第五章制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的業(yè)務(wù)核算與成本計算

第一頁，共一百五十三頁。學(xué)習(xí)重點：主要經(jīng)營過程的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算三、材料采購業(yè)務(wù)的核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算六、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第二頁，共一百五十三頁。一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集有兩個途徑：投資人投入-----所有者權(quán)益向債權(quán)人借入-----債權(quán)人權(quán)益（一）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算1、會計帳戶的設(shè)置實收資本：核算投資者投入資本情況。第三頁，共一百五十三頁。

借實收資本貸實際收到投資者投入的金額減少注冊資本的數(shù)額余額：實有資本數(shù)資本公積：核算企業(yè)資本公積增減變動情況資本公積增加減少余額：實際結(jié)存數(shù)第四頁，共一百五十三頁。盈余公積：核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況盈余公積從稅后利潤中提取的盈余公積金盈余公積使用情況余額：結(jié)存數(shù)額第五頁，共一百五十三頁。2、會計處理例1：收到國家投資500000元，存入銀行存款帳戶。借：銀行存款500000貸：實收資本----國家資本500000例2：收到A公司投入原材料一批，價值10000元；B公司投入固定資產(chǎn)，雙方確認價值100000；C公司投入一項專利技術(shù)，價值200000元。第六頁，共一百五十三頁。借：原材料10000固定資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)200000貸：實收資本--法人資本（A公司）10000（B公司）100000（C公司）200000例3：以資本公積金轉(zhuǎn)增資本100000元，其中國家資本30000元，法人資本70000元。（A20000，B30000，C20000）借：資本公積100000貸：實收資本---國家資本30000----法人資本（A公司）20000（B公司）30000（C公司）20000第七頁，共一百五十三頁。例4：接收某企業(yè)投資100000元，其中90000元作為實收資本，另10000元作為資本公積，款項存入銀行。借：銀行存款100000貸：資本公積10000實收資本90000例5：將盈余公積轉(zhuǎn)增資本60000元。借：盈余公積60000貸：實收資本60000第八頁，共一百五十三頁。（二）負債業(yè)務(wù)的核算1、帳戶設(shè)置短期借款：核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以內(nèi)(含一年）的各種借款。短期借款借入金額歸還金額余額：尚未歸還的本金第九頁，共一百五十三頁。長期借款：核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款借入本金和應(yīng)付利息歸還本金和利息尚未歸還的本金和利息第十頁，共一百五十三頁。財務(wù)費用：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用沖減財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤發(fā)生各項財務(wù)費用第十一頁，共一百五十三頁。2、會計核算例1：企業(yè)取得期限為6個月的短期借款10000元，年利率6%，半年付息，款存銀行。借：銀行存款10000貸：短期借款10000第十二頁，共一百五十三頁。例2：根據(jù)上題計提短期借款利息本月利息=10000*6%/12=50借：財務(wù)費用50貸：預(yù)提費用50例3：向銀行借入兩年期借款200000元，利率為10%，款存銀行。借：銀行存款200000貸：長期借款200000第十三頁，共一百五十三頁。例4：歸還短期及長期借款本金共計210000元。借：短期借款10000長期借款200000貸：銀行存款210000例5：企業(yè)按面值發(fā)行二年期，年利率10%的債券2000張，每張面值100元，債券到期一次還本付息。（作發(fā)行時分錄）借：銀行存款200000貸：應(yīng)付債券200000第十四頁，共一百五十三頁。二、固定資產(chǎn)購置與折舊業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的概念購入不需安裝固定資產(chǎn)的實際成本=買價+稅金+運輸+保險費+其他購入時的相關(guān)費用購入需安裝固定資產(chǎn)的成本＝購入時的實際成本＋安裝費用1、帳戶設(shè)置固定資產(chǎn):核算固定資產(chǎn)原始價值。借方：固定資產(chǎn)原值增加數(shù)貸方：固定資產(chǎn)原值減少數(shù)借方余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值第十五頁，共一百五十三頁。在建工程：核算固定資產(chǎn)新建工程、改建工程、大修理工程和購入需安裝的固定資產(chǎn)的實際支出。在建工程工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本發(fā)生的各項支出尚未完工的實際支出第十六頁，共一百五十三頁。注意兩個賬戶的區(qū)別企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，對于其中需要安裝的部分，在交付使用之前，即達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒有形成完整的取得成本（原始價值），因而必須通過“在建工程”賬戶進行核算。在購建過程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在“在建工程”賬戶，待工程達到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。第十七頁，共一百五十三頁。２、會計處理例１購入不需安裝的設(shè)備一臺，買價100000元，支付的增值稅17000元，運雜費1000元，保險費1000，款項以存款支付。分析：設(shè)備實際成本=100000+17000+1000+1000=119000借：固定資產(chǎn)119000貸：銀行存款119000第十八頁，共一百五十三頁。例2、購入電腦一臺，價值5000，運費100元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)5100貸：應(yīng)付帳款5100例3、購入需安裝設(shè)備一臺，買價120000元，包裝費2000元，運輸費1000元，全部款項以存款支付。安裝耗用材料1000元，人工費2000元，安裝完工交付使用。第十九頁，共一百五十三頁。設(shè)備實際成本=購入實際成本+安裝費用=120000+2000+1000+1000+2000=1260001、購入時作分錄借：在建工程126000貸：銀行存款123000原材料1000應(yīng)付職工薪酬20002、完工時交付使用作分錄借：固定資產(chǎn)126000貸：在建工程126000第二十頁，共一百五十三頁。（二）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算1、會計賬戶的設(shè)置累計折舊：資產(chǎn)類賬戶;固定資產(chǎn)的備抵賬戶。計提的固定資產(chǎn)折舊額轉(zhuǎn)銷的累計折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額累計折舊第二十一頁，共一百五十三頁。2、會計處理按一定的方法每月計提折舊費例4：企業(yè)本月計提固定資產(chǎn)折舊1000元，其中車間使用固定資產(chǎn)計提800元；廠部使用固定資產(chǎn)計提200元。借：制造費用800管理費用200貸：累計折舊1000第二十二頁，共一百五十三頁。三、材料采購業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)在供應(yīng)過程中進行材料采購業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購材料時，必須按經(jīng)濟合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費用。材料的買價連同有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購成本。材料采購成本=買價+采購費用買價：銷貨發(fā)票上列明的價款。采購費用：運雜費、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。第二十三頁，共一百五十三頁。1．供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)購買材料，貨款已付；購買材料，貨款尚未支付；歸還前欠的購貨款；；支付購買材料發(fā)生的采購費用；預(yù)付購貨單位貨款材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。第二十四頁，共一百五十三頁。2．供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類)（材料按實際成本核算）用來核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購成本。

借方“在途物資”貸方買價結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫采購費用材料的采購成本余額：尚未驗收入的在途物資該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細賬戶。采購成本第二十五頁，共一百五十三頁。（2）“原材料”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方“原材料”貸方已入庫材料已發(fā)出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細賬戶。第二十六頁，共一百五十三頁。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶（負債類賬戶）用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付賬款”貸方已償還的已發(fā)生的應(yīng)付應(yīng)付購貨款供應(yīng)單位的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶。第二十七頁，共一百五十三頁。（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負債類賬戶）用來核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付票據(jù)”貸方登記已經(jīng)支付的登記開出或承兌的匯票應(yīng)付票據(jù)數(shù)額以及用以承兌的匯票抵付貨款的數(shù)額余額：尚未支付的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額第二十八頁，共一百五十三頁。（5）“預(yù)付帳款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用來核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。該賬戶的結(jié)構(gòu)：“預(yù)付帳款”預(yù)付供貨方的貨款沖銷預(yù)購貨物的價款尚未結(jié)算的預(yù)付款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶。第二十九頁，共一百五十三頁。（6）“應(yīng)交稅費”賬戶（負債類賬戶）用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費（印花稅除外）的計算與實際繳納情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：實際繳納的各種稅費多交的稅費應(yīng)交未交的稅費未交的稅費應(yīng)交稅費第三十頁，共一百五十三頁。增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅所得稅資源稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費“應(yīng)交稅費”第三十一頁，共一百五十三頁。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算的稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。是一種價外稅分為進項稅額和銷項稅額第三十二頁，共一百五十三頁。進項稅額指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額進項稅額=購進貨物款*增值稅稅率計算公式第三十三頁，共一百五十三頁。銷項稅額指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的增值稅額計算公式銷項稅額=銷售額*增值稅稅率第三十四頁，共一百五十三頁。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額第三十五頁，共一百五十三頁。未交的增值稅進項稅額多交的增值稅銷項稅額應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅第三十六頁，共一百五十三頁。3．供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理例1某企業(yè)從星海工廠購入A材料500千克，買價60000元，增值稅進項稅額10200元，運雜費400元，款項已用存款支付，材料尚未驗收入庫。材料采購成本=買價(60000)+采購費用(400)借：在途物資—A材料60400應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200貸：銀行存款70600第三十七頁，共一百五十三頁。例2從五金商店購入C材料20千克，買價400元，增值稅進項稅額68元，D材料5千克，買價100元，增值稅17元，價款已用現(xiàn)金支付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資----C材料400------D材料100應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貸：庫存現(xiàn)金585第三十八頁，共一百五十三頁。例3上述A、C材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。借：原材料-----A材料60400------C材料400貸：在途物資----A材料60400-----C材料400第三十九頁，共一百五十三頁。例4用銀行存款償還上月欠東方工廠的購料款58500元。借：應(yīng)付帳款-----東方工廠58500貸：銀行存款58500例5按合同規(guī)定，企業(yè)向甲公司預(yù)付購B材料購貨款8000元。借：預(yù)付帳款-----甲公司8000貸：銀行存款8000第四十頁，共一百五十三頁。例6上例中，B材料到貨，甲公司開具的專用發(fā)票載明B材料6000千克，單價1元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，余款退回，存入銀行。（多付情況）1、借：在途物資----B材料6000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進）1020貸：預(yù)付帳款----甲公司70202、借：銀行存款980貸：預(yù)付帳款----甲公司980第四十一頁，共一百五十三頁。上例中也可將兩個會計分錄合二為一如：借：在途物資----B材料6000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進）1020銀行存款980貸：預(yù)付帳款----甲公司8000少付預(yù)付款應(yīng)如何進行會計處理？思考？第四十二頁，共一百五十三頁。例7從永昌工廠購入A材料600千克，買價30000元，增值稅進項稅額5100元，B材料400千克，買價8000元，增值稅進項稅額1360元，共發(fā)生運雜費共計500元，款項以存款支付，材料尚未到達（運雜費按材料重量分配）。費用分配率=*100%各種材料應(yīng)分配的間接費用=某種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)*分配率間接費用總額各種材料分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之和第四十三頁，共一百五十三頁。AB材料運雜費分配率==0.5A材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=600*0.5=300(元）B材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=400*0.5=200(元）A材料采購成本30000+300=30300(元）B材料采購成本8000+200=8200(元）A材料單位成本30300/600=50.5(元）B材料單位成本8200/400=20.5(元）500600+400第四十四頁，共一百五十三頁。借：在途物資---A材料30300----B材料8200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6460貸：銀行存款44960例8從永昌工廠購入的AB材料，已到達驗收入庫。借：原材料---A材料30300----B材料8200貸：在途物資---A材料30300---B材料8200第四十五頁，共一百五十三頁。若運雜費按材料買價進行分配

如何進行帳務(wù)處理？采用不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，AB材料的采購成本有何變化？第四十六頁，共一百五十三頁。例9：星海公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，材料的含稅價款418860元，增值稅率17%。分析：含稅價=不含稅價（買價）+增值稅=不含稅價+不含稅價*17%=不含稅價（1+17%）不含稅價=含稅價/（1+17%）第四十七頁，共一百五十三頁?！摌I(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：

不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款本例：418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進)60860貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位418860第四十八頁，共一百五十三頁。復(fù)習(xí)舊課：編制下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄：1、企業(yè)向某公司購入甲材料1000千克，每千克10元，增值稅進項稅額1700元，運雜費1000元，全部款項用銀行存款支付。

借：在途物資——甲材料11000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款

12700第四十九頁，共一百五十三頁。2、企業(yè)向A公司購入甲材料4000千克，每千克10元，購入乙材料6000千克，每千克5元，增值稅率17%，運雜費2000元，貨款及運費暫欠。（運雜費按材料重量比例分配）費用分配率=2000/（4000+6000）=0.2甲材料分配的運費=4000*0.2=800(元）乙材料分配的運費=6000*0.2=1200(元）甲材料采購成本=40000+800=40800(元）乙材料采購成本=30000+1200=31200(元）甲、乙材料應(yīng)支付的增值稅為：（40000+30000）*17%=11900（元）第五十頁，共一百五十三頁。會計分錄：借：在途物資—甲材料40800在途物資—乙材料31200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900貸：應(yīng)付賬款—A公司83900

3、上述甲乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙材料的采購成本。借：原材料—甲材料51800原材料—乙材料31200貸：在途物資—甲材料51800在途物資—乙材料31200第五十一頁，共一百五十三頁。小結(jié)：供應(yīng)過程核算的賬務(wù)處理（1）購買材料，貨款已付借：在途物資應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）購買材料，貨款尚未支付借：在途物資應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）（3）歸還前欠的購貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（4）支付購買材料時所發(fā)生的采購費用借：在途物資貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款第五十二頁，共一百五十三頁。（5）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的采購成本借：原材料貸：在途物資（6）支付預(yù)付購貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（7）材料到貨，退回多付款項。借：在途物資應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）

銀行存款貸：預(yù)付賬款第五十三頁，共一百五十三頁。（8）材料到貨，支付少付貨款。借：在途物資應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款銀行存款第五十四頁，共一百五十三頁。第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是人們借助于勞動資料對勞動對象進行加工、把勞動對象加工成勞動產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。第五十五頁，共一百五十三頁。生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容第五十六頁，共一百五十三頁。一、生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)材料費用的核算工資及福利費用的核算計提固定資產(chǎn)折舊支付各項管理費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第五十七頁，共一百五十三頁。二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生的各項完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費用的實際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細賬戶。第五十八頁，共一百五十三頁。(2)“制造費用”賬戶（成本類賬戶）用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門(如車間)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“制造費用”貸方當(dāng)期發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品各項制造費用生產(chǎn)成本的費用該賬戶期末一般無余額該賬戶應(yīng)按不同的成本項目或車間以及部門設(shè)置明細賬戶。第五十九頁，共一百五十三頁。(3)“管理費用”賬戶（損益類賬戶）用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用。如：管理人員的工資、業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“管理費用”貸方發(fā)生的各項管結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年理費用數(shù)額利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶按費用項目開設(shè)明細賬。第六十頁，共一百五十三頁。（4）“財務(wù)費用”賬戶（損益類賬戶）用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：利息支出、手續(xù)費等。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“財務(wù)費用”貸方各項費用的結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利發(fā)生數(shù)額潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶按費用項目開設(shè)明細賬戶。第六十一頁，共一百五十三頁。（5）“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“庫存商品”貸方該賬戶應(yīng)按各種庫存商品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細賬戶。已驗收入庫的產(chǎn)品成本發(fā)出的產(chǎn)品成本庫存產(chǎn)品的實際成本第六十二頁，共一百五十三頁。（6）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負債類）用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、福利費等。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付職工薪酬”貸方

實際支付的工資、福利費應(yīng)付職工工資、福利費總額本期多付的工資、福利費本期少付的工資、福利費第六十三頁，共一百五十三頁。（7）“待攤費用”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用來核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在一年以內(nèi)的各種費用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“待攤費用”貸方已經(jīng)支付或已經(jīng)分攤的應(yīng)由本期發(fā)生的各項費用產(chǎn)品負擔(dān)的費用余額：已經(jīng)支付但尚未攤銷完的費用數(shù)額該賬戶按費用項目設(shè)置明細賬。第六十四頁，共一百五十三頁。三、會計處理（一）材料費用的核算

平時，由領(lǐng)料人填制“領(lǐng)料單”領(lǐng)料，月末，財會部門根據(jù)“領(lǐng)料單”按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。第六十五頁，共一百五十三頁。【例1】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000借：制造費用165000貸：原材料——甲材料575000貸：原材料——乙材料240000第六十六頁，共一百五十三頁。借：管理費用3000銷售費用2000貸：原材料---丙材料3000原材料---丁材料2000【例2】行政管理部門領(lǐng)用丙材料300千克，單價10元，銷售部門領(lǐng)用丁材料100千克，單價20元。第六十七頁，共一百五十三頁。（二）工資及福利費用的核算工資費用是企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬，包括：工資、獎金、和津貼。福利費是按職工工資總額的一定比例（14%）提取的，主要用于職工福利的支出。二者構(gòu)成產(chǎn)品成本的人工費用。第六十八頁，共一百五十三頁。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000

【例3】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。【例4】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000第六十九頁，共一百五十三頁。【例5】計算并分配本月職工工資總額。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元，車間管理人員工資320000元，行政管理部門人員工資210000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000借：制造費用320000借：管理費用210000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000第七十頁，共一百五十三頁。

【例6】計算并提取本月福利費?！＠M應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：

應(yīng)提取福利費=某類人員工資額×14%計算應(yīng)提取福利費：生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人：1640000×14%=229600生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人：1430000×14%=200200車間管理人員：320000×14%=44800行政管理人員：210000×14%=29400第七十一頁，共一百五十三頁。

根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200借：制造費用44800借：管理費用29400貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利504000

（驗算：3600000×14%=504000）第七十二頁，共一百五十三頁。（三）制造費用的核算

●制造費用的基本含義

企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機務(wù)料消耗、勞動保護費等?！圃熨M用與管理費用的區(qū)別第七十三頁，共一百五十三頁?！纠?】攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的財產(chǎn)保險費，其中生產(chǎn)車間1000元，管理部門500元，銷售部門200元。借：制造費用1000管理費用500銷售費用200貸：待攤費用1700【例7】以銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費200元，管理部門辦公費300元。借：制造費用200管理費用300貸：銀行存款500第七十四頁，共一百五十三頁。【例9】計提本月固定資產(chǎn)折舊費2000元，其中，生產(chǎn)車間2000元，廠部500元。借：制造費用2000管理費用500貸：累計折舊2500第七十五頁，共一百五十三頁。制造費用=165000+320000+840+44800+200+1000+2000=533000【例10】按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費用1、歸集本月發(fā)生的制造費用（根據(jù)例1-例9）第七十六頁，共一百五十三頁。3、計算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=1640000*0.1736=284704（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=533000-284704=248296（元）2、計算制造費用分配率制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資總額=533000/（1640000+1430000）=0.1736第七十七頁，共一百五十三頁。4、賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品284704B產(chǎn)品248296貸：制造費用533000第七十八頁，共一百五十三頁。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1、成本項目的構(gòu)成：●直接材料

●直接人工●制造費用2、計算公式：

完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本=+-第七十九頁，共一百五十三頁。3、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。4、賬戶設(shè)置：第八十頁，共一百五十三頁。5、賬務(wù)處理【例12】月末，本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工，B產(chǎn)品未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品的實際成本。（假設(shè)AB產(chǎn)品均無期初余額）1、計算A產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本總成本=320000+1640000+229600+284704=2474304（元）單位成本=2474304/100=24743.04(元）2、結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品生產(chǎn)成本:借：庫存商品——A產(chǎn)品2474304貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2474304

第八十一頁，共一百五十三頁。小結(jié)：生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理（1）耗用材料(產(chǎn)品、車間、管理部門、銷售部門)借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料（2）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資a.借：庫存現(xiàn)金b.借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金第八十二頁，共一百五十三頁。（4）按工資總額的14%計提本期的福利費借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利（5）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門本期的固定資產(chǎn)折舊借：制造費用管理費用貸：累計折舊（6）支付各項管理費用（如購置辦公用品等）借：管理費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）第八十三頁，共一百五十三頁。（7）以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項待攤費用（如報刊訂閱費）借：待攤費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（8）攤銷應(yīng)由本期產(chǎn)品負擔(dān)的待攤費用借：管理費用制造費用銷售費用貸：待攤費用第八十四頁，共一百五十三頁。（9）期末將本期發(fā)生的制造費用分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本貸：制造費用（10）期末結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本第八十五頁，共一百五十三頁。五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是售出產(chǎn)品和出售產(chǎn)品而引起的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，以及計算出銷售成本和應(yīng)交納的銷售稅金，已確定產(chǎn)品的銷售利潤。產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第八十六頁，共一百五十三頁。1．銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，貨款已收到（或尚未收到）；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）；計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金。第八十七頁，共一百五十三頁。2．銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（1）“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶（損益類帳戶）用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。借方“主營業(yè)務(wù)收入”貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”出售產(chǎn)品取得的賬戶中的收入數(shù)銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬戶。第八十八頁，共一百五十三頁。（2）“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類帳戶）用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“主營業(yè)務(wù)成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入“本年利潤”生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細賬戶。第八十九頁，共一百五十三頁。（3）“銷售費用”帳戶（損益類帳戶）用來核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費等。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“銷售費用”貸方發(fā)生的各項費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶可按費用項目開設(shè)明細賬戶。第九十頁，共一百五十三頁。（4）“營業(yè)稅金及附加”帳戶（損益類帳戶）用來核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的稅金及附加。包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“營業(yè)稅金及附加”貸方計算出的應(yīng)交納轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金及附加賬戶的數(shù)額期末無余額第九十一頁，共一百五十三頁。（5）“應(yīng)交稅費”帳戶（負債類帳戶）用來核算企業(yè)各種應(yīng)交稅金、費用的交納情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)交稅費”貸方已經(jīng)繳納計算出的應(yīng)繳的稅費數(shù)納的稅費數(shù)余額：欠繳的稅費數(shù)第九十二頁，共一百五十三頁。（6）“應(yīng)收帳款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶）用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)收賬款”貸方應(yīng)收回的款項已收回的款項余額：應(yīng)收而尚未收回的款項該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶。第九十三頁，共一百五十三頁。3、核算舉例例1、銷售給五環(huán)工廠甲產(chǎn)品100件，單位售價400元，增值稅銷項稅額6800元，款項已收存銀行存款戶。借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入---甲產(chǎn)品40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800第九十四頁，共一百五十三頁。例2用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費1500元。借：銷售費用1500貸：銀行存款1500例3銷售給光明工廠乙產(chǎn)品200件，單位售價300元，增值稅10200元，款項尚未收到。借：應(yīng)收帳款---光明工廠70200貸：主營業(yè)務(wù)收入---乙產(chǎn)品60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200第九十五頁，共一百五十三頁。例4、銷售給東風(fēng)工廠A材料500千克，單位售價80元，增值稅6800元，款項已存銀行。借：銀行存款46800貸：其他業(yè)務(wù)收入---銷售材料40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800例5、收到光明工廠前欠貨款70200元。借：銀行存款70200貸：應(yīng)收帳款---光明工廠70200第九十六頁，共一百五十三頁。例6、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品100件的生產(chǎn)成本30000元，乙產(chǎn)品200件的生產(chǎn)成本50000元。借：主營業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品30000乙產(chǎn)品50000貸：庫存商品---甲產(chǎn)品30000乙產(chǎn)品50000第九十七頁，共一百五十三頁。例7、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A材料500千克的成本35000元。借：其他業(yè)務(wù)成本35000貸：原材料---A材料35000例8、按本月應(yīng)交增值稅的7%和3%，計算本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。（若本月增值稅進項稅15000元，銷項稅40000元）本月應(yīng)交城建稅=（40000-15000）*7%=1750本月應(yīng)交教育費附加=（40000-15000）*3%=750第九十八頁，共一百五十三頁。借：營業(yè)稅金及附加2500貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅1750-教育費附加750例9、用銀行存款上交本月增值稅25000元，城建稅1750元，教育費附加750元。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）25000

-應(yīng)交城建稅1750-教育費附加750貸：銀行存款27500第九十九頁，共一百五十三頁。例10、按合同規(guī)定，企業(yè)預(yù)收購貨單位購買乙產(chǎn)品的價款50000元。借：銀行存款50000貸：預(yù)收帳款50000第一百頁，共一百五十三頁。復(fù)習(xí)舊課：1、銷售給紅星工廠A產(chǎn)品100件，單位售價100元，增值稅銷項稅額1700元，款項尚未收回。借：應(yīng)收帳款——紅星工廠11700貸：主營業(yè)務(wù)收入---A產(chǎn)品10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700第一百零一頁，共一百五十三頁。2、用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費1500元，裝卸費300元。借：銷售費用1800貸：銀行存款18003、收到紅星工廠前欠貨款11700元。借：銀行存款11700貸：應(yīng)收帳款---紅星工廠11700第一百零二頁，共一百五十三頁。4、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A產(chǎn)品100件的銷售成本8000元。借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品8000貸：庫存商品---A產(chǎn)品80005、按本月應(yīng)交增值稅的7%和3%，計算本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅和教育附加費。（若本月產(chǎn)品應(yīng)交納的增值稅為10000元）本月應(yīng)交城建稅=10000*7%=700

本月應(yīng)交教育費附加=10000*3%=300

第一百零三頁，共一百五十三頁。借：營業(yè)稅金及附加1000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅700-教育費附加300第一百零四頁，共一百五十三頁。小結(jié)：銷售過程核算的帳務(wù)處理（1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）收到前欠貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第一百零五頁，共一百五十三頁。（5）支付發(fā)生的各項銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（6）計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費（7）實際交納應(yīng)交的稅金借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款第一百零六頁，共一百五十三頁。六、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

1.財務(wù)成果的確定2.財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶3.財務(wù)成果核算的帳務(wù)處理第一百零七頁，共一百五十三頁。1.財務(wù)成果的確定

財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果,即企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。利潤相關(guān)計算公式如下：第一百零八頁，共一百五十三頁。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）（1）營業(yè)利潤第一百零九頁，共一百五十三頁。營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）第一百一十頁，共一百五十三頁。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）第一百一十一頁，共一百五十三頁。（2）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第一百一十二頁，共一百五十三頁。（3）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用第一百一十三頁，共一百五十三頁。2.財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。帳戶結(jié)構(gòu)如下：第一百一十四頁，共一百五十三頁。借方“本年利潤”貸方（1）主營業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)成本（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營業(yè)稅金及附加（3）投資凈收益（4）銷售費用（4）營業(yè)外收入（5）管理費用（5）公允價值變動（6）財務(wù)費用凈收益（7）營業(yè)外支出（8）公允價值變動凈損失（9）投資凈損失（10）資產(chǎn)減值損失（11）所得稅費用本期發(fā)生的凈虧損數(shù)額本期實現(xiàn)的凈利潤數(shù)額第一百一十五頁，共一百五十三頁。第一百一十六頁，共一百五十三頁。

年度終了，無論采用“賬結(jié)法”還是“表結(jié)法”都將該賬戶余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”賬戶，年度決算后，賬戶無余額。

注意！第一百一十七頁，共一百五十三頁。（2）“投資收益”帳戶（損益類帳戶）核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。賬戶結(jié)構(gòu)：取得的投資收益期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)發(fā)生的投資損失期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)期末無余額“投資收益”第一百一十八頁，共一百五十三頁。（3）“所得稅費用”賬戶（損益類賬戶）主要用來核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“所得稅費用”貸方按規(guī)定計算出來轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額期末無余額

第一百一十九頁，共一百五十三頁。（4）“營業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。（指處置非流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、無法支付的應(yīng)付款項等）該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“營業(yè)外收入”貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額

期末無余額第一百二十頁，共一百五十三頁。（5）“營業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。（指處置非流動資產(chǎn)損失、盤虧損失、罰沒支出、公益性捐贈支出、非常損失等）該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“營業(yè)外支出”貸方發(fā)生的營業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤”支出的數(shù)額賬戶的數(shù)額期末無余額第一百二十一頁，共一百五十三頁。3.財務(wù)成果核算的賬務(wù)處理例1收到華豐公司分來的投資利潤30000元，存入銀行存款戶。借：銀行存款30000貸：投資收益30000第一百二十二頁，共一百五十三頁。例2：用銀行存款向災(zāi)區(qū)捐款50000元。借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款50000例3、用銀行存款支付因違反有關(guān)稅收規(guī)定而支付的稅收罰款10000元。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000第一百二十三頁，共一百五十三頁。例4：按規(guī)定將一筆無法支付的應(yīng)付款20000元，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款20000貸：營業(yè)外收入20000例5：企業(yè)接受捐贈50000元，存入銀行。借：銀行存款50000貸：營業(yè)外收入50000第一百二十四頁，共一百五十三頁。例6、由于自然災(zāi)害原因，盤虧甲材料一批，實際成本2000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益2000貸：原材料-甲材料2000報批時：借：營業(yè)外支出2000貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益2000第一百二十五頁，共一百五十三頁。例7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)損益類收入賬戶的余額，其中：主營業(yè)務(wù)收入350000元，（甲產(chǎn)品200000元，乙產(chǎn)品150000元），其他業(yè)務(wù)收入10000元，投資收益70000元，營業(yè)外收入100000元。借：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品200000—乙產(chǎn)品150000其他業(yè)務(wù)收入10000投資收益70000營業(yè)外收入100000貸：本年利潤530000第一百二十六頁，共一百五十三頁。例8、月末，結(jié)轉(zhuǎn)損益類費用賬戶，其中，主營業(yè)務(wù)成本210000元（甲產(chǎn)品120000元，乙產(chǎn)品90000元），銷售費用8000元，營業(yè)稅金及附加8500元，管理費用34500元，財務(wù)費用2000元，其他業(yè)務(wù)支出7000元，營業(yè)外支出60000元。第一百二十七頁，共一百五十三頁。借：本年利潤330000貸：主營業(yè)務(wù)成本-甲產(chǎn)品120000-乙產(chǎn)品90000銷售費用8000營業(yè)稅金及附加8500管理費用34500財務(wù)費用2000其他業(yè)務(wù)成本7000營業(yè)外支出60000第一百二十八頁，共一百五十三頁。例9、按本月實現(xiàn)利潤總額的25%計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納所得稅額=（“本年利潤”帳戶的本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額）*25%=（530000-330000）*25%=50000第一百二十九頁，共一百五十三頁。計算本月應(yīng)交所得稅借：所得稅費用50000貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅50000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅帳戶借：本年利潤50000貸：所得稅費用50000第一百三十頁，共一百五十三頁。利潤分配指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。第一百三十一頁，共一百五十三頁。利潤分配的核算可供分配利潤年初未分配利潤本年實現(xiàn)的凈利潤其他轉(zhuǎn)入第一百三十二頁，共一百五十三頁。可供分配的利潤按下列順序分配1、提取法定盈余公積（按凈利潤的10%提?。?、提取任意盈余公積3、向投資者分配利潤經(jīng)過上述分配后為未分配利潤，是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。第一百三十三頁，共一百五十三頁。按照《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%，法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可不再提取。注：法定盈余公積的計提基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤。第一百三十四頁，共一百五十三頁?！袄麧櫡峙洹辟~戶（所有者權(quán)益賬戶）主要用來核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“利潤分配”貸方（1）按規(guī)定比例提?。?）年終由“本年利潤”的各項企業(yè)留利賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額（2）分配投資者的利潤數(shù)額（2）盈余公積補虧（3）年終轉(zhuǎn)入虧損數(shù)

歷年結(jié)余的未分配利潤數(shù)歷年結(jié)余的未彌補虧損數(shù)第一百三十五頁，共一百五十三頁。該帳戶按利潤分配的具體項目設(shè)明細帳1、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、應(yīng)付現(xiàn)金股利4、轉(zhuǎn)作股本的股利5、盈余公積補虧6、未分配利潤第一百三十六頁，共一百五十三頁。利潤分配業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理例10、結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤800000元借：本年利潤800000貸：利潤分配---未分配利潤800000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損則作：借：利潤分配---未分配利潤貸：本年利潤第一百三十七頁，共一百五十三頁。例11、按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積80000元，提取任意盈余公積20000元。借：利潤分配---提取法定盈余公積80000---提取任意盈余公積20000貸：盈余公積---法定盈余公積80000---任意盈余公積20000例12、經(jīng)研究決定向投資者分配利潤500000元。借：利潤分配---應(yīng)付現(xiàn)金股利500000貸：應(yīng)付股利500000第一百三十八頁，共一百五十三頁。例13、向股東分配股票股利100000借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的股利100000貸：實收資本（股本）100000第一百三十九頁，共一百五十三頁。例14、經(jīng)股東大會決定，用盈余公積金彌補以前年度虧損50000。借：盈余公積50000貸：利潤分配-盈余公積補虧50000第一百四十頁，共一百五十三頁。例15、用銀行存款交納本月應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅66000貸：銀行存款66000例16、用銀行存款支付投資者利潤500000元借：應(yīng)付股利500000貸：銀行存款500000第一百四十一頁，共一百五十三頁。例17、年終決算時，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”帳戶所屬的各明細分類帳。借：利潤分配---未分配利潤700000貸：利潤分配---提取法定盈余公積80000---提取任意盈余公積20000---應(yīng)付現(xiàn)金股利股利500000---轉(zhuǎn)作股本的股利100000借：利潤分配---盈余公積補虧50000貸：利潤分配---未分配利潤50000

第一百四十二頁，共一百五十三頁。

我們已經(jīng)將第五章“制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算”的內(nèi)容學(xué)習(xí)完畢，為了檢查同學(xué)們的學(xué)習(xí)效果，以便進一步發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，我們安排了這次習(xí)題課。通過本次習(xí)題課，我們主要練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、銷售過程業(yè)務(wù)和財務(wù)成果業(yè)務(wù)。大家在編制會計分錄的過程中，要注意賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系以及有關(guān)明細賬戶的運用。第一百四十三頁，共一百五十三頁。

一、資料：

某公司2009年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1．

企業(yè)收到國家投資500000元，款項存入銀行。2．企業(yè)購入需安裝的設(shè)備一臺，買價50000元，增值稅8500元，包裝費和運雜費800元，共計59300元，全部款項已經(jīng)用銀行存款支付，在安裝過程中，耗用材料1000元，人工費500元，設(shè)備安裝完畢經(jīng)驗收交付使用。3．企業(yè)向某公司購入甲材料1000千克，每千克10元，購入乙材料1500千克，每千克20元，增值稅進項稅額6800元，運雜費1000元，全部款項用銀行存款支付。4．以銀行存款35100元預(yù)付W單位購買丙材料款。5．上述丙材料運達企業(yè)，發(fā)票載明每千克6元，共5000千克，增值稅5100元。材料驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)賬。6．生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲種材料實際成本21000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用18900元，車間一般耗用2100元。

第一百四十四頁，共一百五十三頁。

7．按合同規(guī)定向上月已預(yù)收貨款的偉光公司發(fā)出A產(chǎn)品50件，每件售價600元，合計30000元，增值稅銷項稅額5100元，對方已預(yù)付的貨款為36000元，用銀行存款支付多收的貨款900元。

8．以銀行存款預(yù)付明年的保險費700元。9．李明出差預(yù)借差旅費1000元，用現(xiàn)金付給。10.開出現(xiàn)金支票33000元，提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。11．以現(xiàn)金發(fā)放職工工資33000元。12．分配本月工資費用33000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資24000元，車間管理人員工資4000元，企業(yè)行政管理人員工資5000元。13．按上述工資總額的14%計提職工福利費。第一百四十五頁，共一百五十三頁。

14．計提本月固定資產(chǎn)折舊24000元，其中，車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊18000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊6000元。15．預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的短期借款利息600元。16．?dāng)備N應(yīng)由本月負擔(dān)的廠部報刊費200元。17．將本月發(fā)生的制造費用總額34000元轉(zhuǎn)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。