第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其中增值稅一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算為本章的核心內(nèi)容，要求大家應(yīng)全面掌握其中銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)計(jì)算。1第一頁，共六十五頁。

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算類型計(jì)算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進(jìn)口方法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物2第二頁，共六十五頁。增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

在確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，主要考慮兩個(gè)問題：一是當(dāng)期要不要計(jì)稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項(xiàng)稅額的具體計(jì)算。在確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)，也要考慮兩個(gè)問題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；二是該筆進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3第三頁，共六十五頁。

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4第四頁，共六十五頁。在對征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

（1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。在價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意考慮兩個(gè)問題：一是發(fā)票的開具；二是計(jì)稅依據(jù)的確定。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算5第五頁，共六十五頁。

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

——納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算6第六頁，共六十五頁?！祭郊灼髽I(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。貨物可采用的運(yùn)輸方式有：①甲企業(yè)送貨上門，另外收取運(yùn)費(fèi)；②乙企業(yè)帶車提貨。以上兩種運(yùn)輸方式均無法滿足上述兩個(gè)條件。如果要同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件，必須是由甲、乙兩方以外的第三方負(fù)責(zé)運(yùn)輸?，F(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算7第七頁，共六十五頁。丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開具給乙的）貨物空車增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價(jià)款；②稅款；③運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)×7%進(jìn)項(xiàng)稅額8第八頁，共六十五頁。

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購貨方購貨數(shù)量和貨款支付時(shí)間給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？②銷售折扣銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

折扣銷售與銷售折扣圖示如下：第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算9第九頁，共六十五頁。

銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10％；購買10件，折扣20％銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款

銷售折扣不得從銷售額中減除10第十頁，共六十五頁。除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：

①銷售折讓

銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

②實(shí)物折扣——上述折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算11第十一頁，共六十五頁。

銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實(shí)物折扣銷售折讓在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品種或質(zhì)量引起的部分貨款的退還售價(jià)200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)促銷買一臺微波爐贈一桶食用油該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且應(yīng)按“視同銷售貨物”中的贈送他人計(jì)算征收增值稅12第十二頁，共六十五頁。（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價(jià)格。

（3）還本銷售方式（以貨物進(jìn)行融資的方式）銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。具體要看開具發(fā)票的種類和換進(jìn)貨物的用途。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算13第十三頁，共六十五頁。（5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。例：參見單選題第22題

③

注意：“包裝物押金”與“包裝物租金”、“包裝費(fèi)”在稅務(wù)處理上的區(qū)別，后兩者均作為“價(jià)外費(fèi)用”處理。

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算14第十四頁，共六十五頁。

3.銷售額的稅務(wù)調(diào)整

（1）含稅銷售額的換算例：某商場（增值稅一般納稅人）當(dāng)期銷售化妝品一批，實(shí)現(xiàn)含稅銷售額10萬元，則其應(yīng)納增值稅額是多少？

思考：若銷售的產(chǎn)品是糧食食用油，則其應(yīng)納增值稅額是多少？若該商場為小規(guī)模納稅人，則其應(yīng)納增值稅額是多少？若是一化妝品生產(chǎn)企業(yè)，則其在一般納稅人情況下和小規(guī)模納稅人情況下，應(yīng)納增值稅額分別是多少？

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算15第十五頁，共六十五頁。

（2）銷售額的核定注意（1）核定的順序：（2）對“組成計(jì)稅價(jià)格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤率”的確定和“消費(fèi)稅”的處理?！祭侥称髽I(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價(jià)200元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。要求：計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計(jì)算。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算16第十六頁，共六十五頁。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)，兩者之間的對應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額，就是下一環(huán)節(jié)購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人以其收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為其實(shí)際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實(shí)際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅法對可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項(xiàng)目隨意抵扣按偷稅論處。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算17第十七頁，共六十五頁。

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體可分為兩大類：（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算抵扣：共3項(xiàng)，是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件。計(jì)算扣稅具體規(guī)定：第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算18第十八頁，共六十五頁。

①購進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

稅法規(guī)定：

一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣。上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購買生產(chǎn)材料要負(fù)擔(dān)增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

注釋：13％的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行，在此之前的扣除率為10％。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算19第十九頁，共六十五頁。

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％

注意問題：（1）購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算20第二十頁，共六十五頁。

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2004年5月從某果園收購水果5000公斤，每公斤收購價(jià)4元，取得規(guī)范收購憑證，款項(xiàng)也已以銀行存款付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（5000×4+800）×13％＝2704（元）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算21第二十一頁，共六十五頁。

②支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)算扣稅

稅法規(guī)定：一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸企業(yè)交納營業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計(jì)入外購貨物的成本），依照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×7％第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算22第二十二頁，共六十五頁。

注意問題：（1）納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購固定資產(chǎn)（貨物本身不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)。（3）公式中的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金（唯有這兩項(xiàng)），不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算23第二十三頁，共六十五頁。（4）運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是銷項(xiàng)稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)費(fèi)）。作為進(jìn)項(xiàng)稅只能是支付的費(fèi)用且計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)費(fèi)由誰承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰承擔(dān)，誰拿票，誰扣稅的原則。（5）從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算24第二十四頁，共六十五頁。

（6）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。納稅人辦理時(shí)，應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算25第二十五頁，共六十五頁。

〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2005年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：①從農(nóng)民手中收購花生一批，收購憑證上注明的收購價(jià)格為50000元，貨已入庫，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)400元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；②銷售給某商場副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價(jià)款65000元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共585元；26第二十六頁，共六十五頁。③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價(jià)款25000元，并代墊運(yùn)費(fèi)200元，取得運(yùn)輸部門開具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購貨方企業(yè)；④外購檢測設(shè)備一臺，支付不含稅價(jià)200000元，另支付運(yùn)費(fèi)300元，已取得貨運(yùn)發(fā)票。

要求：

計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。27第二十七頁，共六十五頁。

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13％＋400×7％＝6528（元）

②當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＋25000×17％

＝15385（元）

③應(yīng)納稅額＝15385－6528＝8857（元）28第二十八頁，共六十五頁。③購入的廢舊物資的計(jì)算扣稅

稅法規(guī)定：自2001年5月1日起，專門從事廢舊物資回收經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購金額×10％第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算29第二十九頁，共六十五頁。

注意問題：此項(xiàng)規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位（范圍較窄）。

〖例〗某鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）從廢舊物資回收經(jīng)營單位收購廢鋼鐵一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，貨已入庫。則其：進(jìn)項(xiàng)稅額＝60000×10％＝6000（元）

以上三項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理總結(jié)：均是以普通發(fā)票上注明的價(jià)格（含稅價(jià)格）按既定的扣除率進(jìn)行計(jì)算扣除。圖示如下：第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算30第三十頁，共六十五頁。

扣稅憑證業(yè)務(wù)類別抵扣計(jì)算公式一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證13％進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是指國有運(yùn)輸單位開具的貨票以及非國有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票7％進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×扣除率生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票10％進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款×扣除率31第三十一頁，共六十五頁。此外：

①

商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

②

混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

規(guī)律：在混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征增值稅的，則外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅按照稅法的相關(guān)規(guī)定可考慮作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征營業(yè)稅的，則外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算32第三十二頁，共六十五頁。

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（5）非正常損失的購進(jìn)貨物。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算33第三十三頁，共六十五頁。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整（1）因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金的稅務(wù)處理第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算34第三十四頁，共六十五頁。（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，發(fā)生不得抵扣的情況

①“從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”，“當(dāng)期”是指發(fā)生不得抵扣情況的時(shí)期那個(gè)時(shí)期。

②“從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”，并非僅僅沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，如果跨期，則須作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”調(diào)整。

③“按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”，是指其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)是按實(shí)際成本依照征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算35第三十五頁，共六十五頁。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（難點(diǎn)）

上述（2）～（6）項(xiàng)的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種：

其一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

其二：無法確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算36第三十六頁，共六十五頁?！纠?】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料部分被盜，金額50000元（其中含應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），則其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為（）

A、8500元B、8035元C、8013.71元D、8059.5元

【例2】某自行車廠（一般納稅人）某月自產(chǎn)的自行車被盜10輛，每輛成本價(jià)為300元（材料成本占65％），每輛對外銷售單價(jià)為420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（

）。A、331.5元

B、510元

C、610.3元

D、714元

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算37第三十七頁，共六十五頁。（3）納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

『例』：參見書P76頁的例題及習(xí)題單選題28題。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算38第三十八頁，共六十五頁。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限對計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間，稅法上也加以嚴(yán)格限定。1995年1月國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》明確規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票外（國稅發(fā)［2003］17號），其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物——在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后（2）商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物——在購進(jìn)的貨物付款后（3）購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)——在勞務(wù)費(fèi)用支付后第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算39第三十九頁，共六十五頁。防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理：自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下規(guī)定處理：

（1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算40第四十頁，共六十五頁。（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)［1995］015號）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算41第四十一頁，共六十五頁。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額采用上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)注意的問題：1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限規(guī)定2.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

具體處理辦法：參見書P122頁“九、專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理”。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算42第四十二頁，共六十五頁。

〖例1〗（CPA2002年計(jì)算題，本小題3分）某商場為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：（1）購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當(dāng)月已付清。另外，先后購進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬元和4萬元，并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算43第四十三頁，共六十五頁。（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺市場零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。計(jì)算該商場2001年8月應(yīng)繳納的增值稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算44第四十四頁，共六十五頁。（1）確定銷售額銷售額=18+（38+1.78）÷（1+17％）+（0.65×20）÷（1+17％）=63.11（萬元）（2）確定銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=63.11×17％=10.73（萬元）（3）確定進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.12+4×7％=6.4（萬元）（4）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=10.73－6.4=4.33（萬元）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算45第四十五頁，共六十五頁。

〖例2〗（CPA2001年綜合題，本小題8分）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購玉米40噸，每噸收購價(jià)3000元，共支付收購價(jià)款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。本月企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算46第四十六頁，共六十五頁。（2）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用作本企業(yè)集體福利。（3）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算47第四十七頁，共六十五頁。（4）銷售使用過的摩托車4輛，取得含稅銷售額25440元。另外，發(fā)生逾期押金收入12870元。（藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％）

要求：（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中應(yīng)繳納的增值稅。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中應(yīng)繳納的增值稅。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中應(yīng)繳納的增值稅。（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）中應(yīng)繳納的增值稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算48第四十八頁，共六十五頁。（1）代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=［120000×（1－10％）+15000+30000］÷（1－10％）=170000（元）應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=170000×10％=17000（元）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算49第四十九頁，共六十五頁。（2）銷項(xiàng)稅額=260000×17％=44200元）應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×10％+5100+12000×7％=17940（元）應(yīng)繳納增值稅=44200－17940=26260（元）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算50第五十頁，共六十五頁。（3）銷項(xiàng)稅額=585000÷（1+17％）×17％=85000（元）應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（76500+22500×7％）×80％=62460（元）應(yīng)繳納增值稅=85000－62460=22540（元）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算51第五十一頁，共六十五頁。（4）銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+10％）×17％=31977（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000－4650）×17％+4650÷（1－7％）×7％=8059.5（元）應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=27200－8059.5=19140.5（元）應(yīng)繳納增值稅=31977－19140.5=12836.5（元）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算52第五十二頁，共六十五頁。（5）銷售摩托車應(yīng)納增值稅=25440÷（1+6％）×6％=1440（元）押金收入應(yīng)納增值稅=12870÷（1+17％）×17％=1870（元）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算53第五十三頁，共六十五頁。

〖例3〗A公司為增值稅一般納稅人，專門從事體育器材的生產(chǎn)、銷售，2004年6月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）本月8日與29日各購進(jìn)鋁材一批，均取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的價(jià)款分別為240000元和420000元，增值稅款分別為40800元和71400元。其中8日取得的專用發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，而29日取得的專用發(fā)票因時(shí)間原因尚未認(rèn)證。此外，該公司支付了分別為600元和1100元的鋁材運(yùn)費(fèi)，取得了合法的并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算54第五十四頁，共六十五頁。（2）當(dāng)月5日公司發(fā)生盜竊案件，被盜物資包括：從本市鋼鐵廠購入的鋼材一批，價(jià)值10000元；從某國有林場直接購進(jìn)的原木約2立方，實(shí)際成本為8000元，據(jù)查原木運(yùn)輸費(fèi)占成本的10％。其進(jìn)項(xiàng)稅額上月均已抵扣。（3）向B百貨公司銷售一批價(jià)值300000元的網(wǎng)球器材，貨已發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，另外，因送貨上門收取運(yùn)費(fèi)500元，開具普通發(fā)票。

（4）銷售給C體育用品商店價(jià)值元（不含稅）運(yùn)動器材一批，因購貨方為老客戶，故給予4％的折扣，折扣額在同一張發(fā)票上注明，此外，公司還按銷售額的1％給對方采購人員報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算55第五十五頁，共六十五頁。（5）向公司所在地小區(qū)贈送新研制的健身器材一套，市場上尚無同類產(chǎn)品銷售，該器材實(shí)際生產(chǎn)成本為6000元。（6）出售去年接受國外某公司捐贈的檢測設(shè)備一臺，售價(jià)為280000元，按規(guī)定該設(shè)備的折舊年限為10年，已使用了1年。根據(jù)有關(guān)會計(jì)核算資料反映：該設(shè)備關(guān)稅完稅價(jià)格為200000元，進(jìn)口關(guān)稅為30000元，增值稅為39100元，設(shè)備安裝費(fèi)6000元。

要求：計(jì)算該公司6月份應(yīng)繳納的增值稅（該公司上月末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算56第五十六頁，共六十五頁。二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口貨物由于既不是銷售又沒有增值，所以其應(yīng)納稅額計(jì)算比較特殊，沒有銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念，而是直接按照組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)稅。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵在于進(jìn)口貨物的性質(zhì)及用途。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算57第五十七頁，共六十五頁。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算確定是核心。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)算程序如下：