第四章會計憑證本章的內(nèi)容介紹：主要講述了會計憑證概述、原始憑證、記賬憑證、會計憑證的傳遞和保管第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的概念和種類（一）會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成況的書面證明，也是登記賬薄的依據(jù)（P64，第一段）（二）會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途的不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。（P64，最后一段1、原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)。原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。（P65，第一段）2、記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（P65，第二段）原始憑證和記賬憑證的主要差別：原始憑證：有經(jīng)辦人員填寫，記錄的是經(jīng)濟信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎。記賬憑證：有會計人員填寫，記錄的是會計信息，是登記賬薄的依據(jù)，是會計核算的起點。二、會計憑證的作用（P66，）（一）、記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。（二）、明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。(經(jīng)辦人簽章,明確責任)（三）、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。(審核,檢查發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否合法合理)【例1·單選題】（）是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為登賬依據(jù)的書面證明。A.會計要素B.會計賬戶

C.會計憑證D.會計報表【例2·單選題】會計憑證按其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。

A.填制人員和程序B.填制程序和方法

C.填制格式和手續(xù)D.填制程序和用途一、原始憑證的種類（一）、按取得的來源不同分類(二)、按照格式的不同分類(三)、按填制的方法不同（一）、按取得的來源不同分類（P67，倒數(shù)第二段）1、自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證（P67，最后一段）2、外來原始憑證外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證（二）、按照格式的不同分類1、通用憑證通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。(如:人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)帳結算憑證,全國通用)（P70，最后一段）2、專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。(如:領料單,工資費用分配表)（P71，第一段）（三）、按填制的方法不同1、一次憑證的填制（只填一筆經(jīng)濟業(yè)務）

一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。

一次憑證是一次有效的憑證。（P73，最后一段）

外來的原始憑證一般都是一次憑證；在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。2、累計憑證（一次一次填多筆經(jīng)濟業(yè)務）

累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是“限額領料單”（P74，第一段）3、匯總憑證

匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。值得注意的是，有些原始單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：用工計劃表、材料請購單、經(jīng)濟合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等。（P74，第二段）【例3·多選題】下列屬于原始憑證的有（）。A.銀行收付款通知單B.入庫單C.生產(chǎn)通知單D.經(jīng)濟合同【例4·判斷題】“發(fā)出材料匯總表”屬于累計原始憑證。（）【例5·多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（）。A.收料單B.發(fā)出材料匯總表C.購貨發(fā)票D.工資發(fā)放明細表二、原始憑證的基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱（如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票）2、填制原始憑證的日期3、憑證的編號4、接受原始憑證單位名稱（開頭的客戶名稱）——記賬憑證無5、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）6、填制單位簽章7、有關人員（部門負責人、經(jīng)辦人員）簽章8、填制憑證單位名稱或者填制人姓名9、憑證附件（P71）三、原始憑證的填制要求（一）、填制原始憑證的基本要求（P72——P76）1、記錄要真實

2、內(nèi)容要完整

3、手續(xù)要完備（簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經(jīng)手誰簽字）⑴、單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；⑵、對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；⑶、從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；⑷、從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4、書寫要清楚、規(guī)范。⑴、不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。⑵、大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范(P73第一段)

小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，不得留有空白；一律用正楷或行書字書寫；人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白；大寫金額到元為止的，后面要寫“整”或“正”字；到角為止的，可以寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字?！?。5、編號要連續(xù)。（重要）6、不得涂改、刮擦、挖補。（更正，重要）

原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、填制要及時。四、原始憑證的審核（P77——P78）1、原始憑證的真實性2、原始憑證的合法性

3、原始憑證的合理性

4、原始憑證的完整性

5、原始憑證的正確性

6、原始憑證的及時性經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：（P7）1、對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；（沒錯）2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。（錯誤不嚴重）3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。（錯誤嚴重）

五、更正原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

【例6·多選題】原始憑證應具備的基本內(nèi)容是（）。A.填制日期B.經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目C.經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容D.所附原始憑證的張數(shù)【例7·判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（）【例8·多選題】填制原始憑證時，符合書寫要求的是（）。A.阿拉伯金額數(shù)字前面應當填寫貨幣幣種符號B.幣種符號與阿拉伯金額之間不得留有空白C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字D.大寫金額要以用阿拉伯字代替【例9·多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數(shù)字，正確的是（）。A.所有以元為單位的，一律填寫到角分B.無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“—”C.有角無分的，分位應當寫“0”D.有角無分的，分位也可以用符號“—”代替【例10·單選題】對金額有錯誤的原始憑證，正確的做法是（）。A.由出具單位在原始憑證上更正B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章C.由出具單位重開D.本單位代替出具單位進行更正第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬和總分類賬的依據(jù)。二、記賬憑證的種類（一）、按內(nèi)容分類可分收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（P79）1、收款憑證——借方出現(xiàn)“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證（現(xiàn)收）和銀行存款收款憑證（銀收）。2、付款憑證——貸方出現(xiàn)“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證（現(xiàn)付）和銀行存款付款憑證（銀付）。3、轉(zhuǎn)賬憑證?！栀J都無“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”（P80最后一段）4、注意：為了避免重復記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務，統(tǒng)一只編制付款憑證不編收款憑證。（P87第一行）5、記賬憑證的編號①通用記賬憑證一類編號：一般用于業(yè)務簡單、規(guī)模較小，收付業(yè)務較少的單位。（P81第一段）②分收、付、轉(zhuǎn)三類編號：適用于規(guī)模大、收付業(yè)務多的單位。③細分為現(xiàn)收、銀收、現(xiàn)付、銀付、轉(zhuǎn)賬五類編號【例11·單選題】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量和收付款業(yè)務較少，可以采用（）。A.專用記賬憑證B.通用記賬憑證C.復式記賬憑證D.單式記賬憑證（二）、按填列方式可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證1、復式憑證（P81最后一段）是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。前述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、通用記賬憑證都是復式憑證，是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。2、單式憑證（P82第二段）是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。二、記賬憑證的基本內(nèi)容（P83）1、記賬憑證的名稱。

2、填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天（即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期）。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。3、記賬憑證的編號：如一張憑證涉及兩張記賬憑證的，可以用分數(shù)編號法，如1/2，2/2等4、經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要。

5、經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向

6、經(jīng)濟業(yè)務事項的金額。

7、記賬標記。8、所附原始憑證張數(shù)。

9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。三、記賬憑證的填制要求（P84——P85）（一）、基本要求1、記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。2、記賬憑證應連續(xù)編號。3、記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。4、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

①一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。

②一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。6、記賬憑證的更正7、記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

【例11·單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是（）。A.根據(jù)每一張原始憑證填制B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上D.根據(jù)原始憑證匯總表填制【例12·單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是（）。A.更正錯誤的記賬憑證B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證D.職工臨時性借款的記賬憑證（二）收款憑證的填制要求（P85）收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。【例】企業(yè)2012年5月20日銷售貨物一批，價款4萬元，收到購買單位支票一張，收訖4萬元存入銀行。元。按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：

借：銀行存款40000

貸：主營業(yè)務收入40000（三）付款憑證的編制要求（P86）付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”.【例】2012年6月20日購入材料一批，買價30000元，開出支票一張支付購料款。

按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：

借：原材料30000

貸：銀行存款30000（四）轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求（P87最后一段）

對轉(zhuǎn)賬業(yè)務應填制轉(zhuǎn)賬憑證，轉(zhuǎn)賬憑證的填制與收、付款憑證略有不同，它的應借、應貸會計科目全部列入記賬憑證之內(nèi)。【例】企業(yè)2012年5月31日計提當月折舊2萬元，其中生產(chǎn)車間計提折舊15000元，廠部管理部門計提折舊5000元。按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：

借：制造費用15000

管理費用5000

貸：累計折舊20000（五）注：當一項經(jīng)濟業(yè)務，既涉及到現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務時，需要分別編制記賬憑證。（P88最后一段）如1、購買材料10萬元，以銀行存款支付8萬，余款未付借：原材料100000

貸：銀行存款80000

應付賬款20000此時需要編一張付款憑證，一張轉(zhuǎn)賬憑證如2、收到某股東投資設備一臺價值500000，并投入貨幣資金100000存入銀行。借：固定資產(chǎn)500000

銀行存款100000

貸：實收資本600000此時需要編一張收款憑證，一張轉(zhuǎn)賬憑證【例13·單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應填制的記賬憑證是（）。A.庫存現(xiàn)金收款憑證B.庫存現(xiàn)金付款憑證C.銀行存款收款憑證D.銀行存款付款憑證（五）記賬憑證的審核內(nèi)容（P89——P90）

1、內(nèi)容是否真實。

2、項目是否齊全。

3、科目是否正確。

4、金額是否正確。

5、書寫是否正確。注意：收款憑證和付款憑證是出納收、付款項的依據(jù)，出納不能直接依據(jù)有個收、付款業(yè)務的原始憑證來收、付款項，收付款業(yè)務后并在記賬憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記，以免重收重付。

（六）更正（P85第二段）1、記賬前——重新填制2、記賬后若是會計科目錯：先用紅字沖銷，再用藍字填寫正確。若是金額錯，若是金額多了（所記金額大于應記金額）——用紅字沖銷多余的金額（調(diào)減用紅字）若是金額少了（所記金額小于應記金額）——用藍字補充少記的金額（調(diào)增用藍字）3、發(fā)現(xiàn)以前年度有錯誤的，用藍字填寫一張更正的憑證。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞1、概念;會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序。（P90倒數(shù)第三段）2、要求：能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。（P90倒數(shù)第二段）3、包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面。（P90倒數(shù)第二行）在制定合理的憑證傳遞程序和時間時，通?？紤]以下幾點：

（1）、要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點、企業(yè)內(nèi)部的機構設置和人員分工情況以及管理上的要求等，具體規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程序，使有關部門既能按規(guī)定手續(xù)處理業(yè)務，又能利