學(xué)習(xí)目標(biāo)：（1）掌握存貨的定義與確認(rèn)條件；（2）掌握存貨增加的核算；（3）掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；（4）掌握存貨實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法的核算；（5）掌握其他存貨的核算和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。第四章存貨第1頁，共35頁。一、存貨存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！咎崾尽浚?）為建造固定資產(chǎn)等而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。第一節(jié)存貨的確認(rèn)與計(jì)價(jià)第2頁，共35頁。二、存貨的確認(rèn)在盤存日期所有權(quán)屬于企業(yè)的，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。三、存貨的內(nèi)容在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資四、存貨的入賬價(jià)值取得時(shí)，存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。第3頁，共35頁。（一）外購存貨的成本（重要）存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)、購買存貨負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品發(fā)票上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人除外）。運(yùn)輸途中的合理損耗購買存貨負(fù)擔(dān)的稅金指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本。超額損耗不能進(jìn)成本第4頁，共35頁?！纠磕彻I(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購進(jìn)A材料6000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102000元，增值稅額為17340元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1400元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫原材料5995噸，運(yùn)輸途中合理損耗5噸。A材料的入賬價(jià)值/采購成本是()元。A.119340B.103759C.102000D.103674思考：假定該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則采購A材料的入賬價(jià)值是（）元B121099第5頁，共35頁。（二）自制存貨按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。（三）其他方式取得存貨的成本1.投資者投入存貨的成本按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。2.接受捐贈(zèng)的存貨有憑據(jù)的按憑據(jù)標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；沒有憑據(jù)的按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加支付的相關(guān)稅費(fèi)。3.盤盈存貨的成本按同類或類似存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本。第6頁，共35頁。五、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（重要）實(shí)際成本法下：企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出與結(jié)存存貨的實(shí)際成本。（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法

又叫個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。每次發(fā)出某批存貨時(shí)，其發(fā)出成本按收入該批存貨的成本認(rèn)定與計(jì)價(jià)。

優(yōu)點(diǎn)：①成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致；

②發(fā)出存貨和期末存貨的成本合理、準(zhǔn)確。

缺點(diǎn)：①工作量較大；

②當(dāng)期損益易為管理人員主觀操縱。

適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定目的專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。第7頁，共35頁。（二）先進(jìn)先出法

以先購入的存貨先發(fā)出為假定前提，以此流動(dòng)次序?qū)Πl(fā)出的存貨計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價(jià)值接近于市價(jià)。

缺點(diǎn)：核算工作量較大，且在物價(jià)變動(dòng)時(shí)會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值不實(shí)。（三）后進(jìn)先出法

以后購入的存貨先發(fā)出為假定前提，以此流動(dòng)次序?qū)Πl(fā)出的存貨計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：發(fā)生成本是最近的收貨成本。

缺點(diǎn)：核算工作量較大，且在物價(jià)變動(dòng)時(shí)會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值不實(shí)。第8頁，共35頁。（四）加權(quán)平均法，也稱全月一次加權(quán)平均法

以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本與月初進(jìn)貨成本之和，計(jì)算出存貨的平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便、合理。缺點(diǎn)：只能在期末進(jìn)行計(jì)價(jià)，平時(shí)無法提供發(fā)出和結(jié)存的信息，不利于存貨管理?！频?頁，共35頁。（五）移動(dòng)加權(quán)平均法

每次進(jìn)貨后，立即計(jì)算出新的平均單位成本。以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本次進(jìn)貨成本加上原有庫存成本，據(jù)以計(jì)算加權(quán)價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)價(jià)較合理；存貨成本計(jì)算及時(shí)。缺點(diǎn)：工作量較大。

第10頁，共35頁。一、采用實(shí)際成本核算（重要）（一）賬戶設(shè)置—“材料”、“在途物資”（二）購入材料1、貨款已經(jīng)支付或開出商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫借：材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）可抵扣（不能抵扣的計(jì)入材料成本）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)第二節(jié)材料第11頁，共35頁。2、貨款已經(jīng)支付或開出商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫借：在途物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)材料驗(yàn)收入庫時(shí)借：材料貸：在途物資第12頁，共35頁。3、貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫借：材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)付賬款若結(jié)算憑證未到，材料已驗(yàn)收入庫借：材料暫估價(jià)貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款暫估價(jià)下月初紅字沖銷借：材料暫估價(jià)貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款暫估價(jià)收到結(jié)算憑證時(shí)借：材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款第13頁，共35頁。4、貨款已預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款材料入庫時(shí)借：材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：預(yù)付賬款預(yù)付款不足借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付賬款錯(cuò)：銀行存款貸：預(yù)付賬款第14頁，共35頁。（三）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料制造費(fèi)用生產(chǎn)車間領(lǐng)用的間接材料管理費(fèi)用管理部門領(lǐng)用的材料貸：材料第15頁，共35頁。二、采用計(jì)劃成本核算（重要）（一）賬戶設(shè)置—“物資采購”、“材料”、“材料成本差異”物資采購采購材料的實(shí)際成本登記入庫的計(jì)劃成本材料登記入庫的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異超支差異結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異第16頁，共35頁。（二）購入材料借：物資采購實(shí)際成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款驗(yàn)收入庫借：材料計(jì)劃成本材料成本差異超支差異貸：物資采購實(shí)際成本材料成本差異節(jié)約差異例12、14、16第17頁，共35頁。（三）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料計(jì)劃成本制造費(fèi)用生產(chǎn)車間領(lǐng)用的間接材料計(jì)劃成本管理費(fèi)用管理部門領(lǐng)用的材料計(jì)劃成本貸：材料計(jì)劃成本月末將發(fā)出材料成本由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本本期材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+本期入庫的材料成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫的材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*本期材料成本差異率第18頁，共35頁。借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料的超支差異制造費(fèi)用生產(chǎn)車間領(lǐng)用的間接材料的超支差異管理費(fèi)用管理部門領(lǐng)用的材料的超支差異貸：材料成本差異超支差異借：材料成本差異節(jié)約差異貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料的節(jié)約差異制造費(fèi)用生產(chǎn)車間領(lǐng)用的間接材料的節(jié)約差異管理費(fèi)用管理部門領(lǐng)用的材料的節(jié)約差異例17、18第19頁，共35頁。三、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。（一）賬戶設(shè)置—“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”、“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物或低值易耗品

借：制造費(fèi)用（或生產(chǎn)成本）貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物/周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品第20頁，共35頁。●隨同商品出售的包裝物

不單獨(dú)計(jì)價(jià)的：借：營業(yè)費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

單獨(dú)計(jì)價(jià)的：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物●出租、出借包裝物或低值易耗品收到押金時(shí)：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)付款出租/借時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本/營業(yè)費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物/周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品收到租金時(shí)：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入退還押金：借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款若到期沒收押金：借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入第21頁，共35頁。1、某企業(yè)為銷售H產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝紙箱一批，實(shí)際成本為1000元，紙箱隨同H產(chǎn)品一起出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)。2、某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的新包裝物一批，其售價(jià)為800元，應(yīng)收增值稅為135元，已通過銀行收訖，該批包裝物實(shí)際成本為810元。3、某企業(yè)隨產(chǎn)品銷售出租包裝箱40個(gè)，每個(gè)成本30元，押金按每個(gè)35元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金500元，從押金中扣除。包裝物價(jià)值采用一次攤銷法攤銷。請(qǐng)編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【課堂練習(xí)2】第22頁，共35頁。1、借：營業(yè)費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料10002、（1）收到包裝物價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款935貸：其他業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）135（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出810貸：周轉(zhuǎn)材料810第23頁，共35頁。3、（1）領(lǐng)用包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出1200貸：周轉(zhuǎn)材料1200（2）收到押金時(shí)借：銀行存款1400貸：其他應(yīng)付款1400（3）退還押金和扣除租金時(shí)借：其他應(yīng)付款1400貸：其他業(yè)務(wù)收入500銀行存款900第24頁，共35頁。一、委托加工物資的成本

包括加工過程中實(shí)際支付耗用的材料成本、支付的加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金。二、科目設(shè)置—“委托加工物資”

第四節(jié)委托加工物資第25頁，共35頁。三、委托加工物資的核算（一）發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：材料/庫存商品（二）支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：材料/庫存商品第26頁，共35頁。（三）需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資1、收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅不得抵扣，計(jì)入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：銀行存款2、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（四）完工后驗(yàn)收入庫借：材料/庫存商品貸：委托加工物資第27頁，共35頁。一、科目設(shè)置—“庫存商品”二、會(huì)計(jì)核算（一）驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資（二）發(fā)出商品借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

第五節(jié)庫存商品第28頁，共35頁。一、存貨數(shù)量的盤存方法實(shí)地盤存制：平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)得出存貨期末結(jié)存數(shù)，從而倒算出本期減少的存貨。本期耗用或銷售的存貨=期初結(jié)存存貨+本期購入存貨-期末結(jié)存存貨永續(xù)盤存制：平時(shí)既登記增加數(shù)，也登記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)得出存貨期末結(jié)存數(shù)，從而將盤存數(shù)與賬存數(shù)核對(duì)。

第六節(jié)存貨清查第29頁，共35頁。二、存貨盤盈的核算發(fā)生存貨盤盈借：材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查找原因，上報(bào)核銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用

第30頁，共35頁。三、存貨盤虧及毀損的核算發(fā)生存貨盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：材料查找原因，上報(bào)核銷借：其他應(yīng)收款由過失人賠償?shù)牟糠止芾碣M(fèi)用正常損耗營業(yè)外支出非正常損耗材料殘料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第31頁，共35頁。

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)