第五章投資業(yè)務的核算第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算第三節(jié)持有至到期投資的核算第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的核算第五節(jié)長期股權(quán)投資的核算第一頁，共四十九頁。教學重點◆投資的分類◆交易性金融資產(chǎn)的核算◆持有至到期投資的核算◆長期股權(quán)投資的核算第二頁，共四十九頁。第一節(jié)投資概述一、投資的概念與特點二、對外投資的分類（一）按投資性質(zhì)劃分（二）按投資目的劃分（重點）P78強調(diào)：金融資產(chǎn)的定義與分類第三頁，共四十九頁。金融資產(chǎn)：由金融工具所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。

金融工具：完成資金融通所使用的工具。從會計規(guī)范角度，金融工具是指形成企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負債或權(quán)益工具的合同。如：股票、債券等金融資產(chǎn)的定義與分類第四頁，共四十九頁。金融資產(chǎn)的初始確認時的分類金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)直接指定以公允價值計量部分(不準備近期出售)交易性金融資產(chǎn)(準備在近期出售)ABCD1、類別不同，金融資產(chǎn)的計量方法不同2、金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。第五頁，共四十九頁。金融資產(chǎn)的重分類圖（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（3）貸款和應收款項圖中：（1）與（2）、（3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在特定條件下可以重分類。符合條件第六頁，共四十九頁。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的概述1、交易性金融資產(chǎn)的概念特點：為賺取價差為目的所購的、有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等2、交易性金融資產(chǎn)的確認3、交易性金融資產(chǎn)的計量第七頁，共四十九頁。初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。交易性金融資產(chǎn)的計量第八頁，共四十九頁?！纠}1】2009年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。A．810B．815C．830D．835第九頁，共四十九頁。例2：B企業(yè)于2009年4月28日購入A公司股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)而持有，每股市價5元，支付的相關(guān)稅費為280元。A公司于2009年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，并于5月25日至30日發(fā)放。B企業(yè)于當年5月15日以每股6元的價格全部出售給C企業(yè)，C企業(yè)支付的相關(guān)稅費為350元。要求：計算B、C企業(yè)分別購入A公司股票的初始計量金額。第十頁，共四十九頁。交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動公允價值變動損益投資收益應收股利或應收利息二、賬戶設置第十一頁，共四十九頁。三、交易性金融資產(chǎn)的核算方法1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等（或其他貨幣資金——存出投資款）第十二頁，共四十九頁。2、持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益收回時借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）第十三頁，共四十九頁。3、資產(chǎn)負債表日公允價值變動（1）公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動第十四頁，共四十九頁。4、出售交易性金融資產(chǎn)（1）借：銀行存款（或交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動投資收益（差額，也可能在借方）（2）借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益舉例：P81第十五頁，共四十九頁。第三節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的概述

1、概念2、特征債權(quán)性投資（購入債券）非流動資產(chǎn)第十六頁，共四十九頁。（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）有明確意圖持有至到期（3）有能力持有至到期（4）可轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)3、計量第十七頁，共四十九頁。3、計量初始計量按公允價值和相關(guān)稅費計量（其中，相關(guān)稅費在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。第十八頁，共四十九頁。購入價與面值購入價，即發(fā)行價（市價）面值（本金）發(fā)行價＝面值，面值發(fā)行發(fā)行價＜面值，折價發(fā)行發(fā)行價＞面值，溢價發(fā)行對于購買者而言——溢價的實質(zhì)是一筆預付支出——折價的實質(zhì)是一筆預收收入第十九頁，共四十九頁。利息調(diào)整實際支付款項＝發(fā)行價＋相關(guān)稅費＋應收利息利息調(diào)整＝實際支付價款－面值－應收利息利息調(diào)整：包括溢價、折價、相關(guān)稅費例：A企業(yè)購入C企業(yè)發(fā)行的債券準備持有至到期，面值2元/份，購入10000份；購入價格3元/份，發(fā)生交易稅費一共2000元。計算A企業(yè)購入債券的成本和利息調(diào)整金額。第二十頁，共四十九頁。利息調(diào)整的處理方法：在債券持有期限內(nèi)采用實際利率法分攤。分攤后將對債券持有期間內(nèi)各期的投資收益產(chǎn)生影響。小企業(yè)會計準則：直線法分攤第二十一頁，共四十九頁。（一）賬戶設置持有至到期投資－成本（面值）－利息調(diào)整－應計利息（到期一次付息方式下的應收利息）應收利息（分期付息方式下的應收利息）投資收益注意票面利息的處理二、持有至到期投資的會計處理第二十二頁，共四十九頁。（二）核算方法購入的核算持有期間的核算（確認實際利息收入）期末減值測試，計提減值準備到期收回本金第二十三頁，共四十九頁。1、購入時：根據(jù)購入價格與面值之間的關(guān)系（1）按面值購入

借：持有至到期投資-成本(面值)

應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

貸：銀行存款等P83[例5－6]第二十四頁，共四十九頁。（2）溢價購入（購入價>面值）

借：持有至到期投資-成本(面值)持有至到期投資—利息調(diào)整應收利息

貸：銀行存款等第二十五頁，共四十九頁。（3）折價購入（購入價<面值）

借：持有至到期投資-成本(面值)應收利息

貸：銀行存款等持有至到期投資—利息調(diào)整取得時點，“持有至到期投資”賬面價值=初始成本第二十六頁，共四十九頁。2、持有期間資產(chǎn)負債表日，計算確認利息票面利息=面值×票面利息×期限實際利息：按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。（實際利率法）借：持有至到期投資——應計利息

或者：應收利息（面值×票面利息）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借或貸:持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）持有至到期投資的攤余成本即是其賬面價值（持有至到期投資賬戶余額—減值準備）第二十七頁，共四十九頁。期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本+本期實際利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）-減值準備【例】2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，第二十八頁，共四十九頁。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2008年12月31日的賬面價值為()。

A．1888.98萬元B．2055.44萬元C．2072.54萬元D．2083．43萬元第二十九頁，共四十九頁。例：甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值500000元的債券。支付的全部價款528000元。所購債券票面利息6％，5年期，實際利率4.72％，按年計息，利息每年1月10日到賬。采用實際利率法確認利息收入。要求:作出甲公司的相關(guān)會計處理。利息收入確認及

利息調(diào)整攤銷表P84第三十頁，共四十九頁。年份各年期初攤余成本1應計利息2＝面值×6％利息收入3＝1×4.72％攤銷溢價4＝2－3各年期末攤余成本5＝1＋3－22005年2006年2007年2008年2009年5280005229225176045120355062033000030000300003000030000249222468224431241682379750785318556958326203522922517604512035506203500000合計15000012200028000應攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等表1（采用的是實際利率法，計算過程略）利息收入確認及溢價攤銷表應計利息與實際利息收入為什么會出現(xiàn)差異？攤銷總額為成本加利息調(diào)整第三十一頁，共四十九頁。2005年年末,確認利息收入并攤銷溢價。(數(shù)據(jù)見表1)借：應收利息30000貸：投資收益24922持有至到期投資—乙公司債券—利息調(diào)整5078

應計利息按實際利率計算的利息攤銷溢價以后各年確認利息收入并攤銷溢價的會計分錄可依次類推，略。持有至到期投資利息收入的賬務處理第三十二頁，共四十九頁。３、發(fā)生減值時：在資產(chǎn)負債表日應當對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應當計提減值準備。應提數(shù)＝持有至到期投資的賬面價值－預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備

恢復時相反分錄。第三十三頁，共四十九頁。４、到期收回本金、利息時：借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本(面值)應收利息5、特殊情況下的會計處理第三十四頁，共四十九頁。5、特殊情況下的會計處理（1）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資（含成本、利息調(diào)整、應計利息三個明細科目）資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）第三十五頁，共四十九頁。（2）出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資（含成本、利息調(diào)整、應計利息三個明細科目）投資收益（差額，也可能在借方）第三十六頁，共四十九頁。[例]2008年1月20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入508000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為506203元（2008年年末數(shù)，其中，成本為500000元，利息調(diào)整為6203元）。

債券處置損益：508000－506203＝1797（元）借：銀行存款508000貸：持有至到期投資—乙公司債券—成本500000—利息調(diào)整6203投資收益1797第三十七頁，共四十九頁。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的核算一、可供出售金融資產(chǎn)概述

1、概念是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。

★包括企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的、被指定為可供出售的股票、債券和基金等。第三十八頁，共四十九頁。在市場上有活躍報價的股票、債券、基金以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資（只有債券）可供出售金融資產(chǎn)管理層的風險、投資決策第三十九頁，共四十九頁。初始計量債券按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算。應收利息或股利單獨確認股票按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。2、計量第四十頁，共四十九頁。例：A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用120萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。A．7000B．8000C．7120D．8120第四十一頁，共四十九頁。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）賬戶設置可供出售金融資產(chǎn)—成本

—應計利息

—利息調(diào)整

—公允價值變動（二）核算方法

第四十二頁，共四十九頁。1、取得時：（1）若為股票：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值+交易費用）應收股利貸：銀行存款（2）若為債券：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（債券面值）應收利息貸：銀行存款借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）第四十三頁，共四十九頁。2、資產(chǎn)負債表日計算利息（可供出售的債券）借：應收利息（票面利息）或可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（票面利息）貸：投資收益（可供出售債券的期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）第四十四頁，共四十九頁。3、資產(chǎn)負債表日公允價值變動（1）公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積（2）公允價值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動第四十五頁，共四十九頁。4、出售可供出售金額資產(chǎn)時：（1）將出售價款與可供出售金融資產(chǎn)賬面余額的差額確認為投資收益借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息）借或貸：投資收益（差額）（2）將原確認的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益或者相反。第四十六頁，共四十九頁。例：A公司于2007年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬