集分配方法：直接費用和間接費用確定完工產品成本和在產品成本的劃分標準：七種第五頁，共五十七頁。成本核算流程圖領退料憑證其他憑證工資結算憑證材料費用分配表人工費用分配表折舊費用分配表動力費用分配表其他費用分配表輔助生產成本明細賬輔助生產成本分配表制造費用分配表制造費用明細賬基本生產成本明細賬待攤預提明細賬待攤預提分配表不可修復廢品損失計算表廢品損失明細賬廢品損失分配表完工產品成本第六頁，共五十七頁。企業(yè)規(guī)模與成本核算體制中小企業(yè)大型企業(yè)集中核算分散核算：班組、分廠和企業(yè)財務部門配合第七頁，共五十七頁。傳統(tǒng)核算方法的主要類別基本方法輔助方法品種法：大量大批單步驟等分批法：單件或小批單步驟等分步法：要求計算半成品成本的多步驟分類法：完工時同時產出多種不同產品作業(yè)工序法：原材料消耗不同但加工過程相同第八頁，共五十七頁。傳統(tǒng)成本計算方法實例某企業(yè)生產甲產品，本月預計生產300件，本月實際發(fā)生有關業(yè)務如下：1、原材料采購和耗用：購進A材料16000千克，每千克購價4.5元；B材料6500千克，每千克購價9元。生產甲產品全月耗用A材料15500千克，B材料6300千克；2、直接人工工時和工資：直接人工實際工時為5800工時，工資應付金額為34800元，實際工資率為6元；3、制造費用實際發(fā)生額：本月固定制造費用22000元，變動制造費用11800元；4、本月實際生產甲產品270件，期初無在產品，期末在產品10件，完工程度為50%，材料于生產時一次性投入。已售產品270件，每件售價820元，貨款已收到。第九頁，共五十七頁。甲產品生產成本的計算1、甲產品材料費用=15500×4.5+6300×9=126450（元）2、甲產品人工費用=34800（元）完工甲產品材料費用=270×126450/280=121934（元）完工甲產品人工費用=34800×270/275=34167（元）3、甲產品制造費用=22000+11800=33800（元）完工甲產品制造費用=33800×270/275=33185（元）4、完工甲產品總成本=121934+34167+33185=189286（元）第十頁，共五十七頁。成本計算分配方法的評價1、成本分配標準單一，信息不準確2、成本信息過于籠統(tǒng)，不能夠劃分各部門責任3、成本控制未納入成本核算體系4、成本信息不能反映當期經營效果5、成本資料不利于生產經營決策6、成本核算流程不夠簡化第十一頁，共五十七頁。傳統(tǒng)成本核算方法的發(fā)展科學管理與標準成本法適時生產與倒推成本法先進制造技術與作業(yè)成本法

第十二頁，共五十七頁。成本管理方法的改進---標準成本法在制定單位標準成本的基礎上，通過設置和運用一系列標準成本和標準成本差異賬戶歸集、分離和分析實際產量標準成本和實際成本差異的一種成本核算方法。成本發(fā)生額產品成本標準成本制定標準成本標準成本差異業(yè)績計量、評價期間費用反饋與控制直接進入分配進入或計入第十三頁，共五十七頁。標準成本的制定1直接材料標準成本的制定標準消耗量標準價格實績資料法科學制定法試制法預定價格正常價格直接材料標準成本第十四頁，共五十七頁。標準成本的制定2在計件工資制度下，計件工資就是直接人工標準成本，不存在標準作業(yè)時間和標準工資率問題。標準作業(yè)工時標準工資率實績資料法經驗估計法科學制定法計時工資直接人工標準成本直接人工標準成本的制定第十五頁，共五十七頁。標準成本的制定3制造費用標準成本的制定成本性態(tài)分析變動制造費用：參照直接材料和人工的方法固定制造費用：零基預算方式基準生產能力選擇理論生產能力正常生產能力長期以銷定產生產能力短期以銷定產生產能力第十六頁，共五十七頁。標準成本差異的分離與歸屬差異的分離差異的歸屬投入法產出法全部列為期間費用在在產品和產成品之間分配第十七頁，共五十七頁。標準成本差異的會計記錄（分記法與單記法）分記法下的賬務處理流程：注：假定標準成本差異全部列為期間費用。原材料等投入產成品實際成本實際成本在產品標準成本標準成本標準成本差異VF標準成本產品銷售成本第十八頁，共五十七頁。單記法下的賬務處理流程標準價格乘實際購量標準價格乘實際耗量原材料在產品產成品應付賬款等實際價格乘實際購量標準價格乘標準耗量材料數(shù)量差異VF應付工資等實際工資材料價格差異VF標準工資率乘標準工時耗費效率差異VF

分配率差異VF變動制造費用實際費用固定制造費用實際費用耗費差異VF效率差異VF標準費用分配率乘標準工時標準費用分配率乘標準工時能力利用差異VF效率差異VF耗費差異VF標準單位成本乘完工數(shù)量銷售成本標準單位成本乘完工數(shù)量V表示不利差異F表示有利差異注：假定標準成本差異全部列為期間費用。第十九頁，共五十七頁。標準成本法實例（單記法）接上例，若甲產品標準成本表和費用預算表如下：直接材料標準單價標準消耗量金額（元）A材料550千克250B材料1020千克200小計直接人工標準工資率標準工時金額（元）直接人工520100制造費用標準分配率標準工時金額（元）固定制造費用42080變動制造費用22040小計120單位產品標準成本670第二十頁，共五十七頁。費用預算表項目每小時費用（6000小時）總費用項目每小時費用（6000小時）總費用變動費用：消耗材料動力修理費用…1.000.200.50600012003000固定費用：折舊辦公費…固定費用總計410000300024000變動費用總計2.0012000費用總計636000總工時6000指產量300×每件標準工時20第二十一頁，共五十七頁。計算結果1材料種類購入數(shù)量標準實際價格差異單價成本單價成本123=2×145=4×16=5-3AB16000650051080000650004.59.07200058500-8000-6500合計145000130500-14500購入原材料標準成本和價格差異表借：原材料145000貸：材料采購價格差異14500應付賬款130500第二十二頁，共五十七頁。計算結果2材料種類標準單價標準實際價格差異單位耗量總耗量總成本總耗量總成本123=產量×24=3×156=5×17=6-4AB510502014000560070000560001550063007750063000+7500+7000合計126000140500+14500材料數(shù)量差異計算表借：在產品126000材料數(shù)量差異14500貸：材料140500第二十三頁，共五十七頁。計算結果3直接人工標準成本差異計算表標準實際差異每件工時總工時小時工資率總成本總工時小時工資率總成本效率差異工資率差異12=產量×134=2×356=7÷57892055005275005800634800+1500+5800借：在產品27500直接人工效率差異1500直接人工分配率差異5800貸：應付工資34800第二十四頁，共五十七頁。計算結果4變動費用標準成本差異計算表預算分配率標準實際差異總工時總成本總工時總成本效率差異耗費差異123=2×1456=（4-2）×17=5-4×12550011000580011800+600+200借：變動制造費用11800固定制造費用22000貸：各有關科目33800借：在產品11000變動費用效率差異600變動費用耗費差異200貸：變動制造費用11800第二十五頁，共五十七頁。計算結果5固定費用標準成本差異計算表預算標準實際差異總工時分配率總成本總工時總成本總工時總成本效率差異能力利用差異耗費差異123=2×145=4×2678=[6-4]×29=[1-6]×210=7-36000424000550022000580022000+1200+800-2000借：在產品22000固定費用能力利用差異1200固定費用效率差異800貸：固定制造費用22000固定費用耗費差異2000第二十六頁，共五十七頁。計算結果6產品完工成本和已售產品成本計算表產品名稱單位產品標準成本完工產品標準成本銷售產品標準成本入庫數(shù)量總成本銷售數(shù)量總成本123=2×145=4×1甲670270180900270180900借：產成品180900貸：在產品180900借：銷售成本180900貸：產成品180900第二十七頁，共五十七頁。計算結果7成本差異的結轉借：銷售成本8100材料采購價格差異14500固定費用耗費差異2000貸：材料數(shù)量差異14500直接人工效率差異1500直接人工分配率差異5800變動費用效率差異600變動費用耗費差異200固定費用能力利用差異1200固定費用效率差異800第二十八頁，共五十七頁。標準成本差異的分析1單記法下，企業(yè)可直接分析成本差異產生的原因；分記法下，企業(yè)應首先分解標準成本差異，然后再分析標準成本差異產生的原因。①直接材料差異的產生原因直接材料價格差異產生于：市場價格的變化、供應商的變化、采購數(shù)量的變化、質量的變化、運輸?shù)淖兓约鞍b上的變化等。直接材料用量差異產生于：保養(yǎng)不好的設備、未經正規(guī)培訓的工人、劣質的工作、不精確的原材料測量、原材料質量的變化、生產規(guī)格的變化等。第二十九頁，共五十七頁。標準成本差異的分析2②直接人工差異的產生原因直接人工工資率差異產生于：生產工人工資水平的變化、個別工人的提升、使用不同的工人給工作流程帶來的變化、由于缺勤造成的人員變化、使用學員或實習生等。直接人工效率差異產生于：工作流程帶來的變化、使用未正規(guī)培訓工人、原材料質量的變化、使用保養(yǎng)不好的設備、由于缺勤造成的人員變化、使用學員或實習生等。第三十頁，共五十七頁。標準成本差異的分析3③制造費用差異的產生原因變動制造費用耗費差異產生于：輔料動力的價格變化、機器設備的消耗變化以及分配方法的變化等。變動制造費用效率差異產生于：工作流程的變化、原材料質量的變化、使用保養(yǎng)不好的設備、操作人員的素質變化等。固定制造費用耗費差異產生于：預算不準、設備增減、會計政策變更等。生產數(shù)量差異產生于市場需求變化、生產組織變化等。第三十一頁，共五十七頁。標準成本法的作用有利于企業(yè)全面貫徹“例外管理”原則；有利于企業(yè)進行內部業(yè)績考核；有利于企業(yè)簡化日常成本核算工作；有利于企業(yè)提高全員成本意識；有利于企業(yè)加強日常成本控制；有利于企業(yè)進行相關經濟決策。第三十二頁，共五十七頁。標準成本法的不足不足：

分配標準過于單一，成本計算不準確管理觀念落后，未從市場出發(fā)安排企業(yè)行為標準成本的制定工作量大適用范圍：大批量、標準化生產的企業(yè)。第三十三頁，共五十七頁。成本管理方法的改進---作業(yè)成本法(1)作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法是一種首先以生產經營過程的各種作業(yè)為成本核算對象，以資源動因（資源消耗量與作業(yè)量之間的因果關系）為基礎分配各種作業(yè)所消耗的資源成本；然后再以生產結果為成本核算對象，以作業(yè)動因（作業(yè)消耗量與產出量之間的因果關系）為基礎計算各種產品作業(yè)消耗成本的一種成本計算方法。(2)作業(yè)成本法的基本規(guī)則在資源消耗與產品間引入作業(yè)，先將資源消耗分配到作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)的消耗情況將成本分配到產品。即作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)。第三十四頁，共五十七頁。作業(yè)成本法實例（部分）例：某部門負責原材料及零配件的存貨控制，該部門全年的總成本為500000元，主要為人力成本。該部門共有員工12人，6人負責管理外購零配件，3人負責管理原材料，還有3人負責將原材料分配到車間。企業(yè)今年外購零配件25000批，原材料10000批，共生產了5000批產品。又知，企業(yè)今年生產A產品1000件，由10條生產線裝配而成，共耗用外購零配件200批，原材料50批。這三項作業(yè)的成本分配過程是：第三十五頁，共五十七頁。1、將總成本分配到作業(yè)中心資源動因：作業(yè)人數(shù)人均成本=500000/12=125000/3（元）接收外購零配件作業(yè)的成本=6×125000/3=250000（元）接收原材料作業(yè)的成本=3×125000/3=125000（元）分配原材料作業(yè)的成本=3×125000/3=125000（元）第三十六頁，共五十七頁。2、將作業(yè)成本分配到產品作業(yè)動因：收貨和發(fā)貨的次數(shù)接受外購零配件的單位作業(yè)成本=250000÷25000=10（元）接受原材料的單位作業(yè)成本=125000÷10000=12.5（元）分配原材料的單位作業(yè)成本=125000÷5000=25（元）A產品應分配的存貨控制間接費用=10×200+50×12.5+25×10=2875（元）單位A產品應負擔的存貨控制間接費用=2875÷1000=2.88（元）第三十七頁，共五十七頁。3、傳統(tǒng)成本計算結果若已知企業(yè)全年耗用400000個工時，其中A產品耗用了1000個工時，則計算結果如下：A產品應分配的存貨控制間接費用=500000÷400000×1000=1250（元）單位A產品應負擔的存貨控制間接費用=1250÷1000=1.25（元）說明：產量低而復雜程度高的A產品所承擔的存貨控制間接費用在傳統(tǒng)成本制度下被低估了很多。第三十八頁，共五十七頁。作業(yè)成本法的核算流程1⑴成本分配觀資源耗費資源耗費資源耗費作業(yè)成本作業(yè)成本作業(yè)成本作業(yè)成本產品成本產品成本產品成本資源動因作業(yè)動因第三十九頁，共五十七頁。作業(yè)成本法的核算流程2⑵過程分析觀資源消耗資源動因作業(yè)1業(yè)績計量作業(yè)動因作業(yè)……資源消耗資源動因作業(yè)動因產品實際成本業(yè)績計量注：不同于分步法。第四十頁，共五十七頁。對作業(yè)成本法的評價推動式生產的計算思路，未考慮市場信息成本管理范圍過于狹窄，僅局限與生產過程優(yōu)點：沒有提供部門信息，不利于部門成本的預算和控制作業(yè)成本法提供“相對準確”的有用信息；作業(yè)成本法可以責任到人，有利于成本管理和控制作業(yè)分析有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并消除不增值作業(yè)缺點：適用范圍：由于作業(yè)成本法核算工作量大，在沒有全面實現(xiàn)生產自動化和核算電算化的企業(yè)中，實施作業(yè)成本法還有相當?shù)碾y度。但是，企業(yè)可以推行不完全作業(yè)成本法。第四十一頁，共五十七頁。成本管理方法的改進---目標成本法要點：以市場可接受產品售價為前提，然后確定目標利潤；為保證目標成本的實現(xiàn)進行全方位的成本控制。思路圖：以市場為起點，在設計階段就反復測定設計成本。設計開發(fā)生產服務銷售營銷第四十二頁，共五十七頁。產品設計階段的目標成本法2、目標成本的分解1、目標成本的測定（=產品預計售價-目標利潤-銷售稅金）產品預計售價：用戶可接受價格或競爭性市場價格目標利潤國內外和本企業(yè)同種類產品銷售利潤率×預計售價國內外和本企業(yè)同種類產品成本利潤率×目標成本按產品結構進行分解：離散型制造企業(yè)按產品主要功能進行分解：有助于成本功能分析按產品成本的形成過程進行分解：連續(xù)型制造企業(yè)按產品成本項目結構進行分解：簡單生產的產品第四十三頁，共五十七頁。3、設計成本的計算直接材料：按產品設計所耗用各種材料消耗定額×計劃單價產品設計成本=直接材料成本1-（直接工資成本比重+制造費用成本比重）4、設計成本與目標成本的比較5、設計方案的評價設計成本小于目標成本設計方案技術上可行對各方案進行成本效益分析對各方案進行產品功能分析1、產品是否有多余功能；2、是否存在多余零件和工序；3、是否使用過好材料；4、產品結構能否進一步簡化；5、是否便于維護、方便使用。第四十四頁，共五十七頁。功能評價系數(shù)計算表零件名稱一對一比較結果得分累計功能評價系數(shù)ABCDEFABCDEF×001001×010011×100000×101110×111110×4324110.26670.20000.13320.26670.06670.0667151第四十五頁，共五十七頁。成本系數(shù)和價值系數(shù)計算表零件名稱功能評價系數(shù)設計成本成本系數(shù)價值系數(shù)目標成本應降低成本123=2÷∑24=1÷35=∑5×16=2-5ABCDEF0.26670.20000.13320.26670.06670.0667100090080010002003000.23810.21430.19050.23810.04760.07141.120.930.701.121.400.931066.8800532.81066.8266.8266.8-66.8100267.2-66.8-66.833.2420014000200第四十六頁，共五十七頁。生產階段的目標成本法（邯鋼）產量×萬噸質量99.75%鐵耗965千克/噸爐齡>1200爐工段成本1616元/噸負責人核算員××××××爐前組1600元/噸負責核算××××甲××××乙××××丙××××丁修爐0.1元/噸負責核算××××備件0.05元/噸輔料0.05元/噸清渣0.2元/噸負責核算××××備件0.15元/噸輔料0.05元/噸準備3.76元/噸負責核算××××料磚1.6元/噸備件0.25元/噸輔料0.21元/噸汽運費1.7元/噸管理11.94元/噸負責核算××××個人指標煉鋼工搖爐工項目鐵水鐵塊硅鋁硅鈣炭化硅氧氣石灰白云石螢石礦石氧槍單耗9551860.370.515510010656成本12702143.123.81.72290.31.51.86合金工爐前工（3人）項目錳鐵硅鐵硅錳熱電偶擋渣帽鐵锨樣勺釬子掃帚單耗7.64.825102531成本2516.887.50.530.23第四十七頁，共五十七頁。對目標成本法的評價優(yōu)點：1、從傳統(tǒng)的生產現(xiàn)場轉移到開發(fā)設計階段，具有超前意識且反映了市場信息；2、在產品設計的同時也設計產品的成本，避免了產品成本的先天性浪費；3、從成本管理的方法技術來看，在分析企業(yè)產品目標成本的基礎上，從工程學、技術領域去掌握處理成本信息，以工程學的方法和技術對成本進行監(jiān)控和管理；4、成本分解到最小責任單位，有利于責任會計的實施。第四十八頁，共五十七頁。對目標成本法的評價適用范圍：一般成本管理工作比較先進，產品多樣化、個性化和市場發(fā)展變化比較突出的企業(yè)使用該方法比較合適。

1、目標成本的測算和分解過程復雜，不僅耗用時間，還需要各部門有較強的成本管理意識和良好的合作；2、在產品在連續(xù)生產的責任主體之間轉移時，上一責任主體的成本水平會影響下一責任主體的成本水平；3、另外，無論是倒推的目標成本，還是測算的設計成本，都不一定代表企業(yè)最優(yōu)的成本水平。缺點：第四十九頁，共五十七頁。價值鏈分析在成本管理中的運用研究與開發(fā)設計采購生產營銷配送客戶服務戰(zhàn)略成本分析與管理傳統(tǒng)成本分析與管理供應商客戶傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理第五十頁，共五十七頁。基本概念1企業(yè)價值鏈：是指某一企業(yè)從最初的原材料供應到最終產品到達消費者手中直至產品報廢為止的全過程。通過企業(yè)價值鏈分析可以幫助企業(yè)建立利潤庫。產業(yè)價值鏈：是指某一生產、經營事業(yè)中所有參與者所從事的提供產品或服務的所有價值活動的集合。產業(yè)價值鏈的邊界常常處于變動之中，所以，產業(yè)價值鏈也處于變動之中。企業(yè)價值鏈分析：通過價值鏈分析，可以找出企業(yè)在經營與運做中的高成本活動區(qū)域進行重新布置，保留增值作業(yè)，剔除不增值作業(yè)，從而達到降低成本的目的。第五十一頁，共五十七