第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置重點(diǎn)：本錢法和權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資難點(diǎn)：本錢法和權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量主要內(nèi)容

合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資企業(yè)持有的對(duì)被投資實(shí)施重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資企業(yè)能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資1234合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。吸收合并〔A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)〕新設(shè)合并〔A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)〕控股合并〔A企業(yè)+B企業(yè)=兩公司構(gòu)成的母公司〕同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢。支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額〕資本公積盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款\固定資產(chǎn)清理\無(wú)形資產(chǎn)\應(yīng)付賬款〔賬面價(jià)值〕

同一控制下的企業(yè)合并如果賬面價(jià)值小于被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額，那么資本公積的發(fā)生額在貸方。

乙公司于2007年10月30日投資于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的四季青公司，取得了四季青公司70%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，乙公司以土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元。合并日四季青公司的資產(chǎn)總額為20000萬(wàn)元，負(fù)債總額為11000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元。

同一控制下的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6300

累計(jì)攤銷500

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000

資本公積1800解答同一控制下的企業(yè)合并

甲2007年1月1日在其母公司統(tǒng)一安排下，將集團(tuán)內(nèi)另一家公司進(jìn)行控股合并，收購(gòu)和平公司全部股份。2007年1月初經(jīng)審計(jì)后的和平公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，甲公司支付2200萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)。甲公司的資本公積為150萬(wàn)，盈余公積為60萬(wàn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

資本公積150

盈余公積50

貸：銀行存款2200

解答非同一控制下企業(yè)合并下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照合并日合并企業(yè)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)或者發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢。其賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)處置的損益非同一控制下的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值〕貸：銀行存款\固定資產(chǎn)清理\無(wú)形資產(chǎn)\應(yīng)付賬款〔賬面價(jià)值〕營(yíng)業(yè)外收入〔固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置的收益〕股本資本公積發(fā)行權(quán)益性證券丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬(wàn)股股票(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)(保存A公司法人資格)，該股票的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。非同一控制下的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000

貸：股本1000資本公積3000

解答非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢。

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬。

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該按照雙方協(xié)商的價(jià)值入賬。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法主要內(nèi)容

權(quán)益法本錢法成本法本錢法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得本錢計(jì)價(jià)，投資的賬面金額不受被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而影響的會(huì)計(jì)方法。本錢法的使用范圍：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。成本法取得時(shí)按照初始投資本錢計(jì)量?！驳谝还?jié)已經(jīng)講述〕

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但是僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，如果超過(guò)上述數(shù)額，作為投資本錢的收回。成本法被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤(rùn)時(shí)，屬于投資企業(yè)應(yīng)得局部，確認(rèn)為投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤(rùn)時(shí)，不屬于投資企業(yè)應(yīng)得局部，作為投資本錢的收回借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法投資當(dāng)年被投資企業(yè)宣告股利1股利一般來(lái)源于投資以前的利潤(rùn)，所以應(yīng)該沖減投資本錢。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法投資以后年度被投資企業(yè)宣告分配股利2應(yīng)得的股利=企業(yè)投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例實(shí)際得到的股利=企業(yè)投資后至本年末止被投資企業(yè)累計(jì)宣告的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×持股比例

如果應(yīng)得股利大于等于實(shí)得股利，企業(yè)實(shí)際得到的股利全部應(yīng)該確認(rèn)為“投資收益〞，應(yīng)該將以前年度沖減的投資本錢全部轉(zhuǎn)回。借：應(yīng)收股利〔本次應(yīng)收股利〕長(zhǎng)期股權(quán)投資〔以前年度沖減的投資本錢〕貸：投資收益成本法如果應(yīng)得的股利小于實(shí)際得到的股利，企業(yè)應(yīng)該將多得局部沖減初始投資本錢，但是在沖減時(shí)應(yīng)該考慮以前年度已經(jīng)沖減的投資本錢的金額。本次應(yīng)該沖減本錢的金額=〔實(shí)際得到的股利-應(yīng)該得到的股利〕-已經(jīng)沖減的投資本錢借：應(yīng)收股利〔本次應(yīng)收股利〕貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資〔本次應(yīng)該沖減的投資本錢〕如果以前年度多沖了投資本錢，應(yīng)該將多沖減的局部轉(zhuǎn)回，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的發(fā)生額就為借方。投資收益=本次應(yīng)收股利+轉(zhuǎn)回的以前年度多沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。成本法例：甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購(gòu)入A公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資本錢為25萬(wàn)元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元并于5月25日實(shí)際發(fā)放。2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利33萬(wàn)元并于2003年5月25日實(shí)際發(fā)放，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，2004年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利25萬(wàn)元并于5月25日實(shí)際發(fā)放。編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！矄挝唬喝f(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25貸：銀行存款25

2002年1月1日取得成本法借：銀行存款3.3貸：應(yīng)收股利3.3

2003年5月25日收到借：應(yīng)收股利3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資0.7貸：投資收益4

2003年5月1日宣告股利借：銀行存款1貸：應(yīng)收股利1

2002年5月25日收到借：應(yīng)收股利1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1

2002年5月2日宣告股利累計(jì)應(yīng)沖減的本錢=4.3－4=0.3但是由于以前已經(jīng)沖減1萬(wàn)元本錢，所以本次轉(zhuǎn)回0.7萬(wàn)元成本法借：應(yīng)收股利2.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資0.5

投資收益2

2004年5月2日宣告股利借：銀行存款2.5貸：應(yīng)收股利2.5

2005年5月25日收到累計(jì)應(yīng)得股利6萬(wàn)元，累計(jì)實(shí)得股利6.8萬(wàn)元已經(jīng)沖減0.3萬(wàn)元本錢，所以本次應(yīng)繼續(xù)沖減0.5萬(wàn)元的本錢。權(quán)益法權(quán)益法是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

權(quán)益法的使用范圍：

一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資二是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法權(quán)益法核算需要使用的明細(xì)科目：

長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司〔投資本錢〕

〔損益調(diào)整〕

〔其他權(quán)益變動(dòng)〕反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢反映由于被投資企業(yè)因?yàn)閾p益而導(dǎo)致投資企業(yè)股權(quán)投資價(jià)值的變化反映由于被投資企業(yè)因?yàn)槌龘p益以外的其他原因而導(dǎo)致投資企業(yè)股權(quán)投資價(jià)值的變化權(quán)益法

初始投資本錢的調(diào)整被投資企業(yè)虧損時(shí)被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益已經(jīng)宣告分配股利權(quán)益法初始投資本錢的調(diào)整：

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司〔投資本錢〕貸：營(yíng)業(yè)外收入

權(quán)益法被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)：

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司〔損益調(diào)整〕貸：投資收益投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

權(quán)益法被投資企業(yè)宣告股利時(shí)：投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司〔損益調(diào)整〕

權(quán)益法2006年1月1日，A公司購(gòu)入合作伙伴財(cái)富公司股票1000萬(wàn)股，占該公司總股本的20%，作為戰(zhàn)略投資長(zhǎng)期持有。為完成此次收購(gòu)，A公司共支付現(xiàn)金2400萬(wàn)元〔包含相關(guān)的稅費(fèi)〕。購(gòu)入股份當(dāng)天，財(cái)富公司的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，

公允價(jià)值賬面價(jià)值

存貨11001000

固定資產(chǎn)－設(shè)備57005000

無(wú)形資產(chǎn)－專利權(quán)600400

說(shuō)明：所有存貨均在當(dāng)年消耗，固定資產(chǎn)－設(shè)備剩余使用期限10年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷，無(wú)形資產(chǎn)－專利權(quán)剩余使用期限5年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷。2006年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。2006年3月20日，財(cái)富公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。權(quán)益法

2006年1月1日初始取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富（投資成本）2400貸：銀行存款2400

取得時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富（投資成本）600貸：營(yíng)業(yè)外收入600

調(diào)節(jié)成本權(quán)益法2006年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：先將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)成以公允價(jià)值為根底算出來(lái)的利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富（損益調(diào)整）258貸：投資收益258

確認(rèn)收益以公允價(jià)值為根底的利潤(rùn)=1500－100－〔5700－5000〕÷10－〔600－400〕÷5=1290〔萬(wàn)元〕企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=1290×20%=258〔萬(wàn)元〕權(quán)益法2006年宣告現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富（投資成本）200

宣告時(shí)權(quán)益法當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司