第一章總論

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本章考情分析及要求

本章主要講述了會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)基本職能、會(huì)計(jì)對(duì)象，以及會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式等

內(nèi)容，同時(shí)闡述了會(huì)計(jì)的基本前提和核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性。

考試中這部分分值比較高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在12—20分之

間。

通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式，理解會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象，以及

會(huì)計(jì)基本前提和核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

遠(yuǎn)在西周時(shí)期就設(shè)立了專司朝廷錢糧收支的官吏——“司會(huì)”，我國(guó)宋朝初期出現(xiàn)了

“四柱清冊(cè)”：舊管+新收-開除=實(shí)在。明朝時(shí)期，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，開始用貨幣計(jì)量

收入和支出，清朝時(shí)，出現(xiàn)了龍門賬，將賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該，年終將進(jìn)與繳對(duì)比,

存與該對(duì)比，確定盈虧，稱之為“合龍門”

西方，在13世紀(jì)，意大利的銀行賬簿中，開始以“借主”、“貸主”登記債權(quán)、債務(wù),

為近代會(huì)計(jì)的借貸記賬法奠定了基礎(chǔ)。1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利(LUCAPACIOLi)

出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書，介紹了復(fù)式記賬法，并在歐洲和全世界得到

了推廣，開始了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的歷史。因此，盧卡?帕喬利稱為現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父。

因此，會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨生產(chǎn)力的發(fā)展和管理的要

求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。

2.會(huì)計(jì)定義

古代對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是每月零星算之為“計(jì)”，年末總合算之為“會(huì)”。現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)的

定義也有不同的提法。

我們認(rèn)為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的一種

經(jīng)濟(jì)管理工作。

因此，會(huì)計(jì)的概念包括四層含義：

第一，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它屬于管理范疇。

第二，會(huì)計(jì)主體為某一特定單位。

第三，以貨幣為主要計(jì)量單位。

第四，會(huì)計(jì)的主要作用是反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外

部關(guān)系人提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；而管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向

企業(yè)內(nèi)部管理人員提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)管理和預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)

重于過去信息，為外部有關(guān)方面提供所需數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來信息，為內(nèi)部管理部

門提供數(shù)據(jù)。

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)職能也即會(huì)計(jì)所要發(fā)揮的功能，有基本職能和其他職能之分。

1.會(huì)計(jì)的基本職能

a、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)的核算職能也稱反映職能，它是會(huì)計(jì)的首要職能，也是全部會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

它是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。

會(huì)計(jì)確認(rèn)（包括初次確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)）的核心問題是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)（如什么時(shí)間、多

少金額）對(duì)輸入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息加以初次確認(rèn)以及對(duì)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)輸出的信息進(jìn)

行再次確認(rèn)。

會(huì)計(jì)記錄是指對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法，在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行登記的

會(huì)計(jì)程序。

計(jì)算是對(duì)已確認(rèn)的交易或事項(xiàng)的金額進(jìn)行確定。

會(huì)計(jì)報(bào)告是在確認(rèn)、記錄和計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量情況以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。

它具有以下特點(diǎn)：

第一，會(huì)計(jì)主要是以貨幣為主要計(jì)量單位，輔以實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)計(jì)量單位，反映各單

位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息。

第二，會(huì)計(jì)主要核算正在發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即主要體現(xiàn)在事中核算和事后

核算，但并不局限于已發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它還要面向未來，為單位的經(jīng)營(yíng)決策

和管理控制提供依據(jù)。

第三，會(huì)計(jì)核算是一個(gè)連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過程。也就是說會(huì)計(jì)核算必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的先后順序，不間斷地計(jì)量和計(jì)算；同時(shí)，必須按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，運(yùn)用一

整套專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行科學(xué)的歸納、整理和記錄，使之系統(tǒng)化；凡是應(yīng)由會(huì)

計(jì)核算的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須毫無遺漏地反映，不能隨意取舍。

例題1:在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)核算職能主要體現(xiàn)在（）。

A.事前核算B.事中核算

C.事后核算D.預(yù)測(cè)、分析和考核

【答疑編號(hào)911010101：針對(duì)該題提問】

答案：BC

b、進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

也稱會(huì)計(jì)控制職能，是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

它有以下特點(diǎn)：

第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行的,

會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督也就可以利

用價(jià)值指標(biāo)從總體上監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，通過制定費(fèi)用預(yù)算，會(huì)計(jì)人員可以在總額上控

制和監(jiān)督費(fèi)用的開支范圍，從而達(dá)到控制其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心是保證會(huì)計(jì)資料的真

實(shí)可靠，因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督。

核算和監(jiān)督兩者存在密切關(guān)系，核算是監(jiān)督的前提，為監(jiān)督提供依據(jù)，監(jiān)督是核算的

保證，這兩個(gè)職能是會(huì)計(jì)的基本職能。

2.其他職能：預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)價(jià)

注意：不要將會(huì)計(jì)職能和基本職能混淆。

例題2：會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督。（）

【答疑編號(hào)911010102：針對(duì)該題提問】

答案：錯(cuò)誤

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)的客體。社會(huì)再生產(chǎn)過程包括多種

多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開資金。所謂資金是社會(huì)再生產(chǎn)過程中墊支的

價(jià)值，周轉(zhuǎn)的價(jià)值，它會(huì)不停地運(yùn)動(dòng)，并在運(yùn)動(dòng)中保存和增加自己的價(jià)值。我們把經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)中資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，又回到貨

幣資金形態(tài)的過程，即資金一墊支——回收的過程稱為資金循環(huán)；資金的不斷循環(huán)稱

為資金周轉(zhuǎn)；資金投入（進(jìn)入企業(yè)）、資金周轉(zhuǎn)（資金運(yùn)用）、資金退出企業(yè)的過程稱為

資金運(yùn)動(dòng)。

會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金的運(yùn)動(dòng)，說得通俗一點(diǎn)，就是在企業(yè)、

行政、事業(yè)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。換一句話來說，只有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)才是會(huì)計(jì)的對(duì)象。當(dāng)然，也不是所有能用貨幣來反映的均是會(huì)計(jì)的對(duì)象，例如總產(chǎn)

值、凈產(chǎn)值等也用貨幣來計(jì)量，但它們屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)的對(duì)象。

國(guó)民經(jīng)濟(jì)各單位的工作性質(zhì)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)主要核算和監(jiān)督的具體對(duì)

象也不完全相同。

1.工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象：

粒U在產(chǎn)品

圖1.1工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)圖

2.商業(yè)企業(yè)資會(huì)計(jì)對(duì)象:

圖1.2商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)圖

會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

四、會(huì)計(jì)方法

（一）會(huì)計(jì)方法的組成

1.會(huì)計(jì)核算方法：是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)

告的方法。其中：會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算的第一步，會(huì)計(jì)計(jì)量是第二步，會(huì)計(jì)記錄是第三步,

會(huì)計(jì)報(bào)告是最后一步。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督方法：包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方法、社會(huì)監(jiān)督方法和國(guó)家政府部門對(duì)會(huì)計(jì)

監(jiān)督方法。其中單位內(nèi)部監(jiān)督方法包括內(nèi)部控制方法和內(nèi)部審計(jì)方法等。內(nèi)部控制是指一

個(gè)單位的各級(jí)管理部門，為了保護(hù)其資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，

協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，

形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)系

統(tǒng)的、較為完整的體系。

（二）會(huì)計(jì)核算方法

1.設(shè)置賬戶

2.復(fù)式記賬

3.填制審核憑證

4.登記賬簿

5.成本計(jì)算

6.財(cái)產(chǎn)清查

7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表

上述核算方法中，填制審核憑證為基本環(huán)節(jié)，登記賬簿為中心環(huán)節(jié)，編制會(huì)計(jì)報(bào)表為

最終環(huán)節(jié)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提（會(huì)計(jì)基本假設(shè)）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制會(huì)計(jì)報(bào)表所必須遵循的規(guī)則和標(biāo)

準(zhǔn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成包括三個(gè)部分：

a、基本準(zhǔn)則：包括總則：會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性，相關(guān)性，清晰性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)

慎性，及時(shí)性。八個(gè)方面的要求（財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德教材中將介紹）；

會(huì)計(jì)要素原則：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：五種計(jì)量屬性；

財(cái)務(wù)報(bào)告原則。

b、具體準(zhǔn)則：基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、債務(wù)重組、投資、固定資產(chǎn)、收入、借款費(fèi)用

等;

會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)、中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則等；

特殊行業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則：是對(duì)銀行、農(nóng)業(yè)、公用事業(yè)等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算做出的規(guī)

定

目前我國(guó)共發(fā)布了38個(gè)具體準(zhǔn)則

c、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南

一、會(huì)計(jì)主體

解決會(huì)計(jì)核算的空間范圍，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，還有可能是“法

人”的聯(lián)合體，但一個(gè)“法人”肯定形成一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

在可預(yù)見的將來，企業(yè)將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)

提前中止經(jīng)營(yíng)。

三、會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）

在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過程中，人為的將其劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)相等的時(shí)間段落，以便分期

結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)中期。短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度叫會(huì)計(jì)中期，包括會(huì)計(jì)

月度、會(huì)計(jì)季度、會(huì)計(jì)半年度。以一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度，我國(guó)的會(huì)計(jì)年度

從每年1月1日至12月31日，短于一年的會(huì)計(jì)期間統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)中期。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)期間是解決會(huì)計(jì)核算的“時(shí)間”范圍

四、貨幣計(jì)量

會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

例題1.下列有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述不正確的是（）。

A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分

B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人

C.會(huì)計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織

D.會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)送

【答疑編號(hào)911010201：針對(duì)該題提問】

答案：D

例題2.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊首先是以（）假設(shè)為前提的。

A.會(huì)計(jì)主體B.會(huì)計(jì)分期

C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.貨幣計(jì)量

【答疑編號(hào)911010202：針對(duì)該題提問】

答案：C

例題3.下列組織可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有（）。

A.合伙企業(yè)B.分公司

C.股份有限公司D.母公司及其組成的企業(yè)集團(tuán)

【答疑編號(hào)911010203：針對(duì)該題提問】

答案：ABCD

例題4.關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)，下列說法中不正確的是（）。

A.貨幣計(jì)量假設(shè)并不表示貨幣是會(huì)計(jì)核算中惟一的計(jì)量單位

B.假定貨幣的幣值是基本穩(wěn)定的

C.存在多種貨幣的情況下，我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)均要求以人民幣作為記賬本位幣

D.貨幣計(jì)量假設(shè)為歷史成本計(jì)量奠定了基礎(chǔ)

【答疑編號(hào)911010204：針對(duì)該題提問】

答案：C

第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即凡是本

期的收入不論是否收到，均應(yīng)計(jì)入本期；凡不屬于本期的收入，即使已經(jīng)收到，也不應(yīng)計(jì)

入本期。凡是本期的費(fèi)用，不論是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期，凡是不屬于本期的費(fèi)用，即使

已經(jīng)支付，也不應(yīng)計(jì)入本期。

收付實(shí)現(xiàn)制則是以是否收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。

目前,，我國(guó)行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

例題1.在會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是

()O

A.會(huì)計(jì)主體假設(shè)B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

C.會(huì)計(jì)分期假設(shè)D,貨幣計(jì)量假設(shè)

【答疑編號(hào)911010205：針對(duì)該題提問】

答案：C

例題2.按照相關(guān)規(guī)定，我國(guó)所有單位都應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。()

【答疑編號(hào)911010206：針對(duì)該題提問】

答案：錯(cuò)誤，企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，但行政單位以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。

例題3：某公司2008年6月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)40,000元，貨款尚未收回。

(2)預(yù)付下半年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3600元。

(3)攤銷本月份負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)1000元。

(4)支付上月份的水電費(fèi)2400元。

(5)預(yù)收銷貨款30,000元。

(6)收到上月銷售產(chǎn)品的貨款26,000元。

(7)預(yù)提本月借款利息400元。

要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算本月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

【答疑編號(hào)911010207：針對(duì)該題提問】

收付實(shí)現(xiàn)制：收入=30000+26000=56000

費(fèi)用=3600+2400=6000

利潤(rùn)=56000-6000=50000

權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入=40000

費(fèi)用=1000+400=1400

利潤(rùn)=40000-1400=38600

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，共有六大會(huì)計(jì)要

素。

（一）資產(chǎn)

L概念：是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2.特征

a.預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是本質(zhì)特征。

b.是企業(yè)擁有或控制的。

c.是過去交易或事項(xiàng)形成的，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)。

例題1.下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。

A.計(jì)劃購(gòu)買的原材料B.委托加工物資

C.待處理財(cái)產(chǎn)損失D.預(yù)收款項(xiàng)

【答疑編號(hào)911010208：針對(duì)該題提問】

答案：B

例題2.下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（）。

A.受托代銷商品B.委托代銷商品

C.經(jīng)營(yíng)租入的房屋D.霉變的商品

【答疑編號(hào)911010209：針對(duì)該題提問】

答案：B

例題3.能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（）

【答疑編號(hào)911010210：針對(duì)該題提問】

答案：錯(cuò)誤，還必須是企業(yè)擁有或控制的。

例題4.對(duì)于一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，企業(yè)必須擁有其所有權(quán)，才能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。

）

【答疑編號(hào)911010211：針對(duì)該題提問】

答案：錯(cuò)誤。

3.分類

a.流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)等。

b.非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。

其中：長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以

及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)

價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、

非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。

需注意的是：判斷一項(xiàng)資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)，一定要看它是否符合各種

資產(chǎn)的定義。比如汽車是固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)？一般情況下都將其判斷為固定資產(chǎn)，但

如果該汽車是為了銷售的，它就是流動(dòng)資產(chǎn)了。

（二）負(fù)債

L概念：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)。

2.特征

a.是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

b.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含

有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方要求。可以有多種方式：未來某一時(shí)間通過交付資產(chǎn)或提

供勞務(wù)來清償、或兼而有之。

c.是過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的

3,分類

a.流動(dòng)負(fù)債

b.非流動(dòng)負(fù)債，也稱長(zhǎng)期負(fù)債：包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

同樣，判斷一項(xiàng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債還是長(zhǎng)期負(fù)債，關(guān)鍵看該負(fù)債的償還期。比如長(zhǎng)期借

款一般是長(zhǎng)期負(fù)債，但如果該項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債需要在一年內(nèi)償還，就應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債在會(huì)計(jì)

報(bào)表中列示。

（三）所有者權(quán)益

1.概念：

又稱凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又

稱為股東權(quán)益。包括：所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

其中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生

增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。利得是指由企業(yè)

非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流

入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2.特征

a.它是一種剩余權(quán)益。

b.除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，所有者投資形成的

資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，一般不得抽回；形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證。

C.所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益。

3.分類

a.實(shí)收資本：投資者投入企業(yè)構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本的金額。

b.資本公積：包括資本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失和其他資本公積。

c,盈余公積：是指企業(yè)從利潤(rùn)中提取的公積金。

d.未分配利潤(rùn)：是企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或本年度待分配利潤(rùn)。

（四）收入

1.概念：

指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的流入。其中日?；顒?dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。

2.特征

a.收入是企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

b.可能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

c.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。

d.只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代收的

增值稅等。

e.收入與所有者投入資本無關(guān)。

3.收入的分類

a.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等。

b.其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、包裝物，固定資產(chǎn)出租等。

例題5.根據(jù)收入的定義，下列各項(xiàng)中不屬于收入特征的是（）。

A,收入能夠可靠計(jì)量

B.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的

C,收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)

D.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

【答疑編號(hào)911010301：針對(duì)該題提問】

答案：A

例題6.下列各項(xiàng)中，不屬于收入要素范疇的是（）。

A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)收入

C.出租無形資產(chǎn)收入D.出售無形資產(chǎn)收入

【答疑編號(hào)911010302：針對(duì)該題提問】

答案：D

例題7.企業(yè)收入的取得可能影響的會(huì)計(jì)要素有（）。

A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.費(fèi)用D.利潤(rùn)

【答疑編號(hào)911010303：針對(duì)該題提問】

答案：ABD

（五）費(fèi)用

1.概念：

費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2.費(fèi)用特征

a.是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的：非偶然活動(dòng)發(fā)生的。

b.會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。

c.會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

d.與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。

3.分類

a.營(yíng)業(yè)成本：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。

b.期間費(fèi)用：包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）利潤(rùn)

1.概念：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入

當(dāng)期損益的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增

減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。

2.分類

a.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上

公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益后的金額。

b.利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

c.凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

例題8.在企業(yè)負(fù)債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額就是企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)

額或發(fā)生的虧損額。（）

【答疑編號(hào)911010304：針對(duì)該題提問】

答案：錯(cuò)誤

例題9.企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益總額一定減少。

()

【答疑編號(hào)911010305：針對(duì)該題提問】

答案：錯(cuò)誤

例題10.利潤(rùn)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中取得的經(jīng)營(yíng)成果，因此它不包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)

生的利得和損失。（）

【答疑編號(hào)911010306：針對(duì)該題提問】

答案：錯(cuò)誤

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

1.歷史成本

歷史成本,又稱為實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他

等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按

照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款

項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需

要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)

金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)際工作中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售

費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相

關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。

4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的

一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)

金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額

計(jì)量?，F(xiàn)值通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。

例如,在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時(shí),通常需要計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的

現(xiàn)值；對(duì)于持有至到期投資等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),通常需要使用實(shí)際利率法將這些

資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn),再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其

攤余成本。

5.公允價(jià)值

公允價(jià)值,是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)?/p>

金額。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)

交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)

的計(jì)量等。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性盡管包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等，但企

業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計(jì)量屬性。一般情況下應(yīng)當(dāng)采

用歷史成本計(jì)量屬性，例如，企業(yè)購(gòu)入各種固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)品等，應(yīng)當(dāng)以發(fā)

生的實(shí)際成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

但是在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許

采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，只是在應(yīng)用這些屬性計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保

證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的,

則不允許采用其他計(jì)量屬性。

例題11.某企業(yè)庫(kù)存甲材料1000千克，單位成本100元/千克，目前市場(chǎng)價(jià)格90元/

千克。用甲材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，需發(fā)生加工費(fèi)用45000元，估計(jì)的銷售費(fèi)用以及

相關(guān)稅費(fèi)3000元。假設(shè)（1）A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300元/件；（2）A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為260

元/件。甲材料的可變現(xiàn)凈值是多少？是否減值？

【答疑編號(hào)911010401：針對(duì)該題提問】

答案：

（1）A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300元/件時(shí)：

可變現(xiàn)凈值=500X300—45000-3000=102000元>100000元

所以，沒有減值

（2）A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為260元/件時(shí)：

可變現(xiàn)凈值=500X260—45000—3000=82000元<100000元

所以，減值了。

例題12.企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)按（）計(jì)量。

A.歷史成本B.重置成本C.可變現(xiàn)凈值D.現(xiàn)值

【答疑編號(hào)911010402：針對(duì)該題提問】

答案：A

三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式

（一）會(huì)計(jì)等式的含義

1.會(huì)計(jì)基本等式

資產(chǎn)=權(quán)益

=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)平衡公式

2.其他等式

a.資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益

資產(chǎn)一所有者權(quán)益=負(fù)債是否屬于會(huì)計(jì)等式？（這個(gè)不是會(huì)計(jì)等式）

b.收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

c.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）（動(dòng)態(tài)等式）

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1.資產(chǎn)增加、權(quán)益增加

a.負(fù)債增加，所有者權(quán)益不變

b.負(fù)債不變，所有者權(quán)益增加

2.資產(chǎn)減少、權(quán)益減少

a.負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變

b.負(fù)債不變，所有者權(quán)益減少

3.資產(chǎn)有增有減、權(quán)益不變

4.資產(chǎn)不變、權(quán)益有增有減

a.負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少

b.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加

c.負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變

d.負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減

例題13：判斷下列業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1.企業(yè)接受投資存款50000元。

【答疑編號(hào)911010403：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加

2,企業(yè)用存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元。

【答疑編號(hào)911010404：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

3.企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。

【答疑編號(hào)911010405：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加

4,企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款30000元。

【答疑編號(hào)911010406：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少

5.企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。

【答疑編號(hào)9H010407：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變、資產(chǎn)不變

6.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資150000元。

【答疑編號(hào)911010408：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少

7.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。

【答疑編號(hào)911010409：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減、資產(chǎn)不變

8.企業(yè)前欠D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對(duì)本企業(yè)的投資。

【答疑編號(hào)911010410：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變

9.企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)90000元。

【答疑編號(hào)911010411：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少、資產(chǎn)不變

例題14：假設(shè)某企業(yè)月初資產(chǎn)總額為200萬元，所有者權(quán)益為120萬元。本月發(fā)生下

列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.接受投資者投資50萬元，存入銀行。

2.從銀行借入2年期借款60萬元。

3.以存款償還前欠甲公司貨款20萬元。

4.收到乙公司償還的欠款10萬元，存入銀行。

5.經(jīng)批準(zhǔn)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資40萬元。

6.經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本18萬元。

要求：計(jì)算該公司期末資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額。

【答疑編號(hào)911010412：針對(duì)該題提問】

答案：

期初負(fù)債=200-120=80萬元

期末資產(chǎn)=200+50+60-20+(10-10)-40=250萬元

期末負(fù)債=80+60-20=120萬元

期末所有者權(quán)益=120+50-40+(18-18)=130萬元

第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與

一般要求

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本章考情分析及要求

本章主要講述了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和一般要求。

考試中這部分分值不高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在2分左

右。

通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。理解會(huì)計(jì)核算的要求。

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金

和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價(jià)證

券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。

款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

二、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有實(shí)物形態(tài)

的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等

流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由

于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各

項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

四、資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)

益中的投入資本。

五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的

經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)

濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定

的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得

的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所

得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

七、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求

一、會(huì)計(jì)核算方法的要求

各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、

填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)核算依據(jù)的要求

各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

三、依法設(shè)置賬簿的要求

各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,

不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

四、會(huì)計(jì)檔案的要求

各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，

妥善保管。

五、會(huì)計(jì)電算化的要求

使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

六、會(huì)計(jì)記錄文字的要求

會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)?/p>

通用的一種民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外

國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

例題1.下列屬于有價(jià)證券項(xiàng)目的是（）。

A.銀行匯票B.國(guó)庫(kù)券C.股票D.企業(yè)債券

【答疑編號(hào)911020101：針對(duì)該題提問】

答案：BCD

例題2.下列各項(xiàng)中，流動(dòng)性最強(qiáng)的兩項(xiàng)資產(chǎn)是（）。

A.款項(xiàng)B.財(cái)物C.有價(jià)證券D.固定資產(chǎn)

【答疑編號(hào)911020102：針對(duì)該題提問】

答案：AC

第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶

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本章考情分析及要求

本章主要講述了會(huì)計(jì)科目的概念、分類及設(shè)置原則，同時(shí)介紹了賬戶的概念、

分類及基本結(jié)構(gòu)。

考試中這部分分值不高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在4分左

右。

通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會(huì)計(jì)科目和賬戶的概念、分類；理解會(huì)計(jì)科目和賬戶

的關(guān)系；掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

1.會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要，分類

核算和監(jiān)督的項(xiàng)目。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有一定的名稱，都應(yīng)反映其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)科目的意義

(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

(4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

二、會(huì)計(jì)科目的分類

1.按會(huì)計(jì)科目所歸屬的會(huì)計(jì)要素分

a.資產(chǎn)類

b.負(fù)債類

c.共同類

d.所有者權(quán)益類

e.成本類

f.損益類：又分收入類損益和費(fèi)用類損益。

2.按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分

a.一級(jí)科目（總分類科目，總賬科目）

b.明細(xì)科目（明細(xì)分類科目，細(xì)目）

在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目

一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則

a.合法性原則：符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、統(tǒng)一

和相互可比。

b.相關(guān)性原則：滿足信息使用者的要求。

c.實(shí)用性：滿足單位實(shí)際需要。

四、常用會(huì)計(jì)科目P27-29

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增

減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

二、賬戶的分類

1.賬戶按其提供信息的詳細(xì)程度分類

A.總分類賬戶：根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分

類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。

B.明細(xì)分類賬戶：是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行

明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。

2.賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類就是賬戶按會(huì)計(jì)要素的分類。分為五類：資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.基本結(jié)構(gòu)

a.反映增加部分

b.反映減少部分

c.反映余額部分：增減變動(dòng)的結(jié)果

一般情況下期末余額和增加額方向一致。

因此：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額

實(shí)際工作中賬戶基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)的

記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、增減金額、余額等。

2.賬戶的格式

借XX賬戶貸

期初借方余額期初貸方余額

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

期末借方余額期末貸方余額

年憑證編

摘要借方貸方借或貸余額

JJ日號(hào)

其簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)常以“T”型賬戶表示。

四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

1.兩者的聯(lián)系

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相

同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

2.兩者的區(qū)別

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

第四章復(fù)式記賬

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本章考情分析及要求

本章主要講述了復(fù)式記賬法的概念、種類，以及借貸記賬法的概念和特點(diǎn)，同

時(shí)介紹了會(huì)計(jì)分錄的概念、分類、編制方法以及總賬和明細(xì)賬的平行登記，詳細(xì)講

授了借貸記賬法的應(yīng)用。

考試中這部分分值很高，題型有單選題、多選題、判斷題、分錄題，分值一般

在40—50分左右。

通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握借貸記賬法的特點(diǎn)，熟練掌握借貸記賬法的賬戶的結(jié)

構(gòu)，掌握會(huì)計(jì)分錄的編制方法，熟練掌握借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。

第一節(jié)復(fù)式記賬法

一、記賬方法概念

是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。

二、記賬方法的種類

1、單式記賬方法：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。

2、復(fù)式記賬方法：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬

戶中進(jìn)行登記的方法。包括：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。目前只采

用借貸記賬法。

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)基本等式作為理論依據(jù)的，任何一種復(fù)式記賬法一般包括

賬戶設(shè)置與結(jié)構(gòu)、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和平衡公式。

三、復(fù)式記賬法的意義

1、復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而能如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)的

來龍去脈

2、復(fù)式記賬法使有關(guān)賬戶之間形成了清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項(xiàng)的

內(nèi)容，檢查交易或事項(xiàng)是否合理合法。

3、復(fù)式記賬法下，賬戶形成了一個(gè)完整的體系，并可利用各賬戶發(fā)生額及余額

之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確，從而保證

賬戶記錄正確無誤。

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)

或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于

“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

XX帳戶

10.0008.000

2.000

10.000

9.000

1.000

10.000

8.000

1.000

7.000

8.000

9.0002.000

6.000

1.000

9.000

8.000

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方

表示減少，期初期末余額一般在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少,

期初期末余額一般在貸方。費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬

戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

阱(+)量產(chǎn)(-)

負(fù)債(-)負(fù)債(*)

阿(-)所有者權(quán)益(+)

*林(*)41用、成本(-)

ftA(*)

霍產(chǎn)、成本余事ftfts所有者權(quán)益余霞

在借貸記賬法下全部賬戶結(jié)構(gòu)也可歸納如下表:

賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額

資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額一般在借

權(quán)益類賬戶權(quán)益的減少權(quán)益的增加方

收入類賬戶收入的減少或收入的增加余額一般在貸

費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)銷費(fèi)用的減少或方

費(fèi)用的增加轉(zhuǎn)銷無余額

無余額

借貸記賬法下賬戶余額和發(fā)生額的關(guān)系如下式:

用未借方余事

用新防余?

期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=

期末a方余假

期利昉余康

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=1:

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

五、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所

有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

1、發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本

期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為:

全部總賬賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部總賬賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（依據(jù)是

記賬規(guī)則）

2、余額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬

戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩

類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平

衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者

權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部總賬賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部總賬賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部總賬賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部總賬賬戶的貸方期末余額合計(jì)

（依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式）

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄

一、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的賬戶與賬戶之間產(chǎn)生的關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對(duì)應(yīng)賬

戶。

二、會(huì)計(jì)分錄

1、會(huì)計(jì)分錄概念

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，明確應(yīng)記入賬戶的名稱、方向、金額所作的記錄。

會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素

2、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本等），還是權(quán)益（收入等）；

（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

（3）確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；

（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

3、會(huì)計(jì)分錄分類

會(huì)計(jì)分錄可以分為兩類：

（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄，一個(gè)記借方，另一個(gè)記貸方，

即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄；

（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄，這種分錄在記入一個(gè)賬戶借

方的同時(shí)，要記入另幾個(gè)賬戶的貸方；或者在記入一個(gè)賬戶貸方的同時(shí)，要記入另

幾個(gè)賬戶的借方；或者在記入幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入幾個(gè)賬戶的貸方。即“一

借多貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄，以及“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。

當(dāng)然，值得一提的是，不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混在一塊編制“多借多貸”的

會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)這里所指的多借或多貸是指總賬賬戶，不是明細(xì)賬戶。

復(fù)合分錄和簡(jiǎn)單分錄存在一定的關(guān)系，即任何一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄都可以分解成

幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄。但是，幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄并不能隨意地合并成一個(gè)復(fù)合分錄。

4、會(huì)計(jì)分錄書寫的格式

會(huì)計(jì)分錄書寫的格式一般是借方科目在上，貸方科目在下；借和貸要分行書寫,

并且文字與金額的數(shù)字應(yīng)錯(cuò)開。

【例】XY公司2月15日匯總上半月發(fā)出的材料，2月1日至15日共發(fā)出材料

30000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用25000元，車間一般消耗領(lǐng)用2000元，企業(yè)行政管

理部門領(lǐng)用3000元。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

【答疑編號(hào)911040101：針對(duì)該題提問】

借：生產(chǎn)成本25000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用3000

貸：原材料30000

這是一個(gè)一貸多借的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，若用簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)作三筆分錄，即:

①借：生產(chǎn)成本25000

貸：原材料25000

②借:制造費(fèi)用2000

貸：原材料2000

③借：管理費(fèi)用3000

貸：原材料3000

【例題1】某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄：

1、企業(yè)接受投資存款50000元。

【答疑編號(hào)911040201：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加

借：銀行存款50000

貸：實(shí)收資本50000

2、企業(yè)用存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元。

【答疑編號(hào)911040202：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

借:固定資產(chǎn)80000

貸：銀行存款80000

3、企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。

【答疑編號(hào)911040203：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加

借：銀行存款400000

貸：長(zhǎng)期借款400000

4、企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款30000元。

【答疑編號(hào)911040204：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少

借：應(yīng)付賬款30000

貸：銀行存款30000

5、企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。

【答疑編號(hào)911040205：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變、資產(chǎn)不變

借：應(yīng)付賬款60000

貸：應(yīng)付票據(jù)60000

6、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資150000元。

【答疑編號(hào)911040206：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少

借：實(shí)收資本150000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金150000

7、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。

【答疑編號(hào)911040207：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減、資產(chǎn)不變

借：資本公積80000

貸：實(shí)收資本80000

8、企業(yè)前欠D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對(duì)本企業(yè)的投資。

【答疑編號(hào)911040208：針對(duì)該題提問】

該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變

借:應(yīng)付賬款70000

貸：實(shí)收資本70000

9、企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)90000元。

【答疑編號(hào)911040209：針對(duì)該題提問】

借：利潤(rùn)分配90000

貸：應(yīng)付利潤(rùn)/應(yīng)付股利90000

第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

（本節(jié)是將教材第五節(jié)調(diào)整到前面來）

一、總分類賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置

1、總賬：是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一

具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。

2、明細(xì)賬：它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類要

求設(shè)置的，它能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)資料。

3、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：控制與被控制，說明與被說明關(guān)系。

二、平行登記

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記

入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

1、同期：同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)登記。

2、同方向：同一個(gè)方向登記。

3、同金額：以相等的金額登記。

4、同依據(jù)：原始依據(jù)相同

‘借：銀行存款loo萬銀行?存款

'100萬

,貸：應(yīng)收賬款一A公司100萬

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款—A公司應(yīng)收賬款—B公司

300萬180萬120萬

100萬100萬120萬

200萬80萬

三、總賬與明細(xì)賬的核對(duì)

某總分類賬戶借方（貸方）發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶借方（貸方）發(fā)生額

之和

某總分類賬戶余額=其所屬明細(xì)分類賬戶余額之和

以上等式，反映了總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶在金額上的勾稽關(guān)系，這種勾稽

關(guān)系是總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶相互的核對(duì)的理論依據(jù)。

例題2,下列說法是否正確（）。

所有明細(xì)賬借方余額之和=所有明細(xì)賬戶貸方余額之和

【答疑編號(hào)911040210：針對(duì)該題提問】

答案：錯(cuò)誤，因?yàn)椴⒉皇撬械目傎~都開設(shè)明細(xì)賬。

第五節(jié)復(fù)式記賬的運(yùn)用

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)過程：生產(chǎn)準(zhǔn)備過程一生產(chǎn)過程一銷售過程一財(cái)務(wù)成果核

算和分配，此外，企業(yè)還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在最后

講，同教材的次序有所不同。

一、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段

（-）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算的主要內(nèi)容

1、固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算

（1）固定資產(chǎn)的概念

前面在會(huì)計(jì)要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)

特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）

使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

(2)固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：

①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

(3)固定資產(chǎn)的計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一

樣。外購(gòu)的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、以及使得該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2、材料采購(gòu)的核算：

采購(gòu)材料的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)挑選整理費(fèi)用

及不允許抵扣的稅金。

3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算

增值稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨

物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品

銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購(gòu)的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可

直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因

而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的

增值稅(銷項(xiàng)稅額)，然后再?gòu)闹锌鄢秊樯a(chǎn)產(chǎn)品所外購(gòu)原材料等在以前生產(chǎn)、流

通環(huán)節(jié)已交納的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。

其計(jì)算公式為：

應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額x增值稅稅率（17%）

進(jìn)項(xiàng)稅額=材料購(gòu)買價(jià)X增值稅稅率（17%）

由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，其采購(gòu)成本不包括可以抵扣的增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會(huì)計(jì)處理上

實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。

對(duì)于購(gòu)貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)

于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。價(jià)款加稅額

稱為價(jià)稅合計(jì)，它與價(jià)款和稅額之間的關(guān)系是：

價(jià)款=價(jià)稅合計(jì)/（1+17%）

增值稅=（價(jià)稅合計(jì)/