第九章金融資本章考情分2012情況看，本章內(nèi)容比較重要。3年題型題量分析2015年主要變（2主要內(nèi)第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)第一節(jié)金融資產(chǎn)的分可供金融資（1）（2）到期投資（3）和應(yīng)收款項(xiàng)（4）可供金融資產(chǎn)。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為性金融資產(chǎn)（一）性金融資滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為性金融資產(chǎn)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分且有客觀表明企業(yè)近期采用（二）二、持有至到期投（一）（二）務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的工具)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在或重分類方面受到較多限制。四、可供金融資對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的投資、債券投資等。如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于性金融資產(chǎn)而言，可供金融資企業(yè)在股權(quán)分置過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分（二）持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)、可供金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間也不到期投資)在或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供金融資或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立所 （2013年）【解析】性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類 （2011年考題）可供金融資【答案】【解析】持有至到期投資不能與可供金融資產(chǎn)以外的其他類別的金額資產(chǎn)之間進(jìn)行D 初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為性金融資初始確認(rèn)為性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供金融資初始確認(rèn)為可供金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投初始確認(rèn)為和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供金融資【答案】；【解析】持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)和可供金融資產(chǎn)不能與性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類為可；A、選項(xiàng)BD第二 金融資產(chǎn)的計(jì)可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處與不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)二、公允價(jià)值的確，公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序中一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)，（一）融資產(chǎn)或者使用的限制等?！咎崾尽抠M(fèi)用不是金融資產(chǎn)的特征（二）有序和市慣常市場(chǎng)活動(dòng)的。等被迫不屬于有序。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)假定金融資產(chǎn)的有序在金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)進(jìn)行不存在主要市場(chǎng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該在金融資產(chǎn)的最有利市場(chǎng)進(jìn)行主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債量最大和活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)，是指在考慮費(fèi)用和費(fèi)用后，能夠以最高金額相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。（三）36的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及具市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)）以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行的市場(chǎng)參與者等因素，從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者。（四）公允價(jià)值與價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等判斷初始確認(rèn)時(shí)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否與其價(jià)格相等。，在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的中價(jià)格是取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)格（即進(jìn)入價(jià)的公允價(jià)值通常與其價(jià)格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：，）（1發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有表明該關(guān)聯(lián)方是在市場(chǎng)條件下進(jìn)行的除）（2）是被迫的（3）價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量單元金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的公允價(jià)值與價(jià)格存在差異時(shí)如果其公允價(jià)值并非基于相同資37融工具列報(bào)》的相關(guān)要求進(jìn)行披露。（五）市場(chǎng)信息進(jìn)行估值的技術(shù)。成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本（六）第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng) 調(diào)整的報(bào)價(jià)可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、波動(dòng)率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)（一）除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的費(fèi)用；的費(fèi)用。（二） （2011（三）可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金可供外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用。采用【例題?多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有 和應(yīng)收款采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的費(fèi)可供金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的費(fèi)【答案】；能扣除可能發(fā)生的費(fèi)用，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。；四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處（一）企業(yè)取得性金融資借：性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的費(fèi)用）應(yīng)收股利（已但尚未的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（二）（三）借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變貸：性金融資【思考】為什么處置性金融資產(chǎn)時(shí)要將其持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益？例如，A公司于2014年12月5日從市場(chǎng)上購(gòu)入B公司在外的20萬(wàn)股作2015年1月10日，A公司將上述對(duì)外，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行【例9-2】20×9年5月20日,司從所購(gòu)入乙公司1000股,占乙公司有表決權(quán)的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，稅等司將其劃分為性金融資產(chǎn)。20×9年6月20日，司收到乙公司的20×8年現(xiàn)金股利72000元20×9年6月30日，乙公司收盤價(jià)為每股5.20元，20×9年12月31日司仍持有乙公司；當(dāng)日，乙公司收盤價(jià)為每股，2×10年4月20日，乙公司20×9年現(xiàn)金股利2000000元2×10年5月10日，司收到乙公司的20×9年現(xiàn)金股利稅等費(fèi)用7200元假定不考慮其他因素，司的賬務(wù)處理如下（1）20×9年5月20日，購(gòu)入乙公司1000000股的賬務(wù)處理如下借：性金融資產(chǎn)——成 5000應(yīng)收股 72投資收 8貸：銀行存 5080乙公司的單位成本=（5080000-72000-8000）÷1000000=5.00（元/股（2）20×9年6月20日，收到乙公司的20×8年現(xiàn)金股利72000元的賬務(wù)處理如借：銀行存 72貸：應(yīng)收股 72借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 200300000（元借：公允價(jià)值變動(dòng)損 300貸：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 300（5）2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2000×5%=100000（元借：應(yīng)收股 100貸：投資收 100（6）2×10年5月10日，收到乙公司的20×9年現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理如下借：銀行存 100貸：應(yīng)收股 100（7）2×10年5月17日，乙公司1000000股的賬務(wù)處理如下借：銀行存 4492投資收 407性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 100貸：性金融資產(chǎn)——成 5000乙公司價(jià)格=4.50×1000000=4500000（元乙公司取得的價(jià)款=4500000-7200=4492800（元乙公司持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=200000-300000=-100（元乙公司時(shí)的賬面余額=5000000+（-100000）=4900000（元）乙公司的損益=4492800-4900000=-407200（元）借：投資收 100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 100原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=-100000（元【例題?單選題】2011年5月20日，司以銀行存款200萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股，另支付相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，司將其劃分為性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）（2012）【答案】（萬(wàn)元，券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元，另支付費(fèi)用2015，。年1月5日，收到A債券2014年度的利息8萬(wàn)元；2015年4月20日，司A債券售價(jià)為216萬(wàn)元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元司A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。?！敬鸢浮俊咎崾尽坑脙魞r(jià)和取得時(shí)成本的差額計(jì)算性金融資產(chǎn)時(shí)的投資收益，是最【例9-3】20×9年1月1日,司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券,支付價(jià)款合計(jì)2060000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元，費(fèi)用20000元。該債面值2000000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。司將其劃分為性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×911020×840000（2）20×96302300000（不含利息（4）20×912312200000（不含利息（6）2×10年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)丙公司債券，取得價(jià)款2360000元。假定不考慮其他因素，司的賬務(wù)處理如下：借：性金融資產(chǎn)——成 2000應(yīng)收利 40投資收 20貸：銀行存 2060（2）20×911020×84000020×911020×840000借：銀行存 40貸：應(yīng)收利 40（3）20×9630300000（2300000-2000×4%÷2借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 300借：應(yīng)收利 40貸：投資收 40借：銀行存 40貸：應(yīng)收利 40000）40000（2000000×4%÷2借：公允價(jià)值變動(dòng)損 100貸：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 100借：應(yīng)收利 40貸：投資收 40借：銀行存 40貸：應(yīng)收利 40（7）2×10年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)丙公司債券的賬務(wù)處理如下： 2360000貸：性金融資產(chǎn)——成 2000——公允價(jià)值變 200投資收 160丙公司債券取得的價(jià)款=2360000（元丙公司債券時(shí)的賬面余額=2000 =2200000（元丙公司債券的損益=2360000-2200000=160000（元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損 200貸：投資收 200原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=200000（元四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處】，【例題司2014年12月20日自市場(chǎng)購(gòu)入乙公司的100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括費(fèi)用4萬(wàn)元司將購(gòu)入的乙公司作為性金融資產(chǎn)告的現(xiàn)金股利每股1元，2015年3月20日，司該項(xiàng)性金融資產(chǎn)，收到價(jià)950】，計(jì)算司2014年12月20日取得該性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算司從取得至該項(xiàng)性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益計(jì)算司性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響（1）2014年12月20日取得該項(xiàng)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856（萬(wàn)元取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4=100×1=10（元；時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-860-4=9（萬(wàn)元，司從取得至該項(xiàng)性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190（萬(wàn)元，或：司從取得至該項(xiàng)（950+10080=190（?！纠}?單選題】司2015年7月10日購(gòu)入某上市公司100萬(wàn)股，每股價(jià)格元，實(shí)際支付價(jià)款2400萬(wàn)元，其中包括已但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元；另支付手續(xù)費(fèi)等50萬(wàn)元。司將其作為性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日該每股價(jià)格26元。司2015年對(duì)該性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為（）萬(wàn)【答案】【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=100×26-（2400-120）=320（萬(wàn)元。（一）借：持有至到期投資——成本（面值（二）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本0。券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另支付費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券日為。4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考。 【答案】20141231=(2078.98+10)×(1+4%)-000×5%=2072.54(萬(wàn)元)，20151231=2072.54×(1+4%)-2【例題?單選題】2011年1月1日，司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。20111231日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日司該債券投資的賬面價(jià)為【答案】【解析】司該債券投資的賬面價(jià)值=1100 ×7.53%-1000×10%=1082.83（萬(wàn)（三）將持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)借：可供金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）其他綜合收益（差額，也可能在借方（四）持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方所購(gòu)入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1。。0004.72%，（59000債券到期時(shí)償還合同約定A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)司在該債券時(shí)預(yù)計(jì)A公司會(huì)提前贖回司意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。。。r： ）×（1+r）-5=1000r=10 單位：（b）=（d）=（d）----1日-1日59104-451086日59108-491135日59113-541190 日118-591250295545-2501250日1250-1250015455451000-*尾數(shù)調(diào)整：1250 -1190281=118719（元借：持有至到期投資——成 1250貸：銀行存 1000持有至到期投資——利息調(diào) 25059411005959594510459595949108595959541135959“持有至到期投資——利息調(diào)整”=250000-41000-45100-49610-54571=59（元5959118595912501250利計(jì)算。此時(shí)，司所A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：（59 ）×（1+r）-5=1000 單位：———1000090-901090098-9811890107-10712960117-11714142951301641250295545-25012501—1250015451000— 73.45=130826.55（元）根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資——成 1250貸：銀行存 1000持有至到期投資——利息調(diào) 250（2）20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利 59——利息調(diào) 31貸：投資收 90（3）2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利 59——利息調(diào) 39貸：投資收 98（4）2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利 59——利息調(diào) 48貸：投資收 107（5）2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利 59——利息調(diào) 58貸：投資收 117（6）2×131231A“持有至到期投資—利息調(diào)整”=250000-31500-39690.25-48621.72-58361.48=71借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利 59——利息調(diào) 71貸：投資收 130借：銀行存 1545貸：持有至到期投資——成 1250——應(yīng)計(jì)利 295 【例題?單選題】2014年1月1日，司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本。。每年年末支付當(dāng)年度利息司擬持有該債券至到期司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬(wàn)元。。?！敬鸢浮俊窘馕觥克境钟幸夜緜恋狡诶塾?jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=收回債券的本金和利息-購(gòu)入債券支付的款項(xiàng)=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（萬(wàn)元。六、和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處（一）涉及銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！纠}?多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（【答案】（二）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交(銷項(xiàng)稅額貸：短期借款(附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額)【例9-5】司20×9年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，司開(kāi)具的上注明的商品價(jià)款為100000元，銷項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收借：應(yīng)收票 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 17（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，司收回款項(xiàng)117000元，存入銀借：銀行存 117貸：應(yīng)收票 117如 為財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存 115財(cái)務(wù)費(fèi) 1貸：短期借 117七、可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處（一）企業(yè)取得可供金融資借：可供金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已但尚未的現(xiàn)金股利）借：可供金融資產(chǎn)——成本（面值應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 長(zhǎng)期債券發(fā)生的費(fèi)取得性金融資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用C.取得持有至到期投資發(fā)生的費(fèi)用D.取得可供金融資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用【答案】【解析】性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他事項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用均應(yīng)（二）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息可供金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方，券，支付的總價(jià)款為195萬(wàn)元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元司將其劃分為可供金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）（2012），D.8（貸方【答案】借：可供金融資產(chǎn)——成 應(yīng)收利 貸：銀行存 可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 從上述分錄可知“可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬(wàn)元，選項(xiàng)D正（三）借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變（四）將持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)借：可供金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）其他綜合收益（差額，也可能在借方（五）可供金融資產(chǎn)貸：可供金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值【思考】為什么可供金融資產(chǎn)時(shí)要將其持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他例如，A公司于2014年1月5日從市場(chǎng)上購(gòu)入B公司在外的20萬(wàn)股作為2015年1月10日，A公司將上述對(duì)外，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行，【例9-6】20×9年5月20日司從所購(gòu)入乙公司1000，股，占乙公司有表決權(quán)的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，稅等公司將其劃分為可供金融資產(chǎn)。20×9年6月20日，司收到乙公司的20×8年現(xiàn)金股利72000元20×9年6月30日，乙公司收盤價(jià)為每股5.20元20×9年12月31日，乙公司收盤價(jià)為每股4.90元2×10年4月20日，乙公司20×9年現(xiàn)金股利2000000元 司收到乙公司的20×9年現(xiàn)金股利稅等費(fèi)用7200元12314.90（1）20×9年5月20日，購(gòu)入乙公司1000000借：可供金融資產(chǎn)——成 5008應(yīng)收股 72貸：銀行存 5080乙公司的單位成本=（5080000-72000）÷1000000=5.008（元/股（2）20×9年6月20日，收到乙公司的20×8年現(xiàn)金股利72000借：銀行存 72貸：應(yīng)收股 72（3）20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司公允價(jià)值變動(dòng)為192000元[（5.20-×1000借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 192貸：其他綜合收 192（4）20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司公允價(jià)值變動(dòng)為-300000元[（4.90-×1000借：其他綜合收 300貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 300元（2000借：應(yīng)收股 100貸：投資收 100（6）2×10年5月10日，收到乙公司的20×9年現(xiàn)金股借：銀行存 100貸：應(yīng)收股 1000，不作賬務(wù)處理。（8）2×15年1月10日，乙公司1000000借：銀行存 4492投資收 407可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 108貸：可供金融資產(chǎn)——成 5008乙公司價(jià)格=4.50×1000000=4500000(元乙公司取得的價(jià)款=4500000-7200=4492800（元乙公司時(shí)可供金融資產(chǎn)的賬面余額=5008000+（-108000）=4900（元借：投資收 108貸：其他綜合收 108應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=192000-300000=-108000（元。七、可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理所購(gòu)入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1。000元，票面年利率為4.72%（假設(shè)全年按照360天計(jì)算于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元本債券到期時(shí)償還司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供金融資產(chǎn)。。（5）2×13年1月20日，通過(guò)所了A公司債券12500份，取得價(jià)1260000r： ）×（1+r）-5=1000r=10*1260000+0-1190281=69719（元**尾數(shù)調(diào)整1250 -1190281=118719（元***1260000-1260000-9719=-9719（元借：可供金融資產(chǎn)——成12501000可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)250息 59可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 411005959借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變159159息 59可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 451045959借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變5454息 59可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 49108595999貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變99息 59可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整54貸：投資收 59貸：應(yīng)收利 104貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變104（6）2×13年1月20日，確認(rèn)A公司債券實(shí)現(xiàn)的損1260可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)59貸：可供金融資產(chǎn)——成12509A=1250000（元A公司債券的利息調(diào)整余額=-250 =-59719（元A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)余額=159000 -99610-104571=9719（元） 9貸：投資收 9應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=159000 -99610-104571=9利計(jì)算。此時(shí)，司所A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：（59 ）×（1+r）-5=1000日期實(shí)際利息收已收回的本-攤余成本余（d）-公允價(jià)值變動(dòng)額（e）=期末-期初公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額（f）（f）公允價(jià)值20×91100120×9090-90110910912×10098-981111012×110107-1071-157-4612×120117-1171-167-12×130-154101小計(jì)0260-260102×131-12600合計(jì)1260100002×132951641小計(jì)295545-25012×131-12500合計(jì)15451000-*1260000+0-1414173.45=-154173.45（元1250 -1414173.45=130826.55（元1260000-1260000-(-214173.45)=214173.45（元借：可供金融資產(chǎn)——成12501000可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)250593190借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變109109借：可供金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 59000——利息調(diào) 39貸：投資收 98借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 1貸：其他綜合收：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變157借：可供金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 59000——利息調(diào) 58貸：投資收 117 167貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 167（6）2×13年1月20日，確認(rèn)A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益 1260000可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)71214貸：可供金融資產(chǎn)——成125023660A=1250000（元A250.48=-826.55A公司債券的應(yīng)計(jì)利息余額=59 =236000（元 （元 214貸：其他綜合收 214應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=109 .75-157621.72-361.48=-214173.45(【例題?多選題】下列有關(guān)可供金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 可供金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損取得可供金融資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成可供金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)可供金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成【答案】【解析】可供金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量；可供金融資產(chǎn)持有期間取得【例題?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有 性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的費(fèi)用作為初始確認(rèn)金可供金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始可供金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額相關(guān)的費(fèi)用在【答案】【解析】性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益可供金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和八、金融資產(chǎn)之間重分類的處根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)的重【例9-8】20×8年1月1日，司從所購(gòu)入B公司債券100000份，支付價(jià)款11000000元，債券票面價(jià)值總額為10000000元，剩余期限為5票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息；司將持有B公司債券劃分為持有至到期投20×9年1月1日，司為解決緊張問(wèn)題，通過(guò)所按每張債券元B公司債券20000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元，攤余成本108.21假定債券時(shí)不考慮費(fèi)用及其他相關(guān)因素司B公司債券20000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下（1）20×9年1月1日，B公司債券20000借：銀行存 20201442000164B=1000020000B=20000×100=2000000（元20000B=20000×（108.21-100）=164200（元20000B=20000×101=2020000（元）20000份B公司債券的損益=2020000-（2000000 ）=-144200（元（2）20×9年1月1日，將剩余的80000份B公司債券重分類為可供金融資借：可供金融資產(chǎn)——成 80805768000656重分類為可供金融資產(chǎn)的入賬金額000×101=8080000（元80000B=80000×100=8000000（元剩余80000份B公司債券的利息調(diào)整余額=80000×（108.21-100）=656800（元） （2014年）取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損將的剩余部分重分類為性金融資將時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損【答案】【解析選項(xiàng)A取得發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值中；選項(xiàng)B，性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。公允價(jià)值,費(fèi)用計(jì)入當(dāng)公允價(jià)值費(fèi)用計(jì)入可供金融資失【例題·計(jì)算分析題】甲為上市公司（以下簡(jiǎn)稱司有關(guān)購(gòu)入、持有和乙公司的不可贖回債券的資料如下： ，公司當(dāng)日的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利期投資，按年確認(rèn)投資收益。20071231，（2）2008111200重分類為可供金融資產(chǎn)。（2009借：持有至到期投 1貸：銀行存 12007年12月31日司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4（萬(wàn)元2007年12月31日司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100（萬(wàn)元借：持有至到期投 貸：投資收 2008年1月1日司售出該債券的損益=955-（1100+70.4）×80%=18.68（萬(wàn)元）借：銀行存 貸：持有至到期投 936.32[（1投資收 2008年1月1日司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08（萬(wàn)借：可供金融資 240（1貸：持有至到期投 其他綜合收 第三節(jié)金融資產(chǎn)的減一、金融資產(chǎn)減值損失的確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查有客觀表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)（一）持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)、持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面、1200，20156305020151231收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬(wàn)元。2015年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元?！敬鸢浮俊窘馕觥?0151231（1200-950）-50=200（萬(wàn)元、，對(duì)持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后客觀表明、，所用折現(xiàn)率應(yīng)采用的折現(xiàn)率（ 、持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確、（二）可供金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)【例題·單選題】下列與可供金融資產(chǎn)相關(guān)的或事項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的 可供金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損可供金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)被投資單位分派的現(xiàn)金股取得可供金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)可供工具減值損失轉(zhuǎn)【答案】三、金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處（一）持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處三、金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處（一）持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處所購(gòu)入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為10004.72%，于年末支付本年度債券利息（59000，本。。要為提前贖回支付額外款項(xiàng)司在該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回司有。。（1）2×10年12月31日，有客觀表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)，司據(jù)此認(rèn)A2×11123159000×121231590002×131231800（2）2×111231A59000（3）2×12年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元，并且有客觀表AA2×年月日將收到利息1000000（4）2×131231A590001000 +(59 )×(1+r)?5=1000r=10 單位：（投資收益100059100-41104159104-4510863827035910870-49-1111357145911371-54-121190727-235962 11896-59-3712501000 295295545442-25001250100012501000--1250100000 54544210001000--*尾數(shù)調(diào)整：1250 -1190281=118719（元**尾數(shù)調(diào)整：1000 .27=96272.73（元借：持有至到期投資——成 1250貸：銀行存 1000持有至到期投資——利息調(diào) 2505941100595959451045959①2×10年12月31日未確認(rèn)減值損失前，司對(duì)A公司債券投資的攤余成本為1086100，②2×10年12月31日司預(yù)計(jì)從對(duì)A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如， .84=703448.53(③2×10年12月31日，司應(yīng)對(duì)A公司債券投資確認(rèn)的減值損失=1086100-448.53=382651.47（元④2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資的減值損失 382651.47貸：持有至到期投資減值準(zhǔn) 3825911702×11年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703344.85(59595912715959（59000+1000000）×（1+10%）-1=962727.27（元根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，2×12年12月31日司對(duì)A公司債券轉(zhuǎn)回減值①2×121231A1281727272.72=235454.55（元）<1190281-727272.72=463008.28（元）③2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資損失的轉(zhuǎn)回 235454.55貸：資產(chǎn)減值損 235 59000持有至到期投資——利息調(diào) 3796595910001471021250或“持有至到期投資—利息調(diào)整科目余額=250000-41000-45100-1112479.34=140075.81（元（貸方1000591471401250965959【例題?計(jì)算分析題】司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料（1）2011年1月1日，司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日的5年期公司10005%，每年年末支付利息到期一次償還本金但不得提前贖回司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。（3）2012年12月31日，司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，司獲800（4）2013年1月1日，司以801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)假定司持有至到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資除上述資料外不考慮其他素。計(jì)算司2013年1月1日持有至到期投資的損益（1）~（4，（2014（1司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率（22011=900（1+7.47%-，；2012，（萬(wàn)元（3）司2013年1月1日持有至到期投資的損益（投資收益）=801-800=1（萬(wàn)（4）2011111201311持有至到期投資減值準(zhǔn) 貸：持有至到期投資——成 1投資收 （二）可供金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備借：可供金融資產(chǎn)——成 貸：銀行存 借：其他綜合收 貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 借：資產(chǎn)減值損 貸：其他綜合收 可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn) 三、金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處（1）工借：可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備借：可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)（成本模式可供金融資 C.可供權(quán)益工具投資的減值損D.的減值損【答案】【解析】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)【例9-10】20×9年5月20日，司從所購(gòu)入乙公司1易費(fèi)用8000元已現(xiàn)金股利72000元司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，司將其劃分為可供金融資產(chǎn)。20×9年6月20日，司收到乙公司的20×8年現(xiàn)金股利72000元20×9年12月31日，乙公司收盤價(jià)繼續(xù)下跌為每股