高級會計師之高級會計實務(wù)模擬練習(xí)附答案A4打印

大題（共10題）一、某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國考察費(fèi)，部門財務(wù)會議建議審核同意并報省財政廳。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由。【答案】此建議事項不正確。理由：在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的非財政補(bǔ)助收入超收部分原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。二、甲中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司；甲集團(tuán)公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。2010年，甲集團(tuán)公司加大了對全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強(qiáng)做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：（1）2010年2月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。2010年11月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用0.15億元。至此，甲集團(tuán)公司持有A上市公司60％的有表決權(quán)股份，控制了A上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司20％的有表決權(quán)股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2億元。甲集團(tuán)公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進(jìn)一步夯實了甲集團(tuán)公司在我國電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2億元。甲集團(tuán)公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤活國有資產(chǎn)存量。（3）2010年12月31日，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權(quán)股份，但仍對丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（3），簡要說明甲集團(tuán)公司出售所持有丁公司20％的有表決權(quán)股份在甲集團(tuán)公司2010年合并財務(wù)報表中的會計處理方法?！敬鸢浮吭诩准瘓F(tuán)公司2010年合并財務(wù)報表中，甲集團(tuán)公司處置所持有丁公司20％的有表決權(quán)股份取得的價款（0.5分）與處置20％的有表決權(quán)股份相對應(yīng)享有丁公司凈資產(chǎn)的份額（0.5分）的差額（0.5分），應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積——資本溢價）（0.5分）?；颍航瑁簹w屬于母公司所有者權(quán)益0.12資本公積0.18貸：銀行存款0.3（2分）評分說明：以分錄表示時,借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應(yīng)分值。三、甲股份有限公司是一家從事IT生產(chǎn)的上市公司，目前擁有CPU、臺式機(jī)、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機(jī)等多條產(chǎn)品線。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，對財務(wù)管理帶來的一定的挑戰(zhàn)。為此，該公司管理層對新型財務(wù)共享服務(wù)模式專門開會進(jìn)行研究，A、B、C、D在會上分別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：A：引進(jìn)SaaS云軟件可以使財務(wù)處理不斷向自動化、智能化、無紙化方向發(fā)展，但企業(yè)還是需要單設(shè)實體財務(wù)共享中心。B：如果引進(jìn)移動互聯(lián)網(wǎng)，可以突破辦公場所、上網(wǎng)條件等限制，通過手機(jī)、Pad、云桌面等智能終端對諸多業(yè)務(wù)進(jìn)行方便快捷的移動管理。C：RPA機(jī)器人流程自動化雖然能大量處理重復(fù)性的工作，但是在實際應(yīng)用中，不容易學(xué)習(xí)和掌握。D：通過大數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化，可以通過傳統(tǒng)的財務(wù)維度對企業(yè)數(shù)據(jù)開展分析。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)上述資料，逐項判斷A、B、C、D的發(fā)言是否正確，如不正確，請指出不當(dāng)之處，并說明理由。（2）請簡述SaaS云軟件帶來的革新。（3）請簡述移動互聯(lián)網(wǎng)給財務(wù)共享帶來的影響?！敬鸢浮克摹⒓坠臼且患覈Y委下屬的中央企業(yè)，在國內(nèi)擁有31家子公司，業(yè)務(wù)遍及全國。為強(qiáng)化內(nèi)部控制，整合其他管理手段，甲公司從2005年起在全系統(tǒng)推行全面預(yù)算管理，制定了預(yù)算管理制度，有關(guān)規(guī)定如下：1.預(yù)算組織體系。公司總經(jīng)理對公司的預(yù)算管理工作負(fù)責(zé)。各職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)預(yù)算的編制，子公司負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的編制，在此基礎(chǔ)上，財務(wù)部門匯總形成公司年度預(yù)算草案，提交總經(jīng)理辦公會討論通過后，下達(dá)各部門及子公司執(zhí)行。2.預(yù)算編制范圍。涵蓋財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，共同構(gòu)成公司的全面預(yù)算。3.預(yù)算管理的基本任務(wù)：確定公司的經(jīng)營方針和目標(biāo)并組織實施；明確公司內(nèi)部各個層次的管理責(zé)任和權(quán)限；對公司經(jīng)營活動進(jìn)行控制、監(jiān)督和分析；保證公司預(yù)算的全面完成。4.預(yù)算調(diào)整流程。預(yù)算一經(jīng)正式批復(fù)下達(dá)，一般不予調(diào)整。如果在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)。公司接到各子公司的預(yù)算調(diào)整報告后，應(yīng)進(jìn)行審核分析，根據(jù)分析結(jié)果編制預(yù)算調(diào)整方案，提交公司總經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)后下達(dá)子公司執(zhí)行。要求：1.指出甲公司的預(yù)算組織體系是否合理，并簡要說明原因。2.判斷甲公司的預(yù)算結(jié)構(gòu)是否完善，并簡要說明原因。3.判斷甲公司預(yù)算調(diào)整審批流程是否存在缺陷，并簡要說明理由?！敬鸢浮?.甲公司預(yù)算組織體系不合理。理由：（1）預(yù)算組織體系應(yīng)由預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位三部分組成。一般預(yù)算決策機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員會，其成員包括公司的總經(jīng)理和其他高管，而該公司由總經(jīng)理辦公會代替，總經(jīng)理負(fù)責(zé)；（2）預(yù)算日常工作機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理辦公室，應(yīng)由主管財務(wù)的副總兼任，而該公司的預(yù)算組織由財務(wù)部門負(fù)責(zé)；（3）預(yù)算應(yīng)由董事會進(jìn)行審議，提交股東大會審批后下達(dá)執(zhí)行。2.甲公司預(yù)算結(jié)構(gòu)比較完善。理由：企業(yè)的總預(yù)算由運(yùn)營預(yù)算、專門決策預(yù)算與財務(wù)預(yù)算組成。運(yùn)營預(yù)算主要描述企業(yè)收益的產(chǎn)生，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等，專門決策預(yù)算主要由投資預(yù)算與融資預(yù)算組成；財務(wù)預(yù)算主要描述企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出以及財務(wù)狀況，包括預(yù)計利潤表預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等。3.預(yù)算調(diào)整審批流程存在缺陷。理由：公司預(yù)算調(diào)整流程是由預(yù)算執(zhí)行單位向預(yù)算管理辦公室提出預(yù)算申請，而該公司是由預(yù)算執(zhí)行單位直接向總經(jīng)理辦公會（預(yù)算管理委員會）審議批準(zhǔn)，財務(wù)部門（預(yù)算管理辦公室）沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。五、丙公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了A、B、C三個分部。丙公司開展預(yù)算管理工作的部分情況如下：（1）公司設(shè)立了一個由董事長與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。（2）A事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，外部環(huán)境出現(xiàn)了重大變化，不久即發(fā)現(xiàn)大量例外事項，部門負(fù)責(zé)人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。（3）B事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為像A事業(yè)部那樣嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業(yè)部實施。（4）C事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門預(yù)算時認(rèn)為，彈性預(yù)算運(yùn)用靈活，因此，在前一年度固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個0.8～2.0的系數(shù)，以實際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。要求：根據(jù)資料（1）－（4），指出丙公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問題，并簡要說明理由?！敬鸢浮苛?、甲公司是我國一家大型控股集團(tuán)公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”），主要經(jīng)營PC、IT、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等。隨著集團(tuán)公司的發(fā)展和壯大，資金管理上的問題逐漸暴露。集團(tuán)成員單位都是獨(dú)立的法人實體，每個下屬企業(yè)均多頭開戶，導(dǎo)致銀行存款過于分散無法形成規(guī)模，影響整個集團(tuán)的貸款力度。雖然集團(tuán)公司在資金管理上實行收支兩條線，有嚴(yán)格的資金支出審批制度，且下屬公司每天都向母公司上報資金頭寸，但母公司很難具體掌握子公司的現(xiàn)金流量，對集團(tuán)資金的控制力度嚴(yán)重不足。為改善集團(tuán)公司的資金管理，2015年6月5日，集團(tuán)公司總部召開了由總經(jīng)理、各職能經(jīng)理參加的“集團(tuán)公司資金管理”研討會，部分人員的發(fā)言要點如下：總經(jīng)理：隨著公司的不斷發(fā)展，資金中心管理頭寸的資金管理方式已經(jīng)不能滿足發(fā)展的需要，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，成立財務(wù)公司，實現(xiàn)集團(tuán)資金的集中管理，充分發(fā)揮財務(wù)公司在資金管理運(yùn)作、籌集分配及資源整合上的優(yōu)勢，為集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造優(yōu)良的資金環(huán)境。人力資源部經(jīng)理：財務(wù)公司作為企業(yè)內(nèi)部的非銀行金融機(jī)構(gòu)，資金的管理面臨諸多不可預(yù)見的風(fēng)險，其運(yùn)作需要既懂得金融業(yè)運(yùn)作，又懂得財務(wù)管理和計算機(jī)操作應(yīng)用的高素質(zhì)金融管理人才。公司要注重人才的培養(yǎng)，不僅從企業(yè)外部招聘優(yōu)秀的管理人才，更要注重集團(tuán)內(nèi)部管理的梯隊建設(shè)。財務(wù)部經(jīng)理：我同意總經(jīng)理的觀點，在集團(tuán)公司內(nèi)部成立財務(wù)公司是非常有必要的。設(shè)立財務(wù)公司的最低注冊資本為8000萬元人民幣，可以由集團(tuán)內(nèi)部各個單位出資設(shè)立，以“融通內(nèi)外資源、助推集團(tuán)戰(zhàn)略”為經(jīng)營理念，積極開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新，推動集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈的擴(kuò)張。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，判斷甲集團(tuán)公司采取的企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（可細(xì)分）。<2>?、根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言，指出甲集團(tuán)公司資金集中管理的模式，并說明理由。<3>?、根據(jù)人力資源部經(jīng)理的發(fā)言，指出財務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險來源。<4>?、判斷財務(wù)部經(jīng)理的是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請說明理由?！敬鸢浮?.成長型戰(zhàn)略-多元化戰(zhàn)略-不相關(guān)多元化戰(zhàn)略。（2分）2.甲集團(tuán)公司資金集中管理的模式是財務(wù)公司模式。（1分）理由：財務(wù)公司是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。隨著公司的不斷發(fā)展，資金中心管理頭寸的管理方式已經(jīng)不能滿足發(fā)展的需要，為了實現(xiàn)集團(tuán)資金的集中管理，應(yīng)該成立財務(wù)公司。（2分）3.財務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，其風(fēng)險主要來自于以下方面：（1）戰(zhàn)略風(fēng)險。（0.5分）（2）信用風(fēng)險。（0.5分）（3）市場風(fēng)險。（0.5分）（4）操作風(fēng)險。（0.5分）4.財務(wù)部經(jīng)理的觀點存在不當(dāng)之處。（1分）理由：設(shè)立財務(wù)公司的注冊資本金最低為1億元人民幣，而不是8000萬元人民幣。（2分）七、甲單位為一家省級事業(yè)單位，自2020年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度。2022年2月省財政廳對甲單位2021年下半年會計信息質(zhì)量進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)如下事項：假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷事項（1）-（5）中的會計處理是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，說明正確的會計處理。（1）2021年8月，甲單位領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，下屬全資A公司除按規(guī)定上繳國家國有資本收益外，還應(yīng)向甲單位上繳A公司2020年凈利潤的16%。A公司于當(dāng)月履行完畢上繳收益的內(nèi)部審批程序。據(jù)此，甲單位將A公司上繳的16%凈利潤在財務(wù)會計中確認(rèn)為當(dāng)期收入，在預(yù)算會計中未做處理。（2）2021年8月，甲單位與B公司簽訂了一項項目研究合同，合同約定項目研究期限為2021年9月至12月，項目管理費(fèi)為研究經(jīng)費(fèi)總額的6.5%。研究經(jīng)費(fèi)收入已經(jīng)全額納入甲單位當(dāng)年部門預(yù)算。9月，甲單位收到了B公司支付的全部研究經(jīng)費(fèi)并計提了管理費(fèi)。據(jù)此，對計提的管理費(fèi)甲單位在財務(wù)會計中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計中未做處理。（3）2021年9月，為提高辦公服務(wù)大樓的使用效能，甲單位通過公開招標(biāo)方式，確定了辦公服務(wù)大樓改建項目供應(yīng)商，并與中標(biāo)的C公司簽訂了工程承包合同。11月末，辦公服務(wù)大樓工程改建進(jìn)度達(dá)到了60%，甲單位按合同約定支付了進(jìn)度款。據(jù)此，甲單位將支付的工程進(jìn)度款在財務(wù)會計中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。（4）2021年11月，甲單位開展一項專業(yè)業(yè)務(wù)活動，自D公司購入一批未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的包裝物，該包裝物在購入當(dāng)日驗收入庫，價款全額付清，當(dāng)年未被領(lǐng)用。據(jù)此，甲單位將支付的包裝物價款在會計中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。（5）2021年11月初，甲單位將一項自行研究開發(fā)的M項目研究階段所取得的成果，開始應(yīng)用于后續(xù)開發(fā)階段——X設(shè)備控制系統(tǒng)的開發(fā)計劃。該開發(fā)計劃為期3個月，預(yù)計完成后能夠?qū)嵸|(zhì)性的改進(jìn)X設(shè)備性能。11月末，甲單位使用M項目研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，購置了一批開發(fā)計劃用耗材并當(dāng)即領(lǐng)用完畢。據(jù)此，甲單位將該批耗材購置價款在財務(wù)會計中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出?！敬鸢浮堪?、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現(xiàn)貨價格為4500元/噸。?甲公司擔(dān)心A材料價格上漲，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了8000噸A材料，同時將期貨合約賣出平倉。?甲公司對上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。1、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說明理由。【答案】九、甲公司為一家境內(nèi)上市的國有集團(tuán)企業(yè)，主要從事家電、通訊等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。乙公司是一家電子類產(chǎn)品生產(chǎn)商，位于B國。2019年2月，甲公司打算購買乙公司100%的股權(quán)。2019年一季度末，甲公司召開境外直接投資決策研討會，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：（1）總經(jīng)理：境外直接投資活動是一項極為復(fù)雜的工程，必須經(jīng)過詳盡的調(diào)查、研究、分析之后，才能做出決策。（2）運(yùn)營部經(jīng)理：購買乙公司股權(quán)后，我們可以快速獲得乙公司的核心技術(shù)和管理方面的經(jīng)驗，并且可以充分利用公司自身的優(yōu)勢，提升市場競爭力。（3）風(fēng)險管理部門經(jīng)理：雖然境外直接投資能夠獲得很多的利益，但是也會面臨各種風(fēng)險。在進(jìn)行境外直接投資之前，公司應(yīng)該充分分析B國的經(jīng)營環(huán)境，預(yù)計可能面臨的各種問題，進(jìn)行風(fēng)險評估，并針對評估出來的風(fēng)險采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料，指出甲公司進(jìn)行境外直接投資的方式，并說明理由。2、根據(jù)資料（1），指出甲公司境外直接投資決策管理的流程。3、根據(jù)資料（2），指出甲公司境外直接投資的動機(jī)，并說明理由。4、根據(jù)資料（3），指出甲公司可能采取的風(fēng)險應(yīng)對措施。【答案】一十、2018年，某省財政廳依照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對所屬事業(yè)單位開展內(nèi)部控制