第一頁，共四十九頁。第三章消費稅法第二頁，共四十九頁。消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第三頁，共四十九頁。第一節(jié)納稅義務(wù)人第二節(jié)稅目、稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理第七節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第八節(jié)出口應(yīng)稅消費品退免稅第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限第十節(jié)納稅地點與納稅申報第三章消費稅法第四頁，共四十九頁。本章重點與難點本章重點：1、征收范圍（納稅環(huán)節(jié)）2、適用稅率的運用3、銷售額的確定4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理5、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理6、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

本章難點：1、銷售額的確定2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理3、外購及委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除4、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理第五頁，共四十九頁。一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)消費稅增值稅營業(yè)稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒、化妝品、小汽車等11種消費品第六頁，共四十九頁。

納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。具體包括內(nèi)資各類企業(yè)，涉外企業(yè)，其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；個人包括個體經(jīng)營者和其他個人。第一節(jié)納稅義務(wù)人境內(nèi)起運地境內(nèi)所在地境內(nèi)第七頁，共四十九頁。下列各企業(yè)屬于消費稅納稅人的是（）。（1）金銀飾品商店（2）化妝品專賣店（3）卷煙廠（4）進(jìn)口轎車的貿(mào)易公司思考第八頁，共四十九頁。行為生產(chǎn)委托加工進(jìn)口增加國內(nèi)應(yīng)稅消費品零售環(huán)節(jié)金銀首飾鉆石及鉆石飾品第九頁，共四十九頁。生產(chǎn)批發(fā)零售增值稅√√√消費稅√××金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外第十頁，共四十九頁。消費稅不同應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)包括（）。A．批發(fā)環(huán)節(jié)B．進(jìn)口環(huán)節(jié)C．零售環(huán)節(jié)D．生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)第十一頁，共四十九頁。第二節(jié)稅目、稅率稅目煙小汽車酒及酒精摩托車化妝品高爾夫球及球具貴重首飾及珠寶玉石高檔手表鞭炮、焰火游艇成品油木制一次性筷子汽車輪胎實木地板第十二頁，共四十九頁。對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(對下簡稱卷煙回購企業(yè))，從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：1.回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。2.回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。特殊規(guī)定第十三頁，共四十九頁。稅率形式應(yīng)稅消費品復(fù)合計稅卷煙：定額稅率:每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支，250標(biāo)準(zhǔn)條)150元比例稅率:調(diào)撥價為每條60元以上的，適用56%；調(diào)撥價為每條70元以下的，適用36%。糧食白酒、薯類白酒：定額稅率:每斤定額稅率0.5元；比例稅率:20%.定額稅率啤酒:250元/噸(出廠價3000元/噸,包括包裝物和包裝物押金)以上)；220元/噸(出廠價3000元/噸,包括包裝物和包裝物押金)以下)；黃酒：240元/噸汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油：0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油：0.1元/升比例稅率除上述列舉以外的其他應(yīng)稅消費品二、稅率第十四頁，共四十九頁?；驹瓌t：

具體表現(xiàn)：

關(guān)于白酒適用稅率的具體規(guī)定首先根據(jù)生產(chǎn)白酒的最初原料確定稅率，如果生產(chǎn)原料無法確定或由兩種及以上原料生產(chǎn)的，從高適用稅率。外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率；外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率；以外購白酒加漿降度或外購散裝酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香調(diào)味生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒稅率征稅；以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，按白酒所用原料確定,外購原料無法對用糧食和薯類、糠麩等多種原料生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡是酒基所用原料無法確定的配制酒、泡制酒，一律按糧食白酒的稅率征稅；對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按薯類白酒的稅率征稅。確定的,一律按糧食白酒稅率征稅；第十五頁，共四十九頁。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、從價定率計算方法二、從量定額計算方法三、從價定率和從量定額混合計算方法四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定五、外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除六、稅額減征的規(guī)定第十六頁，共四十九頁。一、從價定率計算方法二、實行從量定額計算方法——適用于啤酒、黃酒、汽油和柴油四種液體消費品銷售數(shù)量的確定：(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。三、從價定率和從量定額混合計算方法——適用于卷煙、糧食白酒和薯類白酒

計算公式應(yīng)納稅額=銷售額×稅率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率第十七頁，共四十九頁?！綜PA1999年單選題】

一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元第十八頁，共四十九頁。(一)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)1.按實際銷售價格征收消費稅2.按計稅價格和核定價格征收消費稅。(二)門市部對外銷售額或銷售數(shù)量(三)最高銷售價格四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定第十九頁，共四十九頁?！綜PA2001年單選題】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2000年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價60萬元。門市部將其零售，取得含稅銷售額77.22元。汽車輪胎的消費稅稅率為10％，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元第二十頁，共四十九頁。（一）扣除范圍（二）已納稅款扣除的計算（三）已納稅款扣除應(yīng)滿足的條件（四）特殊規(guī)定五、外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除第二十一頁，共四十九頁。(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板（10）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（11）外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油（一）扣除范圍第二十二頁，共四十九頁。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價（二）已納稅款扣除的計算注意的問題

買價的確定：外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款)。稅扣稅第二十三頁，共四十九頁。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從以下兩個途徑購進(jìn)的：（三）已納稅款扣除應(yīng)滿足的條件工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品進(jìn)口的應(yīng)稅消費品第二十四頁，共四十九頁。

1.納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

2.對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。（四）特殊規(guī)定第二十五頁，共四十九頁。【CPA2003年單選題]下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。A．外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C．外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D．外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾第二十六頁，共四十九頁。對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30％的消費稅。六、稅額減征的規(guī)定第二十七頁，共四十九頁。

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅二、用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的應(yīng)稅消費品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，都要視同銷售納稅。三、組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算1.按同類消費品的價格計稅：2.沒有同類消費品的，按組成計稅價格計稅組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第二十八頁，共四十九頁。用途計稅依據(jù)增值稅消費稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費品非應(yīng)稅消費品視同銷售換取生產(chǎn)資料和生活資料抵償債務(wù)3．對外投資

1．內(nèi)部使用2．提供勞務(wù)3．贊助、無償贈送4．廣告樣品不征增值稅不征增值稅不征消費稅征消費稅同類應(yīng)稅消費品當(dāng)月（最近時期）平均價組成計稅價格＝（成本+利潤）/（1－消費稅稅率）同類應(yīng)稅消費品當(dāng)月（最近時期）平均價組成計稅價格＝（成本+利潤）/（1－消費稅稅率）最高價自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理總結(jié)第二十九頁，共四十九頁。

一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定二、代收代繳稅款的規(guī)定三、組成計稅價格的計算四、委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅款的抵扣第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第三十頁，共四十九頁。

委托加工指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費品。判斷標(biāo)準(zhǔn)：誰提供原材料和主要材料；凡是由原材料和主要材料，才是委托加工。一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托方提供注意(1)由受托方提供原材料；(2)受托方先將原料賣給委托方然后再接受加工；(3)由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。受托方按照銷售自制應(yīng)稅消費品進(jìn)行稅務(wù)處理。受托方的身份增值稅納稅人消費稅納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品第三十一頁，共四十九頁。委托方受托方提供加工勞務(wù)—銷項稅額T接受加工勞務(wù)—進(jìn)項稅額T提供材料增值稅納稅人消費稅代收代繳人消費稅納稅人G+T+X委托加工業(yè)務(wù)稅務(wù)處理示意圖第三十二頁，共四十九頁。委托方受托方提供材料生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品購進(jìn)應(yīng)稅消費品增值稅納稅人消費稅納稅人第三十三頁，共四十九頁。

1．受托方在向委托方。如果受托方對委托加工的應(yīng)稅消費品未代收代繳或少代收代繳消費稅，承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。2．委托方受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，委托方補繳稅款的責(zé)任

受托方代收代繳稅款，委托方收回后的稅務(wù)處理：

二、代收代繳稅款的規(guī)定納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。特殊規(guī)定交貨時代收代繳消費稅(未代收代繳稅款，處50%以上3倍以下罰款)組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1－消費稅稅率)（1）直接銷售的，計算增值稅的銷項稅額，但不再征收消費稅；（2）用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算抵扣在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費品。（1）收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；（2）收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的按組成計稅價格計稅：第三十四頁，共四十九頁。

受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)：（一）按受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；（二）按組成計稅價格計算納稅

三、組成計稅價格的計算組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1－消費稅稅率)實際成本受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本材料成本加工費加工勞務(wù)費代墊的輔助材料成本不包括銷項稅額第三十五頁，共四十九頁。四、委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅款的抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款：第三十六頁，共四十九頁。甲卷煙廠為一般納稅人，2005年4月從農(nóng)民手中購進(jìn)煙葉，購進(jìn)價格25000元，支付運費700元，裝卸費100元并取得運輸部門開具的運費發(fā)票；購進(jìn)后運往乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）委托其加工煙絲，取得普通發(fā)票，注明支付加工費5300元，并代收代繳消費稅；卷煙廠本月收回?zé)熃z，生產(chǎn)車間領(lǐng)用40％生產(chǎn)卷煙，其余委托丙企業(yè)（小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)）代銷，丙企業(yè)全部銷售，取得銷售收入38610元，卷煙廠收到代銷清單，注明含稅銷售額38610元。按合同規(guī)定，按銷售收入的5％扣除手續(xù)費，卷煙廠收回36679.5元，卷煙廠按調(diào)撥價70元/條銷售卷煙50箱。要求（1）計算該卷煙廠應(yīng)納增值稅和消費稅。（2）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅和代扣代繳消費稅。案例第三十七頁，共四十九頁。

卷煙廠：銷項稅額＝［38610/（1+17％）+70×250×50］×17％＝908000×17％＝154360元進(jìn)項稅額＝25000×13％+700×7％＝3299元應(yīng)納增值稅＝154360－3299＝151061元應(yīng)納消費稅＝150×50+70×250×50×45%－11786.14×40％=401250－4714.46＝396535.54元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5300/（1+6％）×6％＝5000×6％＝300元材料成本＝25000×（1－13％）+700×（1－7％）+100＝22501元應(yīng)代收代繳消費稅＝［22501+5300］/（1－30％）×30％＝39287.14×30％＝11786.14元答案第三十八頁，共四十九頁。

兼營是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費稅暫行條例規(guī)定兼營情況的稅務(wù)處理有以下幾種情況：1．分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量分別納稅。2．未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理注意不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，不論其是否單獨核算，一律從高適用稅率，計算消費稅。第三十九頁，共四十九頁。

一、實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1－消費稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。二、實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額三、實行復(fù)合計稅辦法計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率四、進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費稅的計算確定稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率）/（1－30％）。如果每條的價格＞50元，在進(jìn)口卷煙的比例稅率為45％；如果每條的價格＜50元，則進(jìn)口卷煙的比例稅率為30％；第七節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第四十頁，共四十九頁。某企業(yè)進(jìn)口卷煙30箱，貨價為35萬元，境外運費3萬元，保險費2萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率50％。要求：計算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金。案例關(guān)稅完稅價格＝35+3+2＝40萬元關(guān)稅＝40×50％＝20萬元組成計稅價格＝［（40+20）+30×0.015］/（1－30％）＝86.38萬元每條價格＝86.38/250×30＝115.14元應(yīng)納增值稅＝86.38×17％＝14.68萬元應(yīng)納消費稅＝86.38×45％+0.015×30＝3887.55萬元第四十一頁，共四十九頁。第八節(jié)出口應(yīng)稅消費品退(免)稅政策總結(jié)企業(yè)類型及業(yè)務(wù)稅收政策增值稅消費稅生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品免稅并退稅（免抵退稅法）免稅不退稅外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品免稅并退稅（先征后退法）（不含稅購進(jìn)金額×退稅率）免稅并退稅（不含稅購進(jìn)金額×消費稅稅率）第四十二頁，共四十九頁。某日化廠2006年9月領(lǐng)用以前月份從一般納稅人購進(jìn)的化妝品成本12000元（包括運費成本930元）生產(chǎn)化妝品。內(nèi)銷化妝品取得不含稅收入164800元，發(fā)生運費5000元（國有運輸企業(yè)開具），外銷自產(chǎn)的化妝品取得收入3.5萬美元，發(fā)生境外運費1000美元，匯率為8.2，本月外購材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為57500元，出口退稅率為13％。要求：（1）計算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅。（2）計算該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅。（3）該企業(yè)應(yīng)退稅額。案例第四十三頁，共四十九頁。應(yīng)納增值稅164800×17％－（57500＋5000×7％－35000×8.2×4％）＝－18354元免抵退稅額＝35000×8.2×13％＝37310元應(yīng)退增值稅＝18354元免抵稅額＝37310－18354＝18956元應(yīng)納消費稅＝164800×30％－（12000－930）×30％＝46119元答案第四十四頁，共四十九頁。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間。1．稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為當(dāng)天。2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。(三)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。(四)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、消費稅的納稅期限第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限合同規(guī)定的收款日期第四十五頁，共四十九頁。第十節(jié)納稅地點與納稅申報應(yīng)稅行為納稅地點增值稅消費稅銷售應(yīng)稅消費品到外縣市銷售或委托外縣市代銷應(yīng)稅消費品進(jìn)口應(yīng)稅消費品總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的\機(jī)構(gòu)所在地核算地外出經(jīng)營證明）沒有外出經(jīng)營證明核算地機(jī)構(gòu)所在地報關(guān)地海關(guān)機(jī)構(gòu)所在地銷售地就地納稅（分別在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地）由總機(jī)構(gòu)匯總繳