第14章

國際業(yè)務(wù)管理

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)要求掌握國際結(jié)算業(yè)務(wù)方式、貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的類型及策略、國際信貸業(yè)務(wù)管理、外匯業(yè)務(wù)及風(fēng)險管理。14.1國際結(jié)算業(yè)務(wù)管理

國際結(jié)算方式：在銀行業(yè)務(wù)國際化發(fā)展中,國際間進行貿(mào)易和非貿(mào)易往來而發(fā)生的債權(quán)債務(wù),要用貨幣收付。一定形式和條件下結(jié)算,就產(chǎn)生了國際結(jié)算方式。目前,西方商業(yè)銀行的國際結(jié)算業(yè)務(wù),主要有三種方式：匯款托收信用證14.1.1匯款結(jié)算方式匯款結(jié)算方式是付款人把應(yīng)付的款項交給自己的往來銀行,請求銀行代自己把款項交付給收款人的一種結(jié)算方式。因匯款過程使用的工具不同,匯款又分為電匯,信匯和票匯三種。電匯以電報作為結(jié)算工具；信匯以信匯委托書作為結(jié)算工具；票匯以銀行匯票作為結(jié)算工具。

1.電匯(TelegraphicTransfer,T/T)。電匯是匯出行應(yīng)匯款人申請用加押電報或電傳通知匯入行向收款人解付一定金額的匯款方式?；咀龇ㄊ?由匯款人填寫電匯申請書,向匯出行交付電匯款項和電匯手續(xù),取得回執(zhí)。匯出行按匯款金額以電報或電傳方式通知匯入行。為防止意外和便于匯入行辨別真?zhèn)?匯出行所拍電報,電傳均有密押(Testkey)。匯入行收到電報或電傳后,經(jīng)核對密押相符,隨即用電匯通知書通知收款人取款。收款人取款時填寫收款收據(jù)并簽章交匯入行,匯入行憑以解付匯款,并將付訖借記通知寄匯出行。2.信匯(MailTransfer,M/T)。信匯是匯出行應(yīng)匯款人申請,郵寄信匯委托書(M/TAdvice)或支付委托書(PaymentOrder)授權(quán)匯入行向收款人解付一定金額匯款的匯款方式。匯款人用信匯方式匯款,操作方法與電匯基本相同,區(qū)別在匯出行是通過郵寄信匯委托書的方式匯款,速度較慢,但匯費較便宜。3.票匯(DemandDraft,D/D)。票匯是匯出行應(yīng)匯款人申請,開立以其分行或代理行為解付行的銀行即期匯票,支付一定金額給收款人的一種匯款方式。票匯的基本做法是:由匯款人填寫票匯申請書并向匯出行交款付費,取得銀行即期匯票,匯款人將匯票自行寄送收款人,收款人收到匯票后,向匯入行提示匯票要求付款,付款后,匯入行將付訖借記通知寄匯出行。14.1.2托收結(jié)算方式

托收(collection)是債權(quán)人為向債務(wù)人收取款項而向其開發(fā)匯票,委托銀行代收的一種結(jié)算方式。一筆托收結(jié)算業(yè)務(wù)通常有四個當(dāng)事人,即委托人、托收銀行、代收銀行和付款人。托收結(jié)算的種類主要有兩種,即光票托收和跟單托收。光票托收(CleanCollection)。所謂光票托收指委托人開立的匯票不附帶任何貨運單據(jù)的托收。光票托收國沒有切實可靠的單據(jù)做作保證,直至目前在進口貿(mào)易中仍未能被廣泛使用,而主要用于收取非貿(mào)易項下的各種款項和出口貨款及其從屬費用。跟單托收(DocumentaryCollection)跟單托收是出口商將匯票連同貨運單據(jù)提交本國往來行,委托其向國外進口商收取貨款的一種托收方式。

按照付款條件的不同,跟單托收又分為付款交單和承兌交單。付款交單(DocumentsagainstPayment,D/P),是代收行必須在進口商付清貨款后,才將貨運單據(jù)交給進口商。承兌交單(DocumentsagainstAcceptance,D/A),是代收行在進口商承兌匯票之后,將貨運單據(jù)交給進口商,進口商待匯票到期再付清貨款。14.1.3信用證結(jié)算方式

信用證:是開證銀行根據(jù)申請人的要求和指示,向受益人開立的載有一定金額,在一定的期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定的地點付款的書面保證文件。信用證結(jié)算方式:是指進出口雙方簽訂買賣合同后,進口商主動請求進口地銀行向出口商開立信用證,對自己付款責(zé)任做出保證。當(dāng)出口商按照信用證的條款履行了自己的責(zé)任后,進口商將貨款通過銀行交付給出口商。1.商業(yè)信用證的分類信用證的種類很多，其中多數(shù)在貿(mào)易中使用。根據(jù)其性質(zhì)、期限、流通方式等特點，可分為以下幾種：1）跟單信用證和光票信用證跟單信用證（DocumentaryCredit）:開證行憑跟單匯票或單純憑單據(jù)付款的信用證。單據(jù)是指代表貨物或證明貨物已交運的單據(jù)，包括提單、鐵路運單、航空運單、郵包收據(jù)等。國際貿(mào)易所使用的絕大部分信用證是跟單信用證。光票信用證（CleanCredit）:開證行僅憑不附單據(jù)的匯票付款的信用證，或匯票僅附有非貨運單據(jù)，如發(fā)票、墊款清單的信用證。貿(mào)易結(jié)算中的預(yù)支信用證和非貿(mào)易結(jié)算中的旅行信用證都是光票信用證。2）不可撤銷信用證和可撤銷信用證不可撤銷信用證（IrrevocableLetterofCredit）:是指信用證一經(jīng)開出，在其有效期內(nèi)，未經(jīng)受益人及各有關(guān)當(dāng)事人的同意，開證行不得片面修改和撤銷的信用證。只要受益人提交了符合信用證規(guī)定的單據(jù)，開證行就必須履行付款義務(wù)。這種信用證對受益人較有保證?？沙蜂N信用證（RevocableLetterofCredit）:指開證行對所開信用證不必征得受益人或有關(guān)當(dāng)事人同意有權(quán)隨時撤銷和修改的信用證。可撤銷信用證一般以“可撤銷”字樣注在信用證上以資識別，由于對出口商極為不利，故出口商一般不接受這種信用證。3）保兌信用證和不保兌信用證保兌信用證（ConfirmedLetterofCredit）:是指開證行開出信用證后請另一銀行保證對符合信用證條款規(guī)定的單據(jù)履行付款義務(wù)的信用證。對信用證加具保兌的銀行叫做保兌行（ConfirmingBank）。保兌行通常是通知行，也有可能是出口地的其它銀行或第三國銀行。不保兌信用證（UnconfirmedLetterofCredit）:指開證行開出的信用證沒有經(jīng)過另一家保兌銀行保兌。當(dāng)開證行資信好和成交金額不大時，一般都使用這種不保兌的信用證。4）即期信用證和遠(yuǎn)期信用證即期信用證（SightCredit）:開證行或付款行收到符合信用證條款的跟單匯票或裝運單據(jù)后，立即履行付款義務(wù)的信用證。遠(yuǎn)期信用證（UsanceLetterofCredit）:是開證行或付款行收到符合信用證的單據(jù)，不立即付款，而是等到匯票到期時才履行付款義務(wù)?？煞譃橐韵聨追N：遠(yuǎn)期信用證可分為以下幾種：銀行承兌遠(yuǎn)期信用證（Banker’sAcceptanceCredit）:是以開證銀行或其指定的銀行在收到符合信用證條款的單據(jù)與遠(yuǎn)期匯票后予以承兌，于匯票到期時再行付款的信用證。延期付款信用證(DeferredPaymentCredit):是開證行在信用證上規(guī)定貨物裝船后若干天付款（通常以提單日期作為裝船日期），或開證行收單后若干天付款的信用證。假遠(yuǎn)期信用證（UsanceCreditPayableatSight）:又稱遠(yuǎn)期匯票即期付款的信用證。出口商按信用證規(guī)定開立遠(yuǎn)期匯票，由付款行負(fù)責(zé)貼現(xiàn)，并規(guī)定一切利息和費用由進口商負(fù)擔(dān)。遠(yuǎn)期信用證可分為以下幾種：銀行承兌遠(yuǎn)期信用證（Banker’sAcceptanceCredit）:是以開證銀行或其指定的銀行在收到符合信用證條款的單據(jù)與遠(yuǎn)期匯票后予以承兌，于匯票到期時再行付款的信用證。延期付款信用證(DeferredPaymentCredit):是開證行在信用證上規(guī)定貨物裝船后若干天付款（通常以提單日期作為裝船日期），或開證行收單后若干天付款的信用證。假遠(yuǎn)期信用證（UsanceCreditPayableatSight）:又稱遠(yuǎn)期匯票即期付款的信用證。出口商按信用證規(guī)定開立遠(yuǎn)期匯票，由付款行負(fù)責(zé)貼現(xiàn)，并規(guī)定一切利息和費用由進口商負(fù)擔(dān)。5）可轉(zhuǎn)讓信用證與不可轉(zhuǎn)讓信用證可轉(zhuǎn)讓信用證（TransferableCredit）:指規(guī)定信用證的第一受益人（FirstBeneficiary）可以把信用證的全部或一部分使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給第二受益人（SecondBeneficiary）的信用證。不可轉(zhuǎn)讓信用證（Non-transferableCredit）:指受益人不能將信用證的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的信用證。凡信用證中未注明“可轉(zhuǎn)讓”者，就是不可轉(zhuǎn)讓信用證。6）循環(huán)信用證循環(huán)信用證（RevolvingCredit）:指信用證的全部或部分金額在被使用之后能夠重新恢復(fù)至原金額而再被利用，直至達到規(guī)定次數(shù)或規(guī)定的總金額為止。與一般信用證的區(qū)別在于：一般信用證在使用后即告無效；而循環(huán)信用證則可多次循環(huán)使用。因此，這種信用證適用于大額的、長期合同下的分批交貨。它通?？砂磿r間循環(huán)和按金額循環(huán)。循環(huán)信用證的優(yōu)點在于：進口方可以不必多次開證,從而節(jié)省開證費用，同時也可以簡化出口方的審證、改證等手續(xù)，有利于合同的履行。7）對開信用證對開信用證（ReciprocalCredit）:是兩張信用證的開證申請人互以對方為受益人而開立的信用證。第一張信用證的受益人就是第二張信用證的開證申請人。反之，第一張信用證的開證申請人就是回頭證的受益人。兩張信用證的通知行往往就是回頭證的開證行。兩張信用證的金額相等或大體相等。兩證可同時互開，也可先后開立。這種信用證一般用于來料加工、補償貿(mào)易和易貨貿(mào)易。8）背對背信用證背對背信用證（BacktoBackCredit），又稱轉(zhuǎn)開信用證。指受益人以自己為申請人，要求原證的通知行或其它銀行以原證為基礎(chǔ)，另開一張內(nèi)容相似的以實際供貨人為受益人的新信用證。對背信用證的開立通常是中間商轉(zhuǎn)售他人貨物，從中圖利，或兩國不能直接辦理進出口貿(mào)易時通過第三者以此種方法來溝通貿(mào)易。9）預(yù)支信用證預(yù)支信用證（AnticipatoryL/C）是開證行授權(quán)代付行（通常是通知行）向受益人預(yù)付信用證金額的全部或一部分，由開證行保證償還并負(fù)擔(dān)利息的信用證。10）備用信用證備用信用證（StandbyletterofCredit）又稱商業(yè)票據(jù)信用證（CommercialPaperletterofCredit）、擔(dān)保信用證或保證信用證（GuaranteeletterofCredit）。是指開證行根據(jù)開證申請人的請求對受益人開立的承諾承擔(dān)某項義務(wù)的憑證。2.商業(yè)信用證的交易程序

1）開證人申請開立信用證。2）開證行開立信用證。3）通知行通知信用證。4）審查與修改信用證。5）交單議付。6）開證行付款贖單。3.當(dāng)事人及其責(zé)任與權(quán)利

信用證結(jié)算方式基本上有4位當(dāng)事人，即開證申請人、開證行、通知行和受益人。此外，還有其它關(guān)系人，如保兌行、議付行、承兌行、付款行、償付行?，F(xiàn)將其責(zé)任與權(quán)利分述如下：1）開證申請人（Applicant）信用證的開證申請人是指向銀行申請開立信用證的人，也即貨物銷售合同的買方，因此他受兩個合同的約束：一個是買賣合同，另一個是與開證行簽訂的業(yè)務(wù)代理合同（即開證申請書）。2）開證行（IssuingBankorOpeningBank）開證行指接受開證申請人的委托，開立信用證的銀行。它承擔(dān)保證付款的責(zé)任。開證行受到三個方面的約束：一是與申請人的代理合同，另一個是對受益人的付款承諾，第三個是與通知行或議付行或保兌行的代理關(guān)系。概括起來其義務(wù)有：根據(jù)開證申請人的指示正確及時的開證；第一性的付款責(zé)任，開證行付款后，不能因進口商拒絕贖單或無力付款而向出口商、議付行、付款行、償付行追索票款或要求退款；取得質(zhì)押的權(quán)利，這種質(zhì)押品可以是物品，可以是押金，可以是質(zhì)押書或開證賠償保證書(Indemnity)；付款或拒付處理。開證行審單發(fā)現(xiàn)不符時，可以拒絕付款。3）保兌行（ConfirmingBank）和代開行有時開證行為了使自己的信用證有較好的接受性，就要求另外一家銀行（一般是出口地信譽良好的銀行，通常就是通知行）加保兌，如果這家銀行接受邀請，在信用證上加注保證條款，或者在信用證上加保兌注記，那么它就成為保兌行。由于保兌是一種不可撤銷的確定承諾（DefiniteUndertaking），它對信用證獨立負(fù)責(zé)，承擔(dān)必須付款或議付的責(zé)任。匯票、單據(jù)一經(jīng)保兌行付款或議付，即使開證行倒閉或無理拒付，保兌行均無權(quán)向出口商追索票款。4）受益人（Beneficiary）信用證規(guī)定的有權(quán)出具匯票向開證行或其指定的付款銀行索取貨款的出口人。他受買賣合同和信用證的約束，在買賣合同下的責(zé)任是，按合同發(fā)貨和提交符合合同要求的并與貨物相符的單據(jù)，即做到“貨約一致與單貨一致”作為信用證的權(quán)利擁有者，可憑與信用證規(guī)定相符的單據(jù)向開證行支取貨款。其它權(quán)力包括：（1）要求修改信用證的權(quán)利；（2）開證行無力支付時可向進口商要求付款。5）通知行接受開證行委托，將信用證轉(zhuǎn)交出口商的銀行。約束通知行行為的是與開證行之間的代理合同。因此通知行的義務(wù)是處理好開證行的委托，使業(yè)務(wù)順利進行。通知行的責(zé)任：信用證可經(jīng)另一家銀行（通知行）通知受益人，而通知行毋須承擔(dān)責(zé)任。如通知行無法確定該證的表面真實性，它必須不遲延地通知開證行，說明它無法確定該證的真實性，如通知行決定將該信用證通知受益人，則它必須告知受益人它無法確認(rèn)該信用證的真實性。”6）議付行買入信用證項下票據(jù)及單據(jù)的銀行即為議付行。議付行決定議付單據(jù)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照信用證規(guī)定審核單據(jù)，并有權(quán)向受益人要求提交“質(zhì)押書”（LetterofHypothecation）或“總質(zhì)押書”（GeneralLetterofHypothecation）。議付行本身并未就信用證做出任何承諾，因此它也可以拒絕議付有關(guān)票據(jù)與單據(jù)。議付后，若開證行拒絕付款，議付行有權(quán)向受益人追回已墊付的款項，即議付行的墊款是有追索權(quán)的。7）付款行被開證行指定在信用證項下付款或充當(dāng)匯票付款人的銀行即為付款行。當(dāng)信用證以進口地貨幣開出時，開證行一經(jīng)付款給議付行，就無權(quán)追索；信用證若以出口地貨幣開出，付款行就是議付行，議付行審單無誤后付款給出口商，一經(jīng)付款，即無權(quán)向出口商追索；信用證以第三國貨幣開出時，付款行是第三國銀行。不憑單據(jù)而憑匯票和索匯證明信，履行匯票付款人的責(zé)任，一經(jīng)付款，即不得追索。一般來說，如信用證未指定付款行，開證行即為付款行。8）償付行在信用證中指定的代開證行向議付行，或付款行清償墊款的銀行就是償付行。償付行與開證行及受益人無任何權(quán)利義務(wù)關(guān)系。信用證指定償付行時，開證行開出信用證后應(yīng)立即向償付行發(fā)出償付授權(quán)書，通知授權(quán)付款的金額。由于償付行向出口地銀行付款并不審單，因此開證行收到單據(jù)發(fā)現(xiàn)單證不符就可以要求出口地銀行退款。按慣例，償付行只管償付，退款與它無關(guān)。《PCU500》對銀行之間的償付在第19條做了如下規(guī)定：如果開證行欲使付款行、承兌行或議付行應(yīng)得的索償款項由這些銀行（索償行）向其它銀行（償付行）索取，開證行應(yīng)及時向償付行發(fā)出履行償付的適當(dāng)指示或授權(quán)。開證行不應(yīng)要求索償行向償付行提供單據(jù)與信用證條款相符的證明。若索償行未收到償付行的償付，開證行不能免除其本身償付的責(zé)任。如果償付行未能在第一次要求時償付，或未能按信用證規(guī)定，或雙方同意的方式履行償付，則開證行應(yīng)負(fù)責(zé)承擔(dān)索償行的利息損失。償付行的費用應(yīng)由開證行承擔(dān)，然而，如果此項費用由他方承擔(dān)，開證方有責(zé)任在原信用證中和償付授權(quán)書中注明。如償付行的費用系由其他方承擔(dān)，該費用應(yīng)在支付信用證項下款項時向索償行收取。如信用證項下款項未被支取，開證行仍有義務(wù)承擔(dān)償付行的費用。14.1.5國際結(jié)算中的單據(jù)

國際貿(mào)易結(jié)算中的單據(jù)種類很多,按其作用的不同可以將其分成兩大類：基本單據(jù)(BasicDocuments),即出口方必須向進口方提供的單據(jù)；附屬單據(jù)(AdditionalDocuments),即進口方根據(jù)當(dāng)時的規(guī)定及貨物性質(zhì)的不同工或其它需要,而要求出口方特別提供的單據(jù)。1.基本單據(jù)商業(yè)發(fā)票(CommercialInvoice)。商業(yè)發(fā)票簡稱發(fā)票,是出口方向進口方開立的售貨證明,是貿(mào)易結(jié)算中不可缺少的單據(jù)。運輸單據(jù)(TransportDocuments)。常用的運輸?shù)膯螕?jù)有：(1)提單(BillofLoading)(2)鐵路運單(Railwaybillofloading)(3)航運單據(jù)(AirwayBill)保險單據(jù)(InsuranceDocument)。指貨主為減少或轉(zhuǎn)嫁因國際運輸中各種事故所造成的風(fēng)險損失而向保險公司投保所取得的一種保險單據(jù)。2.附屬單據(jù)附屬單據(jù)是指進口方為符合進口地政府法令的規(guī)定和其它需要出口方提供的特殊單據(jù)。包括國家所需要的單據(jù)和附屬于商業(yè)發(fā)票的單據(jù)兩種。1)特定國家所需要的單據(jù):(1)領(lǐng)事發(fā)票(2)海關(guān)發(fā)票2)附屬于商業(yè)發(fā)票的單據(jù):(1)裝箱單和重量單(2)公證報告(3)產(chǎn)地證(4)廠商發(fā)票14.2國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理

貿(mào)易融資：指直接與進出口業(yè)務(wù)有關(guān)的資金融通,又稱進出口融資。貿(mào)易融資可分為企業(yè)間的商業(yè)性資金融通和銀行對進出口商提供的貿(mào)易信用,我們這里所要研究的是后者。貿(mào)易融資是商業(yè)銀行國際信貸業(yè)務(wù)活動的重要內(nèi)容,是商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。14.2.1銀行國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的類型

商業(yè)銀行貿(mào)易融資按不同性質(zhì)可化分為許多種類。按融資期限的長短劃分：1年以下的稱為短期貿(mào)易融資1年以上7年以下稱之為中期貿(mào)易融資7年以上稱為長期貿(mào)易融資；按貿(mào)易融資的時間劃分：可分為出口前融資裝船后融資；按融資幣別劃分可分為：本幣貿(mào)易融資外幣貿(mào)易融資等1.短期國際貿(mào)易融資

短期國際貿(mào)易融資是由商業(yè)銀行提供的期限在一年以內(nèi)的貿(mào)易融資。具體可分為下列幾種形式:進出口押匯融資：屬于短期國際貿(mào)易融資。具體又可分為進口押匯和出口押匯兩種:進口押匯(InwardDocumentaryBills)：是指進出口雙方簽訂商品買賣合同后,進口方請求進口地某個銀行(一般為自已的往來開戶行)向出口方開立保證文件,大多為信用證，然后,開證行將此文件寄送給出口商,出口商見證后,將貨物發(fā)運給進口商。出口押匯(OutwardDocumentalyBills)：是指出口商根據(jù)買賣合同的規(guī)定向進口商發(fā)出貨物后,取得了各種單據(jù),同時,根據(jù)有關(guān)條款,開出以進口商為付款人的匯票。為提前收回貨款,出口商將匯票連同有關(guān)貨運單據(jù),在委托本國代理銀行代收貨款時,請求銀行將該項出口匯票及有關(guān)單據(jù)先予承購。如果該銀行對匯票及單據(jù)進行審查后,認(rèn)為符合規(guī)定,則予以承購,收下匯票和單據(jù),將匯票票款扣除利息后去付給出口商。2）打包放款(PackingLoan)打包放款是出口地銀行向出口商提供的一種短期性資金融通。它是指出口商在收到國外開來的信用證后,為了收購出口貨物,并把貨物包裝運到出口港,需向銀行申請的一種貸款。主要用于出口商采購原料,貨物,支付人工勞務(wù)費或繳付定貨款項等資金需要。以買方所開信用證為抵押而發(fā)放的打包放款,實質(zhì)上是一種無抵押信用放款,銀行必須十分謹(jǐn)慎地辦理該項業(yè)務(wù)。打包放款融資額度通常不超過信用證額度的90%。3）票據(jù)承兌融資（BillsAccepting）：票據(jù)承兌融資也是商業(yè)銀行進行貿(mào)易融資的一種重要形式。指進出口商通過票據(jù)的承兌取得銀行資金的融通。進口商采用票據(jù)承兌融資的方法：出口商采用票據(jù)承兌融資的方法：2.中長期國際貿(mào)易融資中長期國際貿(mào)易融資主要指出口信貸和進口信貸。出口信貸(ExportCredit)：出口信貸是商業(yè)銀行在政府的鼓勵和支持下,為促進本國商品出口而向進出口貿(mào)易的買方或賣方提供的一種資金融通。出口信貸大多用于大型成套設(shè)備的出口,屬于中長期信貸。主要包括兩種形式,即賣方信貸和買方信貸。(1)賣方信貸(Supplier‘sorSeller’sCredit)：所謂賣方信貸是指出口國銀行向本國出口商提供的貸款。其具體做法是:出口商與進口商簽訂購銷合同,允許進口商延期支付貨款,但與此同時出口商可能因貨款未能回流而影響生產(chǎn)的正常進行。為避免該種情況的發(fā)生,商業(yè)銀行向出口商提供貸款,以解決其資金需求。因在此之前,出口商已經(jīng)收到進口商預(yù)先交納進口商品總值15%左右的訂金,所以,銀行向出口商提供的貸款一般不能超過出口商品總值85%。進口商在設(shè)備進口并投入生產(chǎn)運行后,陸續(xù)向出口商償還貨款,出口商以此清償銀行所提供的貸款。(2)買方信貸(Buyer‘Credit)：買方信貸是出口國銀行向進口商或進口方銀行所提供的一種貸款。其具體做法是:出口商與進口商簽訂合同,規(guī)定進口商見貨立即支付貨款,但進口商可能沒有足夠資金,為保證出口產(chǎn)品能得以順利實現(xiàn)銷售,出口商所在國銀行可以向進口商提供貸款,進口商用該項貸款支付貨款。為安全起見,出口商所在國銀行有時并不把貸款直接提供給進口商,而是首先提供給進口商所在國的銀行,然后由該銀行將款項貸放給進口商,進口商再用貸款支付貨款。2）進口信貸(ImportCredit)：進口信貸是指商業(yè)銀行發(fā)放由國外銀行對本國進口商提供的專門用于進口國外技術(shù)設(shè)備或產(chǎn)品的中長期放款,亦即進口買方信貸。中國銀行開辦的進口買方信貸在具體操作上可分成兩種形式:一種是由出口方國家的銀行向中國銀行提供一項總的貸款額度,簽訂一項總的信貸協(xié)議。另一種形式是不需要簽訂總的信貸協(xié)議,而是在簽訂進口商務(wù)合同時,由出口國銀行與中國銀行簽訂相應(yīng)的信貸協(xié)議,明確進口商品的貸款由中國銀行從出口國銀行提供的貸款中去付,貸款到期由中國銀行負(fù)責(zé)償還。14.2.2銀行國際貿(mào)易融資策略1.利率的確定國際商業(yè)銀行信貸一般采取兩種不同的利率標(biāo)準(zhǔn),一種是固定利率,另一種是浮動利率。固定利率指借貸雙方商定的利率一經(jīng)確定則再不更改,不論國際金融市場利率走向發(fā)生什么樣的變化,直到貸款清償為止,都按商定利率計息。浮動利率即利率隨國際金融市場利率變動而變動。

2．貨幣的選擇國際商業(yè)銀行信貸的借款貨幣都是可以自由兌換的貨幣。借貸貨幣可以選用借款國的貨幣，也可以選用貸款國貨幣或第三國貨幣，也有采取以綜合貨幣單位計值（如特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位等），以可兌換貨幣（主要是美元）清算支付的。至于借貸哪種貨幣，從借款國的角度考慮，借款貨幣應(yīng)該盡量多元化，即貨幣幣種多一些，這樣可以減少或避免匯價風(fēng)險。3．保證條款的運用在國際貿(mào)易融資中，各國商業(yè)銀行應(yīng)積極運用國際上通用的做法、慣例，或國際公約來自覺維護自身利益。例如在出口買方信貸中，銀行需在買方提供15%以上訂金的情況下，才能提供其余貸款。這些慣例和做法，對于商業(yè)銀行從事國際性放款起到了重要的保證作用。除此之外，作為從事國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，還應(yīng)該積極利用世界銀行、國際商會、國際貿(mào)易組織等制定和頒布的國際性公約和條例，在支持和促進國際貿(mào)易發(fā)展的同時，通過法律手段，加強對自身權(quán)益的保護。14.3國際借貸業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理14.3.1國際銀行間的借貸1.產(chǎn)生原因商業(yè)銀行是從事貨幣借貸的部門,隨著國際貿(mào)易的不斷擴大,以及各國商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展,各國進出口企業(yè)及銀行本身對外匯資金的需求量越來越大。在此情況下,如果各家銀行繼續(xù)單純沿用傳統(tǒng)的存款籌資方法來增加外匯供給,必然會削弱本國的進出口能力及銀行融資能力。因此,有必要大力加強各國銀行間的國際金融合作,在互利互惠原則的基礎(chǔ)上,積極開展國際間的銀行借貸,加速資本在國際間的合理流動。2.借貸種類從借貸期限上劃分,可以分為短期借貸,中期借貸和長期借貸。一般短期為1年以下,中期為1年至7年,長期為7年以上。從參加銀行的數(shù)量上劃分,可以分為單邊銀行間放款和多邊銀行間放款。單邊銀行間放款：即借貸雙方各是一家銀行,一對一貸款。這種放款風(fēng)險相對大一些,如果借款行出現(xiàn)倒閉風(fēng)險,放款行則可能遭受較大損失。多邊銀行間放款：是指一家銀行同時接受幾家銀行的放款,類同聯(lián)合貸款和銀團貸款。3.管理要點國際銀行間的借貸較之于國內(nèi)借貸要復(fù)雜得多,無論是借款銀行還是貸款銀行,都必須加強這方面的管理,否則,就會蒙受各種風(fēng)險損失。借款行的管理要點(1)考察放款銀行的信譽和實力。(2)科學(xué)選擇借款貨幣。(3)爭取獲得優(yōu)惠貸款利率。(4)借款的償還方法。2）放款銀行管理要點確定放款數(shù)量審查借款銀行的信譽貸款投向放款擔(dān)保放款利率14.3.2國際銀行對企業(yè)(公司)借貸

1.產(chǎn)生原因隨著國際貿(mào)易的不斷擴大,各國企業(yè)(公司)進出口業(yè)務(wù)大量增加,對外資金需求量急劇增加。而國內(nèi)銀行因各種原因一時無法滿足用匯企業(yè)的全部需要,客觀上促使企業(yè)把籌措外資的對象轉(zhuǎn)向國際商業(yè)銀行。同時,一部分國外銀行為促進所在國出口的擴大,采用買方信貸的方式主動向進口國企業(yè)提供貸款。這是造成國際商業(yè)銀行對公司或企業(yè)貸款的重要原因。2.信貸種類國際商業(yè)銀行對外國企業(yè)或公司的貸款基本上可劃分為如下幾類:1）買方信貸2）參與制放款3）辛迪加(Syndication)放款

3.管理要點1）銀行對買方信貸的管理

(1)辦理出口買方信貸條件：簽訂進出口貿(mào)易的雙方已經(jīng)取得本國政府批準(zhǔn)的進出口文件和進口方外匯管理當(dāng)局同意匯出歸還貸款本息資金的承諾；進出口貿(mào)易額在10萬美元以上；出口產(chǎn)品中由出口方制造部分占50%以上；進口商至少支付合同總額15%-20%訂金現(xiàn)匯；申請買方信貸的進口商和其指定銀行應(yīng)向貸款銀行提供有關(guān)文件以備審查。

(2)辦理出口買方信貸的程序。貸前準(zhǔn)備。貸款申請,進口商正式向提供買方信貸的銀行提出申請。簽訂貸款協(xié)議。在進口商向放款銀行提供了全部所需文件和保證后,應(yīng)正式簽訂出口買方信貸協(xié)議。審查發(fā)放。貸款銀行根據(jù)協(xié)議,按商品的發(fā)運時間及有關(guān)證明,分次或一次性將貸款提供給進口商。收回。出口買方信貸款項一般以出口設(shè)備正常運轉(zhuǎn)后的一段時間內(nèi)收回。2）辛迪加貸款(銀團貸款)的管理要點辛迪加貸款是國際銀行貸款的重要方式之一。它的特點是貸款期限長，金額大，涉及的銀行家數(shù)多，借款成本相對較高。所以，在管理上較之其它放款更加復(fù)雜一些。(1)銀團成員的組成①牽頭銀行②代理銀行③參與銀行(2)放款的發(fā)起(3)簽約：①貨幣條款②利率條款③放款支付方式④費用條款。(4)放款執(zhí)行。14.3.3國際銀行的政府借貸1.產(chǎn)生原因政府借貸是指各國政府之間相互提供的一種國家信用。一國政府或為債權(quán)人(放款人),或為債務(wù)人(借款人)。一國政府對外借貸的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面；(1)平衡國際收支的需要；(2)償還國際債務(wù)的需要；(3)政府經(jīng)濟建設(shè)項目投資的需要；(4)消費需要；(5)其它需要。2.借貸種類1)從借款人的角度,分為向外國政府借款和向國際金融機構(gòu)借款。向外國政府借款：指一國政府或平衡國際貿(mào)易收支需要,或因本國經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)需要而向外國政府承借的貸款。此種貸款的特點是期限長、利息低,帶有一定援助性質(zhì),政治色彩較濃。同時,貸款用途受到嚴(yán)格限制,貸款程序也比較復(fù)雜。向國際金融機構(gòu)借款：指借款國政府向國際貨幣基金組織(IMF),國際復(fù)興開發(fā)銀行(IBRD),國際金融公司(IFC),國際開發(fā)協(xié)會(IDA)等國際性金融機構(gòu)承借的貸款。在特征上類同外國政府借款,但貸款審批更加嚴(yán)密,管理更加嚴(yán)格。2)從借款期上劃分,政府借貸有短期,中期和長期之分。短期在1-3年,利率較低；中期在5-10年,利率比短期遞增；長期在15-20年,最長可達50年。政府借貸一般以中長期為主。3)從債務(wù)清償角度劃分,政府借貸可分為有償借貸和無償借貸。4)從借貸客體上劃分,政府借貸可分為實物借貸和貨幣借貸。3.管理要點1）向國際金融機構(gòu)借款管理要點除貿(mào)易性融資之外,各國商業(yè)銀行直接向另一國政府提供貸款并不很多,而能夠向各國政府提供貸款的主要是一些國際性的金融機構(gòu)。國際貨幣基金組織,國際復(fù)興開發(fā)銀行(即世界銀行),國際開發(fā)協(xié)會和國際金融公司等,后三家又統(tǒng)稱為世界銀行集團。

2）向國外政府借款管理要點（1）積極慎重，務(wù)求實效。（2）統(tǒng)籌兼顧，合理安排。（3）注意匯率變化，保證貸款成本的相對穩(wěn)定。14.4外匯業(yè)務(wù)及風(fēng)險管理外匯買賣是商業(yè)銀行重要的也是基本的國際業(yè)務(wù)。它的存在基于幾個重要的現(xiàn)實：客戶有進行貨幣兌換的需要；跨國銀行持有的外匯頭寸和外匯債權(quán)或債務(wù)受匯率的變化而導(dǎo)致銀行外匯頭寸風(fēng)險；外匯債權(quán)債務(wù)風(fēng)險和對外貿(mào)易結(jié)算風(fēng)險。為此，銀行有通過外匯買賣降低外匯風(fēng)險的需要。銀行在外匯市場上從兩個層次上展開，即受客戶的需要辦理外匯買賣和為平衡外匯頭寸、防止外匯風(fēng)險而在銀行同業(yè)市場上進行軋差買賣。14.4.1外匯市場

外匯市場是指由外匯需求和外匯供給雙方以及外匯交易中介機構(gòu)所構(gòu)成的外匯買賣場所和網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)今的外匯市場由這種有形和無形的市場組成，且以無形市場為主。按活動范圍分為國內(nèi)外匯市場和國際外匯市場；按交易的類型分為現(xiàn)貨市場和期貨市場；按交易對象分為批發(fā)市場與零售市場。

1.匯率的標(biāo)價方法匯率是一種貨幣相對于另一種貨幣的價格之比，它實際上是一國貨幣用另一種貨幣表示的價格。直接報價法以外幣為基準(zhǔn)貨幣，本幣為報價貨幣，即以一定的單位的外國貨幣作為基準(zhǔn)折算成一定數(shù)額的本國貨幣；間接報價法是以一定單位的本國貨幣為基準(zhǔn)，折算成若干數(shù)額的外國貨幣來表示匯率的標(biāo)價方法。世界上大多數(shù)國家采用直接標(biāo)價法。2.匯率的種類1）按外匯掛牌的檔數(shù)分為單檔匯率和雙檔匯率單檔匯率指銀行對每一種貨幣只有一個牌價，銀行向客戶買入賣出外匯按此匯率辦理。雙檔匯率是指每一種匯率掛出兩個匯率。一個是銀行買入的或（買入價）另一個是銀行賣出各種貨幣的匯率（賣出價）。買入價低于賣出價，銀行賺取其中的差額。2）按現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔分為現(xiàn)匯匯率和現(xiàn)鈔匯率在雙檔的匯率下，現(xiàn)匯匯率是指銀行買賣現(xiàn)匯時使用的匯率，與現(xiàn)鈔匯率相對應(yīng)。從外匯角度而言，外匯包括外幣現(xiàn)鈔，但從銀行結(jié)算而言，現(xiàn)匯是指可通過帳面劃撥進行國際結(jié)算的支付手段，而不包括外幣現(xiàn)鈔?，F(xiàn)匯匯率分為買入?yún)R率（匯買價）和賣出匯率（匯買價）。買入?yún)R率是指銀行向客戶買入即期外匯時使用的匯率；賣出匯率是銀行向客戶出售即期外匯時使用的匯率。直接標(biāo)價法下，買入?yún)R率在先，賣出匯率在后?，F(xiàn)鈔匯率指銀行買賣外幣現(xiàn)鈔時使用的匯率。根據(jù)國際慣例，外匯現(xiàn)鈔在發(fā)行國本國外不能作為國際支付手段，只有將其運到發(fā)行國或國際金融中心出售后才能轉(zhuǎn)換成可用以國際支付手段的外匯。期間會發(fā)生一定的運保費等費用，這些均應(yīng)從外匯匯率中扣除，因此各國的現(xiàn)鈔外匯均低于現(xiàn)匯匯率?，F(xiàn)鈔匯率分為買入?yún)R率（鈔買價）和賣出匯率(鈔買價)?，F(xiàn)鈔買入?yún)R率指銀行買入外匯現(xiàn)鈔時使用的匯率，現(xiàn)鈔賣出匯率指銀行賣出外幣現(xiàn)鈔時使用的匯率。買價與賣價的平均價稱為中間價。3）按制訂匯率的方法劃分為基本匯率和套算匯率(1)基本匯率指本國貨幣與關(guān)鍵貨幣的匯率。(2)套算匯率指在基本匯率制定出來之后，通過各種貨幣對關(guān)鍵貨幣的匯率套算得出來的本幣對其它貨幣的匯率。4）按外匯交易交割期限劃分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。(1)即期匯率是指目前的匯率，用于外匯的現(xiàn)貨買賣。(2)遠(yuǎn)期匯率是指將來某一時刻，比如3個月后的匯率，用于外匯期貨買賣。即遠(yuǎn)期匯率通常不一樣。以某種外匯匯率為例，遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率時，我們稱該種外匯的遠(yuǎn)期匯率升水，反之，則稱為貼水。14.4.2外匯交易的方式最基本的外匯交易有以下幾種：現(xiàn)貨交易現(xiàn)貨交易（SportTransaction）是指交易雙方以即期交易市場的價格成交，并在成交后的第2個交易日交割的外匯交易。定義中所指的交易是指買賣合同到期日，交易雙方在該日互相交換貨幣。2.遠(yuǎn)期交易遠(yuǎn)期交易（ForwardTransaction）是指買賣交易雙方成交后，按雙方簽訂的遠(yuǎn)期合同，在未來的約定日期進行外匯交割的交易方式。常見的遠(yuǎn)期外匯買賣期為1、2、3、4、5、6個月和1年。為方便起見，再日常交易中，通常將成交2個營業(yè)日以后的任何一個營業(yè)日都視為遠(yuǎn)期外匯買賣交割日。銀行采用該交易的目的是滿足進出口商和資金借貸者為避免商業(yè)或金融交易遭受匯率波動的危險之需，或銀行本身為了平衡期匯頭寸，或為了獲取匯率變動的差價之需。遠(yuǎn)期交易交割日的起算日期為成交后的第二個交易日，至于交割日期的確定，則交易雙方在遵循“日對日，月對月，節(jié)假日順延，不跨月”的原則下商定。通常有固定交割日和擇期交割日兩種。固定交割日是指交易雙方按在交易合同中規(guī)定的日期交割，如果其中一方延誤交割期，它必須向另一方支付利息和罰金。擇期交割日是指交易雙方在約定的某一時日交割。遠(yuǎn)期交易的報價有直接遠(yuǎn)期報價和掉期報價。直接遠(yuǎn)期報價下，外匯的遠(yuǎn)期匯率等于即期匯率加升水或即期匯率減貼水；掉期報價下，以基本點表示遠(yuǎn)期匯率與即期匯率的差額作為報價。掉期率與遠(yuǎn)期匯率可以轉(zhuǎn)換，在升水、貼水已知的情況下可按如下規(guī)則將掉期率轉(zhuǎn)換為遠(yuǎn)期匯率。掉期率形式計算方法基本貨幣標(biāo)價貨幣高/低減貼水升水低/高加升水貼水3.外匯期貨交易外匯期貨交易（CurrencyFuturesOption）是指在有形的外匯交易市場上，由清算所（clearhouse）向下屬成員清算機構(gòu)（clearingfirm）或經(jīng)紀(jì)人，以公開競價的方式進行具有標(biāo)準(zhǔn)合同金額和清算日期的遠(yuǎn)期外匯買賣。外匯期貨交易的特點：外匯期貨交易有具體的市場，比如國際貨幣市場和倫敦金融期貨交易所等，其中前者的交易額占世界外匯期貨交易總額的50%。外匯期貨交易是一種固定的，標(biāo)準(zhǔn)化的形式，具體體現(xiàn)在合同規(guī)模、價格、交割期限、交割地點均標(biāo)準(zhǔn)化，而非通過協(xié)商確定。外匯期貨交易的買方只報買價，賣方只報賣價，并由交易所確定每日限價。外匯期貨交易的遠(yuǎn)期和約大多很少交割，交割率甚至低于1%。外匯期貨交易的買賣雙方無直接合同責(zé)任關(guān)系，買賣雙方與清算所有合同責(zé)任關(guān)系。4.外匯期權(quán)交易外匯期權(quán)交易（ForeignExchangeOption）是買賣遠(yuǎn)期外匯權(quán)利的交易。在這種交易中，外匯期貨的賣方和買方在規(guī)定的時期內(nèi)按雙方商定的條件，比如一定的匯率，購買或出售指定數(shù)量的外匯。在行市有利于買方時，買方將買入看漲期權(quán)，可以獲得在期權(quán)合約有效期內(nèi)按某一具體履約價格購買一定數(shù)量某種外匯的權(quán)利；在行市不利時，賣方將賣出看跌期權(quán)；在行市琢磨不定時，投資者傾向于購買雙方期權(quán)，即買方同時買進了看漲期權(quán)和看跌期權(quán)。5.外匯互換交易互換交易（SwapsOption）是指互換雙方在事先預(yù)定的時間內(nèi)交換貨幣與利率的一種金融交易。雙方在期初按固定匯率交換兩種不同的本金，隨后在預(yù)期的日期內(nèi)進行利息和本金的互換。外匯互換交易主要包括貨幣互換和利率互換。這些互換內(nèi)容也是外匯交易有別于掉期交易的標(biāo)志，因為后者是套期保值性質(zhì)的外匯買賣交易，其雙面性的掉期交易中并未包括利率互換。銀行作為中介方參與互換的安排時，它運用公開或非公開介紹的方式進行。1）在公開方式下，銀行將互換雙方安排成面對面直接談判。2）非公開方式下，互換雙方分別與銀行簽合約14.4.3銀行參與外匯買賣原因

從以上外匯交易的方式可知，作為外匯市場的主要參與者，銀行不僅是外匯供求的中介，而且也是外匯供求的最大“客戶”，它是外匯市場的主體。應(yīng)該說，銀行參與外匯市場，進行外匯買賣的深度不同，因此在其參與外匯買賣原因上也各有差異。銀行參與外匯買賣的目的：調(diào)節(jié)貨幣結(jié)構(gòu)規(guī)避國際風(fēng)險調(diào)劑外匯頭寸14.4.4銀行經(jīng)營外匯交易的策略

1.在匯率預(yù)測基礎(chǔ)上進行外匯交易策略2.選擇合適的交易方1）交易方的服務(wù)。2）交易方的資信度。3）交易方的報價速度。4）交易方報價的水平。3.建立和完善外匯交易程序及規(guī)范4.選擇培養(yǎng)高素質(zhì)的交易員

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截