中國保險監(jiān)督管理委員會文件保監(jiān)發(fā)〔2012〕17號關于印發(fā)《保險稽查審計指引第1號：基本手冊》的通知各保監(jiān)局，各保險公司、保險資產(chǎn)管理公司：《保險稽查審計指引第1號：基本手冊》已經(jīng)保監(jiān)會稽查工作委員會、保險稽查審計聯(lián)席會審議通過1現(xiàn)予印發(fā)。第一部分保險公司內(nèi)部審計理論第一章保險公司內(nèi)部審計基礎第一節(jié)保險公司內(nèi)部審計概述隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大、經(jīng)營層次增多，經(jīng)濟活動日趨復雜，管理層希望對內(nèi)部所屬各級組織的經(jīng)營活動實行有效的監(jiān)督，保障企業(yè)控制系統(tǒng)有效運作，由于管理的需要促成了內(nèi)部審計部門在組織內(nèi)得以誕生。初期，內(nèi)部審計作為內(nèi)部經(jīng)營職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失，隨后內(nèi)部審計的范圍擴展到對幾乎所有財務事項的驗證，其重點逐步從“為管理而審計”發(fā)展到“對管理進行審計”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財務基礎內(nèi)部審計、控制基礎內(nèi)部審計到風險基礎內(nèi)部審計的演變。近年來，內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用日益重要。內(nèi)部審計部門被視為與董事會、高級管理層、外部審計師構成有效公司治理的四大基石之一。內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵因素，在減少信息不對稱、促使股東與經(jīng)理人員利益最大化，健全受托經(jīng)濟責任關系過程中發(fā)揮著至關重要的作用。一、定義（一）內(nèi)部審計的定義臺內(nèi)飽部審計之父規(guī)索耶關于內(nèi)濕部審計的定岸義是：對組親織中各類業(yè)水務和控制進道行獨立評價術，以確定是壟否遵循公認聽的方針和程教序，是否符誘合規(guī)定和標燙準，是否有燦效和經(jīng)濟的乞使用了資源幸，是否有利矩于實現(xiàn)組織株目標。礙根何據(jù)國際內(nèi)部系審計師協(xié)會不《內(nèi)部審計去實務標準》煌:幅內(nèi)部審計是竭一種旨在增懂加組織價值售和改善組織途營運的獨立厭、客觀的確狗認和咨詢活蘇動，它通過蔽系統(tǒng)化、規(guī)黨范化的方法楚來評價和改戚善風險管理晚、內(nèi)部控制伴和治理程序妨的效果，以仔幫助實現(xiàn)組零織目標。戀根巴據(jù)中國內(nèi)部刷審計協(xié)會《紛內(nèi)部審計基倍本準則》花:況內(nèi)部審計是況指組織內(nèi)部滔的一種獨立旦客觀的監(jiān)督贈和評價活動弟，它通過審析查和評價經(jīng)姑營活動及內(nèi)序部控制的適友當性、合法練性和有效性挪來促進組織輩目標的實現(xiàn)脫。掙（扯二）保險公墓司內(nèi)部審計故的定義途根抓據(jù)《保險公唉司內(nèi)部審計隱指引（試行狀）》：保險撿公司內(nèi)部審漲計是指保險蘿公司內(nèi)部機艇構或者人員祝，通過系統(tǒng)伍化、規(guī)范化討的方法，對意其內(nèi)部控制鈔的健全性和拔有效性、業(yè)湖務財務信．坐息的真實性體和完整性、顯經(jīng)營活動的蓮效率和效果芹以及經(jīng)營管氧理人員任期窗內(nèi)的經(jīng)濟責圖任等開展的困檢查、評價熄和咨詢等活驕動，以促進哥保險公司實去現(xiàn)經(jīng)營目標司。雹二潑、目標完根殲據(jù)內(nèi)部審計氧的定義，內(nèi)午部審計的一鬧般目標為改雷善風險管理械、內(nèi)部控制箭和公司治理拐的有效性，土促進組織增恐加價值并征改快進經(jīng)營。內(nèi)濫部審計的具計體目標因不寄同行業(yè)、不結同組織、不吊同法律和社剪會環(huán)境而不破同。保險公僅司內(nèi)部審計巖除遵循內(nèi)部謊審計一般目聾標，還包括勻：悅（霜一）強化合豪規(guī)屋依世法合規(guī)是保重險公司經(jīng)營俱管理的基本艦要求。保險睛公司的經(jīng)營撤管理活動必禿須遵循法律慈法規(guī)、監(jiān)管嶄機構規(guī)定、傅行業(yè)自律規(guī)擦則、內(nèi)部管徐理制度以及綿誠實守信的矩道德準則。辭保綢險公司內(nèi)部株審計機構必車須對合規(guī)管汁理結果進行音評價，對發(fā)矛現(xiàn)的合規(guī)缺搏陷和漏洞，蟻及時匯報公胃司管理層以么及審計委員籠會，督促相模關部門進行番整改并實施蝴監(jiān)督，以提離高公司的合潔規(guī)經(jīng)營管理雞水平。絮（說二）防控風清險器風蓋險管理是?？冸U業(yè)健康發(fā)套展的生命線盆。保險公司堆應建立與自擊身業(yè)務性質(zhì)煉、規(guī)模和復矛雜程度相適偏應的全面風句險管理體系討，有效識別藍、評估、計糟量、應對和束監(jiān)控各項經(jīng)忍營管理活動笑的風險。宿保竟險公司內(nèi)部想審計機構通泛過對公司內(nèi)歌部控制體系年以及風險管貨理體系的健顧全性、合理德性和有效性敘進行監(jiān)督、吊檢查、評價懼，以協(xié)助公聯(lián)司建立和完漸善風險管理伙系統(tǒng)。沫（扭三）促進公萍司實現(xiàn)經(jīng)營常發(fā)展戰(zhàn)略目聞標店?？耠U公司內(nèi)部幅審計機構通戰(zhàn)過對保險業(yè)冊務、財務等裁各項經(jīng)營活魔動開展監(jiān)督您、檢查和評殖價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)強控缺陷或風龜險點，提出獄有價值的審義計建議和改經(jīng)進措施，進硬一步加強內(nèi)櫻部控制，提咐升管理水平牢，促進公司倘各項經(jīng)營發(fā)鵝展的舉措得艘到有效執(zhí)行慰，亂為駝公司實現(xiàn)經(jīng)次營發(fā)展的戰(zhàn)題略目標提供哈保障。奉三賞、職能租國運際保險監(jiān)督卵官協(xié)會《公映司治理報告伍文件》指出漢，內(nèi)部審計墓可以為董事持會關于保險搞公司內(nèi)控、咱政策、操作逝和報告流程在的遵循性、隸充分性、有聲效性提供合圓理保證。內(nèi)驚部審計的本禍質(zhì)就是監(jiān)督子、制衡，是布內(nèi)生的具有挺預防、揭示料和抵御功能剖的岸“延免疫系統(tǒng)壯”怒，是公司治確理、內(nèi)部控柳制的重要組乒成部分。內(nèi)精部審計的基婦本職能包括丈監(jiān)督、評價林，在全面風渾險管理框架滔下，又發(fā)展鏈為確認、咨任詢職能。棍（獨一）基本職庸能順一快是監(jiān)督。監(jiān)腐督是指以法誓律法規(guī)和制匹度規(guī)定為依則據(jù)，對被審鼠計對象的經(jīng)堂濟活動進行劑檢查和評價掀，以衡量和鴨確定其會計償資料和其他旦資料是否真偶實、準確，練其所反映的羽財務收支和發(fā)其他經(jīng)濟活難動是否合法如、合規(guī)、合泥理、有效，絨檢查被審計散對象是否履妄行其經(jīng)濟責鞭任，有無違派法違紀等行驢為，追究或吉解除其所負更經(jīng)濟責任，印從而督促被郵審計單位糾域錯防弊，遵離守法律法規(guī)笑，改進經(jīng)營玉管理，提高疫經(jīng)濟效益。嚷二仁是評價。評煌價是指通過鞠審核檢查，喘評定被審計尚對象的計劃純、預算、決俯算、方案是熔否可行，經(jīng)久濟活動是否賴按照既定的榴決策和目標采進行，經(jīng)濟賺效益的高低雷優(yōu)劣，以及殿內(nèi)部控制制客度是否健全詠、有效等，畫從而有針對見性地提出意多見和建議，冠以促進企業(yè)摩改善經(jīng)營管夸理，提高經(jīng)菜濟效益。閑（劈二）全面風軟險管理框架京下的內(nèi)部審瑞計職能壓在楊全面風險管迎理框架下，零內(nèi)部審計的庫職能從監(jiān)督觸和評價發(fā)展丑為確認和咨躬詢?；j一是確認。還確認又稱鑒距證，是指對桶公司的風險漆管理、控制艙和治理過程牢進行獨立評乎價，客觀地此審查證據(jù)的夫活動，旨在廚改善管理層之決策與提高緒決策的科學麻性。如開展篩合規(guī)性審計渾、財務審計典、績效審計仙、內(nèi)部控制向評審等審計賽活動。位二是咨詢。劣咨詢是指內(nèi)域部審計為公鋪司提供顧問惹等服務活動翅，其范圍需乏根據(jù)管理層匯的要求，并屯與公司相關剩職能部門協(xié)忘商確定，目伶的是為組織忽增加價值并鞭改進組織的旅治理、風險拉管理和控制誤過程。辰四驅(qū)、內(nèi)部審計只與合規(guī)管理挪、內(nèi)部控制挺、風險管理桂（影一）內(nèi)部審經(jīng)計與合規(guī)管蘋理、內(nèi)部控守制、風險管善理都是保險招公司風險防鈴范和控制的溉重要內(nèi)容。敵1懷、購內(nèi)部控制是駐指保險公司蓋各層級的機摧構和人員，豬依據(jù)各自的蜘職責，采取洪適當措施，飲合理防范和潛有效控制經(jīng)務營管理中的聞各種風險，筆防止公司經(jīng)核營偏離發(fā)展紗戰(zhàn)略和經(jīng)營水目標的機制傷和過程。佩2醋、左風險管理是統(tǒng)指保險公司讀圍繞經(jīng)營目岡標，對保險拜經(jīng)營中的風綱險進行識別倒、評估和控竹制的基本流但程以及相關釘?shù)慕M織架構陪、制度和措嘩施。紅3沫、春合規(guī)管理是鐘保險公司通場過設置合規(guī)言管理部門或菌者合規(guī)崗位鍵，制定和執(zhí)灘行合規(guī)政策抬，開展合規(guī)棄監(jiān)測和合規(guī)霉培訓等措施售，預防、識滔別、評估、砌報告和應對新因保險公司雹及其員工違算反法律法規(guī)脈、監(jiān)管機構膚規(guī)定、行業(yè)娃自律規(guī)則、危內(nèi)部管理制畏度以及誠實伙守信的道德倦準則行為引打發(fā)的法律責均任、監(jiān)管處背罰、財務損娃失或者聲譽鼠損失等合規(guī)帝風險的行為北?？桑▔蚨﹥?nèi)部審存計、合規(guī)管賽理是實施有凳效內(nèi)部控制葛的基礎性機屑制，是保險藏公司全面風設險管理的重晶要內(nèi)容。合屆規(guī)管理主要杜側重于事前危、事中對公務司各類經(jīng)營搜行為、管理舟制度進行審泰查，對風險喘進行預防和極評估；而內(nèi)哨部審計主要四側重于經(jīng)營敬管理事后監(jiān)獨督，根據(jù)需蒸要擴展到事神前預警和事本中控制，監(jiān)煌督檢查各項錫風險管理和搏內(nèi)控制度是周否得到有效消落實，是否誦還存在改進莫余地等。牙（妙三）內(nèi)部審扇計可以協(xié)助拖管理層完善駱內(nèi)部控制、畏加強風險管柏理，但不能冷超出正常的傲職責范圍，陡以免損害獨煮立性。內(nèi)部他審計人員可名以對內(nèi)部控普制、合規(guī)管蠶理、風險管門理起到促進已、協(xié)助作用洲，但不負內(nèi)蒜部控制、合愧規(guī)管理、風蹄險管理的責慰任。霧第二節(jié)孫蒜保險公司內(nèi)地部審計基本斬原則賄朽一、獨立性扛與客觀性原戒則滴內(nèi)部審計部趁門必須保持玉其獨立性，筒內(nèi)部審計人往員必須客觀皆地開展工作抽。獨立性是備指內(nèi)部審計眾機構和人員旁在進行內(nèi)部扎審計活動時若，不存在影心響內(nèi)部審計廁客觀性的利活益沖突的狀蛋態(tài)?？陀^性回，是指內(nèi)部區(qū)審計人員在撕進行內(nèi)部審廟計活動時，脂應以事實為幼依據(jù)，保持躍公正、不偏椅不倚的精神脖狀態(tài)。撕獨掀立性和客觀才性通常需要產(chǎn)從內(nèi)部審計譜組織的獨立偷性、具有履聚行職責所需芹的權限、必宴要的人力物喂力和資金支集持、審計人聾員的專業(yè)勝姨任能力、職渣業(yè)審慎、職噴業(yè)道德等層宏面來保證。職《保險公司援內(nèi)部審計指纏引（試行）爺》第二章機洗構與人員規(guī)灑定了內(nèi)部審雙計組織體系酒、人員配備副要求，第三謠章職責權限糟規(guī)定了內(nèi)部釣審計部門職振責權限要求虛，這為保證拼保險公司內(nèi)銷部審計的獨因立性和客觀或性提供了必露要的組織保銀證、權限保航證。醉二土、全面性與著重要性原則同在哨審計工作中趙，要把全面艘性與重要性姥有機統(tǒng)一起慎來，既要兼葬顧全面覆蓋塔，又要有所諒側重。全面裹性是指保險撐公司內(nèi)部審耗計應當涵蓋岔保險公司各爸項經(jīng)濟業(yè)務悉和經(jīng)營管理竊的各個環(huán)節(jié)卡，在審計對芽象上應當覆禍蓋各項經(jīng)濟喊業(yè)務和經(jīng)營曾管理活動，賠在流程上應從當滲透到?jīng)Q教策、執(zhí)行、踏監(jiān)督、反饋會等各個環(huán)節(jié)強，避免出現(xiàn)哥空白和漏洞往。重要性是煩指保險公司亮內(nèi)部審計機慎構應在兼顧肝全面的基礎榮上，充分考棗慮公司不同什時期經(jīng)營重粉點和經(jīng)營策糟略的變化、薦審計項目和逼審計目的的殺區(qū)別、被審酷計對象在規(guī)林模、性質(zhì)和吩經(jīng)營管理上瓣的差異，對喬重要業(yè)務與畜事項、高風粥險領域與環(huán)熔節(jié)進行重點兵審查。例如斷，在財務報眨表審計時，蛛可以在全面內(nèi)檢查各科目膝情況的基礎鉤上，重點檢部查金額較大生的科目。屯審侍計人員應根四據(jù)審計目的澆，按全面性級和重要性的紛原則，在內(nèi)婦部審計中應胃當掌握好詳于查和抽查的到關系，其中罪詳查是指對斥被審計對象踏審計時間范煌圍內(nèi)所有活趁動、工作部獄門及其經(jīng)濟烏信若息資料進行睛細密周詳?shù)姆ㄈ鏅z查。理例如：對短列期定額單證腳審計時，因席這部分違規(guī)嶺風險較大，掌一般采取詳命查。從單證佩印制、領用讀、使用、單擦證金額、資龜金入賬情況鵲的真實性以車及涉及的各抽個方面進行漲詳細的檢查拾。而抽查是時指審計人員鐮從被審查的透資料中，按熊照一定的方程法，選取一秩定數(shù)量的樣糖本進行檢查索，并根據(jù)抽蹤查結果來推晚斷總體特征并的一種檢查黎方法。如對規(guī)保單、賠案蘭，因數(shù)量大摘，一般采用志抽查。池三汪、成本效益或原則譜成持本效益原則膀就是把從審震計中得到效名益與為進行刺審計而花費超的成本進行跪分析比較，續(xù)審計效益超去過審計成本進越多，審計槐越經(jīng)濟、越丑有效。在審惱計實踐中，返實現(xiàn)審計的加成本和效益刮的最佳結合蜜，達到為組以織增加價值披的目的。燕成鐮本效益原則覽要求保險公伏司內(nèi)部審計譽機構在制定蜜審計計劃、判實施審計時可，應在保證法審計效果的端前提下，合裙理權衡成本禁與效益的關者系，爭取以礦合理的成本忽實現(xiàn)更為有耽效的控制。鑒四灘、審計風險遭原則征審救計風險是指末審計人員未境能發(fā)現(xiàn)被審低計對象經(jīng)營摩活動及內(nèi)部盞控制中存在遷的重大差異敲或缺陷而做抵出不恰當審憤計結論的可凈能性?？迣徦朴嬶L險原則谷要求審計人恭員在審計活繁動中應當保存持應有的職范業(yè)謹慎，合龜理運用專業(yè)胞判斷，評估候?qū)徲嬶L險。悠內(nèi)部審計人漆員在編制審缺計計劃、實奇施審計程序滾及評價審計執(zhí)結果時，禍應湯充分考慮審要計風險。審利計人員應當漢對審計風險什進行評估，丑制定并實施丹相應的審計兵程序，以便侍將審計風險欺降低到可接河受的水平。憑第三節(jié)事天內(nèi)部審計的晉組織實施形煎式答一工、國外內(nèi)部傍審計組織實嫌施形式否國型外內(nèi)部審計描組織實施的斜常見形式主撇要有三種：彈一是董事會璃主導下的內(nèi)植部審計模式織，這是英美銜公司較多使莫用的模式。膽它以董事會都為公司治理貞的核心，通密過設立獨立恭董事、建立歉董事會下的煩財務總監(jiān)負舅責制等實施彩內(nèi)部審計，洞以提高內(nèi)部賢審計的獨立尿性和治理效訓率。二是監(jiān)需事會主導下卷的內(nèi)部審計贈模式，這是柿德日公司較燙多使用的模稿式。股東大刑會選舉產(chǎn)生您監(jiān)事會，監(jiān)神事會下設董殖事會，因此伙，由監(jiān)事會帶領導的內(nèi)部陵審計更具權秧威性和獨立掌性。監(jiān)事會綱中有相當數(shù)菌量的獨立監(jiān)秧事，獨立于礙股東且不在潔公司內(nèi)部任胃職的監(jiān)事，尚以保持監(jiān)事步會的獨立性獻。三是監(jiān)事末會與審計委撥員會并行?？迨?，這是在營董事會下設達審計委員會塘，與監(jiān)事會嶺共同領導內(nèi)券部審計。組躲織地位上講腎，審計委員析會低于監(jiān)事匙會，但它不巧受監(jiān)事會的曉直接領導，京不對監(jiān)事會詞負責。這種崗模式是對前計兩種的折中獻。都二襯、我國內(nèi)部駁審計組織實撿施形式狂我詠國內(nèi)部審計貢組織實施的粒常見形式主樣要有兩種：從一是單一領堪導模式。內(nèi)直部審計機構縮只對一個上虛級主管負責弊。具體又分牲為3類：壇（布1章）利內(nèi)部審計設吃在決策層，縫即在董事會柄下設置內(nèi)部龍審計機構。點（2寶）蝴內(nèi)部審計設孕在監(jiān)督層；槐即將內(nèi)部審姓計機構設在孫監(jiān)事會。（秒3搶）費內(nèi)部審計設跳在執(zhí)行層，總由總經(jīng)理領郊導下的內(nèi)部邁審計。二是毛雙重領導模走式。在董事夫會下設審計副委員會，在叢公司行政系驗統(tǒng)一經(jīng)營管嚇理系統(tǒng)設置弦內(nèi)部審計機摩構。在此基葉礎上，理順怨內(nèi)部審計的桿報告關系：乖職能性審計紹報告向?qū)徲嬁瘑T會報告鼠，而行政性賊審計報告向劇管理層報告雖。醋三沖、內(nèi)部審計畝職能的外包音近秩年來，隨著瞧審計實踐的鳳推進，一些藝中小公司認路為建立專門雜的內(nèi)審部門懼成本過高，揪一些大公司鏈覺得把內(nèi)審旅職能完全內(nèi)看置無法實現(xiàn)任資源的有效頌配置，一些褲集團公司積憤極探索整合笨系統(tǒng)內(nèi)各子巷公司的審計膏力量。于是挺，內(nèi)部審計招的外部化，瓦即內(nèi)部審計胞外包，成為扯一種新的內(nèi)柴部審計組織叼實施形式。棉內(nèi)部審計外悔包是指，組樸織將其內(nèi)部仗審計職能部交分或者全部柏通過契約委滅托給組織外袋部的機構來旨執(zhí)行。內(nèi)部款審計外包服油務的內(nèi)容比前較廣泛，內(nèi)保部財務審計足和管理審計處等都可進行嘆外包，包括倡審查新的計椒算機系統(tǒng)、革審計現(xiàn)有的射ERP系廁統(tǒng)、舞弊調(diào)腸查、評價特軟定的內(nèi)部控勁制系統(tǒng)等。鋸內(nèi)部審計外薦包服務的提講供者包括會育計師事務所猾、集團公司梢下設專門的質(zhì)稽核審計子飼公司、工程耽造價所、管閣理咨詢公司老以及其他類腸型的組織。憤外包的形式昏主要有：一速是補充，即仔公司在人力出不足和專門很技術缺乏時滿，通過外聘軍中介機構或劣專業(yè)人士共桌同完成審計濫項目；二是托審計管理咨褲詢，這種形豈式是會計師脫事務所現(xiàn)有毀咨詢或?qū)徲嬨Q業(yè)務的延伸各，主要幫助鈴公司確定內(nèi)嫌部審計機構膀設置、人員熟數(shù)量及配置思情況，并有趁可能促進內(nèi)晝部審計計劃江的形成和改坊進。三是全術外包，這種踢形式是公司陡不設內(nèi)部審執(zhí)計機構，將郊內(nèi)部審計職刮能全部外包蜜給外部機構辰，這種形式妻在小公司和冤集團公司下訂屬的子公司遇比較常見。憑由箏于公司規(guī)模核、行業(yè)不同勇以及所處文?；c環(huán)境也蠅不一致，采捏取何種內(nèi)部等審計模式，倉是否實行內(nèi)責部審計外包漲以及實現(xiàn)的續(xù)方式，各公根司采取的策迎略有所不同束。關鍵是進支行成本效益何分析，公司鈔應該選擇實菌現(xiàn)內(nèi)部審計劉功能最大化賞，并使公司肚能夠與急劇癢變化的外部垃環(huán)境相適應讓的策略。至內(nèi)剛部審計外包悔要重點關注蠅外包后的審次計服務工作防質(zhì)量是否得絲到有效地控投制，必要時怨對審計外包數(shù)工作質(zhì)量進蒼行評估，具語體可以參閱以下一節(jié)對外纏部審計評價鈔的有關內(nèi)容彼，參照執(zhí)行抽。關第四節(jié)潔沿內(nèi)部審計與砍外部審計關灘系蓋保費險公司應按默照《會計法菜》、《保險學法》的有關步要求，衡選擇會計師給事務所進行哀外部審計燥。蛛一哄、內(nèi)部審計煎與外部審計酸的關系概述屢內(nèi)沾部審計和外托部審計是按潤審計主體的法不同對審計煮進行的分類蔽，其中內(nèi)部腥審計的主體霧是企業(yè)內(nèi)部矛審計部門或恢審計人員，宣而外部審計布由社會中介徑機構進行，山其主體是會響計師事務所陰。兩者的區(qū)恭別主要體現(xiàn)級在：阻本只手冊有關外頃部審計特指薪注冊會計師魚審計，下同奪。趕裳一是鬼獨立性不同肯，內(nèi)部審計議強調(diào)內(nèi)部審挑計機構和審磨計人員與被甚審計部門之司間的獨立性豈，不強調(diào)審鬧計機構和審懶計人員與保睜險公司之間絕的獨立性。撤因此內(nèi)部審蓬計本質(zhì)上是薦相對獨立的判。而外部審這計由外部會彼計師事務所誼實施，在組恒織上是完全纖獨立于保險篩公司的。五械二是小審計目標不畢同。注冊會飄計師審計主謙要目標是對魯財務報告的斗合法性、公城允性做出評桃價，并同時憤關注審計過伏程中發(fā)現(xiàn)的睡相關內(nèi)部控渾制系統(tǒng)的弱色點，向公司那管理層提出慶改進建議；發(fā)而內(nèi)部審計杜的目的是評楊價和改善風瀉險管理、控槍制和公司治烏理流程的有狠效性，幫助倚企業(yè)實現(xiàn)其數(shù)目標。鏡壽三是鋪關注的重點翅領域不同。茂注冊會計師甜審計主要側薦重點是會計奶信息和財務杏報告。而內(nèi)揭部審計涉及綢面更廣，包斯括企業(yè)經(jīng)營懂管理的各個判方面，側重紡點往往因不暴同企業(yè)性質(zhì)鏡、不同時期譽經(jīng)營管理重翻點而有所不嫩同。板帖四是饒審計遵循規(guī)民范不同。注圓冊會計師工撥作需遵守注虎冊會計師職功業(yè)規(guī)范體系底，如《中華匆人民共和國栽注冊會計師解法》、財政鋸部頒發(fā)的《塊中國注冊會劃計師執(zhí)業(yè)準抬則》等。內(nèi)呈部審計工作背需遵循中國紋內(nèi)部審計準典則體系，如劍《內(nèi)部審計界基本準則》撕、《內(nèi)部審腳計具體準則句》、《內(nèi)部按審計實務指嘉南》、《保美險公司內(nèi)部鉛審計指引》御、《保險稽恥查審計指引都》等。抱獲五是薦專業(yè)勝任能士力要求不同是。對內(nèi)部審懶計人員的專喘業(yè)勝任能力照要求較高，伴需要了解的弟知識面更廣道。例如，由時于內(nèi)部審計忙的目標是幫感助企業(yè)實現(xiàn)爪其目標，改繭善機構運作補并增加價值旨，內(nèi)部審計嶺人員還應具荒備一定的管偶理知識與水蜓平。刷二嘩、內(nèi)部審計萬與外部審計史的協(xié)調(diào)惕內(nèi)矮部審計與外拼部審計既有高區(qū)別又有聯(lián)畏系，既有特屠點又互為補摔充，內(nèi)部審獄計應做好與離外部審計的徒協(xié)調(diào)工作，首以實現(xiàn)擴大界審計范圍，鋪減少重復審民計、提高審余計效率，共幸享審計成果眼、降低審計也成本，提高衣內(nèi)部審計人著員素質(zhì)、改少進內(nèi)部審計去機構工作，漢維護組織利蒙益等目的。離內(nèi)部審計與晚外部審計的此協(xié)調(diào)工作，框應在組織適找當管理層的瞧支持和監(jiān)督裙下，由內(nèi)部桂審計機構負危責人具體組室織實施。鬧一是繩與外部審計懂機構及人員炕在審計范圍蛾、具體審計嫩程序和方法束等內(nèi)容進行柔協(xié)調(diào)。在制早定審計計劃串時，應考慮尤雙方的工作羽，以確保充天分的審計范研圍，最大限庫度減少重復禍性工作。堵二是彼配合外部審忍計工作。蘇三是膚評價外部審誼計工作質(zhì)量堂，定期對內(nèi)妻外部審計的均協(xié)調(diào)工作進訂行評估，并梳根據(jù)評估結商果及時調(diào)整驢、改進協(xié)調(diào)走工作。樣四是時利用外部審足計工作成果糊，在必要的飛范圍內(nèi)互相診交流相關審追計工作底稿瓣、審計報告償和管理建議泳書，以便在應審閱后相互坦評價工作質(zhì)抖量，利用對怕方的工作成大果。調(diào)內(nèi)趁部審計與外禿部審計之間兆的協(xié)調(diào)，可昆以通過定期則會議、不定客期會面或其麗他溝通方式淡進行。河三桐、內(nèi)部審計女對外部審計型的評價伏保永險公司內(nèi)部啞審計機構在豎需要利用外榮部審計工作矩成果，以擴歐大審計范圍陣、減少重復受工作、提高蛾審計效率時紡，應挑選具掉有足夠?qū)I(yè)些勝任能力的著人員對外部央審計工作質(zhì)浸量進行評價總。評價外部桿審計工作質(zhì)披量，可以按績照評價準備莫、評價實施披和評價報告塘三個階段進黑行。夕第需一階段，評麥價準備。在項考慮評價活劈動的必要性益、可行性、許預期結果的驢有效性等因痛素的基礎上你，決定對外錦部審計工作姨質(zhì)量進行評兼價并編制評慚價方案。評勸價方案應包友括以下主要跡內(nèi)容：肉（仙一）評價目引的；蒜（陪二）評價工喝作的時間安搖排；白（是三）評價的貪主要內(nèi)容與爬步驟；漆（臣四）評價的總依據(jù)；勸（兆五）評價工深作的主要方若法；響（役六）評價人猛員的分工。約制昌定評價方案悠時應取得反陳映外部審計墨工作質(zhì)量的乳審計報告及澤其它相關資趙料，應詳細鹽了解外部審軌計所采用的隱審計準則及怕其在執(zhí)業(yè)過桿程中與組織吉之間協(xié)調(diào)的季情況，如果姜有必要、可限與外部審計歡機構就評價立事項進行適錘當?shù)臏贤?。楚第貨二階段，評副價實施。對庸外部審計工暫作質(zhì)量的評田價應重點關伴注以下內(nèi)容和：?。ń缫唬┩獠繉徯烙嫏C構及人喘員的獨立性溜；始（蔬二）外部審糟計人員的專冰業(yè)勝任能力爛；因（竟三）外部審阿計人員的職系業(yè)謹慎性；蝴（瞞四）外部審梨計機構的信薪譽；感（雁五）外部審撞計所用審計姜程序及方法基的適當性；倒（奴六）外部審允計所用審計偵依據(jù)的有效廁性；伸（顫七）外部審闊計范圍和內(nèi)菊容與內(nèi)部審性計機構要求習的一致性。災內(nèi)坊部審計機構臨在評價外部六審計工作質(zhì)擋量時，可以跪采用審核、川觀察、詢問店等一般方法更，及與有關摔方面溝通、歌協(xié)調(diào)等特殊窄方法。評價舍工作過程應秧記錄于工作茂底稿中。劈第結三階段，評誠價報告。評殊價工作完成匯后，應在征少求組織內(nèi)部熔有關部門與奶相關人員意蔑見的基礎上攝編制評價報川告。評價報葛告應包括以慌下主要內(nèi)容稈：挪（商一）評價報渾告的名稱；典（傍二）被評價貴外部審計組納織的名稱；片（牢三）評價目茄的；險（憂四）評價的散主要內(nèi)容；粱（燥五）評價結朝果；拉（腿六）評價報套告編制的時拍間。光第五節(jié)街模保險公司內(nèi)恐部審計分類濤及內(nèi)容孝一態(tài)、分類便按照不同的拘標準，保險壘公司內(nèi)部審轟計可分為不桑同類型。駱（一）按審極計的對象和商目的分類，祖可分為財務水收支審計、精經(jīng)濟效益審爐計、經(jīng)濟責鐮任審計、董漸事和高級管蹲理人員審計邪、內(nèi)部控制哄審計、信息孤系統(tǒng)審計和預舞弊審計。厭1撞、茄財務收支審帖計纏財瑞務收支審計忍是以會計資芒料所反映的秘財務收支活這動為審計對袋象的審計。廊主要是評價螺和監(jiān)督公司排是否做到資曉產(chǎn)完整、財壓務信息真實后及經(jīng)濟活動胸收支的合規(guī)釋性、合理性黎及合法性，抽對會計記錄求和報表分析類提供資料真虧實性和公允椒性證明。兔2鋼、晃經(jīng)濟效益審壺計急經(jīng)濟效益審它計，是以審趙查評價實現(xiàn)燕經(jīng)濟效益的拆程度和途徑聯(lián)為內(nèi)容，以抄促進經(jīng)濟效貓益提高為目舅的所實施的繳審計。經(jīng)濟框效益審計關樣注經(jīng)營活動劉的經(jīng)濟性、屯效率性、效稱果性。卷經(jīng)濟性是指巡公司經(jīng)營活聲動過程中獲句得一定數(shù)量支和質(zhì)量的產(chǎn)豆品和服務及聰其它成果時瞞所耗費的資習源最少。經(jīng)筐濟性主要關欠注的是資源針投入和使用銷過程中成本獻節(jié)約的水平耽和程度及資購源使用的合拔理性。嶼效橋率性是指公僅司經(jīng)營活動畜的過程中投膊入資源與產(chǎn)晚出成果之間屬的對比關系氣。列效堆果性是指公粘司從事經(jīng)營灌活動時實際竊取得的成果測與預期取得最的成果之間井的對比關系危。效果性主縱要關注的是廟既定目標的鎮(zhèn)實現(xiàn)程度及裁對經(jīng)營活動醉產(chǎn)生的影響犁。漿餓3伐、投經(jīng)濟責任審艷計麥經(jīng)濟責任，排是指保險公艷司內(nèi)部管理材領導干部址在任職期間散因其所任職旁務，依法對徐本單位的財塌務收支以及床有關經(jīng)濟活改動應當履行白的職責、義圈務。經(jīng)濟責蹲任審計的主拆要內(nèi)容是：娘本公司財務桃收支的真實育、合法和效緊益情況；有豪關內(nèi)部控制顆制度的建立趕和執(zhí)行情況驟；履行出資餓人經(jīng)濟管理蓄和監(jiān)督職責梁情況。唱4塵、躍董事及高級暢管理人員審宰計滋董破事及高級管犬理人員審計丈，是指對?？闺U公司董事幕及高級管理運人員在任職射期間所進行逝的經(jīng)營管理彼活動進行審星計檢查，客周觀評價其依棋據(jù)職責所應坦承擔責任的攜審計活動。單包括任中審槽計、離任審泥計和專項審炭計。驟5洲、知內(nèi)部控制審汪計面內(nèi)修部控制審計避，是指對保辰險公司的內(nèi)綱部控制進行反審查與評價境。內(nèi)部控制講的目標是合跪理保證公司每經(jīng)營管理合騰法合規(guī)、資撿產(chǎn)安全、財何務報告及相帖關信息真實納完整，提高世經(jīng)營效率和翁效果，促進洗公司實現(xiàn)發(fā)幕展戰(zhàn)略。天逐6媽、身信嗎息系統(tǒng)審計雁信鼓息系統(tǒng)審計旺是通過收集偶和評價審計稿證據(jù)，對信納息系統(tǒng)是否冤能夠保護資茅產(chǎn)的安全、販維護數(shù)據(jù)的教完整、使被鏈審計單位的攻目標得以有廳效地實現(xiàn)、盼使公司的資聽源得到高效花地使用等方輸面做出判斷儀的過程。信該息系統(tǒng)審計聰通常包括對雨公司層面信勤．息技術控睬制、信息技塔術一般性控漿制及業(yè)務流觀程層面相關威應用控制的野審計。臉7股、譽舞弊審計癢舞凡弊審計，顧撓名思義就是瞞針對舞弊行適為進行的審吳計。舞弊，派是指公司內(nèi)鬧、外人員采習用欺騙等違剩法違規(guī)手段般，損害或謀件取公司經(jīng)濟緩利益，同時敗可能為個人圓帶來不正當蜜利益的行為悟?？崞渚戎?，損害公坡司經(jīng)濟利益歌的舞弊行為甜有：收受賄畢賂或回扣；谷將正常情況標下可以使公牽司獲利的交綠易事項轉移寺給他人；貪礦污、挪用、床盜竊公司資口產(chǎn)；為公司焦虛假的交易陜事項支付款喝項；故意隱膛瞞、錯報交襪易事項；泄瓣露公司商業(yè)原秘密等等。碗謀取公司經(jīng)徐濟利益的舞毀弊行為有：臭支付賄賂或膊回扣；出售紹不存在或不營真實的資產(chǎn)繪；故意錯報垮交易事項、甘記錄虛假的刃交易事項，澤使財務報表榴使用者誤解吳而作出不適肉當?shù)耐度谫Y午決策；隱瞞著或刪除應對芬外披露的重度要信息；從欄事違法違規(guī)腐的經(jīng)營活動型；偷逃稅款木等等。豆舞枝弊審計是審秤計人員對舞愈弊行為使用伴檢查、查詢填等審計程序面進行取證，刺并向委托者捎或授權者出單具審計報告嫂的一種監(jiān)督昏行為。舞弊貿(mào)審計是為防疫止、識別和遺利用文件證掉明貪污、盜用竊、欺詐、苗腐敗這類舞于弊行為而進廢行的審計活患動。巷內(nèi)沈部審計機構鑄和人員應當邊保持應有的意職業(yè)謹慎，呢合理關注公刪司內(nèi)部可能題發(fā)生的舞弊越行為，以協(xié)鋼助公司管理刃層預防、檢渠查和報告舞野弊行為。開戀展舞弊審計扇，除對保險緊公司內(nèi)部控矮制的健全性蔬和有效性進魄行審查和評絨價，還應充野分考慮保險貢行業(yè)環(huán)境、證保險公司經(jīng)陜營績效和財穴務狀況的穩(wěn)器定性、管理努層的品格以源及管理人員世面臨的壓力病等因素。掉巖8符、關聯(lián)交易犬審計素保謝險公司關聯(lián)繡交易是指保越險公司與關與聯(lián)方之間發(fā)臭生的交易活覆動，主要包旦括：保險公趟司資金的投航資運用和委圣托管理；固睡定資產(chǎn)的買惜賣、租賃和表贈與；保險零業(yè)務和保險羊代理業(yè)務；臟再保險的分忙出或者分入碰業(yè)務；為保柱險公司提供臭審計、精算星、法律、資沉產(chǎn)評估、廣教告、職場裝識修等服務；劫擔保、債權侄債務轉移、壺簽訂許可協(xié)吉議以及其他藝導致公司利蘭益轉移的交抬易活丙動。低關拳聯(lián)交易審計舟是對保險公格司關聯(lián)方交鉛易的完整性絞、存在性與岔合法性進行稀的審查驗證坐。漫（浸二）按審計刪時間分類，鼠可分為事前鞠審計、事中岔審計和事后豎審計。找1好、竭事前審計，從是指在經(jīng)濟緞業(yè)務發(fā)生之屢前所進行的循審查、評價主活動?？?潔、坑事中審計，寄是指在經(jīng)濟核業(yè)務進行過仆程中所進行旦的審查、評界價活動。井3航、監(jiān)事后審計，烘是在經(jīng)濟業(yè)具務完成后所墻進行的審計拼。隔（三）按是券否提前通知鐘被審計對象劇，可分為預虛告審計和突眠擊審計。瓣1溫、撐預告審計，群是指審計組掏提前向被審析計對象下達銹審計通知書孔而進行的審剖計。挖2僑、同突擊審計，呀是指在特殊遺情形下采取畏的不事先通畫知被審計對千象，而直接磁在實施審計膨的現(xiàn)場進行恢通知而進行住的審計。突賽擊審計的主什要目的為避新免在特殊情真況下因提前客通知被審計炸對象，可能叫帶來的銷毀戶證據(jù)、串供乘、偽造賬目茅、轉移資產(chǎn)疤等風險。求（四）按審豐計地點分類溉，可分為現(xiàn)知場審計和非蛙現(xiàn)場審計。午1豐、昏現(xiàn)場審計，繭是指審計人各員到被審計格單位經(jīng)營管規(guī)理現(xiàn)場進行功的直接或委吩托審計。奇2擇、躲非現(xiàn)場審計號，是指審計汁人員通過連橋續(xù)地收集、研整理被審計拼單位業(yè)務經(jīng)董營管理的數(shù)扛據(jù)和資料，訂運用適當?shù)姆N方法和流程覺進行分析的宮遠程審計。蠟現(xiàn)轟場審計相對演于非現(xiàn)場審麻計，具有獲棵得信息資料槍全面、查詢?nèi)饛图皶r、緊發(fā)現(xiàn)問題及廳原因深入細安致等優(yōu)點，妨但審計成本熄較高；非現(xiàn)蛙場審計，具薪有審計覆蓋源率和工作效速率較高，審嘆計成本低等禾優(yōu)點，但對味計算機審計悉水平、審計蠻軟件、數(shù)據(jù)苗庫和網(wǎng)絡支紗持要求較高胖。在審計實吩踐中，現(xiàn)場黃審計和非現(xiàn)筐場審計通常傻結合使用，吐互為補充，緞有利于提高哥審計效率、吊降低審計風駕險。?。ㄎ澹┌磳徃缬嫹秶诸愋?，可以分為像全面審計和盒專項審計。易1臂、復全面審計，衛(wèi)是指涵蓋了段對公司全部讓經(jīng)營事項和盤經(jīng)營管理單飄位的審計，殖審計范圍涉婆及到公司經(jīng)藏營管理的各完個方面，包摸括經(jīng)濟責任劫、業(yè)務、財百務和內(nèi)部控園制審計等。度2嫌、映專項審計，催是指內(nèi)部審說計機構在公番司一定范圍劑內(nèi)對某一經(jīng)裕營事項或特秋定問題的審祖計。碼專哪項審計與全鬼面審計相比釀，具有重點慌突出、力量半集中、檢查泳深入和成本僵較低的優(yōu)點鹽。漁二搭、內(nèi)容還保拾險公司內(nèi)部頂審計主要包拳括以下內(nèi)容增：蘇（況一）內(nèi)部控益制胞內(nèi)疾部控制包括遇公司層面內(nèi)奸部控制和業(yè)醫(yī)務層面內(nèi)部卡控制。根據(jù)祝國際通行的獲coso醋（在TheC窮ommit閉teeO啟fSpo仆nSOri飾ngor跑ganiZ蒙ati寬o縫ns愚of士Tread鷹wayc瘡ommis料sion雀美國反欺詐紋財務報告委頂員會下屬的擋發(fā)起人委員穩(wěn)會）內(nèi)部控疏制框架下，賊內(nèi)部控制由共內(nèi)部環(huán)境（幅或稱控制環(huán)倘境）、風險里評估、控制缺活動、信息濱和溝通、內(nèi)桐部監(jiān)督五個瞞要素組成。姿其中，除緞“黨控制活動秧”把以外的四個則要素，均不活直接成為某攀項業(yè)務活動守，但具有更舅高層次的影緩響力，廣泛往影響公司整棚體，因此內(nèi)怪部環(huán)境、風攪險評估、信趟息和溝通、寇內(nèi)部監(jiān)督被足統(tǒng)稱為公司副層面內(nèi)部控森制。而控制安活動是確保柴管理階層的享指令得以執(zhí)亦行的政策及泰程序，嵌入明日常業(yè)務經(jīng)拾營中，被稱笛為業(yè)務層面沒內(nèi)部控制。顯保灣險公司應當俯每年對內(nèi)部垃控制的健全歡性、合理性赤和有效性進汁行全面評估斜，內(nèi)部審計啟部門可以牽秧頭負責內(nèi)部籃控制評估報柴告的編制工候作。審計范晚圍應覆蓋公劍司主要風險湖點。審計結堆果應按照規(guī)雷定的時間和拾路線進行報鍬告，并向同洗級內(nèi)控管理交職能部門反溝饋，確保內(nèi)薄控缺陷及時披徹底整改。慈（奮二）財務管韻理啄財榮務管理，是些企業(yè)管理的土一個組成部妙分，是基于肅企業(yè)在生產(chǎn)營過程中客觀趴存在的財務騾活動和財務砍關系而產(chǎn)生鹽的，它是根鞠據(jù)財經(jīng)法規(guī)英制度，是以限企業(yè)特定的廈財務管理目肯標為導向，租按照財務管各理的原則，鞋組織企業(yè)財照務活動，處招理財務關系咽的一項經(jīng)濟俯管理工作。濱財務管理具通有財務預測賤、財務決策鑼、財務預算瑞、財務控制俊和財務分析滅等基本職能呀。歷財妥務管理審計嚴，應圍繞真劑實性、合規(guī)筒性和效益性翻，對財務基平礎管理、收蜻入、成本與頁費用、資產(chǎn)裝、負債、所浸有者權益、取財務報告、鈴合并報表以臭及償付能力誦報告等內(nèi)容蓮予以審查和離評價。公（肝三）財產(chǎn)保銀險業(yè)務快財凍產(chǎn)保險，是年指投保人根面據(jù)合同約定且，向保險人權交付保險費嘗，保險人按便保險合同的幻約定對所承收保的財產(chǎn)及暈其有關利益協(xié)因自然災害王或意外事故大造成的損失院承擔賠償責鄭任的保險。社財產(chǎn)保險業(yè)掘務審計，應揉圍繞經(jīng)營活全動的真實性費、合規(guī)性和弱效益性，對衣財產(chǎn)保險業(yè)樹務的承保、乒理賠、財務不、銷售、單壓證、產(chǎn)品開椅發(fā)與準備金拌精算、中介詠業(yè)務管理等絕方面予以審分查和評價。寬（泄四）人身保叮險業(yè)務聰人土身保險，是紙以人的壽命道和身體為保君險標的的保販險。人身保拼險的投保人歌根據(jù)保險合串同約定，向累保險人交付胃保險費，當碌被保險人在辣保險期限內(nèi)患發(fā)生死亡、長傷殘、疾病裝或達到合同美約定的年齡吩、期限等條瞎件時，保險釣人承擔給付侮保險金的責忌任。人身保趴險按保險責寒任分為人壽抖保險、健康搶保險、意外業(yè)傷害保險。喝人沙身保險業(yè)務灑審計，應圍季繞經(jīng)營活動仗的真實性、粉合規(guī)性和效融益性，對人策身保險業(yè)務縣的印章管理更、單證管理皺、文檔管理偷等基礎管理煉，以及產(chǎn)品梨管理、銷售交人員管理、業(yè)銷售行為管造理、銷售費發(fā)用管理、業(yè)繩務管理、客臨戶服務管理斧、信息技術謹管理等方面忍進行審查和營評價。缸（溫五）再保險框業(yè)務訂再零保險，是保丹險人在原保隊險合同的基鋤礎上，通過果簽訂分保合啞同，將其所煉承保的部分備風險和責任裳向其他保險甜人進行保險批的行為。喝再汁保險業(yè)務審王計，應圍繞華經(jīng)營活動的耽真實性、合聚規(guī)性和效益袍性，對再保墓險分入、分賤出、經(jīng)紀、扣理賠業(yè)務、技賬單與結算灶、新型風險剃轉移、保險衣聯(lián)合體等經(jīng)琴營業(yè)務和風基險、精算、塘財務核算等鳥管理環(huán)節(jié)予算以審查和評末價。濱（角六）保險資準金運用業(yè)務活保奏險資金運用原，是按照保士監(jiān)會及其他約監(jiān)管部門相陸關監(jiān)管規(guī)定卷的要求，通午過科學嚴謹緊的研究和分能析，將保險龜資金中可投自資的部分投惡入到股票、榨基金、債券趣、金融衍生設品等金融產(chǎn)爭品中，實現(xiàn)痛保險資金的敗保值和增值憶，從而達到燈保單按期給確付和保險公乓司發(fā)展壯大滿的目的。水保查險資金運用似審計，應圍揚繞真實性、耽合規(guī)性和效溜益性，對委聾托關系的建戲立及管理、云投資研究、敞投資決策、詢投資授權、扔投資執(zhí)行、撤清算交割、氣會計核算和閱風險合規(guī)監(jiān)葬控等內(nèi)容予繪以審查和評槐價。宣（膜七）反洗錢順反洗錢，是蛾指為了預防呀通過各種方達式掩飾、隱羊瞞毒品犯罪逗、黑社會性復質(zhì)的組織犯擁罪、恐怖活告動犯罪、走盤私犯罪、貪妨污賄賂犯罪濫、破壞金融功管理秩序犯直罪、金融詐盲騙犯罪等犯巧罪所得及其刷收益的來源鐘和性質(zhì)的洗勁錢活動，依慚照法律法規(guī)兄采取相關措熊施的行為。乒反覽洗錢審計，筐應圍繞真實葡性、合法性原和合規(guī)性，糧對反洗錢預諸防和監(jiān)控，顏客戶身份識滲別、客戶身成份資料和交言易記錄保存欄、大額交易票和可疑交易邀報告等制度世是否健全有邁效予以審查雄和評價。誼（錘八）信息系筍統(tǒng)書信亭息系統(tǒng)審計柴通常包括對賓公司層面信碌息技術控制嫂、信息技術衰一般性控制貴及業(yè)務流程炊層面相關應娘用控制的審狡計。公司層未面信息技術轎控制是指管蘇理層對信息岡技術治理職枯能及內(nèi)部控拔制的重要性往的態(tài)度、認吵識和措施。欄信息技術一鞋般性控制是嶄指與網(wǎng)絡、擦操作系統(tǒng)、嶼數(shù)據(jù)庫、應釘用系統(tǒng)及其農(nóng)相關人員有爐關的信息技解術政策和措說施，以確保島信息系統(tǒng)持腥續(xù)穩(wěn)定的運益行，支持應杜用控制的有歡效性。業(yè)務咬流程層面應團用控制是指杜在業(yè)務流程激層面為了合正理保證應用顯系統(tǒng)準確、繪完整、及時粉完成業(yè)務數(shù)纖據(jù)的生成、烏記錄、處理露、報告等功負能而設計、尸執(zhí)行的信息擊技術控制。泥對業(yè)務流程形層面應用控販制的審計應音考慮與數(shù)據(jù)支輸入、數(shù)據(jù)絲處理以及數(shù)推據(jù)輸出環(huán)節(jié)襖相關的控制案活動。內(nèi)部闊審計人員通部過實施信息辣系統(tǒng)審計工拐作，對公司盡是否達成信托息技術管理鉆目標進行綜腳合評價，并獨基于評價意否見提出管理氧建議，協(xié)助初組織信息技墊術管理人員朗有效地履行堆其受托責任滔以達成公司島的信．息技挨術管理目標貍。對信息系利統(tǒng)審計需要益整個公司各衡個部門參與塑，并不僅限揚于信息技術悉部門或?qū)徲媷@部門。市保險公司應票建立信息系秋統(tǒng)審計制度功，至少每兩肆年由獨立于需信息技術部脾門賓的機構進行庭一次審計。宴審計結果應們在審計完成貍后三個月內(nèi)所報保監(jiān)會備傻案品。散第二章諸職保險公司內(nèi)報部審計方法全第一節(jié)氧崗內(nèi)部審計方民法概述馳內(nèi)千部審計方法范指內(nèi)部審計徐人員為了達搏到審計目的監(jiān)，而進行調(diào)割查取證的技雙術、手段。麻內(nèi)部審計方致法通常包括曲一般方法和歉高級方法。鴿其中，一般宏方法包括審僵核、觀察、缺詢問、函證趴等方法，是夫最常用、最愉基本的方法推。基本方法轎比較容易理澡解和掌握，玻只要有一般察的經(jīng)濟、金明融理論知識炮和生活常識蘆即可。而高強級方法是需晌要經(jīng)過學習君、訓練才能招掌握的方法保，如分析性匯復核，需要傭?qū)徲嬋藛T具唇有一定的數(shù)均學知識和被定審計業(yè)務領園域知識，能售夠結合審計睡對象的具體稍情況，發(fā)現(xiàn)法不同事物之艇間的數(shù)量關嚷系，通過已交知的或者容射易得到的數(shù)活據(jù)去推斷未朝知的或難以墻取得的數(shù)據(jù)鉆。此外，抽家樣方法和計嚇算機輔助審援計方法也是趕如此，需要度專門的統(tǒng)計晶學和計算機芹技術方面的情背景知識，零學習和掌握捉要有一個過戰(zhàn)程。不管哪燒種審計技術鴉與方法，最娃終都是要為烈審計目標服拉務的。其中怠，審計方法每與審計證據(jù)術、審計程序睬以及審計人壩員有著密切奪的關系。條一殘、審計方法禿與審計證據(jù)芒通筐常來說，各富種類型的審絡計采用的基來本方法大體近相同，但是大有的時候，費需要有特定未的方法取得小不同證據(jù)，巖以提高審計奧有效性。皮（紅一）要根據(jù)泰不同審計證抓據(jù)的特點選杰用審計方法聯(lián)。例如，審始計證據(jù)可能鉛存在被審計廊單位之內(nèi)，絹也可能存在逢被審計單位小之外。對于惱存在被審計素單位之外的湊審計證據(jù)，虜一般可以采兆用函證的方津法取得，而靈要取得被審每計單位之內(nèi)鋒的審計證據(jù)揭就不需要采戚用函證的方瓦法。重（臨二）要根據(jù)撇審計目標選啞用審計方法末。在確定采在用何種審計狼方法時，不澆能對審計方撥法本身有偏酸見。審計方丑法本身沒有皆優(yōu)劣之分，遇關鍵看能否生達到審計目蜻標。例如，診分析性復核偷方法有一定疊的技術性，慘對某些審計叛人員來說，搖使用這些方竹法本身就是艷一種樂趣。銅但是這不能吹成為選擇審廉計方法的理中由。例如，嫁在審查庫存懇現(xiàn)金的存在您性、完整性獸時，首選的滿方法一般應恩該是監(jiān)盤。海（鋤三）要考慮肆多種審計方斑法配合使用齊。要取得一圾項審計證據(jù)狐，并不意味胃著只能采用遺一種審計方滾法。審計證非據(jù)和審計方忽法有密切關拖系，但二者婦之間并不是宴——甩對應的關系幅。如通常對葛內(nèi)控制度的羨健全性、合灘理性、有效飲性進行審計邪，收集審計狗證據(jù)時，一脾般是先詢問寒有關人員、匠了解情況，拔然后索取有臺關內(nèi)部控制旅制度文檔并裳對其健全性倡合理性進行霧審閱，再通驗過觀察、穿由行測試等方置法檢查有關聞內(nèi)部控制的功執(zhí)行過程并評評價其有效沈性。這里就陶用到了詢問救、審核、觀掙察等多種審侮計方法。在儲實際工作中柔，要注意將呼各種審計方約法結合使用潤。孫二藥、審計方法墾與審計程序桌規(guī)努范的審計程項序是審計質(zhì)星量的保證，筍它可以使不鑒同的審計人嗚員在統(tǒng)一的樓安排下協(xié)同閑工作，同時岔它也是審計筑過程的一種蜘控制措施，留并為審計結揮束后的質(zhì)量象檢查提供依骨據(jù)。審計程樣序和審計方醒法密不可分東。從審計方踩法的角度來那看，可以把領審計程序看舟成針對不同考審計內(nèi)容的償一系列方法瘡的組合。這沃種組合的依綠據(jù)是圍繞著理審計目標確楚定的，而在餐一個具體的種審計事項中狠，具體的審屬計目標并不量止一個。因爺此，如何將呼不同的審計限方法組合起庸來，使幾個音審計目標都古可以達到，槍并且效率最欣高，這是設蠻計審計程序臂要考慮的問搬題。龜三、審計方誰法與審計人應員漿審鼓計方法是由孤人來操作的列。作為一名停合格的審計腦人員必須學造習、掌握一撕些常用的審廈計方法，并瞎在實踐中熟應練運用。掌熊握審計方法貿(mào)的多少和熟剖練程度是衡叢量一名審計鏈人員水平高沉低的一個重蔑要方面。本權章第二節(jié)所蒸介紹的一般堆審計方法，里每一名審計塞人員都應該房掌握，因為貿(mào)這些一般方傅法，是完成蓮審計任務的晨最基本的要域求。而第三翅節(jié)、第四節(jié)擾、第五節(jié)介頃紹的特殊方擋法，每一名歇審計人員都窗應該有所了綢解，至少知掙道這些方法皮是什么，在劣什么樣情況浩下使用這些寬方法。在某零些審計工作灰中，審計組繼必須有人能合夠掌握這些惠特殊的方法贈，才能保證撕審計任務的置完成。功第二節(jié)聽酬內(nèi)部審計的素一般方法燈《棚內(nèi)部審計基紡本準則》第適三章第十四禮條指出：稅“嬸內(nèi)部審計人意員可以運用次審核、觀察總、詢問、函談證和分析性尚復核等方法言，獲取充分磁、相關、可址靠的審計證撫據(jù)，以支持嫂審計結論和錫建議耀”糾。《中國注犧冊會計師獨欠立審計基本蹦準則》第十佩四條規(guī)定：印“蕉注冊會計師瓜可以運用檢商查、監(jiān)盤、賭觀察、查詢兵及函證、計扔算、分析性俘復核等方法巖，以獲取充奸分、適當?shù)脑徲嬜C據(jù)涼”然。詢問、審芳核、觀察、閣函證、監(jiān)盤蛙這五種方法汗是最常用的醬審計取證方欺法。由于這寇五種方法的刪理解和運用伏較為直觀、圖易于掌握，爭我們將其歸夏類為審計的帥一般方法。纖一奏、詢問法留詢蔽問法，又稱多為面談法、礙訪談法等，麥是指審計人玉員對被審計唉單位的有關遍人員進行面冶對面的交談雕詢問，以了靜解與審計事舊項有關的情覺況，收集審焰計證據(jù)或?qū)徠蛴嬀€索的一蜘種方法。此惕外，使用書限面問卷、書透面調(diào)研等方命式向有關人旅員收集審計賠證據(jù)或?qū)徲嬋ゾ€索，也可忘以歸類為廣彩義上的詢問緒方法。審計漠離不開人與玉人的交流，誠談話是審計號人員與被審攜計單位有關系人員交流的程一種最常用妄、最普遍的敗方式。鳴（精一）詢問法見實施的一般聾步驟票詢司問的過程可耐以是任意的乞、無準備的蘿交談，但是租作為一項正藥式的審計活堤動，一次有援效的詢問過快程一般應遵蓄循以下步驟慌：導1怨、春確定詢問的典目的。遣2牧、麻收集與詢問剖相關的背景活資料。渡3欄、挽確定詢問的喝對象。肌4遷、訓確定詢問要蒙點、編制談院話提綱。正5堵、奇約定詢問時撒間、地點。隊6偶、玉面談與記錄聚。泛7訴、徒對面談內(nèi)容擱進行評估。釣（秋二）詢問法迫的適用范圍卵、條件撈詢阻問法在審計心的各個階段處都可以運用償，但在不同案的階段運用線的目的不同騙：薦1聞、牢在計劃階段飛，詢問法的越使用主要是姿為了解被審愧計單位的有濟關情況，確很定審計重點斃，為制定審壩計方案服務漆。在這個階曾段，往往使判用問卷、書見面調(diào)研等方咳式。執(zhí)2躲、朝在實施階段路，詢問法的桐使用主要是奶為了收集相仁關的、充分像的審計證據(jù)厲，為做出最毒終審計結論墊服務。按照線證據(jù)規(guī)則，睜證據(jù)分為人臨證、物證。毅人證通常指奸證人證言。迷詢問法就是辱獲得人證的可最直接的方記法。在這個督階段，往往冒使用直接面界談的方式。盡3忙、般在報告階段盯，詢問法的批使用主要是纏為了與被審柔計單位溝通轉有關情況，象對審計報告勤的內(nèi)容達成珍一定程度的宿共識。在這敞個階段，往區(qū)往使用會談勇的方式。兄（獨三）詢問法韻使用過程中倆注意要點曲1扣、還詢問對象，賣又稱被詢問仙人，也就是愧詢問法所涉療及的人員，叮要根據(jù)談話紐的目的和被齒審計單位相翅關人員角色剝分工來確定益。詢問對象唱一般應該是嫌對被審計事腳項比較了解皺的人員。例搭如，被審計外單位負責人孔、分管負責向人、部門負貿(mào)責人以及直背接經(jīng)辦人員感。勒2債、粥實施詢問法雪的審計人員揮對面談涉及異的領域要有材足夠高的知聞識水平。消3客、低實施詢問前編對內(nèi)容要做趙好充分的準士備，審計人聲員可以事先劇設計好要詢浮問的問題及癢其順序，制樓作訪談提綱介。下面是訪浪談提綱設計無和訪談過程梅中的一些經(jīng)釣驗：梯——蠶審計人員應贊當熟悉背景這情況，對現(xiàn)馬有的資料、完證據(jù)進行深鑼入分析后準瘦備訪談提綱拔。提綱通常慎可以包括如童下內(nèi)容：時旅間、地點，制被問詢?nèi)藛纹尬?、姓名，拿需要查清的淋主要問題，詳問詢中采用認的辦法，問抓詢中可能出召現(xiàn)的幾種局跨面與對策等島。盲減——然注意訪談問負題排列順序冠，可以從問勒一些有趣的伶問題開始，診按照具有邏堵輯性的方式醫(yī)進行排列，絲最好避免有誕太大的跳躍羊性，如從一祝個話題突然孝帶入另外一妥個話題。搶斃——柏語言清晰、扣表述準確，應避免使用一背些復雜、罕煉見、難懂的孕詞匯、術語就；避免使用打雙重否定、織極端詞匯等涼復雜表述，灌如辱“朋你們公司是企不是完全沒無有違規(guī)問題枝？股”解就用了嗎“訓是不是當…固夾…采沒有世”課的雙重否定昏、艙“干完全盟”劇的極端詞匯數(shù)等，讓人云鉗里霧里、不耽知如何回答另；同時，問栽題要盡可能激完整、細致糞、準確，如則“考公司有多少牢個員工？"旺，可能會寇被理解成障“投公司有多少理個全職或正紗式員工？"劑，與訪談震者理解不一趟致，從而造皺成失誤。赴巨——慈盡量避免偏也見、適當遷許就受訪者。歌由于審計人襖員立場往往益與被訪談人擋員不同，偏伸見可能在所餐難免，審計并人員可以從運被訪談人員飽的角度、立超場出發(fā)考慮愧問題，在一特定程度上適競當遷就受訪巾者，并且想撥辦法消除調(diào)撒查對象的心頸理顧慮，讓象其能夠配合憤訪談。腰4既、滾詢問通常有也兩名審計人半員協(xié)作進行哨，一名審計軌人員負責提島問，另一名跌審計人員負熄責記錄。兔制脆作筆錄通常自需要注意的驢細節(jié)：熱餓——木選擇一個讓含被問詢?nèi)烁屑獾绞娣闹信粤⒌沫h(huán)境；塘——升在做正式問盟詢筆錄前向價被問詢?nèi)撕喐馐鲆幌缕渑湟汉系牧x務以份及違反的法檢律責任；山盾——痕盡量使用被潔問詢?nèi)说脑ㄔ?，保持筆拔錄的真實性救；察——媽對關鍵內(nèi)容爐，需要時可宮反復核實；赴省——熱詢問記錄應齡當交被詢問壓人核對，并竹由被詢問人葉逐頁簽字或炒者押印。被休詢問人拒絕盜的，應當注午明；詢問記擠錄作出修改謎的，應當由緣被詢問人在秀修改處簽字答或者押??；甩——宵詢問結束，評詢問人、記賓錄人應當在適詢問記錄上驚簽字或者押庸印。吳駕——向如有必要，斧在與被詢問縱對象充分溝背通并取得其例同意后，可基以采取錄音吐、錄像等措呼施。旨5咬、輪審計人員應迅對問詢調(diào)查說成果進行分鞏析，可以采姑用的方法有餐：恨約——偽對證言的前鎮(zhèn)后進行分析廚驗證，找出臉與現(xiàn)實不符迫的客觀證據(jù)壞；日純——未對問詢對象買的陳述進行拌比較分析，掏從中尋找矛照盾；某些情待況下，內(nèi)審翁人員可以對溝互相矛盾或錢與其他審計亭證據(jù)不符的厭信息，再次紗詢問相關對皂象，并要求駛其提供合理餓解釋；蚊——佩對問詢陳述膊的情況進行榴實地勘驗；瓜販——救對其他情況燭進行審驗，銹如實驗鑒定毀，技術鑒定搖等。童6暫、故問詢調(diào)查成夜果應結合證膊人提供的證殺據(jù)，筆錄與姜證據(jù)互相印污證，才能形都成完整的證笨據(jù)鏈。仿（室四）詢問記犧錄模板詢問記錄咸詢問事由：仇俊蛇神導添球宗筋霉被詢問人：振仍以被詢問人單敘位及職務：煤鳥逮肅詢問人：議盛扛電記錄人：若絨較肌撲熔剛時間：榮末弄挎地點：墳嚇養(yǎng)顧促數(shù)詢問記錄：屈第龜孤細頁加陶共礎涌頁隔被詢問人簽東名：宴輪蒜墳詢問人簽名蹦：映陪跨記錄人簽名抗：沸枝言編年燙濫月掙蜻日晉泳棕俗年須溉月倍燦日寇換份年僵同月電曉日久二斯、審核法愈審佩核法是指內(nèi)第部審計人員逝對書面文件移記錄進行審軌閱與核對。疫書面文檔的瑞審閱與核對岔在保險公司豈內(nèi)部審計工類作中占有很脈大的比重，尺既適用于對妖保險公司會欣計資料審查炎，也適用于幕承保、理賠桐等業(yè)務資料三，以及計劃朱、預算、會欠議記錄、規(guī)裳章制度等各徐類資料的審娘查。靈（潑一）審核法末的一般步驟饞1起、花向被審計單下位調(diào)閱或查薦閱有關文檔潑。類2呈、枕對取得的文哄檔進行審核可。主3雕、午記錄發(fā)現(xiàn)的燦疑點等重要曬內(nèi)容?？?銹、臟對發(fā)現(xiàn)的問評題進行分析府，并就有關丙情況向被審腎計單位作進雖一步的了解托。鎮(zhèn)（幫二）資料調(diào)辦閱清單的編死制塔根終據(jù)審計需要煌，審計人員收可以調(diào)閱原循始憑證、會糾計賬簿、管譽理報表、會畫議記錄及其鏟他相關資料瀉，可以進入針被審計單位筍計算機系統(tǒng)監(jiān)查閱有關資絹料。如果是攜紙質(zhì)文檔，嗽審計人員可抱以向被審計犬單位調(diào)閱，筑提供給審計方人員；審計型人員也可以村到檔案庫等章現(xiàn)場進行翻豈閱。如果是閘電子文檔，注可以要求被雜審計單位提雀供相應權限添的系統(tǒng)賬號霞，由審計人屯員進入系統(tǒng)吵進行查閱。未調(diào)棍閱資料的要儲求通常在下盤發(fā)審計通知恨書或?qū)徲嬤M幅場時一次性鴉向被審計單陸位提出，以釘便被審計單觀位做好準備翅；根據(jù)需要憶，在審計實蛙施期間也可炒以隨時向被條審計單位提射出。調(diào)閱資瓣料時應當填礦寫《資料調(diào)割閱清單》一受式兩份，由悶審計組和被泡審計單位雙哈方經(jīng)辦人簽哨字后分別保響存。調(diào)閱的賣資料使用完漿畢后，應當扛及時退還被混審計單位，薄并在《資料虛調(diào)閱清單》捕上注明歸還碑日期，由接桐收人簽字確攤認。同時，宣將《資料調(diào)扶閱清單》作仙為審計工作餅底稿一并歸席檔保管。歷（筐三）審核法龜?shù)淖⒁庖c朵1景、采審計人員應嶼根據(jù)審計目卸標、審計工籠作經(jīng)驗、已孝經(jīng)了解的情高況以及被審繪計單位文檔啦流程的基礎套上確定，以袖索取到針對忘性強的文檔暮資料。緒2黑、渣通常來說，涂審核重點應政當包括來源袋是否可靠、侮數(shù)據(jù)計算是糖否正確、要稀素是否齊全棚、內(nèi)容是否胡合法等，但坐是因文檔資逗料不同而有甩所不同。鐘3乘、亭審核中要注克意不同文檔愛之間的核對物。核對存在與勾稽關系的央憑證、賬簿丟、報表以及搭相關業(yè)務財鑰務資料之間佳的交叉對照該，以檢查它還們之間是否救一致。常見捷的核對主要蝶包括證證核甜對、賬證核駕對、賬賬核程對、賬實核埋對、賬表核么對、表表核奔對以及業(yè)務聾財務核對等棉。盟（漏1聲）珠證證核對。定如將原始憑氏證與記賬憑于證核對。稅（達2吐）已賬證核對。奏如將記賬憑跳證與各類賬蛋簿核對。氧（狐3神）隆賬賬核對。樣如將日記賬貍與分類賬核采對、明細賬淹與總賬核對螺。姨有（幫4痛）載賬表核對。泛如將總賬與震會計報表核及對。淋癢（因5廣）維表表核對。捎如將資產(chǎn)負類債表相關數(shù)廊據(jù)與損益表問核對。敲眠（園6航）習賬實核對。條如將實物賬也簿記錄、實倦物資產(chǎn)卡片是與實物監(jiān)盤熔結合核對，襖通常需配合咱監(jiān)盤方法進腔行。報步（敵7波）滑業(yè)務財務核錘對。如賠案添與會計憑證頂核對、手續(xù)兇費臺賬與會和計記錄核對漂。在對保險秧公司進行內(nèi)淺部審計時，城要特別注意造財務資料和嫩業(yè)務資料之塌間的核對。稼4桃、鑼審核中經(jīng)常別會用到復算影，由審計人微員對被審計程對象相關資智料中的有關識數(shù)據(jù)進行驗肚算或另行計苗算，以確定舉其是否正確陶。如：對賠疏款計算書賠示款金額準確旗性的另行計謠算、對未決源賠款準備金求計提準確性猛的復算。距5篇、自審核中可以告采用順查，嗓也可以采用榴逆查。其中義順查是指順位著業(yè)務流程賴處理的先后托順序依次進慎行檢查的方倒法。例如：僅檢查承保方福面批改的合乓規(guī)性，按順省序先翻閱批半單、批改申襲請書、批改托委托書等批謹改業(yè)務資料應＊翻閱批改廳支付財務憑洪證＊核實資桂金支付對象僚和資金去向攜、審核批改獄、支付手續(xù)還是否完備合布規(guī)。逆查是課指按業(yè)務流辛程處理順序礙的相反方向超，依次進行款檢查的方法蛾。例如：檢磁查車險賠案生的真實性，輛先抽取需要久檢查的支付數(shù)賠款的會計最憑證，結合瓦會計系統(tǒng)和河會計憑證及運其附件的信病息，核實賠憶款資金的去賭向＊賠款的件支付對象、葛追查車險理侄賠系統(tǒng)以及喇賠案卷宗、洋核對賠案是鉛否真實、合者規(guī)、準確。姻三孫、觀察法賠觀伐察法，又稱僻實地察看法帆、現(xiàn)場勘驗得法等，是指蹄審計人員實繩地查看被審傾計單位的經(jīng)緊營場所、實紙物資產(chǎn)和有攪關業(yè)務活動腹及其內(nèi)部控謀制的執(zhí)行情彼況等，以獲捧取證據(jù)的方訂法。如對內(nèi)機部控制執(zhí)行蕉情況、固定煙資產(chǎn)和投資恰性房地產(chǎn)的層存在性、擅機設機構問題告進行實地察淹看。致（聲一）觀察法稀的一般步驟振1衫、弱確定觀察對籃象和目的。爬2非、史了解相關背抽景情況。令3亂、俱確定觀察要創(chuàng)點，如有必贈要可以列一墊個清單。峽4括、絮確定合適的缸觀察時間。燙5盞、塵實地察看并擴記錄相關要狹點。用6葵、沫將觀察情況昨與其他資料廊或有關人員好進行核對確誘認。武（二）觀察卸法適用范圍拌和注意要點包觀瓦察法適用于輛內(nèi)部審計的惜計劃階段和株實施階段。富在計劃階段孤，可以通過直直接走訪和運觀察，了解比被審計單位托及業(yè)務基本羽情況，也可附以在詢問被掉審計單位有燒關人員和閱叔讀相關資料眠的基礎上，趣對所了解到缺的信息進行根直觀確認。刮在實施階段睡，審計人員弓可對實物和注有形資產(chǎn)進故行觀察，以饑獲取資產(chǎn)的改存在性、完擔整性或資產(chǎn)敏價值（如是對否損壞，是宴否具有相應愛的價值）方偶面的直觀印塵象。在對內(nèi)挖部控制評價徐時，可以確碰認相關崗位京的設置情況宣、職責分離剝情況以及對隊相關業(yè)務規(guī)司程的執(zhí)行情病況等。觀察查法在使用過餐程中注意如方下要點：鏡1亭、晶觀察可以經(jīng)致過嚴格準備勸的（如上述啞步驟嚴格執(zhí)清行）,也趁可以是比較趙隨意的。在耗被審計單位鴨的營業(yè)場所扯隨便走走看湯看也是一種巾觀察，對于往有經(jīng)驗的審讀計人員來說混，通過這種緞觀察也可以弓得到很多有引用的信息。們2竿、剖觀察的使用顛通常需要被旗審計單位配媽合，應當事騎前通知被審捏計單位；但紛是有時需要煮以避“累突擊暗訪野”度的方式進行研，尤其是在新取得對被審貪計單位不利嫁的審計證據(jù)脂時，事先通敘知可能會使亮被審計單位愉掩蓋有關事款實。夏（綁三）現(xiàn)場勘哭驗筆錄糧采救用實地察看腳方式的，通皮常應當有被顫審計單位相隱關人員在場圣。內(nèi)部審計礦人員應當就侮查看情況形墳成文字材料析，并由被審引計相關人員關簽字確認。瞞根據(jù)需要，贏可以通過下敬載、錄音、醋拍照和攝像破，取得視聽拴資料。爆（樹四）現(xiàn)場勘搖驗筆錄模板慎現(xiàn)細場勘驗筆錄享被遲審計機構：襖地獻址：肝勘茅驗機構：蔑勘梁驗內(nèi)容：掀勘翠驗時間：年掌＿月＿日＿砌時＿分至＿毛時＿分勘驗撞記錄：厲注仙：本文書一春式二份，一舞份存檔，一美份交被審計宿機構。第＿爛頁共＿頁享勘揭驗人簽名：逆主審人：當衡事人簽名：冰年＿月＿日另年＿月＿日衫年＿月＿日晨四略、函證法事函驕證法是指內(nèi)洋部審計人員蘋向有關單位塵或個人發(fā)函會，要求與被仍審計事項有雜關的第三方羽就函件所列補事項和相關占金額，以證府明某一審計橋事項準確性顯的一種審計巧取證方法。悉通常來說，效由于通過函他證取得的證顧據(jù)來自于獨虹立的第三方勿，因此通過延函證獲取的挪審計證據(jù)可再靠性較高。紗（辭一）函證法尊的一般步驟泉1鍋、捕確定函證事教項。靜2里、麥編制并寄發(fā)賢詢證函。熄3馳、醬收到回函并餓進行分析及弓處理。缸4傾、和在未收到回好函情況下采毀取必要的替宵代程序。鍵（二）函證川法的適用范開圍和方式芹1脖、國函證法的適欺用范圍寺主班要包括銀行釀存款，應收術應付款項，沿代理、擔保弟、抵押、租頓賃等業(yè)務往投來真實性，懲同業(yè)拆借，微債權、股權斃，重大或異例常交易等事班項的取證。睡函競證主要用于場印證被審計期單位應收、草應付款項的晴發(fā)生額和余帽額，作為認尿證被審計單楚位債權債務事的必要手段斜；也可用于講驗證被審計柜單位委托外掙單位保管的哈財務、含混杜不清的外來惰憑證、存款應借款的種類振余額、實物冷資產(chǎn)的歸屬企以及未決法網(wǎng)律訴訟案件的等。陶2筒、亞函證可以采紐取兩種方式瓣輩（鴉1畝）錢積極函證（霞又稱為肯定廊式函證）。罪積極函證要樂求被函證單票位對函證事作項無論其與鼻事實是否相由符都給予復壤函。如無復遙函，一般要卡再次發(fā)函催壽詢。積極函哭證手續(xù)較為竄復雜，主要督用于查證長奶期拖欠、金順額巨大、余鋪額長期不變忘以及其他引筋起審計人員別重，勞嚇疑澇的審計事項敵。艱六（撒2結）臣消極函證。舅消極函證只僑要求被函證哥單位對函證婦事項有異議要時才給予復鐮函。如確認嚴相符，被函芽證單位可不腫復函。消極六函證手續(xù)相狼對簡單，通桿常適用于金晉額較小、情芽況正常的一鉆般事項，消逮極函證的效網(wǎng)果和所取得攤的審計證據(jù)辛證明力不如鹿積極函證。袍3蛾、暑詢證函的編袋制感詢?nèi)鹤C函一般采他用統(tǒng)一格式菌，主要包括河收件人、函叛證目的、需清對方確認的濤事項、回函齡的要求。函紋證一般由審麥計人員以被社審計單位的搏身份編制，寶由審計人員案寄發(fā)，在經(jīng)臨被審計單位繭相關人員確薦認后（通常擦需要加蓋公栗章）并直接欣將回函寄給追審計人員而義不是被審計傲單位，以保濃證回函的可粉靠性。松詢色證函斜單黑位：例我勵公司正在接令受＿內(nèi)容的校專項審計，蔑根據(jù)審計工軟作需要，現(xiàn)篩就有關事項牛詢證如下：隔如連上述情況與此貴單位記錄奪相符，請在光本函下端登“幼情況證明無疏誤燭”距處簽章；如籠有不符，請志在障“奪情況不符及驚需要說明事貴項炎”攝處詳加說明悉。臉請衣盡快于年＿吼月＿日前將羽本詢證函寄病回地址：聯(lián)記系人：郵編斜：電話：谷皇―玩公司（蓋漲章）年＿月憐＿日寨情劈況證明無誤媽。蛙簽蟲章浸日月期：年＿月杰＿日臨情歲況不符及需排要說明事項江：（可另附怒頁）囑簽基章誼日字期：年＿月賊＿日串4歐、揉未收到回函找的情況跟在挪采用積極函項證方式時，走如果在限定撇的期間內(nèi)未聽能收到對方銜的回函，審專計人員應當訴予以重視。網(wǎng)在確認無法煙取得回函后四，應當采取位替代審計程餅序。強以鍛“家應收賬款漁”急函證這類最某常見的情況僻為例，如果娛確認不能收杯到回函，審貓計人員可以繼采取的替代桌審計程序：極（柿1遍）貴如果該項應爆收賬款對方任已經(jīng)歸還，今審計人員可接以通過檢查容銀行未達賬竟項和結賬日檢后一段時間此的現(xiàn)金和銀拘行存款日記晨賬，查看款孩項是否已經(jīng)漲收回；復核曉檢查收回的柳金額與期末醉應收賬款賬事面余額是否秧一致，并特盡別關注實際畜收款人與原俊債務人是否錄一致或存在段變更債務人亮的情況，進鑰而發(fā)現(xiàn)有無鵝收回款項不位入賬或故意促高估、低估慎應收賬款余龍額的行為。翅（榨2鴨）游如果被詢證凝單位發(fā)生重蝴大財務困難維或已破產(chǎn)清掩算，該項應寶收賬款發(fā)生拉壞賬損失（鉤資產(chǎn)減值）限，審計人員?？赏ㄟ^走訪步被詢證單位匹管理層、搜熄集相關公開裁信息的方法漂，確認應收溫賬款收回的留可能性并評寄估期末計提州壞賬準備的帆充足性。巴（桑3藥）霉如果被審計蠟單位編造應脫收賬款發(fā)生饑額，該項應螺收賬款根本塊不存在，審扣計人員可以殼通過檢查保耗險合同、發(fā)癢票、再保險鋼合同賬單等姓了解應收賬渾款發(fā)生時的宏情況，并著橋重檢查是否斥存在期后不跑正常的應收奮賬款的沖減堂、調(diào)整情況齊。瘦役（批4倉）交此外，審計爬人員還可以儉綜合運用詢稍問、觀察等畫各類方法，帽掌握真實情過況。綿五形、監(jiān)盤法晚監(jiān)稠盤法是指對洞盤點進行監(jiān)觸督。盤點是煮對被審計單嘩位的財產(chǎn)、恭物資、設備安、貨幣資金汁、有價證券營、業(yè)務財務算單證等有形鞏資產(chǎn)數(shù)量進護行清點的過請程。應用于已內(nèi)部審計，篇一般是由內(nèi)米部審計人員窄監(jiān)督盤點過趣程，由被審信計單位人員暢進行盤點，赴因此，這種鞏方法被稱為蚊監(jiān)盤法。犯（倆一）監(jiān)盤法肯的一般步驟右1捐、施了解待盤點淘資產(chǎn)的存放蘋地點、賬面馬數(shù)量、歷史沸盤點記錄等宰背景資料?；\2園、傳編制盤點計口劃和監(jiān)盤計富劃。逼3殺、宵現(xiàn)場盤點及住監(jiān)盤。故4依、逗審計人員抽繡查復核。章5步、甘確認盤點結睛果，如有差玻異需進一步茶分析并查明據(jù)原因。（二元）監(jiān)盤法的趣適用范圍和骨注意要點冊監(jiān)敗盤法主要是杠用于內(nèi)部審胖計人員對有趁形資產(chǎn)、固林定資產(chǎn)、現(xiàn)少金和有價證句券、單證進鼓行的審計，填目的是為了費確定實物資輔產(chǎn)是否真實酸存在并且與培賬面數(shù)量相翠符，查明有揉無短缺、損霸毀、超儲積嫂壓、呆滯、下應銷毀未銷小毀等問題。常監(jiān)叼盤法也存在良一定的局限羞性，主要是躁它只能對實殘物資產(chǎn)是否壯確實存在提羞供有力證據(jù)扛，但不能保綠證被審計單尤位對資產(chǎn)伴擁零有所有權，旱并且也不能歲對該資產(chǎn)的龜價值和完整鴨性提供審計下證據(jù)。嬸監(jiān)主盤法使用中芽要注意以下催要點：皺1蚊、裝監(jiān)盤計劃的像編制圍內(nèi)濾部審計人員瓜應當根據(jù)被愁審計單位實饞物資產(chǎn)的特釘點、業(yè)務流緩程、被審計緞單位實物資笑產(chǎn)盤點制度航等情況，在仆審閱被審計趟單位盤點計純劃的基礎上魯，編制監(jiān)盤買計劃。監(jiān)盤愁計劃主要內(nèi)里容包括：監(jiān)距盤的目標、劣范圍及時間懸安排，監(jiān)盤唐的要點及關膊注事項，參培加監(jiān)盤人員賢的分工，抽臂查盤點的范緩圍。討在元編制監(jiān)盤計爬劃時，內(nèi)部密審計人員應磨關注以下情猶況：存（隊1序）恭可以采取兩挎種方式：一扇是監(jiān)督盤點明。是指審計嫁人員監(jiān)督盤泰點的全過程棟，常適用于層盤點數(shù)量較書大的實物。乒二是抽查盤鈴點。是指審宏計人員親臨口現(xiàn)場對被審倚計對象的盤客點結果進行仍一定規(guī)模的評抽查，常用跳于盤點數(shù)量肚不多，但容耀易出現(xiàn)舞弊夾行為的貴重奇財產(chǎn)。件辱（乖2毒）同確定要盤點盞的實物資產(chǎn)初的內(nèi)容、性推質(zhì)、存放場廈所和重要程伸度。比溜（轎3血）憂了解與實物規(guī)資產(chǎn)相關的啊內(nèi)控制度和達會計核算系漂統(tǒng)。鵲（越4鋤）楊了解被審計竟單位自身相雕關的盤點、傭監(jiān)盤記錄。踐（屋5惑）柱可以采用交也叉盤點、利惕用外部專家慢參與盤點和菜監(jiān)盤等方式這。麻2超、映盤點時間的番確定答由臺于對一些資駁產(chǎn)的盤點會棗對被審計單像位的正常生伐產(chǎn)造成一定須的影響，另提外還有一些恢流動中的資芝產(chǎn)，在關賬駁或清收垮前存數(shù)量不容易鑰確定，因此集，在實際審刃計過程中，鞠審計人員一孫般要與被審償計單位事先毛溝通確定盤冊點時間、地圣點、盤點人睛員等內(nèi)容。刪有些情況下堪，盤點對業(yè)尾務影響不大扶，例如對現(xiàn)患金的盤點，爛并且針對現(xiàn)蛾金容易被轉娃移的特點，差審計人員一機般不事先告綿知被審計單真位，而是采纖取突擊監(jiān)盤農(nóng)。益3貓、額盤點記錄擴盤暫點之前應設鄉(xiāng)計好盤點表頌，在盤點過獎程中記錄有罪關情況。湖4株、另盤點過程否在慮盤點過程中妥，審計人員胖應關注以下裁情況：脆乎（股1各）尊開始盤點前裳，應觀察盤原點現(xiàn)場，確阿認應納入盤雅點范圍的實斤物資產(chǎn)是否漿已經(jīng)適當整復理和排列，攪并附有盤點童標識，防止包遺漏或重復無盤點。丘恩?。ㄓ?被）忍實施監(jiān)盤時肥，應觀察被暑審計單位盤葵點人員是否股遵循盤點計膜劃并準確記扶錄實物資產(chǎn)余的數(shù)量和狀徹況；觀察實洞物資產(chǎn)的移棕動情況，防嶼止遺漏或重贊復盤點；觀這察實物資產(chǎn)桐狀況，觀察訪盤點人員是浙否已經(jīng)恰當杠區(qū)分所有回魯銷、毀損、嬌殘次的實物黃資產(chǎn)。釣指（題3田）紅獲取盤點日看前后的收發(fā)聾或回銷臺賬櫻記錄，檢查黎庫存記錄與包報表、臺賬貝記錄是否一拒致。產(chǎn)說（激4絕）胸內(nèi)部審計人猜員對盤點結甲果的抽查應無從兩方面進頂行。一方面晚，從盤點記顧錄中選取項京目追查至實挺物資產(chǎn)，測鐮試盤點記錄命的準確性；見另一方面，姜從實物資產(chǎn)狠中選出部分騙項目追查至態(tài)盤點記錄，跌測試盤點記誘錄的完整性亮。如果抽查尊時發(fā)現(xiàn)差異速，睛審膝計人員應當設查明原因，開要求被審計哪單位更正。秀如果差異過關大，內(nèi)部審勸計人員應當幣擴大抽查范叨圍或要求被奸審計單位重己新盤，點。森知（燕5緩）五在被審計單族位實物資產(chǎn)敏盤點結束前盟，內(nèi)部審計隊人員要再次鋸觀察盤點現(xiàn)棉場，以確定寧所有應納入盈盤點范圍的度實物資產(chǎn)均訓已被盤點。流同時，取得壯并檢查已填艷用、作廢或們未使用盤點噸表單，確定機已發(fā)放的表雹單均已收回績。厚5臨、綠無法盤點的團特殊情況趨如乳果由于被審掃計單位實物次資產(chǎn)的性質(zhì)何或存放場所激等原因?qū)е屡詿o法實施監(jiān)侮盤、內(nèi)部審厲計人員應考廉慮能否適時鎖替代審計程籍序?？蓪嵤┗值奶娲鷮徲嬳懗绦蛑饕桌ǎ簷z查交舌易憑證、交絕接記錄或其游他相關資料臟，向有關單她位發(fā)函進行建函證等。6脈、地監(jiān)盤結果的塌處理律內(nèi)悶部審計人員啟應當復核盤占點結果匯總僅記錄，評估犬是否正確反奸映了實際盤求點結果，然蠟后形成初步辟審計記錄和拖審計工作底蕉稿。盤點結畏果應由盤點國人和監(jiān)盤人句雙方簽字確曉認。如果盤爛點日不是資抵產(chǎn)負債表日市，審計人員射應采取適當咳的審計程序繳，確定盤點四日與資產(chǎn)負飼債表日之間濱，實物資產(chǎn)圣的變動是否全已經(jīng)做出了燦正確記錄。悶第撫三節(jié)分析性植復核灌分慰析性復核，功又稱分析性兆測試，是指端內(nèi)部審計人餃員對被審計止單位重要的灰金額、比率清或趨勢等進清行比較和分猜析，并對泛異單常變動和異啞常項目予以凱重點關注，哈來獲取審計煤證據(jù)的審計榨方法。蓄一駁、分析性復逃核方法簡介洞（研一）分析性拋復核的目的拆分稼析性復核的鵲最終目的是確為了獲取有頓效、充分、傍適當?shù)膶徲嫕姵绦?，確保堂審計質(zhì)量，思提高審計效黑率，但在各冬個審計階段猾運用分析性左復核有各自劃不同的具體另目的。弦1滾、系在準備階段折，分析性復鍵核可以幫助舒內(nèi)部審計人甜員加深對被絡審計單位基西本情況的了間解，確定重兩點審計領域霉，指出高風愉險領域之所則在，編制有之針對