第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章主要內(nèi)容內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：識(shí)別銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬戶、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)掌握銷售與收款循環(huán)中的控制要點(diǎn)及符合性測(cè)試設(shè)計(jì)與執(zhí)行銷貨與收款循環(huán)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本程序

關(guān)于分項(xiàng)審計(jì)與循環(huán)審計(jì)：分項(xiàng)審計(jì)方法與多數(shù)被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合，具有操作簡(jiǎn)單的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)。循環(huán)審計(jì)法不僅可以與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，可加深審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計(jì)人員的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)人員，使其能對(duì)不同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行交叉復(fù)核，可提高審計(jì)的效率與效果。

銷售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶銷售與收款循環(huán)影響的交易現(xiàn)銷和賒銷銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞賬準(zhǔn)備、存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)等銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)

存在和發(fā)生確定已記錄的交易種類在被審計(jì)時(shí)期內(nèi)是否實(shí)際發(fā)生完整性

確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，記錄是否完整所有權(quán)

確定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有，有無(wú)虛列的情況正確性

確定所有交易業(yè)務(wù)是否均已正確入賬截止日期的恰當(dāng)性

確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的截止日期，特別要注意取得收入的交易業(yè)務(wù)是否在規(guī)定的日期入賬，有無(wú)提前或甩入下期入賬的情況披露的充分性

確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的表達(dá)與披露，即確定其是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)確認(rèn)和歸類；確定應(yīng)收賬款和收入等項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)和充第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的概述主要包括兩部分內(nèi)容：本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：五賬四單三證二表一書一票?！拔遒~”：應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬?！八膯巍保侯櫩陀嗀泦?、銷售單、貸項(xiàng)通知單、顧客月末對(duì)賬單。“三證”：發(fā)運(yùn)憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證?！岸怼保荷唐穬r(jià)目表、壞賬審批表“一書”：匯款通知書“一票”：銷售發(fā)票（二）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）接受顧客訂單接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。（2）批準(zhǔn)賒銷信用賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策，以及對(duì)每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度來(lái)進(jìn)行的。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。（3）按銷售單供貨已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)，作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。（4）按銷售單裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。（5）向顧客開(kāi)具賬單這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題是：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)了賬單（即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題）？是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開(kāi)賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生（即“存在或發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）？是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)（即“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問(wèn)題）開(kāi)單？（6）記錄銷售（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（8）辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（9）注銷壞賬（10）提取壞賬準(zhǔn)備制定銷售計(jì)劃接受顧客訂單編制銷售單批準(zhǔn)賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單位裝運(yùn)開(kāi)票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬生產(chǎn)、信用管理部門銷售部門信用部門倉(cāng)儲(chǔ)部門運(yùn)輸部門會(huì)計(jì)部門出納主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及憑證及記錄相關(guān)主要部門相關(guān)認(rèn)定重要控制1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售部門銷售交易的存在或發(fā)生顧客名單已被授權(quán)審批2、批準(zhǔn)賒銷銷售單信用部門估價(jià)或分?jǐn)偨档蛪馁~風(fēng)險(xiǎn)3、按銷售單供貨銷售單倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)生防止未授權(quán)發(fā)貨4、裝運(yùn)貨物銷售單發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性防止未授權(quán)發(fā)貨5、向顧客開(kāi)具賬單銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票開(kāi)具賬單部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偞_保銷售發(fā)票的正確性6、記錄銷售銷售發(fā)票、明細(xì)賬、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、顧客月末對(duì)賬單會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊饕P(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)會(huì)計(jì)期間7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傌泿刨Y金失竊的可能性8、辦理和記錄銷貨退回貸項(xiàng)通知書會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偙仨毷跈?quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9、注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)倯?yīng)該獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10、提取壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)偟诙?jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試了解和描述內(nèi)部控制了解銷售與收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)記錄控制定期核對(duì)控制寄收對(duì)賬單控制內(nèi)部核查程序控制銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的描述

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款》規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；

單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專人就售價(jià)、信用政策、發(fā)貨及收款方式等事項(xiàng)與客戶談判。談判至少兩人以上，并與訂立合同的人相分離。銷售業(yè)務(wù)職責(zé)分離控制銷售業(yè)務(wù)職責(zé)分離接受訂單的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查。填制發(fā)貨通知單的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品。開(kāi)具發(fā)票的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核。退貨驗(yàn)收人員，不能進(jìn)行退貨賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款的記賬員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

測(cè)試方法：觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論。

2.正確的授權(quán)審批

關(guān)注四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是否經(jīng)過(guò)審批：（1）銷售發(fā)生前，賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)審批（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；（4）審批人不得越權(quán)審批。

3.充分的憑證和記錄

在收到顧客訂單后，立即編制預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單。這種情況下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，就可發(fā)現(xiàn)漏開(kāi)賬單的情形。

4.憑證的預(yù)先編號(hào)

對(duì)憑證預(yù)先編號(hào)，旨在防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。對(duì)憑證的編號(hào)要做清點(diǎn)。測(cè)試方法：清點(diǎn)各種憑證

5.按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，顧客如發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不對(duì)可立即反饋信息。測(cè)試方法：觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案。6.內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售業(yè)務(wù)的處理和記錄。

銷售與收款循環(huán)審計(jì)常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛構(gòu)銷售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)把自制產(chǎn)品用于本單位基建工程或福利部門時(shí)，未作銷售處理把屬于銷售收入的金額納入“折讓”、“折扣”名義轉(zhuǎn)移至“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶或截留納入“小金庫(kù)”銷售退回時(shí)，虛沖銷售收入或把銷售退回發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)混入銷售一并沖銷銷售憑證保管不嚴(yán)或任意涂改，偷逃稅金少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試審核一定數(shù)量的銷售發(fā)票（起點(diǎn)）審核發(fā)貨運(yùn)貨證明（抽取出庫(kù)單/提貨單、貨運(yùn)單）審查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)審查一定數(shù)量的記賬憑證和一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細(xì)賬審核職務(wù)分離情況重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投資公司、B電器集團(tuán)和C公司共同發(fā)起成立，注冊(cè)資金為30億元人民幣。99年經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)向社會(huì)公眾發(fā)行A股，并于次年在深交所上市。主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷售；大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售；高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1999年開(kāi)始接受ABC股份有限公司董事會(huì)委托，對(duì)ABC股份有限公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。20×8年2月25日至3月16日，信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出以張山為項(xiàng)目經(jīng)理，以高楊、郭雨、李曉、王明明為組員的審計(jì)小組，對(duì)該公司20×7的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，張山根據(jù)以往對(duì)該公司重要性水平的控制，對(duì)銷售收入的重要性水平定為10萬(wàn)元。根據(jù)分工，李曉負(fù)責(zé)銷售與收款的審計(jì)測(cè)試與取證工作。本案例主要反映銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程。（一）對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求，李曉運(yùn)用抽查憑證法、實(shí)地考察法等對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了一定范圍的控制測(cè)試。李曉抽取了一定數(shù)量的銷售發(fā)票樣本進(jìn)行檢查，在選取樣本之前，首先檢查了發(fā)票上的存根是否完整，并從發(fā)票日期判斷是否按順序開(kāi)具發(fā)票。隨機(jī)抽取發(fā)票進(jìn)行檢查，測(cè)試過(guò)程記錄見(jiàn)表。序號(hào)測(cè)試過(guò)程記錄備注1抽取6月份開(kāi)出的所有銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號(hào)連續(xù)，無(wú)缺號(hào)，只有2張作廢發(fā)票，均蓋有“作廢”印章。附有Y1——2控制測(cè)試底稿2隨機(jī)抽取20×7年開(kāi)出的銷售發(fā)票200份，與銷售合同、銷售通知單、商品價(jià)目表、銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等進(jìn)行核對(duì)，合同內(nèi)容、銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和金額相互之間相符率比較高，但發(fā)現(xiàn)有兩張銷售發(fā)票與銷售合同、銷售通知單金額不符。附有Y1——3控制測(cè)試底稿3將發(fā)運(yùn)單、裝貨單和銷售發(fā)票核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有已經(jīng)開(kāi)出銷售發(fā)票，但無(wú)發(fā)運(yùn)單和裝貨單的情形，誤差比率為3%。附有Y1——4控制測(cè)試底稿41-12月份折讓業(yè)務(wù)發(fā)生3筆，均由銷售經(jīng)理批準(zhǔn)。有14筆銷售退回業(yè)務(wù)，附有紅字銷售發(fā)票和倉(cāng)庫(kù)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但有兩筆無(wú)主管人員簽字，有對(duì)方稅務(wù)部門開(kāi)具的有關(guān)證明，會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)。附有Y1——5測(cè)試底稿測(cè)試結(jié)論：該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問(wèn)題，從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單、的核對(duì)機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開(kāi)提供了可能；缺乏相應(yīng)授權(quán)，未能定期將應(yīng)收賬款與客戶進(jìn)行核對(duì)，應(yīng)收賬款的管理較為混亂。二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否真實(shí)（存在或發(fā)生）（1）未曾發(fā)貨卻將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽查幾筆，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證；若發(fā)運(yùn)憑證可以，應(yīng)追查存貨的永續(xù)盤存記錄。（2）銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬

復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單。（3）虛構(gòu)客戶

檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)和發(fā)貨審批。

2.測(cè)試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已入賬（完整性）

從發(fā)貨部門的檔案中抽取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。

3.測(cè)試已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確（估價(jià)與分?jǐn)偅?/p>

驗(yàn)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售發(fā)票核對(duì)；發(fā)票單價(jià)與價(jià)目表核對(duì)；

發(fā)票中的商品規(guī)格、數(shù)量和顧客名稱與發(fā)運(yùn)單核對(duì)。

4.測(cè)試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類是否正確（表達(dá)與披露）審核原始憑證確定：是現(xiàn)銷還是賒銷，是主營(yíng)還是副營(yíng)。

5.測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)

將選取的發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期核對(duì)。

6.測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)是否正確的記入明細(xì)賬并正確匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與原始憑證金額核對(duì)，明細(xì)賬與總賬核對(duì)。內(nèi)部控制目標(biāo)交易實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生從賬到證完整性從證到賬計(jì)價(jià)和分?jǐn)傊匦掠?jì)算分類檢查截止檢查單、證、賬日期準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倧馁~到賬檢查練習(xí)：一、單選

1、對(duì)憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)，在防止多記或少記銷售業(yè)務(wù)，即在保證管理當(dāng)局對(duì)銷售業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定方面是十分有效的。但連續(xù)編號(hào)能否發(fā)揮其作用，最直接地取決于（）這樣的后續(xù)措施。

A、由獨(dú)立人員每月定期寄送顧客對(duì)賬單B、填制各種憑證的人員必須簽名、蓋章

C、定期清點(diǎn)憑證的張數(shù)并與憑證號(hào)碼對(duì)照D、對(duì)憑證妥善保管，限制無(wú)關(guān)人員接近答案:C

2、對(duì)保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性來(lái)講，下列各項(xiàng)控制中最無(wú)效的是（）。

A、銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的

B、在發(fā)貨前，顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)C、銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)厥跈?quán)D、銷售發(fā)票經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~

答案:C二、多選

1、為了防止因向無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)蒙受損失，富勤公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握以下（）關(guān)鍵控制點(diǎn)上的審批程序。

A、未經(jīng)批準(zhǔn)，不得賒銷

B、未經(jīng)批準(zhǔn)，不得發(fā)貨

C、銷售價(jià)格和條件須經(jīng)批準(zhǔn)

D、運(yùn)費(fèi)、折扣折讓須經(jīng)批準(zhǔn)答案:AB

2、富勤公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中有如下規(guī)定，其中有缺陷的規(guī)定是（）。

A、銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)分別由不同的人員負(fù)責(zé)

B、訂立銷售合同前指定專人張三就與銷售合同相關(guān)的事宜與客戶談判

C、張三將與客戶的談判結(jié)果向主管李四匯報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)后簽訂銷售合同

D、銷售人員王五不得接觸銷售現(xiàn)款，銷售審批人員不得發(fā)貨答案:BC，談判人員不得少于兩人；談判人員不得訂立銷售合同。

3、北京L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某在對(duì)北京富勤有限公司審計(jì)時(shí)，對(duì)其銷售與收款循環(huán)內(nèi)控進(jìn)行了充分了解后，開(kāi)始執(zhí)行控制測(cè)試程序，請(qǐng)就以下問(wèn)題代王某做出專業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)，常用的控制測(cè)試程序有（）。

A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)

C、檢查銷貨發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D、觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性答案:AC，本題考查對(duì)銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與測(cè)試內(nèi)容的掌握。首先確認(rèn)是完整性認(rèn)定，由于對(duì)賬單是從已入賬業(yè)務(wù)中編制的，所以無(wú)助于查找未入賬的業(yè)務(wù)。

4.對(duì)于富勤公司發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某應(yīng)檢查富勤公司的（）方面的工作內(nèi)容。

A、銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的借項(xiàng)通知書

B、所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

C、銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離

D、現(xiàn)金折扣是否經(jīng)營(yíng)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離答案:BCD，A錯(cuò)，應(yīng)為貸項(xiàng)通知書，不選。B對(duì)于保護(hù)所退回商品的安全完整是必要的，CD所述均與職責(zé)分離有關(guān)，而職責(zé)分離是內(nèi)部控制的要素之一。第三節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的目標(biāo)（1）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；（2）確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；（3）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；（4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)生復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款中的大額或異常項(xiàng)目；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批準(zhǔn)和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)準(zhǔn)確性復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單分類檢查證明銷售業(yè)務(wù)分類正確的原始憑證；將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬截止將銷售業(yè)務(wù)登記日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符（二）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致

1.采用交款提貨銷售方式

會(huì)計(jì)規(guī)定：貨款已收或取得了收款權(quán)利，已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入。

審計(jì)重點(diǎn)：是否取得貨款或收款權(quán)利，已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位

2.采用預(yù)收款銷售方式

會(huì)計(jì)規(guī)定：商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入

審計(jì)重點(diǎn)：被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出

3.采用托收承付結(jié)算方式會(huì)計(jì)規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單等提交銀行辦妥托收手續(xù)

審計(jì)重點(diǎn)：被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥

4.采用委托代銷方式會(huì)計(jì)規(guī)定：收到代銷清單

審計(jì)重點(diǎn)：有無(wú)代銷清單，是否真實(shí)

5.采用分期收款方式會(huì)計(jì)規(guī)定：合同約定收款日期

審計(jì)重點(diǎn)：合同約定的日期，本期是否收到款項(xiàng)

6.長(zhǎng)期工程合同會(huì)計(jì)規(guī)定：按完工百分比法確認(rèn)收入（三）運(yùn)用分析性復(fù)核

a.本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；

b.本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況比較，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

c.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；

d.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。

e.本年與以前年度銷售退回及折扣折讓占銷售收入比重的比較，判斷有無(wú)高估或低估銷售折扣與折讓。（四）實(shí)施銷售的截止測(cè)試目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（或提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試：

一是以帳簿記錄為起點(diǎn)，從報(bào)表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入（防止高估營(yíng)業(yè)收入）。

二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（防止低估營(yíng)業(yè)收入）。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與帳簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（防止低估營(yíng)業(yè)收入）。

三條審計(jì)路線對(duì)比

起點(diǎn)線路目的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)帳簿記錄報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證防止高估營(yíng)業(yè)收入比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄防止低估收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄防止低估收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入（五）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測(cè)試

1.檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓的原因和條件是否真實(shí)；

2.檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓審批手續(xù)是否齊全；

3.檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓數(shù)額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；

4.檢查退回的產(chǎn)品是否入庫(kù)；

5.檢查折扣與折讓是否足額提交給對(duì)方。（六）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)1、北京L會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)永和華明股份有限公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在對(duì)銷售收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過(guò)相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：（1）永和華明股份公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，永和華明公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在永和華明公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20％，其余價(jià)款將在永和華明公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。永和華明公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。永和華明股份有限公司確認(rèn)了800萬(wàn)元的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例（2）永和華明公司本年度銷售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬(wàn)元，永和華明公司已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)永和華明公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。永和華明股份有限公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的收入。（3）永和華明公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20％，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。永和華明股份有限公司確認(rèn)了200萬(wàn)元的收入。（4）永和華明公司本年銷售給F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬(wàn)元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。永和華明股份有限公司確認(rèn)了35萬(wàn)元的收入。要求：根據(jù)上述所給資料，請(qǐng)分別指出永和華明股份有限公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答），如果不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)的請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案:針對(duì)（1）銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在2004年12月31日，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。針對(duì)（2）銷售，能夠確認(rèn)該銷售。針對(duì)（3）銷售，不能全部確認(rèn)。該分期收款銷售，實(shí)際分5次等額收款，當(dāng)年應(yīng)收60％的款項(xiàng)，所以，應(yīng)確認(rèn)收入120萬(wàn)元，并非200萬(wàn)元。針對(duì)（4）銷售，不能確認(rèn)收入。該銷售屬于預(yù)收方式銷售，只有在發(fā)出商品時(shí)才能確認(rèn)收入。該銷售在年末尚未加工完成，所以不能確認(rèn)收入。（一）案例線索注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)×公司2000年度的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到×公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，李文感到銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)120萬(wàn)元。李文針對(duì)這種情況，詢問(wèn)了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。案例二李文對(duì)此業(yè)務(wù)的審計(jì)處理為：1．?dāng)U大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中的事項(xiàng)。2．提請(qǐng)被審計(jì)單位作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的數(shù)額。3．如果被審計(jì)單位拒絕接受調(diào)整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告的類型。（二）案例分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)銷售收入時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單位是否少計(jì)或多計(jì)銷售收入。一般情況下，企業(yè)少計(jì)銷售收入的途徑有：1．將正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨(dú)存放，造成當(dāng)期收入減少，達(dá)到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。2．已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)。3．以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存商品”相對(duì)應(yīng)，直接抵減“庫(kù)存商品”或“產(chǎn)成品”，少計(jì)收入。4．虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的會(huì)計(jì)分錄，記賬憑證后面沒(méi)有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗(yàn)收單等原始憑證等。企業(yè)多計(jì)銷售收入的方法有：1．把沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的銷售提前確認(rèn)銷售收入。2．虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。3．母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)收入等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要實(shí)施順查或逆變的方法查證這些事項(xiàng)，并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。銷售截止測(cè)試的三條路線

賬簿記錄銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證112233

1.（單選）北京L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某正在對(duì)北京杰德曼公司進(jìn)行2004年的年度審計(jì)，在審計(jì)時(shí)，陳某親自負(fù)責(zé)對(duì)該公司銷售與收款循環(huán)的審計(jì)，在進(jìn)行有關(guān)收入的審計(jì)時(shí)，陳某遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代陳某作出專業(yè)判斷被審計(jì)單位為了虛報(bào)銷售收入，可能會(huì)采取各種各樣的不當(dāng)手法。為了證實(shí)杰德曼公司是否存在對(duì)同一筆銷售重復(fù)入賬的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下（）方法，以使審計(jì)程序的針對(duì)性更強(qiáng)。

A、追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，重點(diǎn)檢查貸方所反映的發(fā)生壞賬及尚未收回貨款的業(yè)務(wù)

B、清點(diǎn)某一時(shí)期填制的發(fā)貨憑證的數(shù)量，與同期登記入賬的業(yè)務(wù)數(shù)量比較，確定入賬的業(yè)務(wù)筆數(shù)是否超過(guò)開(kāi)具的發(fā)貨憑證的張數(shù)

C、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過(guò)賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)

D、從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干記錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證和其他佐證答案:B，程序A的適應(yīng)性最強(qiáng)，但僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記錄方面具有較強(qiáng)的針對(duì)性；B在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面是有針對(duì)性的；C主要針對(duì)虛構(gòu)顧客而多記銷售的問(wèn)題；D的性質(zhì)同A。

2、（單選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在抽查杰德曼公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆紅字分錄系2005年1月15日沖銷2004年12月26日記錄的一筆大額收入，對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某擬根據(jù)具體情況實(shí)施如下措施，最不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A、應(yīng)檢查相關(guān)的憑證確認(rèn)退貨的真實(shí)性

B、如果認(rèn)為退貨是真實(shí)的，可作為2005年度收入的抵減，無(wú)需調(diào)整

C、應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序，以得到進(jìn)一步的證實(shí)

D、如果杰德曼公司不作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由于金額重大，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告答案:B，應(yīng)作為期后事項(xiàng)調(diào)整2004年的報(bào)表。

1、（多選）北京L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某在對(duì)北京富勤有限公司審計(jì)，親自負(fù)責(zé)其銷售與收款循環(huán)，在針對(duì)富勤公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，先后發(fā)現(xiàn)以下的情況，請(qǐng)你運(yùn)用專業(yè)知識(shí)做出正確判斷在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，運(yùn)用分析性復(fù)核程序進(jìn)行比較的主要內(nèi)容包括（）。

A、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

B、重要客戶的銷售額

C、重要產(chǎn)品的毛利率

D、銷售給重要客戶的產(chǎn)品的毛利率答案:ABCD

2.（多選）王某在對(duì)富勤公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目所實(shí)施的以下審計(jì)程序中，可以證實(shí)管理當(dāng)局對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“表達(dá)與披露”認(rèn)定是否正確的兩項(xiàng)最恰當(dāng)程序是（）。

A、檢查集團(tuán)內(nèi)部的銷售情況，記錄其交易數(shù)量、價(jià)格、金額，并追查在編制合并報(bào)表時(shí)是否予以抵銷

B、檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并登記入賬，銷售折讓與折扣是否及時(shí)、全額提交對(duì)方

C、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易的品質(zhì)、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例

D、結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售答案:AC，程序A直接涉及到銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中的反映；程序C直接涉及到關(guān)聯(lián)方交易在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露；B主要對(duì)應(yīng)于“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定；程序D則對(duì)應(yīng)于“存在或發(fā)生”認(rèn)定。

3.（多選）王某在有關(guān)收入審計(jì)工作底稿的結(jié)論中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A、富勤公司銷售給子公司產(chǎn)品10000件，每件5000元，已確認(rèn)為收入。該產(chǎn)品的市價(jià)為每件4000元，建議其調(diào)減收入10000000元

B、轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費(fèi)300萬(wàn)元，不再提供后續(xù)服務(wù)，富勤公司已全部確認(rèn)為收入，建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入

C、含在商品售價(jià)內(nèi)五年的服務(wù)費(fèi)，富勤公司全部確認(rèn)為收入，建議其調(diào)整記入“遞延收益”分期確認(rèn)收入

D、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)生的退回的報(bào)告期收入，建議富勤公司調(diào)整報(bào)告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目答案:CD【案例分析題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）：

資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、營(yíng)業(yè)收入10430058900減：營(yíng)業(yè)成本9184553599營(yíng)業(yè)稅金及附加560350銷售費(fèi)用28001610管理費(fèi)用23803260財(cái)務(wù)費(fèi)用180150加：投資收益－－二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6535（69）加：營(yíng)業(yè)外收入100150減：營(yíng)業(yè)外支出260300三、利潤(rùn)總額6375（219）減：所得稅費(fèi)用（稅率33%）800

四、凈利潤(rùn)5575（219）資料二：X公司2002年度1～12月份未審營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本列示如下：要求：（l）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（不要求列示分析過(guò)程）（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì)X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售。請(qǐng)列示該項(xiàng)測(cè)試的主要程序?！敬鸢浮浚╨）利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、所得稅費(fèi)用。營(yíng)業(yè)收入（104300—58900）/58900=77%增長(zhǎng)了77%；營(yíng)業(yè)成本（91845－53599）/53599=71%增長(zhǎng)71%；管理費(fèi)用（2380－3260）/3260=-27%下降27%；所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額比例與33%的所得稅稅率差異較大。分析資料二：營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)?月份、12月份。因?yàn)?2月份營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本金額上億元，而年內(nèi)1月份至11月份營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本金額均在千萬(wàn)以內(nèi)，12月份增漲幅度過(guò)高異常；另外1月份毛利率低于全年平均毛利率，12月份毛利率高于全年平均毛利率。

（2）該項(xiàng)測(cè)試的主要程序：①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；②核對(duì)銷售發(fā)票、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；③檢查銷售合同中有無(wú)影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款；④觀察是否按月寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。⑤存在銷售退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證價(jià)差其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。⑥檢查銷售折扣與折讓（實(shí)質(zhì)性程序包括內(nèi)容）⑦檢查有無(wú)特殊的銷售行為調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié)應(yīng)收賬款審計(jì)

一、應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)收帳款是否存在；應(yīng)收敗款是否歸被審計(jì)單位所有；應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；應(yīng)收帳款期末余額是否正確；應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1.取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

2.分析應(yīng)收帳款帳齡通過(guò)編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來(lái)分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。

3.函證應(yīng)收帳款

函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。函證的運(yùn)用：銀行存款、借款；應(yīng)收應(yīng)付賬款、票據(jù)；預(yù)收預(yù)付款；長(zhǎng)短期投資等。函證應(yīng)收賬款是為了證實(shí)其余額的真實(shí)性、正確性（1）函證的范圍和對(duì)象函證范圍由以下因素決定：應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇（肯定式函證可減少函證量）一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。（2）函證的方式：肯定式函證、否定式函證肯定式函證,即向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確,無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。適用于以下情況：相關(guān)內(nèi)控?zé)o效；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高；個(gè)別帳戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)。否定式函證只在所函款項(xiàng)與實(shí)際不符時(shí)才要求回函。適用于以下情況：相關(guān)內(nèi)控有效；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認(rèn)詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函以下情況,最好采用積極式函證:1.個(gè)別賬戶的欠款金額較大;2.有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議,差錯(cuò)等問(wèn)題當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí),可以采用消極式函證:1.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;2.涉及大量較小的賬戶金額;3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;4.沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證綜合使用積極式和消極式函證,對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證,對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證項(xiàng)目要求運(yùn)用協(xié)調(diào)兩種方式可結(jié)合起來(lái)使用：大金額的采用肯定式函證，小金額的采用否定式函證。（3）函證時(shí)間的選擇：最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近。（4）函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收；對(duì)無(wú)法投遞退回的信函要進(jìn)行分析，查明原因；對(duì)采用肯定式函證而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函；若仍得不到答復(fù)，應(yīng)采用替代程序，檢查與銷售有關(guān)的文件。（5）函證結(jié)果差異分析產(chǎn)生差異的可能原因：

購(gòu)銷雙方記錄的時(shí)間不同①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款，而被審計(jì)單位尚未收到；②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但債務(wù)人尚未收到；③債務(wù)人將貨物退回，而被審計(jì)單位尚未收到；④債務(wù)人對(duì)收到的貨物數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。

一方或雙方記帳錯(cuò)誤

被審單位的舞弊行為（6）函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。若函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異則可合理推論全部應(yīng)收帳款總體是正確的。如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對(duì)比項(xiàng)目銀行存款應(yīng)收賬款必要性必須必須目的銀行存款的存在性、負(fù)債的完整性和資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收賬款的存在性、所有權(quán)內(nèi)容銀行存款、銀行借款和或有事項(xiàng)客戶欠被審計(jì)單位的金額對(duì)象本年度所有存過(guò)款的銀行客戶欠被審計(jì)單位金額范圍100%抽樣方式肯定式肯定和否定

1.(單選)陳某選擇杰特曼公司的以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，主要是為了證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但（）是個(gè)例外。

A、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目

B、交易頻繁但期末余額為零的項(xiàng)目

C、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目D、主要客戶項(xiàng)目及非正常項(xiàng)目答案:B

解析:余額為零的項(xiàng)目中不可能含有高估的成分，向這樣的客戶發(fā)函主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位有無(wú)漏計(jì)其應(yīng)收賬款。

2.（單選）對(duì)杰德曼公司存在的大額逾期應(yīng)收賬款如無(wú)法獲取詢證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某應(yīng)（）。

A、審查所審期間應(yīng)收賬款的回收情況B、了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況

C、審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件D、提請(qǐng)被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例答案:C3、（單選）在應(yīng)收賬款審計(jì)過(guò)程中，陳某實(shí)施了如下審計(jì)程序：（1）應(yīng)收賬款賬齡分析；（2）與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是（）。

A、確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額是否正確

B、可收回應(yīng)收賬款得到恰當(dāng)表述和揭示

C、資產(chǎn)負(fù)債表日所有重大應(yīng)收賬款金額是否正確

D、應(yīng)收賬款的可收回性答案:D

1、（簡(jiǎn)答）北京L會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)利恒股份有限公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人陳某決定由助理人員劉某執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序。助理人員劉直接向利恒公司索取了應(yīng)收賬款明細(xì)匯總表后，確定了其中100個(gè)債務(wù)人作為函證對(duì)象。由于工作量大，助理人員劉某決定請(qǐng)利恒公司財(cái)務(wù)人員孫某協(xié)助工作。具體步驟為：劉某親自填寫詢證函，交利恒公司財(cái)務(wù)人員孫某幫助蓋章并復(fù)印，孫某將復(fù)印件交劉某作為審計(jì)工作底稿，原件由孫某協(xié)助裝入信封，孫某書寫地址等并寄發(fā)。要求：請(qǐng)指出助理人員劉某在執(zhí)行上述函證程序中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案:（1）未對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)匯總表進(jìn)行必要的核對(duì)（獲取工作底稿的基本要求）。（2）劉某對(duì)函證過(guò)程的控制不夠。為了提高工作效率，審計(jì)人員可以利用被審計(jì)單位的人員協(xié)助工作，但為了避免詢證函的內(nèi)容被更改，或詢證函未寄出。審計(jì)人員必須做到真正控制函證的過(guò)程。在粘貼信封時(shí)，對(duì)函證內(nèi)容、地址等事項(xiàng)重新核對(duì)；由審計(jì)人員親自寄發(fā)詢證函等。2【簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在

（1）（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）（2）完整性

（1）（2）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

（1）（2）要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序?！敬鸢浮繎?yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在存在（1）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)?shù)谖骞?jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定；計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)；會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致審核壞賬損失審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款檢查函證結(jié)果檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項(xiàng)一致實(shí)施分析性復(fù)核（壞賬準(zhǔn)備余額/應(yīng)收帳款余額）確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核算思路（1）“壞賬準(zhǔn)備”科目是資產(chǎn)的備抵科目，它增加與減少的方向均與應(yīng)收賬款科目相反，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款的賬面余額－壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的越大，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值就會(huì)越?。唬?）壞賬準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)，分為兩步，第一步是確定金額，第二步是進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。第一步：確定金額。首先需要了解兩個(gè)概念：本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額和本期壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額。前者是經(jīng)過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)達(dá)到的余額，而后者是本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)會(huì)計(jì)分錄中的金額。兩者的關(guān)系是：本期壞賬準(zhǔn)備期初余額＋本期收回已核銷的壞賬－本期發(fā)生的壞賬＋本期計(jì)提額＝本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額其次：掌握以下公式（即上述公式的變形）：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額－期末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額（或＋“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額）當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×通過(guò)減值測(cè)試確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸（借）方余額：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額。第二步：會(huì)計(jì)核算。1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2）發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3）收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或合并為：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備

4）沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失正保公司于2008年1月1日成立，并開(kāi)始采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比率為2％。2008年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為800萬(wàn)元；2009年2月確認(rèn)壞賬損失20萬(wàn)元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項(xiàng)15萬(wàn)元，2009年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1200萬(wàn)元，則正保公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（）萬(wàn)元。

A.13

B.28

C.8

D.3[答案]A[答案解析]2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)有余額＝1200×2％＝24（萬(wàn)元），2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額＝24－（800×2％－20＋15）＝13（萬(wàn)元）。應(yīng)收賬款的重分類調(diào)整

如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其性質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。“應(yīng)收賬款”借方明細(xì)賬余額是負(fù)數(shù)時(shí)應(yīng)放到“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列報(bào)表。舉一反三，而“預(yù)付賬款”某一明細(xì)賬借方負(fù)數(shù)余額應(yīng)放到“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目填列。例題假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)收賬款——A200萬(wàn)元——B700萬(wàn)元——C1000萬(wàn)元——D-500萬(wàn)元——E800萬(wàn)元分析解答應(yīng)收賬款—D公司“-500萬(wàn)元”其經(jīng)濟(jì)含義不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款——D公司5000000貸：預(yù)收款項(xiàng)——D公司5000000如果被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬(wàn)元，預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬(wàn)元。被審計(jì)單位未作重分類調(diào)整屬于審計(jì)差異。應(yīng)收賬款——D-500萬(wàn)元，如果沒(méi)有進(jìn)行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了500萬(wàn)元，同時(shí)就少提了壞賬準(zhǔn)備500×5%=25萬(wàn)元。（假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，所以貸方調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”，即：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備250000貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備250000【案例分析題】北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。在對(duì)Y公司的審計(jì)過(guò)程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到以下事項(xiàng):

Y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%。為更合理地核算壞賬,Y公司董事會(huì)決定自2009年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為:賬齡1年（含1年,以下類推）以內(nèi)的,按其余額的6%計(jì)提；賬齡1—2年的,按其余額的30%計(jì)提；賬齡2—3年的,按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的,按其余額的80%計(jì)提。Y公司2009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為1600000元和520000元,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元,其明細(xì)余額組成分別為:客戶名稱賬齡

1年以內(nèi)

1—2年

2—3年3年以上其他應(yīng)收款—f公司5250000

其他應(yīng)收款—g公司32000

324200

20000其他應(yīng)收款—h公司6000000

245800

28000其他應(yīng)收款—i公司-1500000

小計(jì)9782000

245800

324200

48000客戶名稱賬齡1年以內(nèi)1—2年2—3年3年以上應(yīng)收賬款—a公司20150000

應(yīng)收賬款—b公司-2000000

應(yīng)收賬款—c公司600000

2576078000應(yīng)收賬款—d公司100000002160240932000

應(yīng)收賬款—e公司

54000

小計(jì)28750000221424095776078000要求：假定不考慮公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。(金額單位統(tǒng)一用“萬(wàn)元”)【答案】針對(duì)資料中的事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款――b公司2000000

貸：預(yù)收款項(xiàng)――b公司2000000

借：其他應(yīng)收款――i公司1500000

貸：其他應(yīng)付款――i公司1500000

Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備[（28750000＋2000000）×6%＋2214240×30%＋957760×50%＋78000×80%]－1600000=1450552元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1450552

貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備1450552

Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備[9782000+l500000]×6%＋245800×30%＋324200×50%＋48000×80%]－520000=431160元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：借：資產(chǎn)減值損失－－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備431160

貸：其他應(yīng)收款－－壞賬準(zhǔn)備431160第六節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)應(yīng)交稅金審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；確定應(yīng)收票據(jù)的期末余額是否正確；確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表是的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)。函證應(yīng)收票據(jù)，以證實(shí)其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表。檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否正確入賬。檢查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。檢查應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng)。應(yīng)交稅金審計(jì)應(yīng)交稅金的審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)計(jì)和已繳納稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅金的期末余額是否正確；確定應(yīng)交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件檢查被審計(jì)單位應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確審查被審計(jì)單位應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否正確，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理確定應(yīng)交稅費(fèi)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)銷售費(fèi)用審計(jì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)案例：[資料]審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10.5噸自制甲產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程25798.50

貸：庫(kù)存商品22050.00

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3748.50

記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為10.5噸，單價(jià)2100元，總計(jì)22050元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對(duì)，以計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶的銷項(xiàng)稅額除以17%的增值稅率，計(jì)算求得的銷售收入為22050元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額。甲產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品，尚未上市沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)可以參考。

[要求]分析上述會(huì)計(jì)處理是否存在問(wèn)題？分析：在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷售行為，視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額。（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

所以，企業(yè)應(yīng)按組成價(jià)格重新計(jì)算后確定應(yīng)補(bǔ)納的增值稅，即組成計(jì)稅價(jià)格=22050×（1＋10%）=24255（元）應(yīng)納增值稅=24255×17%=4123.35（元）

應(yīng)補(bǔ)納增值稅=4123.35-3748.50=374.85（元）會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為：借：在建工程374.85

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）374.85預(yù)收賬款審計(jì)獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性選擇預(yù)收賬款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作重分類調(diào)整檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整檢查預(yù)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露其他業(yè)務(wù)收入的審查[資料]

審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)60000元，但對(duì)方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款60000

貸：應(yīng)付賬款60000

該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，確定該公司的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。[要求]

指出海河公司存在的問(wèn)題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問(wèn)題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。分析：海河公司為了達(dá)到少交稅，少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤(rùn)虛減并達(dá)到了少交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：借：應(yīng)付賬款 60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000填表回答銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、主要的憑證與記錄，以及它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄接受顧客訂單

批準(zhǔn)賒銷信用

按銷售單供貨

按銷售單裝運(yùn)貨物

向顧客開(kāi)具賬單

記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入

辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓

注銷壞賬

例題主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄接受顧客訂單訂貨單批準(zhǔn)賒銷信用銷售單按銷售單供貨銷售單按銷售單裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證向顧客開(kāi)具賬單商品價(jià)目表、銷售發(fā)票記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對(duì)賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬、備查登記薄注銷壞賬壞賬審批表1．(單選)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是()。A.應(yīng)收甲公司賬款自