內部會計控制制度設計／趙保卿主編．一上海：復旦大學出版社，2005．11(審計與內部控制系列)前言巴林銀行作為一家具有數百年歷史的英國著名銀行，經過近200年的發(fā)展，積累了雄厚的財力，但1995年2月26日，尼克·利森參與日經指數期貨交易，違章逃避內部控制，導致該行4億英鎊的巨額虧損，最終被迫宣布破產，引起世界金融界的極大震驚。巴林銀行的倒閉直接原因是尼克·利森越權進行日經指數期貨合約交易導致失敗，但根本原因是巴林銀行內部控制存在嚴重缺陷。1995年7月18日，英國銀行監(jiān)督理事會經過五個月的調查得出結論：巴林銀行問題的主要原因是“銀行的管理失控及其他最基本的內部控制機制的失靈”。內部控制是古老而又年輕的研究課題。說其古老，因其幾乎伴隨私有財產的產生而產生；說其年輕，因為隨著社會經濟的逐步發(fā)展，內部控制不斷被賦予新的內容與特征。內部控制是企業(yè)為實現既定的生產經營目標而在內部建立并實施的各種控制措施、手續(xù)、程序、方法等所形成的控制機制，它是企業(yè)有效地執(zhí)行組織策略，實現企業(yè)管理高效化、專業(yè)化、規(guī)范化與科學化的基本條件，同時也是企業(yè)經營管理本身的重要組成部分?，F代企業(yè)制度的重要特征之一是管理科學，而要實現管理科學有賴于企業(yè)建立健全一套內部控制體系。內部會計控制與內部控制有著密切聯(lián)系，前者是后者的重要組成部分。當前在世界范圍內，會計造假似有愈演愈烈之勢。瓊民源粉飾會計報表的嚴重作假行為，制造了一個“中國股市的大騙局”，給眾多投資者帶來重大損失；“渤海事件”、“東北藥事件”、“紅光事件”等又何嘗不是造成了這樣類似的惡劣后果，尤其是震驚整個社會的銀廣夏案件，使得虛假會計信息成為廣為關注的熱點問題。財政部從1999年起每年對全國不同行業(yè)會計信息質量情況進行抽查表明，會計信息失真大有逐漸加重之勢，會計信息質量越來越令人擔憂。在美國，幾個大公司會計造假丑聞也接連被曝光，從安然到世通，從施樂到默克，一波未平一波又起，給社會造成極大震動。會計造假案件的產生固然緣于多種原因，但缺乏有效的內部會計控制恐怕是重要原因之一。人們在反思過程中，內部會計控制成為關注的重要內容。為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經濟秩序，財政部于2001年6月22日頒布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，并據其制定了貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目等具體內部控制規(guī)范。這些規(guī)范是針對我國企業(yè)及其他各種單位急需建立健全內部會計控制制度而規(guī)定的，是根據《中華人民共和國會計法》制定的，是我國會計法規(guī)體系的重要組成部分?！秲炔繒嬁刂浦贫仍O計》一書是根據《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》及具體規(guī)范的要求和原則，針對我國內部會計控制弱化的現實而編寫的，它具有輔導企業(yè)領導人員、會計人員及其他有關人員學習和掌握“規(guī)范”，指導其建立健全內部會計控制機制并進行現實操作的重要作用和功能。本書由北京工商大學會計學院趙保卿教授主編，編寫人員有：趙保卿、王萍芝、王彥超、張毳、宗印鳳、劉寶榮。由于水平限制，書中難免存在紕漏乃至錯誤，希望廣大讀者多提寶貴意見。編者2005年8月第一章總論葛內部控制的轎發(fā)展主要經擋歷了內部牽舌制、內部控絡制制度、內圖部控制結構急和內部控制泥系統(tǒng)框架幾東個發(fā)展階段望，內部會計繞控制在內部群控制的發(fā)展士中孕育和成積長。這為我橡們認識內部令會計控制提披供了一條邏蜘輯主線：一暑方面內部控清制包含內部怒會計控制；鹽另一方面，鵲內部會計控志制在職能，躍地位、內容英上又與內部挎控制存在差武異。目前，標最權威的內蠟部控制定義越由美國的C類OSO委員瞧會提出，其逝定義如下：炎內部控制是麻一個過程，蓬受企業(yè)董事眼會、管理當給局和其他員酷工影響，旨禮在保證財務遍報告的可靠吵性、經營的柱效果和效率度以及現行法棵規(guī)的遵循。飼這個定義將騰內部控制引箏入到公司治猴理范疇，同躲時為內部會婦計控制確定桿了目標，因日此，只有明停確內部控制產概念并結合招公司治理的改構建才能全幕面理解內部考會計控制。野第一節(jié)月內部會計控曲制的內涵捐理解內部會輝計控制的含植義，首先應堪該明確界定迫它與內部控疾制的區(qū)別和擴聯(lián)系，這是釣理論認識上沙的辯證唯物驗主義；其次蚊，應該對內啟部會計控制卡的根本性質予、特點、原草則進行分析皇，這樣才能稈對其含義有顏全面、完整經的把握。區(qū)一、內部控糊制和內部會叮計控制喉(父一)形成過隙程缸內禾部控制主要械經歷了四個瀉發(fā)展階段，暑它們分別是伴點對點控制棋、制度控制院、系統(tǒng)控制煮和公司治理龍控制。帶1彩．點對點控岸制階段霞點策對點控制也驗稱內部牽制董，即通過人賺與人、人與呈部門以及部吊門之間的相擴互監(jiān)督和分凈工實現對財達產、資源的徹保護，會計羨事項是最主蜜要的控制內價容。蓋2潛．制度控制捐階段貝隨著企業(yè)規(guī)陵模的擴大，遣內部牽制的籌范圍擴展到述企業(yè)的各個饒業(yè)務，形成差了控制的結完構化、程序迫化，并將內襲部控制劃分抱為內部會計動控制和內部泄管理控制。長3己．系統(tǒng)控制嗎階段呈系史統(tǒng)控制也稱非內部控制結腳構，是指將憤所有的內部智控制制度協(xié)帶調起來，形汁成有機的系聯(lián)統(tǒng)，包括三登個要素：控濕制環(huán)境、會流計系統(tǒng)和控嗽制程序。此某時，內部控解制更加重視虛環(huán)境和人等帳“留軟因素腦”苗。棚4慣．公司治理鄭控制躲公司治理控泳制也稱內部惜控制整體框挺架，是指將語內部控制系介統(tǒng)作為公司炕治理結構的劇重要部分，蝕充分考慮企手業(yè)利益相關笨者的需要，蜜通過一系列味過程實現會咱計信息的可疾靠性、經營綿的效率性和期法律法規(guī)的巡遵循性。主星要由五個要郵素構成：控蝕制環(huán)境、風遺險評估、控宿制活動、信妙息與溝通和浙監(jiān)控。敗通過對內部讓控制演變歷涉程的回顧可背以看出，內順部會計控制闖的概念產生鉗于制度控制兔階段，最早期提出賊“暗內部會計控站制買”倆(Inte憑nal歉Accou嚇nting躬Con愿trol撕Syst鹿em)概念和的是193酷4年美國《礙證券交易法獵》，其定義商如下：證券詳發(fā)行人應設付計并維護一超套能為下列靠目標提供合勉理保證的內濱部會計控制蠢系統(tǒng)：贏①唱交易依據管姿理部門的一煉般和特殊授壽權執(zhí)行；掛②摧交易的記錄賣必須滿足G怠AAP(國形際會計準則堅)或其他適啄當標準編制籍財務報表和捎落實資產責趕任的需要；紡③及接觸資產必煎須經過管理故部門的一般慰和特殊授權殘；亡④石按適當時間愛間隔，將財衣產的賬面記娛錄與實物資精產進行對比乎，并對差異蕉采取適當的增補救措施。壁從這個定義隔中可以看出獲，內部會計?？刂剖莾炔咳嗫刂圃谪敭a打保護和會計控信息質量方撞面的具體化片，它們的差東別很顯著。漂(撒二)內部控功制與內部會輕計控制的關藝系巴信息時代的沾來臨、資本排和金融市場軍的健康發(fā)展進使利益相關捕者更加關注漆企業(yè)經濟信閑息，從而為切市場參與主例體提供決策刮依據。在所轟有的信息中則，準確真實菜的財務和會戒計信息應用繼價值最高，攝而內部會計蝦控制是保證崖會計信息可與靠性的有效稀工具。一方批面，內部會低計控制設計來必須按照企勵業(yè)內部控制咬框架的結構迫和思想進行米，否則就是謹“太無本之木典”惠，脫離了企找業(yè)的實際需蟲要；另一方烈面，內部會予計控制要認傅識到會計信蹦息系統(tǒng)的特盲殊性，堅持禽共性與個性愉的辯證法，抵而不應盲目遍“含克隆灣”嶼企業(yè)整體的殼內部控制制呆度。斯曾經有一些春管理學者們潑認為內部會腔計控制的定棟義過于狹窄癥，沒有承擔筐起應有的責和任，只是為豎審計人員提擺供解脫責任騙的工具而已舌，如學者凱搞羅魯斯把美壘國注冊會計兇師協(xié)會在1迎958年將毯1949年困的內部控制倦定義區(qū)分為顫會計控制和蹈管理控制的宜行為描繪為碎“蹲將美玉擊成灘了碎片搏”死。隨著財務畢會計學逐漸顆融人到企業(yè)奶管理的各個濕方面，理論怨界多次對內脆部會計控制巾的概念進行頓了修正，并境最終將內部粒會計控制鑲雷嵌在內部控宿制框架中，仆COS仁O必委員會的定步義將兩者的則聯(lián)系性發(fā)揮箭到了極致。父據上述分析老可以看出，魯內部會計控汪制和內部控遵制在制定權乒的安排、關姨注重點和構語成方面既有勻聯(lián)系，又有溝各自的特點柄，這種關系匯通過表l揪—淺1可以更直購觀地看出。午表1碑—殘1內部孔控制和內部很會計控制的詳關系紗內部控制猜內部會計控耕制推制定權的安窮排墨董事會提出恐總體規(guī)劃和塔責權分配方伴案，財務、游銷售、生產間、管理等部德門負責人具咸體制定蘆財務總監(jiān)總伶體負責會計狐信息系統(tǒng)的答規(guī)劃和具體掛控制活動的鋒設計仿主要關注的沾方面煮企業(yè)所有組吵織機構、業(yè)罵務流程可能帖發(fā)生各種風善險的環(huán)節(jié)。柔注重效率性怪、合法性、歸會計信息的秩可靠性跌會計信息系濾統(tǒng)內部可能裁會導致會計跡信息失真和濱財產損失的仔因素。主要同側重會計信狗息的可靠性參構成要素瓣控制環(huán)境、翻風險評估、慎控制活動、匪信息與溝通條、監(jiān)控故會計控制環(huán)譯境、會計系氧統(tǒng)、控制措淘施請二、內部會啞計控制的性肉質其(眉一)會計系部統(tǒng)內部的所辯有權監(jiān)督乓內僅部會計控制銜的根本目標商，是保證會筒計信息的可地靠性和所有讓者資產的保豪值增值，而批會計信息是旋企業(yè)投資者起考察資產受撐托者經營業(yè)款績的重要工醉具，因此，赤內部會計控越制具有所有男權監(jiān)督的性益質。需要說栽明的是，內鋸部會計控制籍的監(jiān)督不同改于審計監(jiān)督門，前者是對壤會計信息系穗統(tǒng)有效性的腎事前、事中早控制，其結肆果并不向所唇有者公布；倦后者是事后部控制，是對組會計控制的檔再監(jiān)督，其歸結果直接向底所有者披露皇。恨企業(yè)的會計叉信息系統(tǒng)利漸用會計技術害和經營活動油的數據資料辟反映交易軌禁跡，所有者癥不可能參與武企業(yè)的日常指經營，只能灶通過會計信耕息了解財產陳的變化狀況耀。這樣，真波實、可靠、棒有用的會計趴信息才能滿魂足所有者的元需要，內部督會計控制通思過一系列控啄制方法促使鳴會計信息達載到上述要求枯，相對于審鬼計而言，內充部會計控制搖是所有權監(jiān)貧督的第一層帥次。需(早二)對經濟薪業(yè)務執(zhí)行情卵況的管理監(jiān)吹督令無系論是哪種管蹲理體制都存滲在經營權的替分層問題，甜資本經營權頸、資產經營優(yōu)權、業(yè)務執(zhí)駐行權分配給傍企業(yè)各個層犁級的管理者幸，這樣在他標們之間就產幟生了信息的犁不對稱，內輔部會計控制鴉可以通過組丑織機構的設原計實現管理烤層級之間的縱橫向、縱向淡制衡，保證牽有關會計信甜息的流動與保溝通。許內部會計控任制既影響企傘業(yè)的機構設禿置，又規(guī)范塌企業(yè)細小的癥業(yè)務流程，帳這些都是管綁理監(jiān)督的體灑現。顯然，戚基于公司治間理結構的控勇制活動體現啄了所有者監(jiān)六督的方面，致而包括會計嚴信息系統(tǒng)在全內的管理控事制體現了管裝理監(jiān)督的性景質。襯三、內部會紅計控制的特爪點孕(一)以企傍業(yè)管理組織銜機構設置為妖基礎快企業(yè)組織經憑營活動必須妖設置具有不股同職能的機洪構，從而使戶經營活動的遮資金流、實購物流、信息哭流在企業(yè)管傲理系統(tǒng)中運粘動。內部會疊計控制主要棗是對業(yè)務流辯程的協(xié)調與測監(jiān)督，企業(yè)卷各個機構的飯管理者把經裕濟活動過程罵中形成的信波息以各種形掙式傳遞給會岡計信息系統(tǒng)沿，同時組織殊機構內部也風存在著管理兄控制和會計渴控制。如果挨離開了相應胞的企業(yè)管理蒸機構，而將老從事不同業(yè)嫌務的單個員照工混合在沒沃有分工的環(huán)己境中，由于僅各員工職能源的性質不同涌，就無法滿賓足內部牽制漢要求的業(yè)務否關聯(lián)性，而腿內部牽制是吧內部會計控釋制的主要構蝕件，所以只酒有首先建立宅科學合理的偷管理機構設慘置，才能保遷證內部會計細控制設計的技順利實施。遠(二)具有騾規(guī)模經濟效春應劣規(guī)模經濟(估Econo雞mics全of潮Scale趣)是指隨著見產量的增加狡引起平均成順本下降的企爸業(yè)技術。可御以將這個概徐念進行演繹痛，把企業(yè)內擠部會計控制貢層次、環(huán)節(jié)憐的數量看作裳產量，把因蚊控制投入的寧資源看作成毀本，那么內旨部會計控制烤的設計同樣捏存在著規(guī)模丘經濟效應。序內部會計控赴制的環(huán)節(jié)是跪指橫向控制夢，而內部會玩計控制的層椅次是指縱向駁控制。從橫銀向來看，以打采購循環(huán)為招例，生產、羞采購、倉庫甲、財務等部深門通過預算哪、保管等控榨制措施完成井采購業(yè)務活污動，各環(huán)節(jié)牧之間形成了控制約，生產蹈部門的請購港單和采購部吩門的訂貨單兔之間存在對顛應關系，這克樣就不需要香投入專門的疤人力進行控香制，而且這爺種關系擴展雖的環(huán)節(jié)越多悄這種節(jié)約就謝越強。再以態(tài)財務信息系宣統(tǒng)為例，其扭內部也存在睬規(guī)模效應，嫌審批與執(zhí)行輪的分離，記容錄與收付的蛇分離，這些騾都可以通過剛經濟業(yè)務的淹內在聯(lián)系性球實現相互控撲制的目的，虜而無需設置忠專門的控制幫機構。從縱省向來看，企所業(yè)股東大會皺、董事會、演經理層以及眉具體的作業(yè)訓層，他們所總管理的對象很都是資金，奉只是管理權植限不同而已仇。這就使企贊業(yè)不同層級怎的管理權形財成了相互制賴約，降低了智企業(yè)的管理與風險，而且圈可以降低激終勵寧——需約束的成本腫。以投資決券策為例，董街事會形成了妨方案，經理醫(yī)層做可行性乎分析并征求咐財務人員的禍意見，最終睜還要通過股窯東大會審議狂才能實施，戰(zhàn)也就是說，勺在完善的公液司治理結構止中，權力的沒縱向制衡可請以增加決策姨的科學性和董降低控制成拳本。印需要說明的托是，內部會碰計控制的規(guī)榨模經濟并不磨意味著控制扶環(huán)節(jié)、層次年越多越好，這只有在合理蛇的限度內才綠能發(fā)揮這種辮效果。蝴(三)內部抽會計控制設秋計具有時效沈性骨不同性質的鞭企業(yè)其內部澆會計控制的叉關注重點存騎在差異，同賢時企業(yè)自身飽發(fā)展的不同捉階段也要對毛內部會計控既制進行調整鎮(zhèn)?，F代企業(yè)錯的生產經營匪活動受到多演種外部因素稅的影響，宏止觀經濟形勢四、經濟政策凝、市場供求志狀況等因素屬的變化會導慰致企業(yè)風險蕉重點的轉移印，例如在投渾資活躍的時交期，企業(yè)投旋資規(guī)模會增問大，投資決柏策的隨意性怪也可能加大蘋，此時對投防資活動的控近制就不能僅量僅停留在內粒部牽制制度踏上，而必須簽通過內部會華計控制的系評統(tǒng)化來規(guī)避開風險。災另外，內部遞會計控制的努時效性還體蔑現在企業(yè)規(guī)旬模的變化方也面。對于剛布成立的小規(guī)樸模企業(yè)而言麥，由于業(yè)務斤流程少，可康以崗位分工趴牽制為重點姜設計較為簡或單的控制。露對于經濟業(yè)核務較多、資掘產規(guī)模較大交的企業(yè)，可晶以考慮建立窯內部會計控蓋制框架，形橫成系統(tǒng)全面狹的控制體系保，這樣才能訪保證經營活室動的開展。尊四、內部會未計控制設計褲的原則延(一)法律衡法規(guī)遵循性酷內部會計控炕制體系是企等業(yè)管理系統(tǒng)做中的重要部俱分，為了對歌企業(yè)內部會公計控制的設襲計和實施進既行統(tǒng)一管理侄，我國財政諷部頒布了《服內部會計控尖制規(guī)范丑——補基本規(guī)范(成試行)》(點以下簡稱《領規(guī)范》)以浙及涉及企業(yè)姓經營活動主厚要方面的四漢個具體法規(guī)丈。凈《規(guī)范》指嘩出，本規(guī)范氧根據《中華活人民共和國使會計法》等辦法律法規(guī)制顫定，內部會湯計控制應當哨符合國家有轉關法律法規(guī)伸和本規(guī)范。壇這是對企業(yè)吸內部會計控量制的法定要顧求，企業(yè)在主設計內部會辣計控制時應盤遵循有關的棚法律法規(guī)。照在市場經濟弓條件下，政滑府機關通過世制定政策、撿法律、法規(guī)川進行宏觀經饞濟管理，這句些規(guī)范體現跟了企業(yè)廣大數的利益相關晉者的利益，逆同時對企業(yè)觀的生產經營顏活動具有強職制指導性，煤從而保證了燙企業(yè)內部會蒙計控制的正論確方向和相庫互學習、借乖鑒的可能性點。汗(二)管理莊環(huán)境的協(xié)調佳性鬧《規(guī)范》指弟出，各單位切應當結合部圓門或系統(tǒng)的幼內部會計控蚊制的規(guī)定以心及單位的實謠際情況，建煮立適合本單按位業(yè)務特點至和管理要求心的內部會計曬控制制度，票并組織實施瓶。內部會計幫控制以企業(yè)栗的管理系統(tǒng)毅為基礎，受畏到生產經營故活動各個方水面的影響。鋸按照辯證唯蛇物主義的觀辯點，共性是次事物的根本騾屬性，個性謎是具體屬性舉，兩者是有閃機的統(tǒng)一體玉，離開共性頸談個性脫離何了根本，而勇離開個性談橋共性就脫離轎了實際。由灘此可見，企載業(yè)必須根據淹自身情況設師計內部會計犧控制，主動儀發(fā)現經營活醋動中的風險臘環(huán)節(jié)，保證浴內部會計控賞制與管理環(huán)襪境的協(xié)調。飯(三)權威傅與廣泛相結胃合?！兑?guī)范》指蜜出，內部會撐計控制應當筒約束單位內貼部涉及會計助工作的所有居人，任何個港人都不得擁識有超越內部視會計控制的瑞權力。披內部會計控埋制作為企業(yè)昆內部重要的飯制度規(guī)范，筒首先是具有邁權威性，即爺不論職位高對低、權力大好小，都要受疼到內部會計繪控制的約束咱和監(jiān)督，只刷有形成撞“逝內控面前人然人平等先”哈的共識，才但能維護制度究的執(zhí)行效果紡；其次是廣幼泛性，即企俗業(yè)中的每個霞人都是控制煤的一個單元兵，他們既是百控制主體又竹是被控制對壯象，都對內頁部會計控制疾負責。據《規(guī)范》還玉指出，內部苗會計控制應研當涵蓋單位稀內部涉及會悲計工作的各膜項經濟業(yè)務臟及相關崗位臭，并應針對挑業(yè)務處理過攀程中的關鍵霜控制點，落辦實到決策、端執(zhí)行、監(jiān)督露、反饋等環(huán)果節(jié)?？梢钥词脸?，廣泛性閥要求不僅體碗現在對人的截控制，同時視還存在于業(yè)鄰務和風險控軟制點方面，見內部會計控耳制以經濟業(yè)恢務流程為基乒礎并通過人表來實現，可牲能存在的錯律弊和風險都太來源于一些濫關鍵環(huán)節(jié)，帶因此企業(yè)必翠須全面、廣輕泛地對這些誕環(huán)節(jié)進行研膜究，設計有曾效的內部會鬼計控制。掃(四)內部辭制衡原則詢《規(guī)范》指損出，內部會供計控制應當辨保證單位內咸部涉及會計宴工作的機構漫、崗位的合小理設置及其耐職責權限的汁合理劃分，斤堅持不相容耽職務相互分斤離，確保不擁同機構和崗世位之間權責磨分明、相互廟制約、相互乏監(jiān)督。炒所謂制衡，承就是創(chuàng)造相交互制約的兩凈極或多極，彼使任何一極魂都無法單獨繡決定習物的旗過程和結果進。在內部會印計控制的設筑計中，制衡塵表現在兩個害方面：第一干，機構崗位丟的制衡。在畜企業(yè)會計信隱息系統(tǒng)中，代根據會計信湖息流動的過若程，通過設坐置職宮不同萍的崗位，使笑它們形成稽糕核或監(jiān)督關腹系，可以防譜止錯誤和舞響弊的發(fā)生。騰第二對權力繡的制衡。絕汪對的集權能罵夠有效防止亞錯弊發(fā)生，懲但是它沒有廈效率，因此濟企業(yè)必須把框權力分配到汪相應的部門啦和人員，同扇時進行權力象之間的制衡制。如將審批肥、彰行、監(jiān)楚督、記錄等鋸權力分配給桐各層次的管辟理者，可以牽防止權力的鋸濫用。測站(五)經濟暗性原則啊《規(guī)范》指弓出，內部會姜計控制應當閘遵循成本效競益原則，以添合理的控制沒成本達到最騰佳的控制效摸果。雹企業(yè)的最高嚼綱領是價值恒最大化，任帶何經營活動鏈都要接受其踢指導，內部站會計拒制的答設計也不例氣外。內部會羨計控制的運違行需要有機芒構、人員的頁參與，這就蚊需要豐經濟怨資源的投入粱，而且一般省來說，設計如的控制環(huán)節(jié)燃越多則成本黃越高，同時變控制起有效快，但是在實講務中沒有企喂業(yè)那么做，香這既受到規(guī)絕模效應的影狼響，也要考扯慮經濟性原淹則。企業(yè)設舊計內部會計肺控制的成本青低于其所能繡避免的損失芝時，內部會派計控制才有姐存在的必要競，同時企業(yè)增還應該注重逝控制成本的煎節(jié)約，可以內對于一些非寺關鍵的控制企點投入較少坐的資源。艘(六)制度婆規(guī)范原則伴制度規(guī)范原幣則，是指企蛋業(yè)單位應該桑根據各崗位捆業(yè)務性質和膀人員要求，氣相應地賦予勇作業(yè)任務和它職責權限，費規(guī)定操作規(guī)警程和處理手瘦續(xù)，明確紀榴律規(guī)則和檢斷查標準，以虹使職、責、佩權、利相結榴合。崗位工轟作制度化，脫要求做到事罩事有人管，北人人有專職賠，辦事有標閥準，工作有躺檢查，據此博定獎罰，以始增加每個人霸的事業(yè)心和扶責任感，提劍高工作質量濃和效率。烤第二節(jié)內錄部會計控制尋的目標細內部會計控怕制目標是指密導其設計和熄實施的根本叮指南，內部景會計控制必餐須圍繞著所參要實現的目仁標制定，這啟樣才能找到四企業(yè)管理、伐經營活動中宿與最終控制河結果相關的峰因素。內部雜會計控制的濕目標主要包只括會計信息灘的可靠性、作企業(yè)財產的夢安全性和合拴法性三個方領面。朵一、會計信蕉息的可靠性脊可靠性是保床證會計信息褲質量的核心罩，它包括真鏈實和完整兩盛個方面的內撐容，真實性番是指會計系包統(tǒng)所反映的湖信息與實際慨經濟業(yè)務完扮全相符，不捷存在有意或盼無意的錯報臭；完整性是葉指會計信息柳包括了截止矮到某時點或舉發(fā)生于某時品期內的所有紀經濟業(yè)務，他不存在有意攤或無意的漏本報。插《規(guī)范》也布做出了這方泥面的說明：蛾“枯規(guī)范單位會恥計行為，保嚴證會計資料究真實、完整早。毫”背會計信息是遮企業(yè)進行各滋項經營決策聽必須具備的靠材料，它能謎夠綜合反映情經濟業(yè)務經栽過的軌跡，陶包括成本費巾用、收益、雀資金來源與督去向等多項碗內容。政府地部門制定宏糊觀政策、企斷業(yè)管理者進芬行經濟決策港以及投資者禾的有關決策淘，都要依靠么企業(yè)披露的紡會計信息，韻只有可靠的貼會計信息才奴有助于上述殃經濟主體做節(jié)出正確的決撥策。業(yè)目前，會計趴信息失真的粉問題普遍存醋在，對社會途經濟的發(fā)展筐造成了不利訊影響，同時幟也降低了社舒會公眾對會獵計職業(yè)的信包任度。會計掌理論界、實笨務界的研究仗發(fā)現，加強燦內部會計控濤制能夠有效喚地保障會計喊信息的可靠晌性。內部會序計控制可以屢通過崗位、僵部門和權力濤之間的相互樓制衡，并制勝定科學的控責制程序和方荷法，從而在去會計信息系賄統(tǒng)中保證信游息傳遞的透亦明、數據之精間的核對，溫最終避免或舒減少會計系搬統(tǒng)內的錯弊呼。鑒于會計罷信息的重要巾程度，企業(yè)權內部會計控漆制應該把保欄證會計信息綱的可靠性作污為首要的目餐標。濾二、資產的兼安全性寫資產是指企搭業(yè)擁有或能軋夠獨立控制瞎，并能帶來爐經濟利益的茄所有資源的析總稱，包括齊實物資產、牽無形資產及聲其他資產。擁顯然，資產嫁是企業(yè)進行頑經營活動所甩必備的物質詞條件，保證股企業(yè)資產的醒安全性是內京部會計控制邊的基本目標運。菜《規(guī)范》中說也體現了這窮方面的內容趴：饅“漠堵塞漏洞、桌消除隱患，沾防止并及時訪發(fā)現、糾正花錯誤及舞弊候行為，保護敞單位資產的滿安全、完整繼。違”堆企業(yè)的各項忽資產都具有斧一定的價值收和變現能力簽，如果不對名那些容易接扮近或經常接賀近資產的部萌門、人員進博行監(jiān)督，就黎很可能會發(fā)吳生盜竊、挪義用、貪污等革行為，造成游資產的損失仁和浪費。首內部會計控乞制為保護資郊產的安全提窮供了環(huán)境條友件，一方面奮，通過資產衫運用流程的幣管理和資產競接近的控制筒、制衡措施鐘，實現了資蹄產的直接保亦護，也稱凍“盡硬保護澇”撒。另一方面踐，科學、有谷效的內部會畫計控制有助吸于約束員工勒的行為，使久他們具有了泄較高的道德炮修養(yǎng)和自制姐力，從而降貓低了資產損徑失的風險，袖這是對資產僑安全的蓬“宣軟保護驢”鬧。閣三、保障有悟關法律、制捉度的貫徹執(zhí)揉行孩《規(guī)范》中奶還指出了內漲部會計控制逮應實現的另維一個基本目煤標：笨“傷確保國家有棚關法律法規(guī)死和單位內部監(jiān)規(guī)章制度的刪貫徹執(zhí)行。嶄”累可以看出，擇這一目標包圖括法律的貫戀徹和制度的膊實施兩個方迎面。乘國家機關提制定的有關僑法律法規(guī)、份經濟政策是士為了指導和乞規(guī)范企業(yè)經麗營活動，在盲保證國家利貧益的情況下篇促進企業(yè)更息好更快地發(fā)痕展。企業(yè)管父理部門必須方貫徹執(zhí)行有枕關法律規(guī)定殼，確保企業(yè)學的生產經營腎活動符合國競家的要求。灑內部會計控有制的設計也腦要遵守《會私計法》、《估上市公司內很部控制制度攻指引》、《址企業(yè)會計制位度》、《企豎業(yè)財務通則鞋》、《公司尊法》等法規(guī)也，實現合法子性目標。勿為了協(xié)調部歐門、人員之針間的關系，昨企業(yè)制定了侵作用不同的懇規(guī)章制度，喘有關人員只慨有按照制度柴的要求進行某活動才能保棒證行為的有脂效性。對于餅企業(yè)管理來叨說，內部管穗理制度也是乞重要的基礎恩制度，它所幕包括的內容馬很豐富，涉缸及企業(yè)會計稠信息系統(tǒng)之礦外的各個方走面。內部會馳計控制要依支靠管理制度可的有效運行艷，因此，就零必須把督促享和幫助企業(yè)間制定、實施虹內部管理規(guī)唉章作為自己極的目標?？诘谌?jié)洽內部會計控腔制的內容、勸內部會計控亡制的內容不影僅涉及企業(yè)辦的各個崗位良、員工，而雹且覆蓋了企震業(yè)的主要業(yè)孩務流程，應趕該說其范圍新非常廣闊，撲但是受到成賀本效益原則掘的制約，因尤此只能將那腔些發(fā)生頻率圓較高和風險午發(fā)生可能性五較大的環(huán)節(jié)誼列人控制內婆容?！兑?guī)范優(yōu)》將內部會手計控制的內梅容劃分為貨弱幣資金、實滾物資產、采量購與付款控受制、銷售與扒收款控制、掏籌資控制、癥投資控制、款成本費用控保制、工程項來目控制、擔粉?？刂频确骄懊?。缸一、貨幣資喜金內部會計蝴控制袋企業(yè)的貨幣窗資金包括現鬼金、銀行存餃款和其他貨孕幣資金幾項百內容。貨幣扒資金被比喻睛成企業(yè)的組“掀血液墨”提，它具有很羊強的流動性鮮、變現能力廚和購買力。元企業(yè)持有貨桑幣資金的目盆的在于：第規(guī)一，滿足交砍易動機，即籃日常收支、機購銷業(yè)務和滴支付債務的喉需要；第二打，滿足投資梨動機，即?；圩C企業(yè)閑置蛾資金的盈利拆性。木貨幣資金的條特殊性質決肝定了其具有諷較高的損失擠風險，是重束要的關鍵控討制環(huán)節(jié)，因釀此企業(yè)內部演會計控制必倘須通過不相舅容職務的分艘離、業(yè)務授司權、憑證的窄稽核與審核延、貨幣資金瞇限制接近等產方式對貨幣雕資金的流戲入衡和輸出進行捷控制。霸二、實物資證產內部會計道控制左實物資產主鋪要包括企業(yè)石生產所需的妥原材料、用愛于銷售的產抽品、廠房設便備等有形的爛資產。這些發(fā)資產都是企鐘業(yè)經營活動評順利開展的潑重要物資，匆雖然實物資尿產不具備貨孩幣資金擁有黨的強變現能稀力，但是也稍具有一定的茶價值，同樣丑面臨著損失另的風險。魂實物資產的非內部會計控帳制主要應該老保護資產的觸安全、完整觀，防止資產推在運輸、入攝庫、使用中菊的丟失、浪匪費和毀壞。材主要的措施頂有資產接近誼的控制、資源產使用的審箭批與記錄、瞞資產管理崗香位的牽制等擊。根三、采購與怖付款內部會貿計控制扔企業(yè)的采購勞與付款業(yè)務膀主要有兩個摔方面，一是編生產經營性侮的采購付款素；二是日常王管理性采購魄付款。該業(yè)看務關系到企隨業(yè)生產管理隆的順利進行兼，受到生產槽計劃、財務救預算、管理歌需要等多部寺門、多因素候的影響，是徐發(fā)生頻率較首高的重要控施制內容。取內部會計控顏制應該設置冠合理的崗位骨分工和授權狗原則，對請駱購與審批、襯采購與驗收狀、付款與審扒核、會計記偵錄報告進行疾系統(tǒng)控制，摘及時發(fā)現采鑄購與付款業(yè)括務活動中的您差錯和舞弊爛行為。密四、銷售與葡收款內部會雨計控制泉銷售與收款禍是保證企業(yè)怠生產的商品鑒、勞務的內飲在價值實現訪的重要活動用，關系到企旗業(yè)資金的回顆收和再生產冶的繼續(xù)進行般。外—導方面要保證畫生產成果的和順利銷售，辭過多的存貨拘積壓會導致庫企業(yè)資產價進值的有形、傅無形減少；產另一方面還銳要減少銷售鐮價款的收回瘡風險，賬面闖的收入不是株企業(yè)真正的演財富。伍內部會計控孩制要建立以潮成本會計為遠基礎的定價磨、收款決策雖系統(tǒng)，按照惹收支兩條線奉的原則，確集定商品和勞超務的合理價癥格，保證銷乘售的實現。輪另外，制定棕合理科學的缺信用政策、逼信用條件，峰注重考察購色貨方的資信頁和資本水平膽，減少壞賬企發(fā)生的可能鴨性，實現款虹項的及時收政回。趕五、籌資活迷動內部會計嶼控制安企業(yè)的籌資尺活動主要是脹為了解決自陸有資金不能虛適應規(guī)模發(fā)班展需要的矛澡盾。隨著規(guī)馬模的不斷擴赴大，企業(yè)都管會面臨資金啞不足的問題腰，這就需要抓借助內部和蒸外部的資金殊?；I資業(yè)務趕關系到企業(yè)盆使用資金的獄成本和效益捏，力爭發(fā)揮約財務杠桿的湖最大功效，天同時如果采貪用債務籌資癢的方式，還耽應該考慮財泊務風險的大黑小程度。可攀見，一旦籌核資業(yè)務出現蝴了問題，就飼會影響企業(yè)灣的投資決策甩、資金的使濫用及抵御財頓務風險的能眉力，因此必刻須將其作為張重要的控制星內容。晶內部會計控德制應該設置魔不同的崗位者，并對不相拔容職務進行奪分離，通過殺集體決策選更擇最合適的貍投資方式和鹽投資規(guī)模，桑把財務風險椒控制在合理夠水平，注重蓄與公司治理側結構相結合賭，保持合理獎的資本結構薦。壟堅持籌資與飯投資相配合啄的原則，應否該把對外投廣資業(yè)務和籌素資業(yè)務的內獎部會計控制皆相結合，通詠過它們的協(xié)巡調形成系統(tǒng)排性控制，這庸有利于更好墨地發(fā)揮規(guī)模糞效應。濕六、投資內幸部會計控制常企業(yè)對外投妨資主要包括婚短期投資、還長期股權投體資、長期債烤券投資以及關其他投資，稀投資的目的褲主要是為了烤實現短期閑列置資金的盈博利性和擴大黃經營規(guī)模、采業(yè)務領域。譽對外投資業(yè)棵務具有較大深的不確定性片，發(fā)生投入描資本損失的陸可能性較大蘇。內部會計招控制必須設徑計短期投資筆業(yè)務和長期迫投資業(yè)務的芽控制程序，雄確保日常投超資決策的收額益性和流動屑性、重大戰(zhàn)尚略投資的決概策正確性，運并將對外投唱資業(yè)務的風托險降低到最增低水平。應中該注意的是費，投資業(yè)務吊需要使用企辮業(yè)的貨幣資吸金或實物資蠻產，應將對勞外投資、貨留幣資金、實精物資產的內陸部會計控制褲相結合，這遙樣才具有全國面性。另外賴，必須將投封資的內部會插計控制與公華司治理機制奔相結合，實疊現橫向和縱擋向的制約與駁監(jiān)督，對投提資項目的選枯擇、可行性務分析、資金怠的使用進行胞統(tǒng)一決策，率避免隨意性盞投資的發(fā)生寬。才七、成本費歌用內部會計非控制金成本費用主兆要包括產品互和勞務成本小、期間費用也以及其他的錦資源耗費，是這些資源都卵是為了獲得拋收益而付出泊的代價，對認企業(yè)最終的林經營成果有幸重大影響，樂是內部會計弄控制的內容賞之一。擱雖然在反產品的生產吼過程中存在鋪著各種節(jié)約討成本費用的雞方法，但是粥這些只是技柴術性的控制塞，必須依靠崗制度才能發(fā)拖揮作用。內管部會計控制筍應該將成本務費用的責任栗、監(jiān)督權、煎執(zhí)行權、考趁核權分配給房不同的部門即和人員，制頁定嚴格的成陰本標準和控拐制方法，并帖對成本費用痕計劃執(zhí)行的障情況進行考霉核，設計激趕勵性的考核咐辦法，提高摘企業(yè)產品的槍市場競爭力太和收益水平超。躲八、工程項糖目內部會計艙控制們工程項目主買要包括重大膜基礎設施的泄建設和技術誦改造、研發(fā)拔工程。企業(yè)響的工程項目市具有支出額隙較大、建設你周期較長的餅特點，需要表投入很多的經人力、財力欺，往往對企按業(yè)的發(fā)展產占生深遠的影局響，是重要吩的風險控制青環(huán)節(jié)。育大部分工程季項目都是企姐業(yè)委托其他囑單位來完成新，而由企業(yè)斷的管理人員溜對施工的情眉況進行考察煙和報告。內過部會計控制適應該從職責聞權限的劃分猛、項目決策嶺、項目預算猴、價款支付響、竣工結算鼻等方面進行?？刂瞥绦虻钠G設置，及時煤反映工程的束競標、投標項、施工質量藥、資金運用雨、施工效益鑼等信息，預產防和避免可割能出現的風終險。柱九、擔保內盛部會計控制舉擔保業(yè)務主姨要是運用企跑業(yè)的自身資暮產為其他企木業(yè)或自己的逗關聯(lián)企業(yè)進絲行保證，以凍使對方獲得敗資金的活動柜，該業(yè)務多愉發(fā)生于企業(yè)宿和金融機構津及企業(yè)與企覺業(yè)之間，如千果被擔保人射無法按照合稻同履約，則和擔保方就要而以擔保資產氏承擔連帶責說任?？梢姡蓳I(yè)務如亦果處理不當旱就會造成很爹大的損失。射企業(yè)對擔保訂業(yè)務進行內贏部會計控制幟非常必要，及首先要分配站擔保的評估勝、審批、執(zhí)測行的權限，年做到不相容柴職務分離。青其次要確定畝擔保風險的聰情況，對被慚擔保方的經幫營狀況進行漫分析，加強封對擔保資產洋的保護和管升理。最后要兄對擔保業(yè)務暮的執(zhí)行部門賺進行監(jiān)督，泛防止舞弊的處發(fā)生和權力濁的濫用。炸內部會計控聚制首先應該完在財務部門斧內部將預算暖的編制權、鐮執(zhí)行權、考鑄核權分配給霸不同的人員宜，進行事前索控制。其次炒，與企業(yè)的傲生產、投資鳥、籌資、市大場銷售等部慰門進行信息恒溝通，保證介預算的順利挖執(zhí)行，及時嫂發(fā)現問題并橡進行調整，弓這是事中控顫制。再次，艦定期對預算括的執(zhí)行結果銀進行分析和駝考核，不斷遼完善考核指棄標體系，這瓜是事后控制玉。恭另外，隨著漂信息技術、殿網絡的發(fā)展施，計算機會堅計使得內部拐會計控制內韻容更加豐富舟。計算機會縣計條件下所挎使用的技術望手段和組織厘結構與手工厘會計系統(tǒng)有瀉很大的區(qū)別夏，有形記錄叢大大減少，惡憑證、摘要技、賬簿記錄祝等大多要依訪賴計算機方曲可錄入、閱筍讀和查詢，窗在這種情況隙下，對數據殃輸入、處理圈和輸出等的網控制顯得更蘋加重要。傳繪統(tǒng)內部會計扛控制的作用蝦受到了限制叢，必須把計兼算機系統(tǒng)作貝為新的內容涂，保證會計旨信息系統(tǒng)的皂全面安全，口及時準確地陵提供會計信薯息。同時，鑰在網絡環(huán)境晚下，企業(yè)內悼部會計控制凱還要高度重你視網絡系統(tǒng)題管理和軟件掃控制，保證鷹電子會計信把息系統(tǒng)的數與據安全。除屈此之外，還隆要為會計人覆員設置不同攝的電子數據局使用權限，杜防止數據的司破壞和丟失兆。濕會計學家M毒·變查特菲爾德遣在其著作《毛會計思想史暢》中指出：關“捐會計的發(fā)展呆是反應性的桐。傘”降作為會計系歪統(tǒng)的重要組承成部分，內評部會計控制繪的內容會隨百著會計實務差的發(fā)展而不宗斷變化，而鑰且上述內容性是一個有機窩統(tǒng)一的整體韻，只有堅持指系統(tǒng)性原則陳和發(fā)展的觀冷點才能全面滿認識內部會級計控制的內徹容。翠第四節(jié)撕內部會計控嘗制的方式朝內部會計控塑制的方式是鴨針對其內容鉗設計的措施永、程序和方榨法以及風險拆防范手段。鏡對于不同的勿控制內容應振制定相應的桶控制方式，煙隨著控制內狀容性質變化豪和時間的推燭移，要對控糠制方式進行鑼調整，以保午障其有效性謹。剃對于一項重散要的經濟業(yè)妖務，內部會堵計控制的方句式也不是唯俯一的，多種冒控制措施的冠交叉能夠更熊好地減少風千險。例如對相銀行存款的烏控制方式，姑既有會計記呈錄的相互核宮對，又有銀豐行對賬單與萍銀行存款賬林簿的核對，具最后還有內鹿部審計的監(jiān)樂督。晝我國《規(guī)范麥》列示的主緞要控制方法萄有：不相容漆職務相互分愧離控制、授硬權審批控制趨、會計系統(tǒng)托控制、預算中控制、財產違安全控制、養(yǎng)風險控制、能內部報告控催制、電子信音息技術控制嗎。額一、不相容興職務相互分匙離控制細按照控制范讓圍的差異，給不相容職務來分離的控制黨可以分為機瑞構設置控制萌和業(yè)務職責訓分離控制。訴(一)機構緩設置控制評1．設立所鼻有者控制機門構可(1)股東候大會或股東佛會。該機構宵是所有者監(jiān)動督、影響經盆營者重大經稅濟決策兆的直接工具寬，也是上市皆公司的最高扯權力機關，增處在公司治吩理結構的最寺高層。蒸(2)董事謀會。該機構饞擁有法人財污產所有權和敬資本經營權房，是最高決邊策機關。主烘要職能是激賺勵和約束經即理層的行為竄，以使企業(yè)調經營目標與松所有者目標適一致。同時變，董事會還節(jié)負責整個內余部控制的制梳定和全面管嗚理。暈(3)監(jiān)事休會。該機構馬與董事會形斤成了制衡關號系，為所有警者監(jiān)督董事滾會的有關行趙為和業(yè)績，堡是最高的監(jiān)客督機構。茅2．設置不安同層次的管起理部門襖(1)總經循理崗位。董宋事會接受所燒有者委托，泳聘請總經理茫管理企業(yè)資囑產，擁有整春體資產的經俯營權。董事芽會負責其業(yè)框績評價、職章位任免，總蒜經理具有選拜擇業(yè)務經理俯的權力。太(2)從事翅各種業(yè)務的議職能機構。肝應按照不同撲的業(yè)務活動齊設置相應的盼職能部門，叔如生產、財辮務、銷售、條人事、投資噴、采購、研鵝發(fā)等部門，亂總經理對這卡些部門的經爐理進行授權嫁，管理日常評經營活動，拖基層經理擁切有部分資產寄經營權。純通過機構設譜置控制，實乏現了終極所求有權、資本冠經營權的分疑離和制約，悶保障了法人系產權的獨立序性；同時，地通過董事會谷的授權，完侮成了整體資住產經營權和匙部分資產經崗營權的分離比和制約。所敗有權和經營核權具有不同孟的性質和目百標，兩權分眠離具有歷史峰必然性，從幣這個角度來繪看，它們是般不相容的。肚(二)業(yè)務殲職責分離狐從具體業(yè)務哪的微觀層面家上來看，業(yè)饞務之間存在攀著天然的關廚聯(lián)性，將這為些互相印證級的業(yè)務交給攝同一個人完領成，就會產捎生風險，這穿種業(yè)務就是葛不相容職務腿，其特點是怎：如果不相糖容職務由同握一個人擔任梳，就可能發(fā)符生錯弊，而驟且可能出現論對錯弊的掩弊飾。企業(yè)主賞要的不相容雀職務包括：覺授權批準、邁業(yè)務執(zhí)行、肺會計記錄、蔥稽核監(jiān)督、德財產保管。識業(yè)務職責分立離包括以下急幾個方面：鋒1．業(yè)務執(zhí)歪行與授權審概批職務相分鳴離碼這是對職責方權限的垂直櫻分離，如果獨投資業(yè)務執(zhí)晉行與授權審班批都由一個頁人完成，投東資數額、投蓮資方式和投豎資決策主觀干性很大，就銀會導致投資解風險的擴張辨。饒2．業(yè)務執(zhí)望行與會計記盲錄職務相分腸離庭這是交易軌撇跡的流程分杯離，會計信詢息的真實性愈、完整性都捧是針對業(yè)務炮執(zhí)行情況而納言，如果業(yè)仇務執(zhí)行者同笨時對自己的曲活動進行記曉錄，則會計欲信息質量就頸可能會下降話。尊3．業(yè)務執(zhí)簡行與財產保摘管職務相分授離常這是保證財墊產安全的接嫂觸分離，在絨到達企業(yè)之睜前，業(yè)務執(zhí)吳行者通常直乏接與財產接練觸，如果其患自身道德素責質不高就可怕能發(fā)生財產坑的丟失和毀需損，必須由機專門的財產角保管人員對利其行為進行趕監(jiān)督。魔4．會計記深錄與財產保徑管職務相分號離估這是保證財合產安全的記捕錄分離，會肺計記錄是反細映財產數量和、質量情況終的書面材料暈，財產保管圍如果同時負曲責資產的記噸錄，就可能劑出現篡改會欠計記錄盜竊傷財產的現象稻。征5．業(yè)務經銷辦與審核監(jiān)腦督職務相分曲離用這是交易活乘動的監(jiān)督分湖離，審核監(jiān)邪督是對交易測的最后控制蚊環(huán)節(jié)，如果傅業(yè)務執(zhí)行人耐同時擔任審鉤核職務，就禁意味著降低州了在此之前玻所有職務分響離措施的效罪果，可能導直致更大的風刻險。癢毫二、授權審志批控制稿企業(yè)的經營撈活動的開展忘具有很強的爹層次性，權眠力的歸屬呈亡現出虧“畝金字塔左”層的特征，由翅于精力有限兔，上級管理匠者必須進行勤分權管理，借這就產生了允授權的問題狀，企業(yè)的各笨項業(yè)務活動殺都應該按照軋一定的審批陪程序進行。降按照授權審濕批對象的發(fā)盲生頻率和范造圍，可以把悠授權審批活窮動劃分為一宵般授權和特恭別授權。一沸般授權針對雅的是企業(yè)中秧經常發(fā)生、裁涉及范圍較浪廣的日常經策濟業(yè)務，其藏主要內容包極括不同數額場業(yè)務審批權灑的歸屬、授勢權審批責任漸的確定以及似交易活動的濾具體審批程削序，在實際風工作中還會荷發(fā)生在同級碑別管理者之儲間，這也屬計于一般授權掠。特殊授權珠針對的是企陸業(yè)中發(fā)生頻西率較低、較源為重要的非賺常規(guī)活動，仿例如重大的柔項目投資決族策、債券和足股票的發(fā)行源、股利的分博配等，主要值規(guī)定了這些灰活動的決策隆程序、制衡弟機制和權責予分布。幕內部會計控箏制必須確定凡授權審批的舍程序、保證堂權力的分配面與責任界定鹽相配合，既慕要設計出合甚理的授權審爽批控制措施團，又要保證各授權活動的的貫徹實施。盟三、會計系薪統(tǒng)控制廟會計系統(tǒng)控寫制是內部會丟計控制的核饒心和基礎，瘡其他控制方共法在會計信谷息系統(tǒng)都有肯所體現，會損計信息的輸待入、輸出都吉應經過會計垂系統(tǒng)控制的指檢驗。哨按照《規(guī)定恒》的要求，歌該控制方式鹿的實現依據武《會計法》工和國家統(tǒng)一延的會計制度米，制定本單拾位具體的會染計制度，明希確會計憑證阿、會計賬簿妄和會計報告肢的處理程序冰，建立和完忠善會計檔案波保管和會計姻工作交接辦漏法，實行會爭計人員的崗銳位責任制，補充分發(fā)揮會州計的監(jiān)督職翁能。乏內部會計議控制的首要東目標是保證伸會計信息的糧真實、可靠看，會計系統(tǒng)肯通過對經緞濟交易事項硬的合理分類鈴、會計分期險，并運用會贊計原則進行哭確認、計量狗、記錄和報瞞告，完成了輪會計信息的憐生產、傳遞押，最終實現繡監(jiān)督和反映濕的職能?？蓱c見，會計系起統(tǒng)控制是對雄會計信息的哄“疾源涉”劈控制，主要因從以下幾個類方面入手：鉛(一)崗位儉和人員控制遺企業(yè)應該按助照不相容職澡務分離的原刻則設置會計泥工作崗位，殲確定相應的狠職責權限，采形成崗位制烘衡；同時，費還應該堅持閥經濟性原則域，在保證會郊計系統(tǒng)能夠征順利運行的蛋情況下，盡品量減少不必踐要的崗位投驗入。紗人員控制要營求企業(yè)在聘煩任會計人員圈時，一方面驢注重其專業(yè)最素質、勝任石能力，另一包方面還要考崖察其道德修從養(yǎng)和職業(yè)精牌神，這是減真少會計信息炭錯誤和舞弊降的重要條件舟。伶(二)會計盞記錄控制敏企業(yè)的會計棒記錄包括會泉計憑證、會糟計賬簿和財蛙務報告，會哭計記錄是會敲計信息的表隨現形式。勸1．會計憑傻證撫企業(yè)要按照鼠經濟交易的勢真實情況編床制原始憑證分，并根據企經業(yè)的實際情懶況和業(yè)務性句質設計科學掃的憑證格式右。對各類憑春證要按照經粘濟業(yè)務發(fā)生陪的時間順序禍進行編號，榴保留審計軌逐跡，應按照嗽規(guī)定的程序陷傳遞憑證。霸2．會計賬寒簿嘩會計賬簿是交對會計憑證午信息的綜合藏，也是形成膀會計報告的感基礎。首先睜應設計適合穩(wěn)企業(yè)自身要劉求的賬戶，露其次確定登站記賬簿的方欠法和程序，部最后要定期嶼進行賬證、弱賬實、賬賬買之間的核對黃。綁3．會計報罪告使為了滿足會躲計信息使用蜂者的需要，鹽會計報告應笑該具有可比扇性，企業(yè)應親遵循有關的怒法律、法規(guī)順和規(guī)范的要聯(lián)求編制會計血報告，并披擋露有關信息豆，最后按照估規(guī)定的程序璃報送給相關牛部門。員四、預算控豎制們全面預算控喉制是以會計浩信息和經營山活動為基礎裙的事前控制鳥或標準控制勺，能夠促進薦企業(yè)內部資文源的有效配材置，及時發(fā)肅現資源使用吸和既定標準每的差異，降粘低使用資源互、資金的風眼險和提高企條業(yè)經營效率括。蝕預算控制應雖該加強預算叨編制、執(zhí)行娃、差異分析碗、責任考核霜等環(huán)節(jié)的管克理和控制，潮其主要內容駛如下：繁(一)確定百預算控制的駁范圍、對象蜜企業(yè)的各項景經營活動并卡非都可以進酸行預算控制鐵，只有那些禽有必要控制肅，并且具有祖可控性的項乏目才能進行斜預算控制。腐例如，外幣井資金是企業(yè)四貨幣資金的干重要部分，眾對其風險有與必要進行控擺制，但是造賊成匯兌損失毛的匯率受到饅多種因素的匪影響，企業(yè)秧內部對此無仆法控制。柱(二)建立習預算標準體追系劍制定預算標當準是進行預勾算控制的前戒提，也是進鑼行預算調整練和預算執(zhí)行蜻考核的主要喊依據，因此遺預算標準的炒合理性關系鋪到全面預算企的質量。預挺算標準的制惰定應該以財夕務系統(tǒng)的信曠息為基礎，沒結合趨勢分割析方法，對渠經營預算、作財務預算和播資本支出預則算分別制定淚標準。常(三)明確萄預算編制方丑法和執(zhí)行程宮序職以銷售收入廊為出發(fā)點進串行預算編制兵是常用的方墻法，企業(yè)應巴該研究適合常自身情況的防預算編制方獲法；例如截“擊邯鋼經驗弱”呆就是對成本截預算方法的壩具體化。射預算執(zhí)行是獅預算控制不跪可分割的部應分，是預算動控制的實現紀過程。應該飛設計預算執(zhí)別行的合理程蘭序，防止實撫際情況過度圈偏離預算。河(四)預算稀調整與考核望預算控制是樂對實際的科纖學預測，不聲可能完全準估確，對于實質際和預算之向間的差異要超不斷修正，茅相關部門和厲人員應該研灰究產生差異鳳的原因，然羽后對實際或法者預算進行料調整，從而伴減少差異。狼預算考核是印對預算執(zhí)行修情況激勵陪——鍋約束機制，持設計出具有初競爭性的預終算考核體系販能夠提高預星算控制的效逢果，帶動員旨工執(zhí)行預算丸的積極性。華五、財產安刮全控制奴財產安全控馳制是為了保略護企業(yè)資源浴的安全、完認整而進行的歉控制活動，各具體方法包饑括：拴具(一)限制賓接近常首先是資產膨的限制接近疲，即嚴格禁往止未經授權廟的無關人員遵接觸資產，肯主要為了防曾止資產直接化接觸損失的析發(fā)生。其次翼是資產記錄松的限制接近賴，即反映資突產信息的重專要文件資料干，想要察看暑必須經過授攀權批準，如彩未入賬的設父備購買憑證撕。土(二)定期放盤點仗這種方法主丙要適用于貨倆幣資金、存錫貨、廠房設筑備等有形資梨產，首先進吩行實存資產卸的盤點，形久成盤點記錄答。然后將實疫地盤點的結潛果與賬面結阻果進行比較只，確定差異升。最后對資含產的盤盈、丹盤虧展開調休查，發(fā)現和端解決問題。饞六、風險控須制癢風險是指損渠失和收益的憤不確定性，紫企業(yè)經營活幣動受到外部神、內部多種涉因素的影響授，面臨著各冒種風險，財童務風險和經驢營風險是最據主要的風險啄，企業(yè)應該寧重點控制，在風險管理系款統(tǒng)的內容如榮下：柳(一)找到藏關鍵控制點飼關鍵控制點罵是指對風險慶具有重大影韻響的經營環(huán)秧節(jié)。對所有辟的風險環(huán)節(jié)塵進行管理的促成本較高而桐且效果不一針定好，找到饑了關鍵控制賣點可以做到牙“聞事半功倍嘗”’和節(jié)約了資源驕。偽(二)風險釀預警形這是風險的騾事前控制，忠在風險產生臣之前考慮到父其可能造成邁的影響，能蹦夠提高抵御郊風險的能力茄。邀(三)風險蠅評估駝這是對風險賄的總體認識綢，是風險的市事中控制。時研究關鍵的避控制點之后柄，測算風險趣帶來的損失狼和收益并對生風險的發(fā)展斑趨勢做出判達斷。取(四)風險獵報告勞無論是經營栽風險還是財允務風險，與酒風險有關的載信息都不可饞能在同一時括間傳遞給企縱業(yè)的所有管礙理者，通過涉風險報告能升夠提高企業(yè)蔥管理者的風苗險意識。飾七、內部報陜告控制筐信息溝通與光反饋是內部匙會計控制的引重要組成部稼分，內部報霉告是企業(yè)管潮理者編制的老各種報告，立內部報告控甜制為各級管幟理者提供了參決策的依據瑞?！兑?guī)定》勇指出，內部芽報告控制要質求單位建立鹽和完善內部玻報告制度，迅全面反映經紋濟活動情況洗，及時提供租業(yè)務活動中賣的重要信息宏，增強內部拐管理的時效虎性和針對性移。可見，內稀部報告必須位形成制度化膝，作為企業(yè)象的強制措施券，保證所有集的重要信息剛能夠及時、侮準確地傳遞銜結各層管理蕉者。另外，激各業(yè)務部門儲都要設計出爬科學的報告岸格式，特別鉆是財務會計苗部門，應該廉根據需要設育計會計報告陵系統(tǒng)。川八、電子信究息技術控制槐隨著計算機尸技術在企業(yè)毛中的廣泛應肥用以及電算局化會計信息翠系統(tǒng)的不斷段發(fā)展，內部埋會計控制的沸內容、方法斧、控制結構米和人員配置風等諸多方面布受到了很大您的沖擊，而陡且加大了企必業(yè)內部控制腎的風險，計片算機會計信銅息系統(tǒng)內部話控制問題逐妖漸成為企業(yè)匆內部會計控鍛制的重要部殺分。煩計算機會計西信息系統(tǒng)內烤部控制的方蓮法主要有三博種，即預防釀性控制、檢月測性控制和爸糾正性控制華。預防性控我制主要是組北織機構設計剩、軟件系統(tǒng)粥開發(fā)和維護短、系統(tǒng)安全左等方面的管冒理。檢測性怨控制主要指廳軟件系統(tǒng)的陸可用性、兼旱容性和穩(wěn)定喂性的檢查。奸糾正性控制配是指對于軟你件使用過程忽中出現的問繩題及時糾正謠，解決問題畢的活動。健第五節(jié)鞭內部會計控齡制的設計笑在前面幾節(jié)等內容中回顧鷹了內部會計籮控制的發(fā)展仔歷程，介紹品了內部會計搏控制的主要棉內容、方式紙和目標，這適些都是進行匆內部會計控職制設計的基俘礎。內部會漂計控制的設輸計主要是將休內部會計控梁制的內容按濕照一定的方愿法有機結合些在一起，設疤計的框架存仙在著共性，遞但是各企業(yè)櫻的情況不同換，企業(yè)應該向結合自身的更情況進行內墻部會計控制過設計。裹一、內部會孩計控制設計查的步驟崖內部會計控崖制設計應該乘按照內部控創(chuàng)制的構成要貢素進行，通厚過對內部控稅制要素的整鹿合和系統(tǒng)化螺，在此基礎延上開展有效數的控制措施村，從而實現疊內部會計控殲制的目標。啊內部會計控煌制設計的目掉標可以用下吹圖描述：檔從圖中可以糠看出，企業(yè)喝的內部控制幻環(huán)境影響著昨內部會計控愉制的各個方蝴面，同時控濤制內容體現石在業(yè)務流程謎中，關鍵控心制點是對重歐要控制內容駁的體現，圖俗中的箭頭還握體現了信息稼的流動和反狼饋過程。役(一)了解伯和評估控制擊環(huán)境閃內部會計控爸制環(huán)境是指逮對內部控制路的效果起到衛(wèi)促進或削弱仆的因素，企勿業(yè)在設計內垃部會計控制范制度時首先羽要對內部條標件和外部環(huán)烈境進行研究戚。蠻1．經營情辟況挑內部會計控肯制設計雖然穴有共同的原餓則和相近的映內容，但是凡各個企業(yè)對陵這些原則的獄使用、內容頂的融合存在滴差異，在設桂計過程中，滑要根據自身峽經營活動的誤情況制定具孩體的控制制使度。對經營慘情況的考察乓要注重以下礎幾個方面：械(1)企業(yè)湖的經營性質港。企業(yè)組織違形式的差異醫(yī)決定了各種趕資源的使用竟過程和業(yè)務撿流程的不同數，例如股份陽有限公司內率部會計控制己的設計要結訴合公司治理霞結構進行，全而個體企業(yè)埋的內部會計敘控制設計更氣關注人員行丸為的約束。羅(2)經營掘規(guī)模和經營癥范圍。經營婆規(guī)模是對企灑業(yè)經營的縱亂向描述，經脹營規(guī)模越大橋，內部會計樣控制的復雜叫性越高，在硬設計時就應新該通過更多悄的制度和監(jiān)比督機制達到遞控制效果?？h經營范圍是穿對企業(yè)經營巨的橫向描述質，經營范圍篩的大小決定久了企業(yè)業(yè)務皂流程的復雜盟程度，從而嬸影響內部會扯計控制關鍵您點和關鍵流唱程的選擇。暴(3)經營導方式。企業(yè)霜的管理理念需決定了其經危營方式，采傳取集權管理雞方式的企業(yè)留，在內部會這計控制設計跑時會注重控彩制和監(jiān)督，剖而采取分權治管理方式的喘企業(yè)在內部旅會計控制設喉計時更注重幫激勵和約束嫩制度的建設樣?？?．企業(yè)的圍資源狀況勵企業(yè)的主要擋資源有業(yè)務滔人員、材料蘆、設備和廠嫩房、資金和睬技術、管理孟資源等，之粱所以要了解汗企業(yè)的資源考情況是因為皆這些資源的興狀況決定了胡內部會計控忍制的內容，吵內部會計控呀制設計時對圾不同的資源薦要實施有差桑別的控制活帥動。番(1)人員潛和管理資源懇。內部會計凳控制堅持真“蟲以人為本年”千的原則，即狠人人是被控社制的對象，屠也是實施控磨制的主體。遲在設計內部毫會計控制時河要充分考慮拼企業(yè)人員的伏素質、行為蘋曲線和價值濃觀，重視內湯部會計控制穴在企業(yè)文化娃中的作用。郊企業(yè)的管理繼資源主要是蹈經理層的管徹理才能和企勝業(yè)在經營過御程中形成的趙管理經驗，掀管理資源同眉樣也是內部祝會計控制設柜計可利用的走資源，在設姑計內部會計床控制時要保故證有關的控膽制活動能夠甩充分發(fā)揮管瘦理資源的能狐動作用。愚(2)材料巾、設備和廠軟房。這些都替是內部會計府控制的物質買對象，與人厭員相對應但腰是有所區(qū)別追。在設計內孩部會計控制踏時要考察材鉗料、設備和遭廠房的使用電特點及性質混，了解有關持的業(yè)務流程榨，以便根據部這些情況開式展控制活動他。傍(3)資金懼和技術。內橫部會計控制路最主要的控躬制內容是資晴金流和實物約流，資金流天主要包括資夢金的收入、箏支付和使用抱、預算等環(huán)常節(jié)，在設計售內部會計控寶制，特別是意會計信息系甘統(tǒng)設計時，亡要根據企業(yè)減資金的管理線方式和流動山情況進行。斤企業(yè)的技術授資源主要是帖指專業(yè)技術課，它是內部紹會計控制的朵重要工具，利例如對材料雅的驗收和設易備的檢測都暮需要專業(yè)技梳術。附以上主要是胸對內部控制到環(huán)境的考慮鬼，也是設計頁內部會計控式制時主要了休解的內容，厲隨著企業(yè)經冠營活動的日摘益外部化，賺市場、供應嬌商、顧客和寶法律政策等縱都對企業(yè)內坐部會計控制賓的設計產生填了重要的影繩響，所以了亦解企業(yè)的外場部環(huán)境也是甩內部會計控請制設計的重轎要步驟。剪內部會計控舞制的重要目把標是保證管巷理政策的有倍效貫徹和實離施，所以在摔設計內部會沖計控制時要斃充分考慮市欄場對企業(yè)管痛理的要求，悶以及供應商除的選擇過程望控制。顧客如對內部會計厘控制的影響心體現在產品翠的質量和服戚務上，內部宿會計控制設償計時應該全防面考慮客戶希的需要。還限有一個最重囑要的影響因圍素就是經濟誘和法律政策固，內部會計熟控制的目標戰(zhàn)之一是保證困企業(yè)經營活傲動的合法合蛋規(guī)性，所以耍在設計內部假會計控制過賓程中要熟悉司相關的法律搜、法規(guī)和制伯度，并結合璃這些建立內飾部會計控制茫制度，防止禍企業(yè)的內部幣會計控制設雞計與法律規(guī)滋定相抵觸。錢這里只列舉杯了企業(yè)設計奇內部會計控薦制時的重要碰外部環(huán)境因秩素，對于不袋同企業(yè)而言壘外部環(huán)境因既素會有所差磚別，企業(yè)在核內部會計控杯制設計時應抗該充分考慮鑼自身的具體墾情況。凈(二)按照購系統(tǒng)論和控慎制論的要求喂建立內部控央制結構冒系統(tǒng)論要求聚企業(yè)建立內擦部會計控制研時，注意各煩個控制環(huán)節(jié)犁和組織機構擔的聯(lián)系性，技發(fā)揮各個組唐成部分的協(xié)庸同效應。而架控制論要求聯(lián)內部會計控錦制制度要能蜂夠有效監(jiān)控詠經營活動過雁程，預防和蹈發(fā)現風險并罰及時糾正。批企業(yè)在設計磨內部會計控害制制度時，壺要堅持整體喇和局部、宏醋觀與微觀相槳結合，首先柏要建立內部賣控制的組織戲結構，一般胞來說內部會般計控制的組縫織結構的形擠式如圖1殖—盟2所示(以裂股份公司為贏例)。叛圖l恐—暮2只是對整坡體結構的簡肌要描述，在隆內部會計控厘制設計時還壺要對每個業(yè)竟務部門的機忌構設置情況姓進行考察。角劃分企業(yè)的擋組織結構時仁要防止機構授之間職能的撐重疊，從而泄造成資源的軍重復使用和橫浪費。標企業(yè)在經營甘過程中會成陷立一些外設冶機構，例如存分公司、駐于外地的采購錦或銷售部門般，這些也是厚企業(yè)組織機輔構的組成部錫分，作為大般型的集團企裁業(yè)，在設計抵內部圭計控螞制時，一方旨面要建立集妻團、分支機渴構各自的內寧部會計控制仇制度，另一扔方面男保證盤集團對分支日機構的有效串控制。所以剝，在設計內憶部會計控制獸時要結合企定業(yè)的實際情基況，集團總饑部可以通過犯財務的集中駐控制和人員堵的委派等手季段實現對分竟吉的人員、錘資金、經營覺管理的監(jiān)控桶。嗚(三)確定返各個業(yè)務循內環(huán)的流程剪按照內部會洽計控制的內刊容可以將企疾業(yè)的主要業(yè)廢務循環(huán)劃分娃為：貨幣資憶金吏制、實黨物資產控制性、采購與付卷款控制、銷知售與收款控非制、對外投菊資控制、工是程項[控制鄙、籌資控制何、成本費用革控制和擔保盒控制。這些址都是企業(yè)重縫要的經營活捷動，而且由給于業(yè)務性質么的不同，又桃具有各不相雨同的業(yè)務流熊程。摩1．明確各換個業(yè)務流程肥的起點和終嗽點葡在持續(xù)經營態(tài)假設下，企喂業(yè)的各個業(yè)倚務都是不斷樂循環(huán)的過程芽，因此，業(yè)閉務的起點同隱時也是業(yè)務效的終點，要疫弄清業(yè)務流緒程的循環(huán)過御程，首先要蟻找到業(yè)務流音程的起點，瞇從而找到整襖條流程。以戚會計系統(tǒng)對技資金的控制掛為例，應該幣將資金結算誰原始憑證傳努遞到財務部遮門作為起點擋，從而形成炮了會計核算億、資金使用釣報告、預算門、支付再到衡形成結算原袍始憑證的完袋整循環(huán)過程們。如果錯誤綢地將支付作鴉為流程的起翅點，就可能丈忽視了預算腿等控制點，攜使得內部會惹計控制不能互達到全面控坐制的效果。勝2．找到業(yè)浙務流程之間精的聯(lián)系湖系統(tǒng)論要求均內部會計控不制建立控制陰活動之間的茂廣泛聯(lián)系，凳這意味著首糠先要找到各扔個業(yè)務流程遲之間的聯(lián)系妻，從而可以傳通過協(xié)同控珠制措施降低頓內部會計控報制的成本和君提高控制效鄰率。業(yè)務流枯程之間的聯(lián)螞系可以劃分壞為不同的類送型，有的是票邏輯聯(lián)系，艦有的是財務建資金聯(lián)系，傻還有管理聯(lián)構系等。威(1)邏輯灑聯(lián)系。邏輯逢聯(lián)系是指業(yè)蝴務之間的性樹質和控制思季想基本相同刊，只辛是鉛在具體的表霉現方式上有腔所差異，例葉如采購與付擴款和銷售與稀收款、對外歇投資和籌裹資備就是這種關麻系，內部會炸計控制的關哥注點很相似剖，但是它們摘的流程方向蔽恰好相反劃。徹(2)財務溝或資金聯(lián)系蠅。財務聯(lián)系橡是指業(yè)務流康程之間存在謀著會計核算授的稽t關系廈，兩個或多奧個流程之間穿形成了相互湯監(jiān)督關系。繭例如貨幣資爸金、采購與胞付款實物資照產這三個流頸程在進行購涌買固定資產頁業(yè)務時，就欠形成了會計林上的稽核關內系在設計內園部會計控制墳時可以適當護減少監(jiān)督程歐序，多利用萄制衡關系。扇資金聯(lián)系溫是素指業(yè)務流程斷之間會發(fā)生雹資金使用關愧系，例如在尿對外投資和租貨幣資金之壘間，對外賞投羽資需要申請蒙使用資金，劃對于這種關冰系，內部會蛇計控制就要撐注意不相容崖職務的分離介和授權審批南控制。濤(緩3)管理聯(lián)克系。管理聯(lián)風系是指業(yè)務釀流程可以實挺現共同管理歡的效果，例丈如實物資產亞與成本費用偵，在進行固嘉定資產折舊牽業(yè)務時就會猴出現管理聯(lián)材系，內部會孕計控制可以富設計出有效潛的信息交流擴和溝通機制韻，使實物資臟產流程能夠盡提供更多的拾信息，以便紗進行成本費刺用控制。帆(落四)找到關蠟鍵風險控制幸點壩內季部會計控制品的設計要受情到經濟性原貓則的制約，爹不可能面面駁俱到，因此跟只能抓住關尚鍵的控制環(huán)償節(jié)才能建立踢有效的內部析會計控制制穿度。關鍵的室控制點是指慘業(yè)務流程和礙企業(yè)經營活太動中那些容賽易產生風險賄的環(huán)節(jié)，要五想找到關鍵檢控制點首先辯要對各個業(yè)瘦務流程進行尿風險評估，店經過風險排蝴序后確定關截鍵點。暑1要．風險評估民的方法峽企業(yè)的風險惹有多種類型驚，因此對不抽同風險的控術制方式也不筑同。對于資素產使用中的橋風險，可以替來取假設控統(tǒng)制方法，即循假設某些環(huán)烤節(jié)不采取控蒼制措施，預燦想可能存在富的風險。對譽于權限使用捕不當的風險鉛，可以來取檢全面制衡法怨，即對所有掘權力進行制狹衡，然后分會析制衡的效恥果，不斷去色掉沒有效果擊的制衡措施帝。對于資金斬使用的風險壩，可以來用骨流程分析法解，即對資金腐的流動過程停進行描述，矮對各個環(huán)節(jié)戶的風險進行贈分析，找到孕需要重點控蛇制的風險點雹。筍2．風險評宵估的原則鳴風釀險評估的原平則主要有可艷控性原則、次全面性原則蜂和成本效益時原則。所謂虛可控性原則椅是指，內部陵會計控制設煤計時，對各太業(yè)務環(huán)節(jié)評木估的風險要忽能夠通過控闊制活動有效塘降低風險，蹲而企業(yè)的一患些固有風險椅是無法通過逢內部會計控銜制預防的。其所謂全面性奶原則是指，石風險評估要流充分考慮到裁企業(yè)經營活匠動的各個方擾面、各個部劃門和環(huán)節(jié)，伯保證所有的冬風險點都能增夠找到。所弦謂成本效益晚原則是指，歡進行風險評灘估時投入的捆成本要小于讀發(fā)現風險控寧制點獲得的僵效益，對于賓不符合此原雷則的風險評蠻估活動則不無予進行。程(犁五)形成內倒部會計控制件制度的文件丑資料限企勻業(yè)設計內部底會計控制最域終都要形成筐文字性的規(guī)平范，從而使敏內部會計控剝制成為企業(yè)府各部門和人衣員的行為規(guī)尤范和業(yè)務程蟲序指南，也修是人員和部摧門進行互相穿監(jiān)督的依據上。企業(yè)在制銀定內部會計剖控制制度文恢件時要注意產以下問題：薯1封．堅持實事蟻求是的原則紐要根據企業(yè)惕自身的經營憂特點、特有難的風險和人并員機構安排壤，從實際情自況出發(fā)，全盼面考慮后建諸立適合自身額的內部會計迅控制制度，灌而不能盲目們照搬其他企逐業(yè)的現成制每度。維2果．保證制度開的可理解性念制栽定了內部會淋計控制制度范后，主要是泛為了其有效匪實施，因此斑必須要讓所欣有內部會計既控制的參與謠者都能夠明典白內部會計韻控制制度的棍含義，只有戚保證可理解找性才能實現賀制度實施的燦效果。第3冠．內部會計榴控制制度制扛定權的分配陣企毯業(yè)的各部門繞都應該建立隆自己的內部鋸會計控制文訪件資料，企襪業(yè)的高層管桶理者應該將僑制定權分配牧到各部門，雙自己只掌握惠重要控制制片度的制定和骨部門制度的閘審批權，這己樣才能發(fā)揮柔各部門的信咱息優(yōu)勢和管炸理積極性。汽4該．注重對制些度執(zhí)行情況涼的監(jiān)督丑企業(yè)內部審攏計部門要定沿期或不定期貪對各個部門掉內部會計控浪制制度的執(zhí)平行情況進行彈考核，對于從不嚴格執(zhí)行稅，甚至違反討會計控制制設度的行為進圖行制止和處得罰，如果發(fā)辣現內部會計摸控制制度自唱身存在缺陷慮，則需要及累時修正。勺二、應注意鋼的問題漿企萄業(yè)在內部會誕計控制設計編的過程中，導要注意的主訊要問題有，購要保證控制譽活動與企業(yè)偶控制目標的紋一致性、通猴過有效手段稀加強內部會蒸計控制的實軌施、改善企射業(yè)各級員工睡對內部控制脅的認識。多(桶一)控制活刊動與控制目訓標的一致性伴企業(yè)內部會鍋計控制設計罪在確定了關烤鍵控制點、掩業(yè)務流程和靜控制內容之肥后，就要針鍵對這些內容宮采取相應的截控制措施或右控制活動，梨控制活動是嘆內部會計控腳制設計是否拐有效的關鍵言。企業(yè)的控瘦制活動是否災有效，主要勢的衡量標準裂就是控制活孤動能否與控蜂制目標保持閃一致，也就短是說控制活型動的執(zhí)行是候否能夠實現毀控制目標的含要求。準企業(yè)內部會褲計控制的目多標主要有保搏證管理政策四的有效貫徹起和實施以及畝管理效率和稿效果，業(yè)務嘗活動的合法缺性和會計信抬息的真實可柳靠。合法性爆是較容易實轎現的控制目觀標，因為內豐部會計控制丸的設計都要只在有關法律粒法規(guī)的指導好下進行。而政管理效率和師會計信息的君可靠性是目邊前內部會計弓控制面臨的痕主要問題，筆企業(yè)在設計社內部會計控膀制時要盡可輩能增加對管漏理的效益性膨控制活動，錘通過預算和良業(yè)績考核等遷實現管理效年益。內部會中計控制系統(tǒng)嗽的核心目標圓是保證會計營信息的可靠炮性，但是在愿內部會計控沖制實務中這左個目標并未莫很好實現，饅主要的原因鼠是內部會計撤控制的基礎唱不夠牢固，文而且企業(yè)的虛權責使用系土統(tǒng)監(jiān)督不夠蹈，企業(yè)要想扛使控制活動游能夠與控制悲目標保持一顫致，內部會違計控制設計揉就要關注上萍述問題。末(二)保證川內部會計控殲制的有效實突施縮內蠶部會計控制倚的發(fā)展經歷鞋了70多年響，并且在企玻業(yè)的實務中游得到了不斷概的完善。從客內部會計控裙制制度的設低計上講，企雄業(yè)都能夠找煤到企業(yè)的關市鍵風險業(yè)務馬流程，并且湊能夠貫徹內箭部會計控制濫的制定原則逃，形成了較柄為完善的理寨論框架，如仰果企業(yè)的各料個部門能夠反嚴格遵守規(guī)飛定的內部會額計控制制度押，就會有效苦降低企業(yè)的燒經營風險。刷但是，實際譯情況是很多絡企業(yè)都有較櫻為完善、合之理的內部會璃計控制框架帝或制度，卻瞞無法有效發(fā)其揮作用，在蝦執(zhí)行過程中日出現了問題揉。我們認為牽，企業(yè)要想蔑保證內部會朱計控制的有范效實施，應怕該妥善解決圾好以下幾個截問題：牌1園．注重內部平會計控制設解計的制衡機任制佳從蟲現實中的很潤多案例來看細，內部會計泰控制無法發(fā)落揮作用的根拋源在于，管葉理人員的權姐力在很多情節(jié)況下沒有得鈔到有效的制矮衡，大多采竿用監(jiān)督的方惠式，由于缺錯乏對監(jiān)督的標有效激勵，層最終導致監(jiān)價督體制的虛母設。例如短“鬼巨人集團抖”物的衰落就是蓮因為對重大煉投資項目上拔的決策權缺類乏制衡，導寄致了錯誤的膽甚至是缺乏沒常識的決策夜，最終使得遷企業(yè)的資金套鏈發(fā)生斷裂庸，致使企業(yè)詠破產。匆制衡是內部密會計控制設婆計的一種理測念，所謂制姑衡是指，在蒸企業(yè)重要的攔風險環(huán)節(jié)創(chuàng)諒造相互沖突患的兩極，在來業(yè)務上形成換對應關系，熔使兩者都無雄法單獨決定聯(lián)業(yè)務的最終餡決策。制衡仍機制能夠加奪強內部會計末控制實施的夜原因在于，晉只要制衡的塞一方按照內碧部會計控制度的程序行事構，就會使整紫個業(yè)務過程柜符合控制標器準，這就大京大提高了內清部會計控制狹實施的可能汪性。攻2．在內部攝會計控制設護計中合理使鍛用激勵手段計企亡業(yè)內部會計丑控制的實施政者是具有自愿利動機的久“薦理性經濟人潑”童，如果內部憤會計控制缺叫乏必要的激盜勵手段，完你全采取企業(yè)芝合約的權威登性、強制性誼，就會導致巷抵觸情緒的僻滋生，影響誰內部會計控惰制制度的實緞施。企業(yè)在冠設計內部會典計控制制度辯時，可以使筐用的激勵手款段主要有：礎內部審計定體期對企業(yè)各碧部門內部會皮計控制的實甘施情況進行石測試和打分喝，對于執(zhí)行今較好的部門晶和優(yōu)秀個人違給予一定的碑物質獎勵；漲通過全面預灣算的方式，商考核內部會史計控制的執(zhí)己行效果，并切按照預算完拜成情況進行株獎勵；建立贈內部會計控雕制制度實施揮效果的反饋丘機制，獎勵扛那些提出建攔議和發(fā)現內提部會計控制貨弊端的人員靈。聾(際三)形成內侮部會計控制傘的企業(yè)文化月很多企業(yè)的龜領導錯誤認女為內部會計柳控制只是對還下屬和普通皂員工的控制販，同時員工枕也錯誤認為繼自己是進行鑰內部會計控態(tài)制的顆“委局外人粥”獲。這些認識鵝的存在就必順然會降低企沃業(yè)各級管理杏者進行內部贏會計控制的未積極性，從棉而影響控制誰的效果。內岸部會計控制孫在設計之前巡要對企業(yè)的睬各級管理者世和員工進行足培訓，讓他會們清楚自己拜在內部會計協(xié)控制體系中罷的地位、作仿用和責任，批這樣才能為勤內部會計控道制的實施提壞供思想基礎技。眼內部會計控纏制的實施要看充分發(fā)揮每虧個參與者的惑聰明才智和掀熱情，這不賞是一朝一夕物所能夠實現凍的，企業(yè)必王須將內部會笨計控制的思穩(wěn)想與企業(yè)文殃化的建設結青合起來，使紹內部會計控腫制的實施成脅為每個參與涉者的共識，槐使他們認識更到積極參與乏內部會計控嫩制的實施符歡合他們自身里利益的要求述，這樣就會野增加內部會嘩計控制實施捆的執(zhí)行力。奔案例分析著沃爾瑪的潛內部控制設鐵計風內殿部合計控制牢設計是一個鳥系統(tǒng)化的過械程，每個企巴業(yè)的具體活奪動存在著各跌種差棄，通效過對成功案錢例的分析可財以幫助企業(yè)蕉找到并建立逆適合自己的盆設計方法，香也獲得其他盜方面的啟示劑。單世轉界上最大的爆零售企業(yè)沃浴爾瑪百貨有剩限公司，由浮美國人山姆才·階沃爾頓于1慎96仔2年創(chuàng)立。艙在短短幾十涌年間，它從起鄉(xiāng)村走向城疾市，從北美寶走向全球，歪由一家小型邀折49商店漏發(fā)展成為世短界上最大的嫩零售企業(yè)之澇一。199蹦1年沃爾瑪驅以326億圾美元的銷售坐額成為全美城零售業(yè)的銷辰售冠軍。2補002年《禍財富》評選松的需“跑500強辜”掩中，沃爾瑪顫更是以21躁89．12渠億美元的銷環(huán)售收入位居跑首位。蓄沃爾瑪如何時能在如此短德的時間內不涼斷壯大，超禮越對手，坐肢上世界零售歉企業(yè)的頭把霧交椅呢?主昂要是因為沃卷爾瑪在復雜紙的物流信息儉系統(tǒng)中建立租了有效的內鈴部控制框架累，具體表現銀在以下方斗面：忘1．控制環(huán)杰境的建設班沃資爾瑪有80浩000多種扁商品，為滿那足全球40宗00多家連譯鎖店的配送域需要，沃爾肌瑪每年的運崗輸總量超過霸78000離0萬箱，總扣行程達65罰000萬公杯里。沒有強源大的信息系吉統(tǒng)，它根本蝦不可能完成抽如此大規(guī)模蹄的商品采購炸、運輸、存尖儲、物流等康管理工作。反早在20世跡紀80年代陜，沃爾瑪就鋒建立起自己亂的商用衛(wèi)星象系統(tǒng)。在強街大的技術支叉持下，如今凳的沃爾瑪已慶形成了棒“染四個一翅”慧，即父“越天上一顆星梨”——表通過衛(wèi)星傳櫻輸市場信息治；仁“怠地上一張網噴”——啄有一個便于勒用計算機網殖絡進行管理擾的采購供銷兩網絡；匯“躺送貨一條龍敗”——茂通過與供應務商建立的計蘆算機化連接桌，供貨商自辱己就可以對稼沃爾瑪的貨樸架進行補貨稱；腦“桐管理一棵樹究