高級會計師之高級會計實務過關檢測模考A卷附答案

大題（共10題）一、康達電子科技股份有限公司2016年度息稅前利潤為1000萬元，資金全部由普通股資本組成，股票賬面價值為4000萬元，所得稅稅率為25%，該公司認為目前的資本結構不合理，準備用發(fā)行債券購回部分股票的辦法予以調整。經(jīng)過咨詢調查，目前的債券利率(平價發(fā)行，不考慮手續(xù)費)和權益資本的成本情況如下表所示。要求：假設有一個投資項目，投資額為950萬元(沒有建設期，一次性投入)，項目計算期為10年，預計第1～4年每年的現(xiàn)金凈流量為120萬元，第5～9年每年的現(xiàn)金凈流量為200萬元，第10年的現(xiàn)金凈流量為400萬元。投資該項目不會改變上述最佳資本結構，并且項目風險與企業(yè)目前風險相同。計算項目的凈現(xiàn)值并判斷該項目是否值得投資。【答案】二、(2020年真題)甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務的境內上市公司。2020年4月，公司管理層對經(jīng)營情況進行分析研判，擬釆取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關資料如下：（1）產品與技術。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。（2）形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的國內需求保持穩(wěn)定増長。在傳統(tǒng)產品的國內地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報吿指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產品研發(fā)投入方面，2017年至2019年，甲公司新產品研發(fā)支出占營業(yè)收入比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內的技術領先地位。2019年1月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產的商品、技術或服務，甲公司核心產品的主要原材料（M零部件）供應鏈受限，相關產品的營業(yè)收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠肺炎疫情蔓延，宏觀經(jīng)濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)増加。截至2020年一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應收賬款余額為285.4億元，同比増長39.88%。2020年一季度經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。（3）主要應對措施①穩(wěn)定供應鏈。為減少H國出口管制的影響，穩(wěn)定上游供應鏈，甲公司擬進行境外并購，收購W國的一家M零部件制造企業(yè)。根據(jù)項目篩選和投資立項會審批意見、市場盡職調査與風險評估報告等，甲公司召開總經(jīng)理辦公會進行決策，會議批準了相關收購協(xié)議的主要條款，并責成相關部門直接報董事長簽字，授權經(jīng)營團隊簽訂投資協(xié)議，辦理投資和各項收購手續(xù)。②推行資金集中管理。截至2020年一季度末，甲公司擁有39家國內控股子公司，31個境外分支機構，母、子公司均無任何擔保業(yè)務。甲公司經(jīng)研究決定，自2020年下半年起，在全集團推行資金集中管理。③加強集團財務風險控制。2020年一季度末數(shù)據(jù)顯示：集團資產總額125億元，其中貨幣資金181億元（含外幣貨幣資金折合人民幣75億元）；負債總額756億元（含外幣借款折合人民幣216億元）；外匯市場波動產生較大的匯兌損失。此外，公司最佳資本結構下的資產負債率為55%至65%,針對公司財務現(xiàn)狀，甲公司決定加強集團財務風險控制。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司實施的企業(yè)成長型戰(zhàn)略的具體類型。2.根據(jù)資料（1）和資料（2），運用SWOT模型，分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。3.根據(jù)資料（3）第①項，判斷甲公司境外直接投資的決策步驟是否怡當，并說明理由。【答案】三、紅陽公司計劃生產A產品，預計A產品的銷售量為6000件，生產量為6500件，單價為500元/件，增值稅稅率為17%，另外還需繳納10%的消費稅。假設該公司計劃生產的A產品購進貨物占銷售額的預計比重為50%，公司所在地區(qū)的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%，期間費用率為4%，預計的銷售利潤率為25%。該產品年初產成品庫存成本為31000元，預計本期期末產成品庫存成本為預計銷售收入的1.5%。要求：如果該公司在生產A產品的同時，還生產B產品，預計B產品的銷售量為4000件，單價為300元，不需要繳納消費稅，期間費用率為2%。B產品購進貨物占銷售額的預計比重為40%。如果A產品的期間費用率降為2.5%，其他條件保持不變。預測紅陽公司A產品和B產品的總體銷售目標成本?！敬鸢浮緼產品和B產品總體目標利潤=(6000*500＋4000*300)*25%=1050000(元)A產品和B產品總體應繳納稅金=355500＋4000*300*(1－40%)*17%*(7%＋3%)=367740(元)；A產品和B產品總體期間費用=3000000*2.5%＋1200000*2%=99000(元)A產品和B產品總體銷售目標成本=4200000－367740－99000－1050000=2683260(元)四、甲公司為一家擬上市的醫(yī)藥生產公司，該公司董事會目前正在評估公司的風險。甲公司管理層一直比較重視對風險的管理、落實風險管理責任、加強對重大風險因素的識別及評估。提供對決策頗有價值的信息來進一步提升公司核心競爭力，同時提高公司的社會信譽。但是最近甲公司的信譽由于內部出現(xiàn)的事件而受到了負面影響。事件起因是一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關藥品安全標準的規(guī)定，藥品生產質量檢驗部的一名員工對媒體進行了投訴。該員工曾就此問題向其所在部門的領導進行了反映，但未得到答復，遂向媒體投訴。在接受媒體采訪時，該員工指出，甲公司一向缺乏嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，此次漠視藥品安全標準規(guī)定只是公司對待類似問題的一個例子。要求：（1）簡述企業(yè)風險管理的構成要素。（2）根據(jù)風險管理構成要素的要求，甲公司有哪些方面不符合相關的要求。（3）確定甲公司可能存在的風險。（4）簡述企業(yè)風險管理流程?！敬鸢浮浚?）企業(yè)風險管理的構成要素有：①內部環(huán)境；②目標設定；③風險識別；④風險評估；⑤風險應對；⑥控制活動；⑦信息與溝通；⑧監(jiān)控評價。（2）①甲公司內部環(huán)境不完善。員工提出問題被管理層忽視，表明甲公司存在管理效率的低下；②甲公司缺乏有效的信息與溝通系統(tǒng)。甲公司員工向管理層反映問題的報告程序不健全；③沒有證據(jù)表明甲公司存在風險評估系統(tǒng)。沒有證據(jù)表明甲公司存在旨在減少藥品微生物污染風險的控制測試系統(tǒng)。（3）①甲公司存在運營風險。甲公司產品不符合外部標準，導致顧客對產品的信心不足。顧客服用甲公司不合格產品，可能導致公司面臨法律訴訟，這對公司的正常運營產生不良影響；②甲公司存在法律風險。甲公司因不遵守藥品安全標準將面臨相關部門的法律制裁。（4）企業(yè)風險管理流程主要有：①目標設定；②風險識別；③風險評估；④風險應對；⑤風險監(jiān)控與報告；⑥風險考核與評價。五、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經(jīng)濟上的套期，將該貸款從固定利率轉換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產)，且該金融負債和金融資產實際上面臨相當?shù)娘L險(比如利率風險)。如果該金融資產與對應的該金融負債采用兩種不同的計量基礎計量，則不能反映相關的真實風險信息。但是，如果將該金融資產和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為攤余成本計量的金融資產。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務而確認了一項以現(xiàn)值為基礎(即通常所指精算基礎)計量的負債。該負債對應的資金運用形成的金融資產如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產的公允價值變動在相關負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據(jù)上述情形4，請分析判斷D保險公司的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】六、（2014年）甲集團公司下設AB兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工，電子設備制造業(yè)務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。要求：根據(jù)資料，依據(jù)目標成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業(yè)部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標。【答案】X藥品的單位目標成本＝8.8/（1＋10%）＝8（萬元/噸）X藥品的單位成本降低目標＝9－8＝1（萬元/噸）或：X藥品的單位成本降低目標＝（9－8）/9＝11.11%七、A公司是國內具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴張，每年資產規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的績效評價，A公司2011年主要的預算考核指標是以財務指標為主，并采用了基于價值的績效評價方法。以下為A公司下屬的M控股子公司的相關資料：(1)2011年M公司的相關財務數(shù)據(jù)如下：(2)M公司財務報表中“管理費用”項下的“研究與開發(fā)費”和當期確認為無形資產的研究開發(fā)支出共0.8億元。(3)加權平均資本成本率為10%，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。要求：【答案】①息稅前利潤=利潤總額＋利息=0.36＋0.12=0.48(億元)②營業(yè)凈利率=0.26/7.48=3.48%③總資產周轉率=7.48/6.8=1.1(次)④權益乘數(shù)=6.8/(6.8－3.06)=1.82⑤凈資產收益率=0.26/(6.8－3.06)=6.95%八、甲單位為某省環(huán)境保護廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產折舊。乙單位經(jīng)批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網(wǎng)點經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務，經(jīng)領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。要求：做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由。【答案】該處理不正確。理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應采取公開競價招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。九、2015年4月，甲單位采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄，但達到政府采購限額和公開招標數(shù)額標準），但招標后沒有供應商投標。7月初，甲單位報財政部門批準后將設備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產管理處按照新的采購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實施采購。要求：上述事項的處理是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮刻幚聿徽_。理由：達到公開招標數(shù)額標準的貨物采購項目，競爭性談判小組應由采購人代表和評審專家共5人以上的單數(shù)組成。一十、甲公司是一家國有控股A股上市公司，主要從事新能源高科技產品的研發(fā)、生產、銷售，乙上市公司為其子公司，2018年年末，為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，公司管理層擬對集團甲公司及乙上市公司實施股權激勵計劃，甲公司召開專門會議，研究實施與股權激勵計劃有關的問題，下面是與會人員部分發(fā)言：A經(jīng)理：由于我們公司是國有控股境內上市公司，所以集團應嚴格把控股權授予的具體數(shù)量，在股權激勵計劃有效期內，授予股權激勵的高管人員個人激勵預期收益水平應控制在薪酬總水平的20%。B董事：我們公司不存在不得實行股權激勵計劃的情形。比如：最近一個會計年度財務報告、財務報告內部控制均由注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告；上市后最近24個月沒有出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認真實施，就能夠取得預期效果。C人事部總監(jiān)：我們公司雖然是國有控股上市公司，應該講體制，但在當前市場經(jīng)濟大環(huán)境下，我們需要調動所有員工的積極性，所以我建議本次實施的股權激勵對象為所有在我公司領取薪酬的員工，包括公司高管（含獨立董事）、監(jiān)事、高級技術人員