高新技術企業(yè)政策梳理主講人：xx1感謝你的觀看2019年5月21日CONTENTS123目錄優(yōu)惠政策內容財務會計處理申報表填寫與案例分析4常見問題講解2感謝你的觀看2019年5月21日高新技術企業(yè)所得稅政策2019年5月21日3感謝你的觀看高新技術企業(yè)的含義高新技術企業(yè)，一般是指在國家頒布的《國家重點支持的高新技術領域》范圍內擁有企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動的居民企業(yè)，是知識密集、技術密集的經濟實體。2019年5月21日4感謝你的觀看國家重點支持的高新技術領域2019年5月21日5感謝你的觀看高新技術企業(yè)享受的優(yōu)惠政策根據企業(yè)所得稅法第28條：1、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；%2019年5月21日6感謝你的觀看高新技術企業(yè)的認定條件（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上(365天）；（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；（3）對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%。2019年5月21日7感謝你的觀看高新技術企業(yè)的認定條件（5）企業(yè)（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：a.最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；b.最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；c.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。并且，境內研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%。2019年5月21日8感謝你的觀看高新技術企業(yè)的認定條件（6）近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；（8）企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。2019年5月21日9感謝你的觀看財務會計處理2019年5月21日10感謝你的觀看財務會計處理高新技術產品（服務）收入的核算與確認高新技術產品（服務）收入，指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。2019年5月21日11感謝你的觀看財務會計處理2019年5月21日12感謝你的觀看確認高新技術產品（服務）收入的兩大要點AB（1）高新技術產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍的產品（服務）（2）主要產品是指收入之和在企業(yè)同期高新技術產品（服務）收入中超過50%的產品（服務）財務會計處理2019年5月21日13感謝你的觀看銷售收入企業(yè)總收入主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入財務會計處理收入口徑的確認（1）企業(yè)總收入指收入總額減去不征稅收入。（2）銷售收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和。（3）主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算。2019年5月21日14感謝你的觀看財務會計處理研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。高新技術企業(yè)研發(fā)費用的核算與歸屬2019年5月21日15感謝你的觀看

高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集范圍（1）人員人工費用（2）直接投入費用（3）折舊費用（4）無形資產攤銷費用（5）設計費用（6）試驗費用（7）委托外部研發(fā)費用（8）其他費用財務會計處理2019年5月21日16感謝你的觀看研發(fā)費用加計扣除范圍高新技術企業(yè)研發(fā)費用范圍是否一致一、人員人工費一、人員人工費1、研發(fā)人員工資薪金1、企業(yè)科技人員工資薪金2、研發(fā)人員五險一金2、企業(yè)科技人員五險一金3、外聘研發(fā)人員的勞務費用3、外聘科技人員的勞務費用二、直接投入費用二、直接投入費用1、材料、燃料和動力費用1、材料、燃料和動力費用2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費3、不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費3、不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費4、試制產品的檢驗費4、試制產品的檢驗費5、用于研發(fā)活動的儀器、設備和運行維護、調整、檢驗、維修等費用5、用于研發(fā)活動的儀器、設備和運行維護、調整、檢驗、維修等費用6、通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費6、通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費三、折舊費用三、折舊費用與長期待攤銷費用1、用于研究開發(fā)活動的儀器折舊費1、用于研究開發(fā)活動的儀器折舊費2、用于研究開發(fā)活動的設備折舊費2、用于研究開發(fā)活動的設備折舊費

3、在用建筑物的折舊費4、研發(fā)設施的改建、改造、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用四、無形資產攤銷四、無形資產攤銷費用1、研究開發(fā)活動的軟件攤銷費1、研究開發(fā)活動的軟件攤銷費2、知識產權攤銷費2、知識產權攤銷費3、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用3、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用財務會計處理研發(fā)費用加計扣除和高新研發(fā)費用范圍對比圖2019年5月21日17感謝你的觀看研發(fā)費用加計扣除范圍高新技術企業(yè)研發(fā)費用范圍是否一致五、新產品設計費、新工藝規(guī)程指定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費五、設計費用1、新產品設計費1、為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用2、新工藝規(guī)程制定費2、為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用

六、裝備調試費用與試驗費用（為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍）1、研制特殊、專用的生產機器、改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等獲得所發(fā)生的費用3、新藥研制的臨床試驗費2、新藥研制的臨床試驗費4、勘探開發(fā)技術的現場試驗費3、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費

七、委托外部研究開發(fā)費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關；委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額）六、其他相關費用（費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）八、其他費用（此項費用一般不得超過研究開發(fā)費用的20%）1、技術圖書資料費1、技術圖書資料費2、資料翻譯費2、資料翻譯費3、專家咨詢費3、專家咨詢費4、高新科技研發(fā)保險費4、高新科技研發(fā)保險費5、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用5、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用財務會計處理2019年5月21日18感謝你的觀看企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用指企業(yè)內部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內其他機構或個人進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和。財務會計處理2019年5月21日19感謝你的觀看申報表填寫與案例分析2019年5月21日20感謝你的觀看申報表填寫企業(yè)所得稅年度申報：1.填報A107041《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》2.填報A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第2行、第3行。A107041表有較大修改，主要是結合國科發(fā)火[2016]32號文件，將高新技術企業(yè)需符合的資質條件以表格的形式予以表述，尤其對于收入占比、研發(fā)費占比等關鍵要素體現歷年金額與計算邏輯，更方便納稅人與稅務機關判斷。高新技術企業(yè)資格的納稅人均需填報本表。2019年5月21日21感謝你的觀看甲高新技術企業(yè)2017年度取得高新技術產品及服務收入11600萬元，當年收入總額13000萬元，其中取得政府補助600萬元（符合不征稅收入條件且計入“其他收益”科目的金額）；當年在職科技人員30人，在職與兼職職工300人（其中30名兼職人員每周僅雙休日上班）；2015、2016、2017年度發(fā)生內部研發(fā)費用分別為500萬元、1000萬元、1000萬元，2017年度還發(fā)生委托境外研發(fā)費用500萬元，2015、2016、2017年度銷售收入分別為5000萬元、10000萬元、12000萬元，判斷甲企業(yè)2017年度是否可享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠。另：2017年應納稅所得額800萬元。申報表填寫2019年5月21日22感謝你的觀看申報表填寫2019年5月21日23感謝你的觀看申報表填寫2019年5月21日24感謝你的觀看申報表填寫2019年5月21日25感謝你的觀看常見問題分析2019年5月21日26感謝你的觀看常見問題分析1.主營業(yè)務為海外承建項目的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅是否同樣適用15%的稅率？根據《財政部國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）規(guī)定：“一、以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務)收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。因此，主營業(yè)務為海外承建項目的高新技術企業(yè)，其取得的境外銷售收入可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅額。2019年5月21日27感謝你的觀看常見問題分析2.高新技術企業(yè)證書上的有效時間截止到2017年9月，2017年10-12月是否可以享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠？根據《科技部財政部國家稅務總局關于修訂引發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火[2016]195號）附件《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定：“高新技術企業(yè)資格期滿當年內，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年度匯算清繳前未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳稅款。因此，高新技術企業(yè)證書上有效期截止到2017年9月的，2017年10-12月可以申請享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠，在2017年度匯算清繳前未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳稅款。2019年5月21日28感謝你的觀看常見問題分析3.高新企業(yè)認定條件中要求高新收入占總收入的60%，總收入是否包含股權投資收益？依據《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》國科發(fā)火[2016]195號規(guī)定，總收入是指收入總額減去不征稅收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。因此，高新企業(yè)認定條件中的總收入包含股權投資收益。2019年5月21日29感謝你的觀看常見問題分析4.高新企業(yè)認定需要提供三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表，近三個年度是否包括申報當年？根據《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火[2016]196號）第三條第一項規(guī)定：“《認定辦法》第十一條‘須注冊成立一年以上’是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數以上；‘當年’、‘最近一年’和‘近一年’都是指企業(yè)申報前1個會計年度；‘近三個會計年度’是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）；‘申請認定前一年內’是指申請前的365天之內（含申報年）?！币虼耍{稅人所述情形為不包含申報當年的三個年度。2019年5月21日30感謝你的觀看常見問題分析5.取得發(fā)證時間為2018年的高新技術企業(yè)資格證書的企業(yè)，在2017年匯算清繳時是否可以享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠？根據《國家稅務總局關于實施高新技術