2022年注冊會計師《審計》試題及參考答案10批閱報告

丙公司全體股東：

我們批閱了后附的丙公司財務(wù)報表，包括20X8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20X8年1-6月的利潤表、全部者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。這些財務(wù)報表的編制是丙公司治理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施批閱工作的根底上對這些財務(wù)報表出具批閱報告。

我們根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了批閱業(yè)務(wù)，該準則要求我們打算和實施批閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獵取有限保證。批閱主要限于詢問丙公司相關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，供應(yīng)的保證程度低于審計。

依據(jù)我們的批閱，我們認為丙公司財務(wù)報表已經(jīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在全部重大方面公允反映了丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

我們審計了丙公司20X7年度的財務(wù)報表，為了更好地理解丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，20X8年1-6月的財務(wù)報表應(yīng)當與20X7年度的已審計財務(wù)報表及其審計報告一并閱讀。

XX會計師事務(wù)所中國注冊會計師：C

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：C

（簽名并蓋章）

中國XX市

二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日

【輔導(dǎo)效果】

習(xí)題班、《審計精讀精講》P160-163表9-56；及《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》P148。

（4）針對資料四（1）至（3）項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的掌握設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否說明相關(guān)內(nèi)部掌握得到有效執(zhí)行。假如說明相關(guān)內(nèi)部掌握未能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

【參考答案】

批閱報告

丙公司全體股東：

我們批閱了后附的丙公司財務(wù)報表，包括20X8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20X8年1-6月的利潤表、全部者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。這些財務(wù)報表的編制是丙公司治理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施批閱工作的根底上對這些財務(wù)報表出具批閱報告。

我們根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了批閱業(yè)務(wù)，該準則要求我們打算和實施批閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獵取有限保證。批閱主要限于詢問丙公司相關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，供應(yīng)的保證程度低于審計。

依據(jù)我們的批閱，我們認為丙公司財務(wù)報表已經(jīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在全部重大方面公允反映了丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

我們審計了丙公司20X7年度的財務(wù)報表，為了更好地理解丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，20X8年1-6月的財務(wù)報表應(yīng)當與20X7年度的已審計財務(wù)報表及其審計報告一并閱讀。

XX會計師事務(wù)所中國注冊會計師：C

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：C

（簽名并蓋章）

中國XX市

二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日

【輔導(dǎo)效果】

習(xí)題班、《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》P349

《審計精讀精講》P153表9-52：

（5）針對資料一（1）至（7）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項推斷資料三所列掌握對防止或發(fā)覺依據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風(fēng)險是否有效。假如有效，指出資料三所列掌握與資料一的第幾個（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

【參考答案】

批閱報告

丙公司全體股東：

我們批閱了后附的丙公司財務(wù)報表，包括20X8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20X8年1-6月的利潤表、全部者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。這些財務(wù)報表的編制是丙公司治理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施批閱工作的根底上對這些財務(wù)報表出具批閱報告。

我們根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了批閱業(yè)務(wù)，該準則要求我們打算和實施批閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獵取有限保證。批閱主要限于詢問丙公司相關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，供應(yīng)的保證程度低于審計。

依據(jù)我們的批閱，我們認為丙公司財務(wù)報表已經(jīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在全部重大方面公允反映了丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

我們審計了丙公司20X7年度的財務(wù)報表，為了更好地理解丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，20X8年1-6月的財務(wù)報表應(yīng)當與20X7年度的已審計財務(wù)報表及其審計報告一并閱讀。

XX會計師事務(wù)所中國注冊會計師：C

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：C

（簽名并蓋章）

中國XX市

二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日

【輔導(dǎo)效果】

習(xí)題班第13-17掌握測試07年考題（5）、《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》P341-394

《審計精讀精講》P153表9-52。

習(xí)題班：“07考題是個寶，仔細研讀不行少”

六、英文附加題（此題型共1題，共10分。有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

John,CPA,isauditingthefinancialstatementsofABCBankCo.fortheyearendedDecember31,20X8.Thefollowinginformationisavailable:（注冊會計師約翰在審計ABC銀行的2022年12月31日的財務(wù)報表，相關(guān)信息如下：）

(a)Johnassessedtheriskofmaterialmisstatementsat80%andplanstolimittheauditriskto10%.（約翰估量發(fā)生重大錯報的風(fēng)險是80%，并打算將審計風(fēng)險掌握在10%。

(b)Johnistestingtheoperatingeffectivenessoftheloanapprovalprocedure(acontrolactivity)relatedtograntingloans.In20X8，ABCBankgranted10000loansintotal.Johndeterminedthattheacceptableriskofassessingcontrolrisktoolowis10%.Heselectedasampleof60samplingunitsandtestedwithoutanydeviationfound.SomePoissonRiskFactors(ReliabilityFactors)arereprintedasfollows:（約翰測試了關(guān)于授予貸款流程的運作（掌握性活動）有效性。在2022年，ABC銀行共發(fā)放10000筆貸款，約翰確定的可承受的掌握性風(fēng)險為10%，他選取了一個有60個樣本單元的樣本實施了既定的審計程序，且未發(fā)覺偏差。掌握測試中常用的風(fēng)險系數(shù)表如下：）

Deviations（偏差）

（樣本中發(fā)覺偏差的數(shù)量）

Theacceptableriskofassessingcontrolrisktoolow

（信任過度風(fēng)險）

5%

10%

0

3.0

2.3

1

4.8

3.9

2

6.3

5.3

3

7.8

6.7

(c)JohnisusingtheRatioEstimationVariableSamplingmethodtotestthelong-termloanbalanceatDecember31,20X8.ThetotalrecordedbalanceisRMB￥300billion.Johndesignedasampleof200itemsfromapopulationof4000items.ThebookvalueofthesampleifRMB￥16.5billion.However,theauditedvalueisRMB￥15.6billion.（約翰使用比率估量變量抽樣方法進展了2022年12月31日長期貸款余額的測試。長期貸款的總余額是人民幣3000億。約翰從總體規(guī)模為4000個的貸款工程選取了200個樣本工程進展檢查。樣本的賬面金額為人民幣165億，但審定金額為人民幣156億。）

(d)Johnifperformingsubstantiveproceduresoninterestincomefromshort-termloan.Theaverageannualmarketinterestrateforshort-termloanis5percent.Theauditedshort-termloanbalancesofABCBankCo.attheendofeachmonthin20X8areasfollows:（約翰開頭對短期借款的利息收入進展實質(zhì)性審計程序（細節(jié)測試），市場上短期貸款的平均年利率為5%。2022年ABC銀行每個月的短期貸款余額如下表；）

Unit:RMB￥Billion

Jan.

Feb.

Mar.

Apr.

May

Jun.

Jul.

Aug.

Sept.

Oct.

Nov.

Dec.

300

320

310

300

330

320

320

290

310

330

300

290

單位：十億元人民幣

Jan.

一月

Feb.

二月

Mar.

三月

Apr.

四月

May

五月

Jun.

六月

Jul.

七月

Aug.

八月

Sept.

九月

Oct.

十月

Nov.

十一月

Dec.

十二月

300

320

310

300

330

320

320

290

310

330

300

290

Required:

(1)Basedon(a),calculatetheacceptabledetectionrisk.

(2)Basedon(b),calculatetheupperlimitofpopulationdeviationrate.

(3)Basedon(c),makeapointestimateofthemisstatementinthepopulation.

(4)Basedon(d),developtheexpectedresultofinterestincomefromshort-termloan.

(5)Assumethatafterthetestsmentionedin(d),Johndiscoveredthattheinterestincomefromshort-termloanwasunderstatedbyRMB￥0.05billion.Preparetheadjustingaccountingentry.

要求：

（1）依據(jù)a資料，計算可承受的檢查風(fēng)險。

（2）依據(jù)b資料，計算總體偏差率上限。

（3）依據(jù)c資料，推斷的總體錯報的點估量值。

（4）依據(jù)d資料，計算短期貸款的利息收入的期望值。

（5）假設(shè)在d資料的根底上，約翰發(fā)覺短期貸款的利息收入低估了0.5億人民幣，請編制調(diào)整的會計分錄。

【參考答案】

（1）acceptabledetectionrisk=auditrisk/theriskofmaterialmisstatements＝10%/80%＝12.5%

（可承受的檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險＝10%/80%＝12.5%）

或：

Auditrisk=theriskofmaterialmisstatements*acceptabledetectionrisk

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*可承受的檢查風(fēng)險

10%=80%*DR

DR=12.5%

（2）theupperlimitofpopulationdeviationrate＝RiskFactors/samplesize＝2.3/60＝3.833％

總體偏差率上限＝風(fēng)險系數(shù)/樣本量＝2.3/60＝3.833％

（3）ratio＝156/