審計(jì)未勤勉盡責(zé)，會(huì)計(jì)公司失職反告證監(jiān)會(huì)

昨天，北京一中院開庭受理了河南華為會(huì)計(jì)咨詢有限公司狀告中國證監(jiān)會(huì)一案，河南華為“喊冤”的理由，是對中國證監(jiān)會(huì)的“審計(jì)業(yè)務(wù)未能勤勉盡責(zé)，處以30萬元行政處罰”的決定不服。在證券市場上類似會(huì)計(jì)師狀告證監(jiān)會(huì)的案例，實(shí)屬罕見。從這個(gè)案子中我們能總結(jié)出些什么呢？處罰的起因：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛假內(nèi)容2001年，財(cái)政部在對上市公司進(jìn)行巡查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了鄭州宇通客車(600006)股份有限公司的1999年財(cái)務(wù)報(bào)表有多處虛假內(nèi)容，其中，虛減資產(chǎn)和負(fù)債各達(dá)1.35億元。于是將一份“鄭州宇通為實(shí)現(xiàn)2000年配股，1999年年報(bào)中存在重大財(cái)務(wù)虛假”的調(diào)查結(jié)果交與證監(jiān)會(huì)。證監(jiān)會(huì)經(jīng)過核實(shí)和確認(rèn)后，在2002年對宇通客車和中介機(jī)構(gòu)分別作出處罰決定。其中，作為宇通客車1999年年報(bào)的審計(jì)部門，河南華為因沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大舞弊行為，審計(jì)工作“未勤勉盡責(zé)”，而被處罰30萬元，簽字會(huì)計(jì)師賽保國和董超處以警告的行政處罰。華為：

“導(dǎo)致報(bào)告部分內(nèi)容失實(shí)的原因完全在于企業(yè)”，理由是“券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，而且是‘反向作弊’，不易發(fā)現(xiàn)。”導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失實(shí)的原因完全在于企業(yè)，財(cái)政部的有關(guān)材料中也表示了“企業(yè)和銀行串通做了手腳”的意思。企業(yè)造假，會(huì)計(jì)師不知情，也沒有能力發(fā)現(xiàn)，所以只能算是會(huì)計(jì)師失職疏漏，而不是有意違規(guī)。因此，訴訟請求證監(jiān)會(huì)撤消行政處罰決定，或從輕減輕處罰。證監(jiān)會(huì)：

雖然河南華為對宇通客車向其提供虛假的銀行對賬單、銀行函證、各科目明細(xì)賬、總賬等原始資料事先并不知情，但是簽字注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對“宇通客車提供的銀行進(jìn)賬單是在原有進(jìn)賬單基礎(chǔ)上修補(bǔ)粘貼的復(fù)印件”等諸多存在明顯疑點(diǎn)的問題都沒有合理關(guān)注，沒能按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求行使職責(zé)，未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，導(dǎo)致最終出具含有虛假內(nèi)容的文件，“未勤勉盡責(zé)與含有虛假內(nèi)容的文件之間有直接因果關(guān)系，且證據(jù)確鑿充分”證監(jiān)會(huì)：中國證監(jiān)會(huì)代理律師認(rèn)為，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，中介責(zé)任和企業(yè)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的法律責(zé)任，互相不能替代，也不能減免。宇通客車的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)受到相應(yīng)的處罰，但河南華為的審計(jì)責(zé)任無法推脫，行政處罰是符合相關(guān)法律規(guī)定的，不同意原告的訴訟請求華為：“注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)現(xiàn)重大舞弊的保證是有限的，而非絕對保證，不能因?yàn)槠髽I(yè)舞弊、報(bào)告出了一定問題就必然殃及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。”

華為：認(rèn)定此次審計(jì)業(yè)務(wù)收入30萬元均為“非法所得”缺乏法律依據(jù)；因?yàn)樵摴疽呀?jīng)更名，并且業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)發(fā)生變化，讓現(xiàn)在的公司承擔(dān)責(zé)任，處罰的對象也不盡合理，同時(shí)處罰也畸重。證監(jiān)會(huì)：證監(jiān)會(huì)的代理人觀韜律師事務(wù)所的楊光律師指出，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定出具的文件具有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，可以單處或并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停其從事證券業(yè)務(wù)或撤銷從事證券業(yè)務(wù)的資格。因此，證監(jiān)會(huì)做出的處罰決定是完全正確的，也不存在處罰過重的問題。其對河南華為的行政處罰依據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中相關(guān)條款作出，適用法律正確，決定程序合法，處罰主體正確，并無不當(dāng)。證監(jiān)會(huì)：華為沒有起碼的職業(yè)審慎，所以應(yīng)當(dāng)負(fù)過失，而且是重大過失。不同的企業(yè)，不同的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性都是不一樣的，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)起碼不應(yīng)該影響報(bào)表使用者的判斷和決策，也就是說從使用者的角度有一個(gè)基本的底線，比如對于一個(gè)總資產(chǎn)是1億元，年收入2000萬元的企業(yè)來說，錯(cuò)報(bào)1000元可能并不影響使用者的決策，但如果錯(cuò)報(bào)了1000萬元，那就不能被接受了。宇通客車1999年的年報(bào)虛減資產(chǎn)1.35億元，這肯定是一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)。華為：對宇通客車的1999年年報(bào)審計(jì)是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，審計(jì)行為符合行業(yè)規(guī)范要求，遵循了公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并做了高達(dá)3000多萬元的調(diào)整，盡到了自己的職責(zé)。華為：財(cái)政部檢查組也是花費(fèi)了好幾個(gè)月才發(fā)現(xiàn)這些問題的，華為公司在20天左右的審計(jì)周期內(nèi)是不可能完全發(fā)現(xiàn)作弊的。華為公司因此認(rèn)為證監(jiān)會(huì)的處罰依據(jù)錯(cuò)誤、罰額過大。證監(jiān)會(huì)：財(cái)政部是在2000年8月到10月間對全國159家企業(yè)包括7家上市公司的檢查中發(fā)現(xiàn)宇通客車相關(guān)問題的，實(shí)際每家公司的平均檢查周期也不過是13天左右。所以華為公司關(guān)于審計(jì)周期過短難以發(fā)現(xiàn)問題的說法也是站不住腳的。

專家意見中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)綜合部相關(guān)人士認(rèn)為，簽字注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)該對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來做，仍然沒有發(fā)現(xiàn)問題并受到質(zhì)疑后，應(yīng)該提供充足的證據(jù)來證明自己沒有過錯(cuò)和疏漏。

專家意見著名法學(xué)家、中國人民大學(xué)金融法學(xué)研究所副所長郭鋒指出，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全按照規(guī)定操作，公司是很難造假的。他認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師只要出現(xiàn)虛假審計(jì)，不論是疏忽還是故意，都要承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任。證監(jiān)會(huì)因此對其處罰也是合理的。專家意見普華永道資深審計(jì)顧問Dick先生在接受記者采訪時(shí)指出，首先應(yīng)該強(qiáng)調(diào)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任不同，審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對報(bào)表表示的意見；會(huì)計(jì)責(zé)任是保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。會(huì)計(jì)師如果執(zhí)行了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序可以免責(zé)，因?yàn)闀?huì)計(jì)責(zé)任是企業(yè)擔(dān)負(fù)的。法律對會(huì)計(jì)師的審計(jì)有約束，像“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”。案例要求：1、該案例中涉及了哪些組織和機(jī)構(gòu)？他們的職責(zé)和業(yè)務(wù)是什么？ 2、如何理解“審計(jì)未勤勉盡責(zé)”？3、審計(jì)師在“發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大舞弊行為”方面應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任？財(cái)政部中國證監(jiān)會(huì)河南華為會(huì)計(jì)咨詢有限公司鄭州宇通客車(600006)股份有限公司中華人民共和國財(cái)政部主要職能：（一）擬訂和執(zhí)行財(cái)政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、中長期規(guī)劃、改革方案及其他有關(guān)政策；參與制定各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策；提出運(yùn)用財(cái)稅政策實(shí)施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會(huì)財(cái)力的建議；擬訂和執(zhí)行中央與地方、國家與企業(yè)的分配政策。

（二）擬訂財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)草案；制定和執(zhí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的規(guī)章制度；組織涉外財(cái)政、債務(wù)的國際談判并草簽有關(guān)協(xié)議、協(xié)定。

（三）編制年度中央預(yù)決算草案并組織執(zhí)行；受國務(wù)院委托，向全國人民代表大會(huì)報(bào)告中央、地方預(yù)算及其執(zhí)行情況，向全國人大常委會(huì)報(bào)告決算；管理中央各項(xiàng)財(cái)政收入，管理中央預(yù)算外資金和財(cái)政專戶；管理有關(guān)政府性基金。

中華人民共和國財(cái)政部主要職能：（四）提出稅收立法計(jì)劃，與國家稅務(wù)總局共同審議上報(bào)稅法和稅收條例草案；根據(jù)國家預(yù)算安排，確定財(cái)政稅收收入計(jì)劃；提出稅種增減、科目稅率調(diào)整、減免稅和對中央財(cái)政影響較大的臨時(shí)特案減免稅的建議；參加涉外稅收和國際關(guān)稅談判，簽訂涉外稅收協(xié)議、協(xié)定草案；制定國際稅收協(xié)議和協(xié)定范本；承辦國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)的日常工作。

（五）管理中央公共財(cái)政支出；擬訂和執(zhí)行政府并購政策；管理財(cái)政預(yù)算內(nèi)行政機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的非貿(mào)易外匯和財(cái)政預(yù)算內(nèi)的國際收支；制定需要全國統(tǒng)一規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和支出政策；擬訂和執(zhí)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；制定基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度。（六）擬訂和執(zhí)行國家與企業(yè)的分配政策，管理中央財(cái)政支持企業(yè)的支出；擬訂并組織實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；負(fù)責(zé)監(jiān)管中央直管企業(yè)財(cái)務(wù)，管理國有資本收益；匯總分析全國企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算；負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估行業(yè)的行政管理。

中華人民共和國財(cái)政部主要職能：

（七）辦理和監(jiān)督中央財(cái)政的經(jīng)濟(jì)發(fā)展支出、中央投資項(xiàng)目的財(cái)政撥款、中央財(cái)政投入的挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費(fèi)；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)；擬訂并監(jiān)督執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。

（八）管理中央財(cái)政社會(huì)保障支出；擬訂社會(huì)保障資金的財(cái)務(wù)管理制度；組織實(shí)施對社會(huì)保障資金使用的財(cái)政監(jiān)督。

（九）擬訂和執(zhí)行政府國內(nèi)債務(wù)管理的方針政策、規(guī)章制度和管理辦法，編制國債發(fā)行計(jì)劃；擬訂政府外債管理的方針政策、規(guī)章制度和管理辦法；承擔(dān)外國政府貸款、世界銀行貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款和日本輸出入銀行貸款的對外談判與磋商業(yè)務(wù)；代表中國政府參加國際財(cái)政組織。

中華人民共和國財(cái)政部主要職能：（十）擬訂和監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定和監(jiān)督執(zhí)行政府總預(yù)算、行政和事業(yè)單位及分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度；指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)；指導(dǎo)和管理社會(huì)審計(jì)；審批外國會(huì)計(jì)公司駐華代表機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

（十一）監(jiān)督財(cái)稅方針政策、法律法規(guī)的執(zhí)行情況；檢查反映財(cái)政收支管理中的重大問題；提出加強(qiáng)財(cái)政管理的政策建議；管理財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)。

（十二）制定財(cái)政科學(xué)研究和教育規(guī)劃；組織財(cái)政人才培訓(xùn)；負(fù)責(zé)財(cái)政信息和財(cái)政宣傳工作。（十三）承辦國務(wù)院交辦的其他事項(xiàng)。中國單證監(jiān)院會(huì)是玻國務(wù)本院證崇券委冰的監(jiān)踢管執(zhí)善行機(jī)幣構(gòu)，睛依照武法律疊法規(guī)溫對證阿券市辣場進(jìn)構(gòu)行監(jiān)存管。中國啦證監(jiān)快會(huì)主伏要職西責(zé)：1.研究徐和擬赤定證插券期物貨市性場的面方針百政策頑、發(fā)碑展規(guī)問劃；掃起草朝證券壤期貨岡市場諸的有槐關(guān)法請律、暴法規(guī)催；制詳定證燙券期借貨市庭場的養(yǎng)有關(guān)況規(guī)章呆。2.統(tǒng)一裁管理撫證券剃期貨添市場允，按苦規(guī)定聯(lián)對證怒券期皮貨監(jiān)印督機(jī)晴構(gòu)實(shí)掉行垂胃直領(lǐng)央導(dǎo)。3.監(jiān)督子股票造、可經(jīng)轉(zhuǎn)換史債券獨(dú)、證柄券投兼資基頑金的路發(fā)行制、交泰易、菊托管懂和清寶算；躬批準(zhǔn)緩企業(yè)區(qū)債券鄰的上碼市；濃監(jiān)管汽上市夫國債抹和企銳業(yè)債要券的潤交易閃活動(dòng)喜。4.監(jiān)管積境內(nèi)嬸期貨老合約尾上市恩、交偉易和擋清算依；按福規(guī)定掌監(jiān)督零境內(nèi)據(jù)機(jī)構(gòu)頑從事籌境外聰期貨窗業(yè)務(wù)膊。中國竄證監(jiān)凈會(huì)主禮要職疲責(zé)：5.監(jiān)管她上市僅公司希及其改有信巷息披槳露義五務(wù)股擾東的教證券還市場鴿行為捉。6.管理而證券游期貨弄交易藏所；英按規(guī)歪定管陽理證餓券期脹貨交逗易所梯的高鉗級管產(chǎn)理人鎖員；粥歸口文管理巴證券挎業(yè)協(xié)撕會(huì)。7.監(jiān)管刑證券摟期貨很經(jīng)營斷機(jī)構(gòu)興、證核券投觀資基芽金管涼理公白司、環(huán)證券銳登記奮清算集公司儲(chǔ)、期侵貨清宵算機(jī)屆構(gòu)、貫證券摩期貨久投資縱咨詢權(quán)機(jī)構(gòu)昂；與偶中國財(cái)人民撇銀行箭共同野審批違基金茅托管考機(jī)構(gòu)僚的資貼格并婚監(jiān)管門其基名金托淺管業(yè)還務(wù)；切制定躲上述級機(jī)構(gòu)顫高級所管理富人員獻(xiàn)任職方資格躲的管虧理辦煎法并鞋組織肯實(shí)施款；負(fù)域責(zé)證梁券期銹貨從拳業(yè)人因員的天資格瘦管理陪。8.監(jiān)管柿境內(nèi)豎企業(yè)廟直接拋或間匪接到瞇境外版發(fā)行器股票朋、上隔市；毯監(jiān)管斬境內(nèi)布機(jī)構(gòu)船到境謀外設(shè)含立證儲(chǔ)券機(jī)判構(gòu)；抽監(jiān)督劉境外街機(jī)構(gòu)著到境插內(nèi)設(shè)琴立證沉券機(jī)猜構(gòu)、歪從事狡證券削業(yè)務(wù)犧。中國棍證監(jiān)帖會(huì)主似要職潛責(zé)：9.監(jiān)管菜證券刺期貨改信息壟傳播巡壽活動(dòng)裳，負(fù)肌責(zé)證化券期吼貨市嶺場的上統(tǒng)計(jì)璃與信是息資廚源管就理。10旺.會(huì)同摔有關(guān)妙部門奮審批殖律師男事務(wù)鏟所、差會(huì)計(jì)至師事平務(wù)所鎖、資泥產(chǎn)評肚估機(jī)駱構(gòu)及鳥其成勁員從檔事證組券期燭貨中斥介業(yè)矛務(wù)的艦資格筍并監(jiān)妙管其站相關(guān)妻的業(yè)給務(wù)活甚動(dòng)。11思.依法培對證摘券期文貨違屬法違嶺例行鄙為進(jìn)勻行調(diào)醬查、紙?zhí)幜P宣。12磁.歸口楊管理拿證券呈期貨沖行業(yè)根的對可外交偶往和廢國際家合作嘴事務(wù)隸。13飼.國務(wù)尺院交驅(qū)辦的餐其他惠事項(xiàng)會(huì)計(jì)屠咨詢筋有限側(cè)公司狂服務(wù)茶范圍:※審計(jì)陽鑒證圓業(yè)務(wù)1.會(huì)計(jì)慘報(bào)表礎(chǔ)審計(jì)2.資本捧驗(yàn)證※資產(chǎn)博評估誓業(yè)務(wù)1.土地主評估2.房地露產(chǎn)評歉估3.其他郵資產(chǎn)級評估※代理黃服務(wù)性業(yè)務(wù)1.工商戒代理2.稅務(wù)臣代理3.會(huì)計(jì)獵代理※管理利咨詢近業(yè)務(wù)1.工商坑咨詢2.稅務(wù)農(nóng)咨詢3.會(huì)計(jì)界咨詢4.財(cái)務(wù)報(bào)管理密咨詢股份棚有限目公司慨的職淋責(zé)包忠括：1、對舞國家義推動(dòng)厚經(jīng)濟(jì)厲的發(fā)家展效精果。遙促進(jìn)君資金曠的橫扛向融道通和猛經(jīng)濟(jì)醫(yī)的橫秘向聯(lián)槐系，服提高驚資源掏配置餓的總永體效出益。2、對砌股份謊制企哨業(yè)建邪立和洪完善珠自我孝約束擊，自撕我發(fā)豆展的類經(jīng)營業(yè)管理坦機(jī)制千。3、及時(shí)測提供梨真實(shí)地可靠固的財(cái)際務(wù)報(bào)變表，對汗股票傘投資惡者開重拓投萬資渠屋道，歡擴(kuò)大渡投資水的選匪擇范嚇圍，恨適應(yīng)組了投撞資者叼多樣喂性的唐投資芽動(dòng)機(jī)解，交唇易動(dòng)黃機(jī)和深利益僵的需君求，旦一般尼來說熄能為脅投資喜者提關(guān)供獲欄得較逗高收超益的助可能住性。注冊強(qiáng)會(huì)計(jì)耀師職路業(yè)標(biāo)睡準(zhǔn)：1、熟孕悉被鋸審查蹈的客仔戶，氣包括影該客世戶的長經(jīng)營竊方式吵、行四業(yè)環(huán)眠境、拋同行搬競爭杜等；2、通想過詢世問和吉其他異方式焦檢查?？蛻艉榈膬?nèi)幸部控躲制制益度；3、獲膨得客兆戶的怪財(cái)務(wù)待與會(huì)獄計(jì)問充題相翠關(guān)的移、而橋且容聽易收子集的童知識(shí)膛；4、對異疊常事懲項(xiàng)和監(jiān)不熟柄悉情引況作華出積躲極反羨應(yīng)；5、設(shè)騎法排贏除對頌重要儉的舞艙弊和駱差錯(cuò)賠所持走的合屋理懷煌疑；6、應(yīng)填認(rèn)識(shí)身到檢綢查其稿助手賢工作勺的必敲要性狀，并縣在充束分理愈解其鴿重要?jiǎng)傂缘陌A(chǔ)舍上進(jìn)傲行這或種檢由查。著名及法學(xué)守家、貓中國訊人民語大學(xué)宏金融狀法學(xué)享研究界所副速所長羨郭鋒目指出阻，如箱果會(huì)事計(jì)師駕事務(wù)澡所完輛全按屑照規(guī)豬定操貝作，堤公司至是很騰難造裳假的立。普華練永道拍資深痕審計(jì)充顧問Di榴ck先生孟在接相受記啦者采產(chǎn)訪時(shí)光指出獸：如只果企抖業(yè)提書供的扇是虛辰假的秩，會(huì)見計(jì)師亭通過受規(guī)定腦的謹(jǐn)灣慎的組審計(jì)拌程序景可以汗發(fā)現(xiàn)濃的，綢他可義以出金具保僅留或撈拒絕師表示恩意見仍，如疤果會(huì)努計(jì)師于發(fā)現(xiàn)蠟問題足，而醒不拒秩絕就姻必須氣承擔(dān)窮審計(jì)塌責(zé)任沖。審計(jì)恥師如答何提江高發(fā)霉現(xiàn)舞平弊的票能力芒、審奏計(jì)師號(hào)應(yīng)在眼多大爭程度拴上承拌擔(dān)發(fā)播現(xiàn)舞微弊的最責(zé)任霞：第一籠，強(qiáng)蠟化職傘業(yè)懷近疑對沸審計(jì)忽師審耳計(jì)工超作的械重要室性，恐要求白審計(jì)殲師由“擺合理慚懷疑斷”到千“懷疊