自學(xué)考試課件審計學(xué)廣東白云學(xué)院經(jīng)濟(jì)系賀雪榮2011.3第一頁，共一百一十八頁。第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】

1.了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及主要憑證；2.掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)以及其與特定認(rèn)定的關(guān)系；3.熟悉存貨賬項的審計目標(biāo)和重點(diǎn)實質(zhì)性程序。

第二頁，共一百一十八頁。第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；核算產(chǎn)品成本；發(fā)出產(chǎn)成品等。上述業(yè)務(wù)活動通常涉及以下部門：生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會計部門等。

（一）計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或計劃銷售量所確定的存貨需求分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授予權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的“生產(chǎn)任務(wù)通知單”。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄和控制。即：

生產(chǎn)計劃部門授權(quán)生產(chǎn)憑證和記錄：生產(chǎn)通知單

第三頁，共一百一十八頁。（二）發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出的原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。即：倉庫部門憑證和記錄：領(lǐng)發(fā)料憑證、存貨明細(xì)賬第四頁，共一百一十八頁。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將加工完畢的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進(jìn)一步加工。即：生產(chǎn)部門憑證和記錄：產(chǎn)量和工時記錄第五頁，共一百一十八頁。第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性（四）核算產(chǎn)品成本為了正確地核算產(chǎn)品成本，對在產(chǎn)品進(jìn)行有效控制，必須建全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。即：會計部門憑證和記錄：工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計算單。第六頁，共一百一十八頁。（五）儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫時，必須由倉庫部門進(jìn)行點(diǎn)驗、檢查和簽收。簽收后，由倉庫將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進(jìn)行了驗證。即：倉庫部門點(diǎn)驗、檢查和簽收憑證和記錄：入庫單、存貨明細(xì)賬（六）發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。即：獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)通知單、出庫單第七頁，共一百一十八頁。第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄（一）生產(chǎn)指令（二）領(lǐng)發(fā)料憑證（三）產(chǎn)量和工時記錄（四）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表（五）材料費(fèi)用分配表（六）制造費(fèi)用分配匯總表（七）成本計算單（八）存貨明細(xì)賬第八頁，共一百一十八頁。第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制主要包括購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能。1、購貨：由獨(dú)立的采購部門負(fù)責(zé)采購申請——請購單——購貨單2、驗收：由專門的驗收部門負(fù)責(zé)審查收到的貨物的規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量——驗收單3、儲存：4、領(lǐng)料與發(fā)貨：發(fā)出的授權(quán)批準(zhǔn)控制、發(fā)出的手續(xù)控制5、生產(chǎn)：6、銷貨：第九頁，共一百一十八頁。（二）工薪的內(nèi)部控制內(nèi)容：1．工作時間，特別是加班時間經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?．工資薪金和傭金經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?．代扣款項、工資結(jié)算表和工資匯總表經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徍恕?．工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時。5．工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出。6．采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程。7．人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離。第十頁，共一百一十八頁。（三）成本會計制度的內(nèi)部控制1、成本費(fèi)用管理控制2、成本費(fèi)用會計控制第十一頁，共一百一十八頁。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試（一）了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制圖9-1生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制流程圖

（二）實施簡易抽查第十二頁，共一百一十八頁。（三）內(nèi)部控制測試：工薪的內(nèi)部控制測試1．檢查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記。2．檢查工時卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖。3．檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等。4．選取樣本測試工薪費(fèi)用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理。5．詢問和觀察各項職責(zé)執(zhí)行情況。第十三頁，共一百一十八頁。成本會計制度的內(nèi)部控制測試：（1）直接材料成本測試（2）直接人工成本測試（3）制造費(fèi)用測試（4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四、評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制第十四頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計一、存貨審計（一）存貨的審計目標(biāo)存貨的審計目標(biāo)主要有：審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有；確定存貨增減變動的記錄是否正確，存貨的計量和計價方法是否恰當(dāng)；確定存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；確定存貨期末余額是否正確；確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。第十五頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計（二）存貨的實質(zhì)性程序

1.審查存貨余額對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序：（1）核對各存貨項目明細(xì)賬與總賬、報表數(shù)是否相符。如果發(fā)現(xiàn)差異，則應(yīng)追查原因，并作記錄和相應(yīng)的調(diào)整。

第十六頁，共一百一十八頁。（2）存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計中常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。

1）簡單比較法2）比率分析法注冊會計師在存貨的分析性復(fù)核中常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨×100%毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入×100%毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：銷售價格發(fā)生變動；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。第十七頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計（3）存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實施存貨監(jiān)盤程序。①監(jiān)盤前獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃，包括制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求和應(yīng)實施的工作。

第十八頁，共一百一十八頁。第一，制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性情況，在評價被審計單位存貨盤點(diǎn)計劃的基礎(chǔ)上編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。注冊會計師需要確定存貨監(jiān)盤程序以控制測試為主還是實質(zhì)性程序為主，哪種方式更加有效。如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。這時對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實施100%的實質(zhì)性程序，對于其他存貨則視情況進(jìn)行抽查。但在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準(zhǔn)備依賴被審計單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，則絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。

第十九頁，共一百一十八頁。第二，制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：第二十頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計②存貨監(jiān)盤程序。存貨監(jiān)盤程序主要包括：第一，觀察程序。在被審計單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明、且未被納入盤點(diǎn)范圍。

第二十一頁，共一百一十八頁。觀察程序要點(diǎn)：1、被審計單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

2、被審計單位盤點(diǎn)存貨時，注冊會計師應(yīng)注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。

3、關(guān)注所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨。第二十二頁，共一百一十八頁。第二，檢查程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點(diǎn)記錄相對，并形成相應(yīng)記錄?？梢詮拇尕洷P點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性，也可以從存貨實物中選取項目追查到存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)的完整性。檢查的目的是既可以是為了確證被審計單位的盤點(diǎn)計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行，也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額。檢查的范圍通常包括每個盤點(diǎn)小組的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。第二十三頁，共一百一十八頁。檢查程序要點(diǎn)：時間：企業(yè)盤點(diǎn)之后，盤點(diǎn)標(biāo)簽未取下之前程序：1、從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；

2、從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試貨盤點(diǎn)記錄的完整性。結(jié)果的處理：在實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。第二十四頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計第三，需要特別關(guān)注的情況有：一是存貨移動情況。在對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)時，如果被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g對存貨進(jìn)行了準(zhǔn)確記錄，沒有遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。二是存貨的狀況。三是存貨的截止。為了明確盤點(diǎn)的時點(diǎn)，以便與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

第二十五頁，共一百一十八頁。注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項有： 一是所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。二是所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。三是所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。四是所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。五是在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

第二十六頁，共一百一十八頁。在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄。第二十七頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計第四，對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對其移動實施控制。在這些情況下，注冊會計師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢Υ尕浀臄?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

第二十八頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計第五，存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。在被審計單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：一是再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對，必要時，將盤點(diǎn)表上的事項與檢查記錄進(jìn)行核對。二是取得復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，形成存貨盤點(diǎn)報告（記錄），完成監(jiān)盤報告。注冊會計師根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核并評估其是否正確地反映了實際盤點(diǎn)結(jié)果；確定盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄中未包括所有權(quán)不屬于被審計單位的貨物；選擇價值較大的存貨項目，和上期相同項目的庫存數(shù)量比較，獲取異常變動的信息；第二十九頁，共一百一十八頁。三是如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄；如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致；如果兩者之間存在較大差異，應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者提請被審計單位重新盤點(diǎn)。第三十頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計③特殊情況的處理。如果存在由于存貨的性質(zhì)或位置較為特殊無法實施監(jiān)盤程序，或者由于一些不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果是首次接受委托進(jìn)行審計，注冊會計師在已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析值得注意的是，監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)，它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價值提供審計證據(jù)。第三十一頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)存貨監(jiān)盤具體內(nèi)容（一）存貨監(jiān)盤含義

存貨監(jiān)盤有兩層含義，一是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點(diǎn)，二是注冊會計師根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。（二）存貨監(jiān)盤計劃1.制定存款監(jiān)盤的基本要求----控制測試與實質(zhì)性程序

2.制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作

3.存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（三）存貨監(jiān)盤程序

1.觀察程序

2.檢查程序

3.需要關(guān)注的情況

①存貨的移動----防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

②存貨的狀況

③關(guān)注截止

4.特殊類型存貨監(jiān)盤（四）特殊情況的處理第三十二頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)第一,存貨監(jiān)盤含義

存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。

存貨監(jiān)盤有兩層含義，一是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點(diǎn)，二是注冊會計師根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

第三十三頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)第二,存貨監(jiān)盤計劃

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點(diǎn)計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。關(guān)注:

1.存貨監(jiān)盤程序包括控制測試與實質(zhì)性程序（1）如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)；

（2）對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實施百分之百的實質(zhì)性程序

（3）在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效；

（4）如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準(zhǔn)備信賴被審計單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，注冊會計師絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及檢查。

第三十四頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)2.編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。注冊會計師需要考慮：①存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤的相對比率及內(nèi)在聯(lián)系；②各類存貨（原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品）占存貨總數(shù)的比重；③各存放地存貨占存貨總數(shù)的比重。

（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；關(guān)注：1存貨的數(shù)量和種類；2成本歸集的難以程度；3陳舊過時的速度和易損壞程度；4遭受失竊的難易程度。

（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。

（5）考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。關(guān)注：難以盤點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過時的存貨、殘次品及代銷存貨。（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計劃。第三十五頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)第三,存貨監(jiān)盤程序

1.觀察程序

①確定哪些存貨納入盤點(diǎn)范圍。在被審計單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

②確定存貨所有權(quán)

對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨，注冊會計師應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。

③觀察盤點(diǎn)計劃的執(zhí)行

注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。第三十六頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)2.檢查程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。

①抽查目的

其一，確證被審計單位的盤點(diǎn)計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行；其二，證實被審計單位的存貨實物總額。

如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當(dāng)，并存在充分有效的盤點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序，那么注冊會計師可決定減少所需抽查的存貨項目。

②抽查范圍

抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。

③抽查程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實物----測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；

注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點(diǎn)記錄----測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。第三十七頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)3.需要關(guān)注的情況

（1）存貨的移動----防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

（2）存貨的狀況

注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分了所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。第三十八頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)（3）存貨的截止

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止日期是否正確。

①所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

②所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。

④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

⑤在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。第三十九頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)4.特殊類型存貨監(jiān)盤第四,特殊情況的處理----首次接受委托的情況（1）查閱前任注冊會計師工作底稿；（2）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；（3）檢查上期存貨交易記錄；（4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。第四十頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)【例題1·簡答題】注冊會計師接受委托,對常年審計客戶丙公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存在于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容第四十一頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)存貨監(jiān)盤計劃

一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。

二、存貨監(jiān)盤范圍

20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監(jiān)盤時間

存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。

四、存貨監(jiān)盤的主要程序

1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。

2.觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計劃盤點(diǎn)。

3.檢查相關(guān)憑證以證實盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。

4.對于存放于外地的存貨，主要實施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。

‥‥‥第四十二頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)要求：

（1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。

（2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。第四十三頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)【答案】

(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是20×7年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點(diǎn)的時間和對已盤點(diǎn)存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為20×7年12月29日至12月31日。第四十四頁，共一百一十八頁。存貨監(jiān)盤小結(jié)

(2)程序1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點(diǎn)計劃。程序2：“觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?shù)?。程?：“檢查相關(guān)憑證以證實盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進(jìn)行查驗。第四十五頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計4.存貨計價測試關(guān)注:

(1)樣本的選取

選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。

(2)計價方法

注冊會計師除了應(yīng)當(dāng)了解掌握被審計單位的存貨計價方法之外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性和一貫性予以關(guān)注，沒有足夠的理由，計價方法在同一個會計年度中不得變動.第四十六頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計

(3)計價測試

考慮:成本與可變現(xiàn)凈值孰低

可變現(xiàn)凈值的主要影響因素：①為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值價格計量②為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算第四十七頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計③企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算④企業(yè)持有存貨的數(shù)量多少于銷售合同訂購數(shù)量的，應(yīng)當(dāng)按或有事項處理⑤用于出售的材料等，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)計算5.審查存貨所有權(quán)第四十八頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計2.存貨主要賬戶的審計（1）獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表，核對賬賬、賬表是否相符。（2）審查存貨的會計記錄是否合規(guī)①應(yīng)檢查期末材料采購，核對有關(guān)憑證，對大額物資采購追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查其入庫情況。

2對原材料、庫存商品等其他存貨項目應(yīng)在分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上實施相應(yīng)的審計程序。

第四十九頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計（3）審查存貨跌價準(zhǔn)備。對于存貨中存在的不良資產(chǎn)，審計人員還需要：一是對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)量及金額；二是對存貨的賬面價值與市價進(jìn)行比較，以確定存貨賬面價值高于實際價值的金額，對于其中人為高估利潤而造成成品、自制半成品、生產(chǎn)成本等存貨的虛增，應(yīng)與正常的市價下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定問題性質(zhì)，分清責(zé)任；三是審查發(fā)出商品銷售合同，檢查貨款回收情況，對未執(zhí)行合同而長期掛賬的發(fā)出商品，應(yīng)通過查詢及函證，對其可收回性進(jìn)行評估，以確認(rèn)其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。若原來使存貨跌價的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，判斷轉(zhuǎn)回金額及時間的依據(jù)是否合理，會計處理是否正確，相應(yīng)的披露是否發(fā)恰當(dāng)。（4）審查存貨在報表上的披露是否恰當(dāng)。第五十頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計二、營業(yè)成本的審計（一）直接材料成本的審計（二）直接人工成本的審計（三）制造費(fèi)用的審計（四）主營業(yè)務(wù)成本的審計編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表（如表9-4所示），與總賬核對相符。第五十一頁，共一百一十八頁。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計倒軋表的基本等式如下：原材料期初余額+本期購進(jìn)額-原材料期末余額-其他原材料發(fā)出額=直接材料成本直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用=本期生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額-其他在產(chǎn)品發(fā)出額=產(chǎn)品商品成本產(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發(fā)出額=主營業(yè)務(wù)成本第五十二頁，共一百一十八頁。一、應(yīng)付職工薪酬的審計（一）應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)

(1)確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；

(2)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；

(3)確定應(yīng)付職工新酬的披露是否恰當(dāng)。第五十三頁，共一百一十八頁。（二）應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性程序

1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

2．將本期薪酬費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計單位解釋其增減變動的原因，或取得公司管理層關(guān)于員工薪酬水平的決議。

3．檢查薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項目核對一致。第五十四頁，共一百一十八頁。4．如果被審計單位是實行工效掛鉤的，則應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪酬發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確。

5．驗明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。第五十五頁，共一百一十八頁。應(yīng)付職工薪酬審計案例資料：審計人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)7月份計提的福利費(fèi)11.2萬元，當(dāng)月職工工資總額為40萬元。該企業(yè)的福利費(fèi)計提比例高達(dá)28%，審計人員懷疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為40萬元，離退休人員工資總額為40萬元，共計80萬元。又調(diào)閱7月份計提福利費(fèi)的96#憑證，其福利費(fèi)為：80×14%=11.2萬元，會計分錄如下：借：管理費(fèi)用112000

貸：應(yīng)付職工薪酬112000要求：指出上述會計處理存在問題，并做出帳務(wù)調(diào)整。第五十六頁，共一百一十八頁。分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費(fèi)。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費(fèi)。目的是多提福利費(fèi)，虛增費(fèi)用，從而逃避稅款。多提的福利費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅，應(yīng)補(bǔ)交所得稅=56000×33%=18480（元）

調(diào)整分錄借：應(yīng)付職工薪酬56000

貸：管理費(fèi)用56000

借：所得稅費(fèi)用18480

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅18480第五十七頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計二、管理費(fèi)用的審計【例題2·案例分析題】ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2009年度財務(wù)報表。2009年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。

通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：

（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；

第五十八頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。

（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

第五十九頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：

（1）甲公司未定期對存貨實施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；

（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄；

（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計記錄；（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；

（6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。

第六十頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計2009年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計劃，并與A和B注冊會計師討論。存貨盤點(diǎn)計劃的部分內(nèi)容如下：

（l）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2009年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報送財務(wù)部門和倉庫部門；

（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；

（3）由于年底前后是銷售旺季，在2009年12月31日，生產(chǎn)34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；第六十一頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽；

（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；

（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)。以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。第六十二頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：

（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；

（2）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；

（3）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；

（4）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。

第六十三頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計要求：

（l）A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由（請在答題卷的表格中解答）。

（2）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)（請在答題卷給定的表格中解答）。

（3）甲公司編制的上述盤點(diǎn)計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？

（4）A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？第六十四頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計內(nèi)部控制缺陷理由（1）甲公司未定期對存貨實施盤點(diǎn)，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分。（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷企業(yè)發(fā)出存貨應(yīng)按時間先后順序進(jìn)行明細(xì)賬的登記工作，否則會影響甲公司銷售業(yè)務(wù)的完整性。（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料變動未進(jìn)行會計記錄，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷雖然C材料由XYZ公司代管，但其所有權(quán)屬于甲公司，C材料變化情況甲公司應(yīng)進(jìn)行會計記錄。（4）存貨明細(xì)賬與財務(wù)部門的會計賬記錄不符，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷在一定會計期間內(nèi)，實物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財務(wù)部門的會計賬記錄賬賬相符，否則會導(dǎo)致甲公司賬賬不符、賬實不符。會計核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時進(jìn)行會計處理。（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，不利于會計信息使用者對會計信息的理解。發(fā)出存貨使用的計價方法一旦確定，一般不得隨意調(diào)整，否則會影響發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的正確性。（6）代XYZ公司保管的E材料，在甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬上反映，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷代其他公司保管的存貨，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不能在會計賬簿中進(jìn)行記錄，只能在備查賬簿記錄，否則會導(dǎo)致甲公司存貨虛增。答案（1）第六十五頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計內(nèi)部控制缺陷實質(zhì)性程序涉及的主要審計目標(biāo)（1）存貨未定期實施盤點(diǎn)監(jiān)盤存貨存在性、完整性、權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偅?）發(fā)出存貨時未全部按順序記錄檢查銷貨業(yè)務(wù)單證、存貨賬簿記錄

完整性（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料變動未進(jìn)行會計記錄向XYZ公司函證代管的C材料存在、權(quán)利和義務(wù)（4）存貨明細(xì)賬與財務(wù)部門的會計賬記錄不符對期末存貨進(jìn)行截止測試截止、存在、完整性（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象計價測試計價和分?jǐn)偅?）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬上反映向XYZ公司函證權(quán)利和義務(wù)（2）第六十六頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計（3）存貨盤點(diǎn)計劃有下列不妥當(dāng)之處：

①有不妥當(dāng)之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售分公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在問題，因而盤點(diǎn)的結(jié)果對財務(wù)報表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的存貨應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)。

②有不妥當(dāng)之處。寄銷在各商場的電視機(jī)應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)。

③無不妥當(dāng)之處。

④無不妥當(dāng)之處。

第六十七頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計⑤有不妥當(dāng)之處。XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料應(yīng)單獨(dú)擺放并排除在盤點(diǎn)范圍之外；E材料的庫存數(shù)不能以盤點(diǎn)數(shù)扣除寄存E材料的賬面數(shù)確定，應(yīng)對公司自身的E材料實施存貨盤點(diǎn)；委托XYZ公司代管C材料所有權(quán)屬于企業(yè)，應(yīng)詢問管理層，審閱相關(guān)的合同與往來函件，并向XYZ公司函證。

⑥有不妥當(dāng)之處。廢品與毀損品必須安排盤點(diǎn)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨存在的狀況，觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對損益的影響。第六十八頁，共一百一十八頁。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計（4）在A和B注冊會計師編制的監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有下列不妥當(dāng)之處并予以更正：

計劃（1）中，有不妥當(dāng)之處。不能隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，具體監(jiān)盤項目的選取十分重要。

計劃（2）中，有不妥當(dāng)之處。對在各商場寄銷的電視機(jī)，可以派本所注冊會計師或委托當(dāng)?shù)刈詴嫀煂嵤┍O(jiān)盤，也可以發(fā)函詢證。

計劃（3）中，無不妥當(dāng)之處。

計劃（4）中，有不妥當(dāng)之處。審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)索取盤點(diǎn)前的最后一份驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單），以便審計時作截止測試之用。第六十九頁，共一百一十八頁。采購審計案例資料：審計人員在查閱某制造企業(yè)“材料采購”明細(xì)賬時，查閱了當(dāng)月幾筆采購材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月6日，第13號記賬憑證，會計分錄為：借：材料采購65520

管理費(fèi)用3200

貸：銀行存款68720

該記賬憑證所附的原始憑證為1張增值稅專用發(fā)票和2張費(fèi)用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價款56000元，稅額9520元，增值稅稅率17%。費(fèi)用發(fā)票上注明：運(yùn)費(fèi)3000元，包裝費(fèi)200元。要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議第七十頁，共一百一十八頁。分析：購入材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)扣除運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額后應(yīng)計入材料采購成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄：借：材料采購2990

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）210

貸：管理費(fèi)用3200第七十一頁，共一百一十八頁。練習(xí)題重要名詞

存貨存貨監(jiān)盤存貨計價測試存貨截止測試

第七十二頁，共一百一十八頁。練習(xí)題一、單項選擇題

1.一般來說，()與存貨與倉儲循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無關(guān)。

A.采購材料和儲存材料B.購置設(shè)備和維護(hù)設(shè)備

C.銷售產(chǎn)品D.生產(chǎn)產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品

2.如果某公司成本費(fèi)用預(yù)算的審批和成本支出的審批工作與()工作不分離，不應(yīng)認(rèn)為該公司成本費(fèi)用的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

A.成本費(fèi)用預(yù)算的編制B.成本費(fèi)用支出的執(zhí)行

C.成本費(fèi)用支出的會計記錄

D.成本費(fèi)用支出的稽核

第七十三頁，共一百一十八頁。練習(xí)題3.下列各項中，不屬于存貨監(jiān)盤計劃內(nèi)容的是()。

A.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排B.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項

C.參加存貨盤點(diǎn)人員的分工

D.檢查存貨的范圍。

4.對存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)是管理層的責(zé)任，盤點(diǎn)計劃應(yīng)由()負(fù)責(zé)制定。

A.會計師事務(wù)所和被審計單位共同

B.參與此項工作的注冊會計師

C.被審計單位管理層D.被審計單位的主管部門

第七十四頁，共一百一十八頁。練習(xí)題5.下列項目中，不屬于存貨實質(zhì)性程序的是()。

A.成本費(fèi)用的控制測試

B.存貨的計價測試

C.存貨的分析性程序D.存貨的截止測試

6.下列程序中，()是存貨審計最重要、最具有決定性的程序。

A.觀察B.函證

C.監(jiān)盤

D.直接盤點(diǎn)

第七十五頁，共一百一十八頁。練習(xí)題7.注冊會計師對()的核實，與存貨“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的關(guān)系最為密切。

A.代其他公司保管或來料加工的材料B.殘次冷背的存貨

C.未作賬務(wù)處理而置于其他單位的存貨D.抵押的存貨

8.在存貨監(jiān)盤中實施現(xiàn)場觀察時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。

A.確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列

B.跟隨存貨盤點(diǎn)人員，觀察盤點(diǎn)計劃的執(zhí)行情況

C.確定所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨是否被納入盤點(diǎn)范圍

D.查明存貨應(yīng)納入而實際未納入盤點(diǎn)范圍的原因

第七十六頁，共一百一十八頁。練習(xí)題9.應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)不應(yīng)包括()。

A.確定應(yīng)付職工薪酬是否實際發(fā)放

B.確定應(yīng)付職工薪酬的列報是否恰當(dāng)

C.確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確D.確定應(yīng)付職工薪酬的記錄是否完整。

10.在對存貨計價測試中，一般不應(yīng)考慮的是()。

A.存貨計價方法的合規(guī)性、合理性和一貫性

B.樣本的選擇是否具有代表性

C.存貨是否抵押、擔(dān)保

D.存貨跌價準(zhǔn)備計提是否正確

第七十七頁，共一百一十八頁。練習(xí)題二、多項選擇題

1.在存貨與倉儲循環(huán)中，生產(chǎn)單位的主要職責(zé)是()。

A.生產(chǎn)產(chǎn)品

B.計劃生產(chǎn)

C.記錄生產(chǎn)耗費(fèi)

D.保管存貨

2.存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括()。

A.存貨內(nèi)部控制

B.存貨實物盤點(diǎn)控制

C.成本費(fèi)用內(nèi)部控制D.工薪內(nèi)部控制

第七十八頁，共一百一十八頁。練習(xí)題3.在存貨監(jiān)盤過程中，檢查程序的目的包括()。

A.

判斷被審計單位的盤點(diǎn)計劃是否得到適當(dāng)?shù)貓?zhí)行

B.評價被審計單位的盤點(diǎn)計劃是否合理

C.證實被審計單位存貨的所有權(quán)

D.

證實被審計單位存貨實物總額

4.下列項目中，屬于直接人工成本實質(zhì)性程序的有()。

A.

審核直接人工成本會計處理的正確性B.

檢查直接人工成本計算與分配的正確性

C.

檢查直接人工成本范圍的合規(guī)性D.對直接人工成本進(jìn)行分析程序

第七十九頁，共一百一十八頁。練習(xí)題5.如果無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施的替代審計程序包括()。

A.

檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料

B.

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

C.

向顧客或供應(yīng)商函證

D.直接盤點(diǎn)存貨

6.如果注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具()的審計報告。

A.

保留意見B.

無法表示意見

C.無保留意見D.否定意見

第八十頁，共一百一十八頁。練習(xí)題7.存貨監(jiān)盤獲取有關(guān)存貨數(shù)量的審計證據(jù)，直接影響到存貨()認(rèn)定。

A.計價B.

權(quán)利和義務(wù)

C.

完整性D.存在

8.注冊會計師對制造費(fèi)用進(jìn)行實質(zhì)性程序時，應(yīng)實施下列()程序。

A.抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理

B.審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查制造費(fèi)用的核算內(nèi)容及范圍是否正確

C.檢查制造費(fèi)用的分配是否合理

D.核對制造費(fèi)用明細(xì)賬、總賬

第八十一頁，共一百一十八頁。練習(xí)題9.存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括(

)。

A.存貨的數(shù)量和種類B.成本歸集的難易程度

C.陳舊過時的速度或易損壞程度D.遭受失竊的難易程度

10.以下審計程序中，屬于主營業(yè)務(wù)成本實質(zhì)性程序的有()。

A.檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致

B.分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額

C.抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性

D.檢查主營業(yè)務(wù)成本的會計處理是否正確第八十二頁，共一百一十八頁。練習(xí)題三、判斷題

1.為了提高企業(yè)的工作效率，成本費(fèi)用審批、執(zhí)行和記錄最好由一人執(zhí)行。(×

)

2.對于企業(yè)存放于由其他單位代為保管的存貨，可直接向其他單位進(jìn)行函證。(√

)

3.盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。(√

)

第八十三頁，共一百一十八頁。練習(xí)題4.存貨監(jiān)盤是一種雙重目的測試，即注冊會計師通過觀察和檢查可以確定被審計單位的存貨盤點(diǎn)控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況，通過檢查存貨的數(shù)量和狀況可以獲取存貨賬面金額是否存在錯報的直接審計證據(jù)。(√

)

5.存貨監(jiān)盤是觀察程序和檢查程序結(jié)合運(yùn)用的一項復(fù)合程序。(√

)

6.比較本期實際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價準(zhǔn)備的余額，可以評價本期存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性。(×

)

第八十四頁，共一百一十八頁。練習(xí)題7.在抽查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時，注冊會計師可從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的真實性。(×

)

8.存貨保管、使用與記錄人員可以參加存貨的盤點(diǎn)。(×

)

9.存貨監(jiān)盤只能對期末結(jié)存數(shù)量和狀況予以確認(rèn)，為了驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進(jìn)行審計。(

√

)

10.計算人均薪酬水平并與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較，可以判斷被審計單位工薪費(fèi)用總體的合理性。(

√

)

第八十五頁，共一百一十八頁。練習(xí)題四、問答題

1.存貨與倉儲循環(huán)主要有哪些業(yè)務(wù)活動？

2.簡述存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制。

3.如何實施存貨的截止測試？

4.簡述存貨監(jiān)盤程序。

5.如何實施存貨的計價測試？

6.簡述營業(yè)成本的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序。

7.簡述應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序。

8.庫存商品的實質(zhì)性程序有哪些？

第八十六頁，共一百一十八頁。練習(xí)題五、案例分析題

1.A公司20×6年度的財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，并發(fā)表了無保留意見審計報告。之后，XYZ會計師事務(wù)所與A公司續(xù)簽了20×7年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書。在20×7年財務(wù)報表審計的計劃階段，注冊會計師估計財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元，其中存貨項目的重要性水平為80萬元。20×8年1月18日，注冊會計師在檢查A公司20×7年度的生產(chǎn)成本等項目前，經(jīng)控制測試認(rèn)為該公司與成本項目有關(guān)的內(nèi)部控制可以高度信賴。A公司20×6年、20×7年有關(guān)資料如下：

金額單位：人民幣萬元

第八十七頁，共一百一十八頁。練習(xí)題假定近兩年市場情況平穩(wěn)，A公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且注冊會計師通過對成本項目的實質(zhì)性程序已合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)額。

要求：指出存貨項目、主營業(yè)務(wù)收入項目可能存在的問題，并說明理由。

年份年末存貨余額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨周轉(zhuǎn)率毛利率20×6年799331892399773.9920％20×7年811131967404803.9421％第八十八頁，共一百一十八頁。練習(xí)題

答案：因為注冊會計師對A公司20×6年度財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告，在分析20×6年度數(shù)據(jù)時可以信賴該公司20×6年度財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。

(1)由于該公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，因此作為公司內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。公司20×6年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993≈3.99次。在20×7年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31967/3.99≈8011萬元，但公司列示的存貨余額為8111萬元，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬元，因為這一差異高于存貨項目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。

第八十九頁，共一百一十八頁。練習(xí)題

(2)毛利率為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在20×6年，公司的毛利率為（39977－31892）/39977≈20.22％。在毛利率不變的情況下，依據(jù)20×7年主營業(yè)務(wù)成本推算的20×7年主營業(yè)務(wù)收入額為31967/(1－0.2022)≈40069萬元，而A公司的未審主營業(yè)務(wù)收入為20280萬元，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬元，且這一差異超過了財務(wù)報表層次的重要性水平。基于此，有理由懷疑A公司的主營業(yè)務(wù)收入有重大的高估情況。第九十頁，共一百一十八頁。練習(xí)題2

2.20×8年1月30日，注冊會計師在審計C公司20×7年度財務(wù)報表時，檢查了該公司20×7年12月份應(yīng)交增值稅有關(guān)會計資料，發(fā)現(xiàn)一張可疑記賬憑證，該憑證摘要欄記錄為“購甲材料”，其會計分錄為：

借：原材料——甲材料1010300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170700

管理費(fèi)用——裝卸費(fèi)2000

貸：銀行存款1183000

第九十一頁，共一百一十八頁。練習(xí)題

經(jīng)檢查，該記賬憑證所附的五張原始憑證分別是：①購貨發(fā)票一張，注明貨款1000000元，增值稅170000元；②運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，金額為10000元；③裝卸費(fèi)發(fā)票一張，金額2000元；④采購人員差旅費(fèi)報銷單一張，金額為1000元；⑤支票存根數(shù)張，合計金額1183000元。經(jīng)了解，該公司采用實際成本法核算材料，發(fā)出材料成本采用個別計價法確定，12月尚未領(lǐng)用該批材料。

要求：分析存在的問題，提出處理意見，并編制審計調(diào)整分錄。

第九十二頁，共一百一十八頁。答案：(1)存在的問題：裝卸費(fèi)應(yīng)計入材料采購成本，不應(yīng)計入管理費(fèi)用；采購人員差旅費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用，不應(yīng)計入材料采購成本。由于材料核算的錯弊，造成多計管理費(fèi)用1000元，原材料成本少計1000元，從而影響財務(wù)報表真實反映。

(2)審計建議：注冊會計師提請該公司調(diào)整會計處理。

(3)調(diào)整分錄：

借：存貨——原材料1000

貸：管理費(fèi)用1000

同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。

第九十三頁，共一百一十八頁。練習(xí)題33.B注冊會計師接受委托，對常年客戶丙公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至20×7年12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。

要求：(1)請指出存貨監(jiān)盤計劃中目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由；(2)請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。

第九十四頁，共一百一十八頁。練習(xí)題答案：.(1)存貨監(jiān)盤計劃中目標(biāo)、范圍和時間的錯誤

存貨監(jiān)盤計劃中目標(biāo)存在的錯誤：缺范圍，少了存貨的所有權(quán)。存貨監(jiān)盤的目的在于確證：丙公司記錄的所有存貨確實存在(存在認(rèn)定)，已經(jīng)反映了丙公司擁有的全部存貨(完整性認(rèn)定)，并屬于丙公司的合法財產(chǎn)(權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定)。

存貨監(jiān)盤計劃中范圍存在的錯誤：監(jiān)盤范圍僅包括“庫存”存貨，沒有包括存放在外地公共倉庫的存貨(玻璃)；水泥不屬于丙公司的存貨，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。

存貨監(jiān)盤計劃中時間存在的錯誤：觀察與檢查的時間應(yīng)與丙公司的盤點(diǎn)時間一致，即20×7年12月29日至31日。

第九十五頁，共一百一十八頁。練習(xí)題(2)存貨監(jiān)盤計劃中程序不恰當(dāng)及改進(jìn)意見

程序1不恰當(dāng)，應(yīng)改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計劃。

程序2不恰當(dāng)，應(yīng)改為：觀察丙公司事先制訂的存貨盤點(diǎn)計劃是否得到了貫徹執(zhí)行以及盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。

程序3不恰當(dāng)，應(yīng)改為：檢查相關(guān)憑證以證實截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)(且未包括在截止日存貨的賬面余額中)。

程序4不恰當(dāng)，應(yīng)改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)當(dāng)向該公用倉庫發(fā)函詢證，以獲取該公用倉庫的書面確認(rèn)函。

此外，該計劃沒有列明監(jiān)盤人員的分工以及將要檢查的存貨范圍。

第九十六頁，共一百一十八頁。1．審計人員受托對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查。該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元．其中，直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月發(fā)生費(fèi)用為999000元，其中，直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費(fèi)用23400元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80％，完工率為50％，經(jīng)查實本月賬面在產(chǎn)品實際成本為479880元，其中，直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費(fèi)用81600元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

要求：

(1)說明審計人員應(yīng)采用的審計方法；

(2)指出該企業(yè)在產(chǎn)品成本計算上存在的問題；

(3)提出處理意見。案例分析題1第九十七頁，共一百一十八頁。案例分析題1答案參考答案：(1)審計方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，核對賬證數(shù)額，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實物數(shù)量，驗證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下：直接材料=[(144000+662400)÷(480+240×80％)]×240×80％=230400(元)直接工資=[(36000+90000)÷(480+240×50)]×240×50％=25200(元)其他直接支出=[(5040+12600)÷(480+240×50)]×240×50％=3528(元)制造費(fèi)用=[(54000+23400)÷(480+240×50)]×240×50％=15480(元)第九十八頁，共一百一十八頁。案例分析題1答案在產(chǎn)品成本合計=230400+25200+3528+15480=274608(元)

在產(chǎn)品多留材料費(fèi)=350400-230400=120000(元)

在產(chǎn)品多留工資費(fèi)=42000-25200=16800(元)

在產(chǎn)品多留其他支出=5880-3528=2352(元)

在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用=81600-15480=66120(元)

在產(chǎn)品多留成本合計=120000+16800+2352+66120=205272(元)第九十九頁，共一百一十八頁。案例分析題1答案(2)存在問題：驗算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本205272元。

(3)建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)，調(diào)賬會計分錄如下：借：庫存商品205272

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本205272第一百頁，共一百一十八頁。2．審計人員在審查某企業(yè)在產(chǎn)品盤點(diǎn)表時，發(fā)現(xiàn)各月的盤點(diǎn)表中都有一項在產(chǎn)品毀損，毀損的在產(chǎn)品金額是按照毀損在產(chǎn)品的數(shù)量乘以在產(chǎn)品的定額成本計算的。對毀損額應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，毀損在產(chǎn)品是否有殘料?如有，又是如何處理的?這一系列問題引起審計人員的懷疑。鑒于上述情況，審計人員到生產(chǎn)車間進(jìn)行查詢，了解到該企業(yè)在產(chǎn)品毀損有殘料，有關(guān)人員將收集的殘料按廢品每月處理一次。經(jīng)查詢，出納人員稱，這些收入不列入賬內(nèi)，作為“小金庫”的資金單獨(dú)保管。審計人員指出這些問題后，財務(wù)負(fù)責(zé)人稱，企業(yè)按規(guī)定計提的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不夠用，毀損在產(chǎn)品的殘料收入不入賬而單獨(dú)保管，可用來彌補(bǔ)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的不足。審計人員通過審查證實，該企業(yè)2000年度出售在產(chǎn)品毀損殘值的收入共計62000元。

要求：針對上述查實的問題，提出處理意見。案例分析題2第一百零一頁，共一百一十八頁。案例分析題2答案參考答案：審計人員應(yīng)責(zé)成出納人員將“小金庫”的資金全部入賬。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金62000

貸：利潤分配—未分配利潤62000

增加的利潤按33％上交所得稅，會計分錄如下：借：利潤分配—未分配利潤20460

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅20460

第一百零二頁，共一百一十八頁。

3．ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2005年度財務(wù)報表。2005年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：

(1)甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。

(2)甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)在各商場寄銷。各月月初，辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30％出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2005年度也計劃不安排審計。

案例分析題3第一百零三頁，共一百一十八頁。

(3)鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

2005年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計劃，并與A和B注冊會計師討論。存貨盤點(diǎn)計劃的部分內(nèi)容如下：

(1)甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成盤點(diǎn)小組，在2005年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。各辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報送財務(wù)部門和倉庫部門。

(2)限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)。案例分析題3第一百零四頁，共一百一十八頁。

(3)由于年度前后是銷售旺季，在2005年12月31日，生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除發(fā)出34寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨。

(4)各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽。

(5)由于XYZ公司所寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代