企業(yè)內(nèi)部控制:理論與實(shí)務(wù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究所王雍君所長(zhǎng)/教授/博士2004/03第一頁，共七十頁。主題管理控制系統(tǒng)：內(nèi)部控制與管理控制系統(tǒng)的關(guān)系相關(guān)文件含義與理念控制系統(tǒng)采購與付款控制銷售與收款控制內(nèi)部控制系統(tǒng)第二頁，共七十頁。前言:為何需要內(nèi)控？一般目標(biāo)：盡早探測(cè)和發(fā)現(xiàn)—差錯(cuò)*—違規(guī)關(guān)鍵目標(biāo)：確保組織的分支—管理努力—決策(目標(biāo))一致性第三頁，共七十頁。1.管理控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)(ICS)是管理控制系統(tǒng)(MCS)的一部分。因此，應(yīng)從更寬廣的視野中看待內(nèi)部控制系統(tǒng)。第四頁，共七十頁。MCS的兩個(gè)方面一個(gè)完整的管理控制系統(tǒng)包括：管理控制系統(tǒng)會(huì)計(jì)控制

第五頁，共七十頁。設(shè)計(jì)MCS的兩個(gè)目標(biāo)*決策方面的目標(biāo)一致性管理努力第六頁，共七十頁。誰對(duì)ICS負(fù)責(zé)？一般地講，經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)師都要對(duì)開發(fā)、維護(hù)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。第七頁，共七十頁。為何需要ICS？設(shè)立ICS的目的在于:防止和查明可能的錯(cuò)誤與違規(guī)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率：績(jī)效第八頁，共七十頁。案例—目標(biāo)不一致某部門/投資中心正考慮購置一臺(tái)技術(shù)含量更高的新設(shè)備取代舊設(shè)備。購置價(jià)格6076元一次性支付，估計(jì)每年可節(jié)約現(xiàn)金支出2000元，每年增加營(yíng)業(yè)凈利481元。新設(shè)備的使用壽命為4年，無殘值。資本成本為10%。問題：1.該項(xiàng)目應(yīng)否被采用？2.該項(xiàng)目實(shí)際被采用的可能性有多大？3.采用總額和凈值評(píng)估業(yè)績(jī)會(huì)有何不同？第九頁，共七十頁。案例(續(xù))第1年第2年第3年第4年現(xiàn)金流入2000200020002000資本成本=10%初始投資=6076NPV=265IRR=12%計(jì)算過程從略結(jié)論：基于公司整體利益的最優(yōu)決策要求采納該方案第十頁，共七十頁。案例(續(xù))第1年第2年第3年第4年?duì)I業(yè)凈利481481481481資產(chǎn)總值6076607660766076直線折舊*1519151915191519年初凈值6076455630371518凈值法ROC*8%11%16%31%

總值法ROC8%8%8%8%第十一頁，共七十頁。ICS設(shè)計(jì)不當(dāng)造成的問題該案例表明不當(dāng)或缺乏ICS將造成：決策上的目標(biāo)不一致管理上的不努力第十二頁，共七十頁。容易發(fā)生類似問題的其他領(lǐng)域除業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)不當(dāng)外的其他領(lǐng)域包括：組織內(nèi)部的成本分配內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)其他有問題的決策者與程序第十三頁，共七十頁。怎樣理解好的ICS？應(yīng)該以廣闊的視野看待內(nèi)部控制問題—尤其應(yīng)關(guān)注目標(biāo)一致性和管理努力問題，也就是決策和管理問題，*而不僅僅是差錯(cuò)和違規(guī)問題。第十四頁，共七十頁。一個(gè)深刻的問題前一案例還揭示了一個(gè)深刻的內(nèi)控問題：采用會(huì)計(jì)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)數(shù)據(jù)來設(shè)計(jì)和運(yùn)作ICS—包括用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，本身就可能導(dǎo)致該系統(tǒng)的失效或部分失效。為什么會(huì)如此呢……第十五頁，共七十頁。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與ICS的要求不一致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，注重技術(shù)細(xì)節(jié)，也關(guān)注防止差錯(cuò)的目標(biāo)，但很少考慮……第十六頁，共七十頁。需要多重會(huì)計(jì)系統(tǒng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)系統(tǒng)—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用于支持MCS和ICS的會(huì)計(jì)系統(tǒng)—管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)第十七頁，共七十頁。以改進(jìn)組織決策為最終目的設(shè)計(jì)ICS為此，ICS應(yīng)側(cè)重于組織的總目標(biāo)與具體目標(biāo)的一致性、制定最優(yōu)的內(nèi)部管理決策，以及良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)措施。第十八頁，共七十頁。設(shè)計(jì)MCS的一般步驟明確組織目標(biāo)、分目標(biāo)與具體目標(biāo)確認(rèn)責(zé)任中心確定和改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī)第十九頁，共七十頁?？偰繕?biāo)總目標(biāo)：利潤(rùn)企業(yè)價(jià)值股東財(cái)富

第二十頁，共七十頁。關(guān)鍵性的分目標(biāo)客戶管理獲利能力質(zhì)量創(chuàng)新靈活性第二十一頁，共七十頁。確認(rèn)責(zé)任中心*根據(jù)財(cái)務(wù)責(zé)任劃分為：成本中心利潤(rùn)中心投資中心第二十二頁，共七十頁。成本分配問題成本將服務(wù)部門或企業(yè)總部的成本分配下去，將影響可控性—從而對(duì)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)造成困難，并帶來管理上的復(fù)雜化……第二十三頁，共七十頁。分?jǐn)傔€是不分?jǐn)?？一般原則：雖然分?jǐn)偪梢宰尮芾碚呷リP(guān)注和控制整個(gè)組織的成本，但在找不到真實(shí)的成本動(dòng)因(有說服力的因素關(guān)系)時(shí)，最好不要去分?jǐn)偝杀尽杀痉欠謹(jǐn)傂栽瓌t。第二十四頁，共七十頁。利潤(rùn)中心經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核最好是使用“可控貢獻(xiàn)毛利”考核：

可控貢獻(xiàn)毛利=收入—可控成本第二十五頁，共七十頁。集權(quán)與分權(quán)問題責(zé)任中心彼此獨(dú)立性很高時(shí)分權(quán)較好責(zé)任中心彼此關(guān)聯(lián)度很高時(shí)集權(quán)較好第二十六頁，共七十頁。轉(zhuǎn)移定價(jià)問題組織內(nèi)部一個(gè)責(zé)任部門向其他責(zé)任部門提供服務(wù)或產(chǎn)品時(shí)制定的價(jià)格。需要轉(zhuǎn)移定價(jià)的兩個(gè)主要理由是……第二十七頁，共七十頁。轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ)實(shí)務(wù)中經(jīng)常采用實(shí)際成本作為轉(zhuǎn)移定價(jià)的的基礎(chǔ)，這是最糟糕的辦法……*第二十八頁，共七十頁。如果非要分?jǐn)偟脑挕D(zhuǎn)移定價(jià)本質(zhì)上與組織內(nèi)部的成本分?jǐn)傁嗨啤诙彭?，共七十頁。以市?chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)如果存在外部競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)——可以內(nèi)購內(nèi)銷也可外購?fù)怃N，那么最好的轉(zhuǎn)移定價(jià)基礎(chǔ)就是市場(chǎng)價(jià)格。第三十頁，共七十頁。變動(dòng)成本定價(jià)如果不存在外部競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，最好以變動(dòng)成本定價(jià)。第三十一頁，共七十頁。2.內(nèi)部控制部分文件：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001/06:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》2001/06:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》2003/04:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購與付款》2003/04:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—銷售與收款》2003/08:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—擔(dān)?！?003/08:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—成本費(fèi)用》

可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況構(gòu)建和應(yīng)用第三十二頁，共七十頁。含義與理念(1)基本公式：內(nèi)部控制=縱向監(jiān)控+橫向制衡第三十三頁，共七十頁。含義與理念(2)財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制并不限于財(cái)會(huì)部門，而是貫穿到管理的各個(gè)層次與部門。第三十四頁，共七十頁。含義與理念(3)財(cái)會(huì)內(nèi)控需要各部門共同實(shí)施：*收到客戶訂單后，銷售部門還是會(huì)計(jì)部門有權(quán)批準(zhǔn)賒銷？第三十五頁，共七十頁。含義與理念(4)內(nèi)控程序與方法的建立遵循目標(biāo)導(dǎo)向：合規(guī)性績(jī)效第三十六頁，共七十頁。含義與理念(5)內(nèi)控針對(duì)的是各項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不是機(jī)械地和“一藍(lán)子”的應(yīng)用，并且必須明確地聯(lián)系到目標(biāo)導(dǎo)向……第三十七頁，共七十頁。含義與理念(6)內(nèi)控的理論基礎(chǔ)是權(quán)力分立與制衡原理，目的在于盡可能減少無意差錯(cuò)與有意違規(guī)的機(jī)會(huì)，使人們遠(yuǎn)離過失和犯罪。第三十八頁，共七十頁。含義與理念(7)內(nèi)控面前人人平等：內(nèi)控并非用來針對(duì)下屬，任何高層人員亦須受內(nèi)控制約。第三十九頁，共七十頁。含義與理念(8)“用人不疑，疑人不用”的古訓(xùn)與內(nèi)控思想格格不入，但應(yīng)牢記的是對(duì)事不對(duì)人的內(nèi)控原則……第四十頁，共七十頁。含義與理念(9)內(nèi)控優(yōu)先是另一項(xiàng)重要原則……第四十一頁，共七十頁。含義與理念(10)另一項(xiàng)須牢記的原則是“側(cè)重防火而非救火”……第四十二頁，共七十頁?？刂葡到y(tǒng)(1)五大要素：控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制機(jī)制*信息傳遞與反饋監(jiān)督與糾偏第四十三頁，共七十頁。控制系統(tǒng)(2)控制環(huán)境是內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)：內(nèi)部環(huán)境外部環(huán)境第四十四頁，共七十頁?？刂葡到y(tǒng)(2)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——盡早探測(cè)：風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)概率嚴(yán)重性第四十五頁，共七十頁?？刂葡到y(tǒng)(2)內(nèi)控機(jī)制：不相容職務(wù)的分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保全控制風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部報(bào)告控制電子信息技術(shù)控制第四十六頁，共七十頁?？刂葡到y(tǒng)(3)不相容職務(wù)：批準(zhǔn)授權(quán)業(yè)務(wù)經(jīng)辦財(cái)務(wù)審核會(huì)計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管稽核檢查第四十七頁，共七十頁?？刂葡到y(tǒng)(4)信息傳遞與反饋：人人都應(yīng)理解財(cái)務(wù)內(nèi)控及自己的角色與責(zé)任保護(hù)和鼓勵(lì)探測(cè)違規(guī)行為溝通內(nèi)外(供應(yīng)商與客戶)信息領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)鼓勵(lì)縱向溝通第四十八頁，共七十頁。控制系統(tǒng)(5)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資工程項(xiàng)目資產(chǎn)減值采購與付款銷售與收款融資成本費(fèi)用擔(dān)保其他第四十九頁，共七十頁?？刂葡到y(tǒng)(6)“三大支柱”：*風(fēng)險(xiǎn)探測(cè)控制機(jī)制糾偏措施第五十頁，共七十頁。采購與付款控制財(cái)政部于2002年12月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—采購與付款》試行辦法適應(yīng)于國(guó)家機(jī)關(guān)、公司、企業(yè)與事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織。第五十一頁，共七十頁。采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制確定相關(guān)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限確保不相容崗位分離不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程第五十二頁，共七十頁。采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位請(qǐng)購與審批詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購合同的訂立與審計(jì)采購與驗(yàn)收采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄付款審批與付款執(zhí)行第五十三頁，共七十頁。崗位輪換單位應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。第五十四頁，共七十頁。授權(quán)批準(zhǔn)制度確定審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序責(zé)任和相關(guān)控制措施，以及經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍與工作要求。經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)。第五十五頁，共七十頁。專家論證對(duì)重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。第五十六頁，共七十頁。程序與會(huì)計(jì)記錄單位應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄……第五十七頁，共七十頁。驗(yàn)收控制“一般物品或勞務(wù)等的采購應(yīng)采用訂單采購或合同采購等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式?！盵第十六條]第五十八頁，共七十頁。定金和預(yù)付賬款“單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理?！盵第二十一條]第五十九頁，共七十頁。銷售與收款財(cái)政部于2002年12月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款》適應(yīng)于公司、企業(yè)和其他有銷售業(yè)務(wù)的其他單位。第六十頁，共七十頁。建立崗位責(zé)任制確定相關(guān)部門與崗位的職責(zé)權(quán)限不相容崗位分離銷售、發(fā)貨和收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門或崗位應(yīng)分別設(shè)立第六十一頁，共七十頁。信用管理“有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)?！盵第七條]第六十二頁，共七十頁。賒銷業(yè)務(wù)“賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批?！盵第十六條]第六十三頁，共七十頁。銷售程序銷售談判合同訂立合同審批組織銷售組織發(fā)貨銷貨退回會(huì)計(jì)記錄第六十四頁，共七十頁。銷售談判“單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)批定專門人員就銷售價(jià)格、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄?！盵第十七條]第六十五頁，共七十頁。組織銷售“單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離?！盵第十七條]第六十六頁，共七十頁。收款控制