固定資產(chǎn)審計(jì)演示文稿目前一頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)固定資產(chǎn)審計(jì)目前二頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)小組分工組長(zhǎng)：周佩佩發(fā)言：毛杰PPT制作：郭秀、盧蘭心資料搜集：丁娟、藍(lán)翔目前三頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)一、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序案例導(dǎo)入例：在審閱某公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準(zhǔn)出售車(chē)床一臺(tái)，原價(jià)600000元，已累計(jì)提取折舊150000元，凈值為450000元，出售車(chē)床所得價(jià)款為400000元，該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入400000借：累計(jì)折舊150000

營(yíng)業(yè)外支出450000

貸：固定資產(chǎn)600000問(wèn)該公司賬務(wù)處理正確嗎？借：累計(jì)折舊150000

固定資產(chǎn)清理450000

貸：固定資產(chǎn)600000借：銀行存款400000

貸：固定資產(chǎn)清理400000借：營(yíng)業(yè)外支出50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000目前四頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。目前五頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)固定資產(chǎn)的定義：6會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)確認(rèn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命使用超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。后續(xù)計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。目前六頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)固定資產(chǎn)的定義：7后續(xù)計(jì)量：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。注：大型中央企業(yè)均制定了適合本單位特點(diǎn)的固定資產(chǎn)目錄，規(guī)定了每項(xiàng)固定資產(chǎn)名稱(chēng)、折舊年限、殘值率等。

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，固定資產(chǎn)的安全、完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)予以高度重視。目前七頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)固定資產(chǎn)的定義：8固定資產(chǎn)涉及到的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資資產(chǎn)減值損失目前八頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)(一)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)：P318①確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在（存在性）②確定所有記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄（完整性）③確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制（所有權(quán)）④確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅荽_定固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）目前九頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)10你知道嗎？固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：1.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人2員；2.實(shí)施分析程序；3.觀察和檢查；4.其他審計(jì)程序固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制：①預(yù)算控制；②職責(zé)分離；③授權(quán)批準(zhǔn)④會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；⑥固定資產(chǎn)的處置制度；⑦固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度；⑧固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度。目前十頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)11你知道嗎？固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解程序：1.檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書(shū)面指導(dǎo)例如：詢(xún)問(wèn)采購(gòu)人員，了解固定資產(chǎn)采購(gòu)流程；詢(xún)問(wèn)固定資產(chǎn)使用部門(mén)，了解固定資產(chǎn)的使用狀況；詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理流程；利用文字表述、流程圖等把了解的情況記錄下來(lái)。2.確定可能過(guò)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)3.識(shí)別和了解相關(guān)控制了解固定資產(chǎn)相關(guān)控制，尤其注意可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。4.穿行測(cè)試?yán)纾横槍?duì)某項(xiàng)或幾項(xiàng)固定資產(chǎn)采購(gòu)與付款交易，追蹤從購(gòu)貨單、驗(yàn)收單的處理，編制原始憑證、記賬憑證，并過(guò)賬至固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，進(jìn)行核對(duì)。目前十一頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)12固定資產(chǎn)控制測(cè)試表：（局部）

控制目標(biāo)1只有經(jīng)管理層核準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行（存在性）2已記錄的固定資產(chǎn)均確認(rèn)為公司購(gòu)置的資產(chǎn)（存在性）3固定資產(chǎn)采購(gòu)交易均已記錄（完整性）4已記錄的固定資產(chǎn)采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確（計(jì)價(jià)）5準(zhǔn)確計(jì)提折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失（分?jǐn)偅﹥?nèi)部控制1核準(zhǔn)所有固定資產(chǎn)投資采購(gòu)預(yù)算，超過(guò)特定金額的預(yù)算應(yīng)取得較高層次的管理層人員的核準(zhǔn)2定期復(fù)核固定資產(chǎn)登記簿3定期執(zhí)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，并調(diào)節(jié)至固定資產(chǎn)登記簿4對(duì)發(fā)票與驗(yàn)收單不符的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查；如果付款金額與發(fā)票金額不符，應(yīng)經(jīng)適當(dāng)層次管理層核準(zhǔn)5復(fù)核折舊費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失控制測(cè)試1選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是都經(jīng)適當(dāng)層次審批2抽取固定資產(chǎn)增、減變動(dòng)情況分析報(bào)告檢查是否經(jīng)復(fù)核3抽取固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表檢查差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理4抽取采購(gòu)發(fā)票。檢查發(fā)票所載信息是否與驗(yàn)收單、采購(gòu)單相符，并加蓋“相符”印戳5抽取月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否正確編制并經(jīng)復(fù)核；抽取固定資產(chǎn)減值分析報(bào)告和固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整建議，檢查是否正確編制并經(jīng)復(fù)核和處理目前十二頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)（二）固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序：

固造資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表年月日編制人：日期：被審單位：復(fù)核人：日期：1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表進(jìn)行核對(duì)檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。目前十三頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)過(guò)程檢查固定資產(chǎn)分類(lèi)是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否復(fù)核獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表注意事項(xiàng)：企業(yè)的賬面沒(méi)有按照明細(xì)表的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)；企業(yè)在分類(lèi)時(shí)沒(méi)有按一貫性原則處理，即同類(lèi)資產(chǎn)上年與本年分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致。解決辦法：提醒企業(yè)在賬面按照明細(xì)表的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，或者至少做好備查登記簿；提醒企業(yè)按一貫性原則處理；在初次審計(jì)底稿中詳細(xì)記錄各分類(lèi)資產(chǎn)明細(xì)及金額，形成電子文檔并每年更新。目前十四頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

（1）基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

①分類(lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

②計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

（2）確定可接受的差異額；

（3）將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

（4）如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證；

（5）評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。目前十五頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)注意事項(xiàng)：通過(guò)對(duì)比檢查是否變動(dòng)異常，找出異常原因。過(guò)程目前十六頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)3.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或者控制權(quán)檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)的程序

固定資產(chǎn)類(lèi)型確定所有權(quán)所應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)經(jīng)常通過(guò)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單（房產(chǎn)稅、契稅等）、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有獲取并查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件核對(duì)明細(xì)賬查驗(yàn)底稿關(guān)運(yùn)營(yíng)證件（如行車(chē)證）等對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

常見(jiàn)錯(cuò)誤：未檢查原件，直接檢查被審計(jì)單位提供的復(fù)印件，甚至個(gè)別項(xiàng)目沒(méi)有復(fù)印件，完全依賴(lài)以前年度的工作。目前十七頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)4、檢查固定資產(chǎn)的增加（1）詢(xún)問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；

（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確：（3）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。注意事項(xiàng)：①新增固定資產(chǎn)一般情況下不多，盡量按明細(xì)編制②盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先獲取新增固定資產(chǎn)明細(xì)，在盤(pán)點(diǎn)時(shí)予以標(biāo)明③對(duì)新增固定資產(chǎn)進(jìn)行抽憑檢查時(shí)，應(yīng)按底稿提示核對(duì)內(nèi)容，關(guān)注其計(jì)價(jià)、產(chǎn)權(quán)等多個(gè)信息，抽查樣本量④在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)與在建工程核對(duì)，結(jié)合檢查，索引至在建工程底稿⑤對(duì)于投資投入的固定資產(chǎn)、更新改造而增加的固定資產(chǎn)、通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)、融資租賃的固定資產(chǎn)等事項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，檢查單位賬務(wù)處理是否正確。目前十八頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)5、測(cè)試固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。審計(jì)要點(diǎn)如下：

（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確；

（2）檢查出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)理是否正確；

（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

（6）檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確；

（7）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。目前十九頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)6、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。注意事項(xiàng)：①初次審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位設(shè)備管理部門(mén)的臺(tái)賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)；②核對(duì)時(shí)可能出現(xiàn)兩賬不對(duì)應(yīng)的情況，主要是名稱(chēng)、分類(lèi)等，如果差異較小，盡量找出原因，核對(duì)相符，如差異較大，無(wú)法核對(duì)，應(yīng)與財(cái)務(wù)記錄為準(zhǔn)，與實(shí)物核對(duì)；③如果參與了客戶(hù)的期末盤(pán)點(diǎn)，固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)檢查表示是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)抽查記錄，如實(shí)客戶(hù)盤(pán)點(diǎn)日后抽查，固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)檢查表應(yīng)是審計(jì)人員抽盤(pán)記錄，無(wú)論哪種情況，都應(yīng)獲取客戶(hù)的盤(pán)點(diǎn)表，并在盤(pán)點(diǎn)小結(jié)中記錄相關(guān)信息；④盤(pán)點(diǎn)中存在盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，應(yīng)查明原因，形成追查記錄目前二十頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)7.審查固定資產(chǎn)的租賃

(1)固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門(mén)的審批。

(2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否存在不正當(dāng)交易。

(3)租金收取是否簽有合同，有無(wú)多收、少收現(xiàn)象。

(4)租人固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金、無(wú)人過(guò)問(wèn)，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。

(5)租入固定資產(chǎn)是否已登人備查簿。

(6)租人固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。

對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)應(yīng)按企業(yè)自有固定資產(chǎn)一樣管理，并計(jì)提折舊、進(jìn)行維修。在檢查融資租賃固定資產(chǎn)時(shí)，除可參照經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)檢查要點(diǎn)以外，還應(yīng)注意融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用等科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出——按照自有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的處理原則予以處理。目前二十一頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)8.調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

注意事項(xiàng)：①抽查盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，是否存在大量閑置固定資產(chǎn)，了解閑置原因②已提足折舊仍舊使用固定資產(chǎn)應(yīng)在附注中披露9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。10.確定固定資產(chǎn)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)計(jì)價(jià)方法和折舊方法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；按類(lèi)別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額情況；用作抵押、擔(dān)保固定資產(chǎn)等情況。目前二十二頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)23二、固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1.影響累計(jì)折舊的因素2.固定資產(chǎn)累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性的主要程序目前二十三頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)影響累計(jì)折舊的因素：

影響累計(jì)折舊的因素有折舊的基數(shù)、折舊的范圍、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限和折舊方法。在這些基本因素中，預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限兩個(gè)因素只能根據(jù)有關(guān)人員的職業(yè)判斷來(lái)加以估計(jì)。目前二十四頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：1.索取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.檢査被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3.對(duì)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。（1）對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。（3）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理。目前二十五頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)4.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。如果折舊政策或者相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)（例如使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值）有變更，變更理由是否合理；如果沒(méi)有變更，是否存在需要提請(qǐng)被審計(jì)單位關(guān)注的對(duì)折舊政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)（例如重大技術(shù)更新或者設(shè)備使用環(huán)境的惡化等）。（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。目前二十六頁(yè)\總數(shù)三十頁(yè)\編于十三點(diǎn)5.檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致。6.注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，査明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。7.將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。8.結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。9.檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。目前二十七