稅收學(xué)（研究稅收分配關(guān)系及其規(guī)律性的學(xué)科）研究稅收分配關(guān)系及其規(guī)律性的學(xué)科01開設(shè)院校西方經(jīng)濟學(xué)理論體系發(fā)展歷史起源人文社會科學(xué)理論體系中的稅收學(xué)西方經(jīng)濟學(xué)下的新視角目錄030502040607框架的轉(zhuǎn)變就業(yè)前景框架下的深入研究目錄0908基本信息稅收學(xué)，研究稅收分配關(guān)系及其規(guī)律性的學(xué)科。是研究稅收分配關(guān)系發(fā)生、發(fā)展及其規(guī)律性的一門學(xué)科。稅收存在歷史悠久，但在生產(chǎn)力低下和以農(nóng)業(yè)自然經(jīng)濟為主的奴隸社會、封建社會，稅收理論的研究還不可能系統(tǒng)化與科學(xué)化，例如我國古代，雖然很早就有一些政治家、理財家對稅收問題作過一些論述，但在那時只有比較單一的土地稅和人丁稅的條件下，其涉及的范圍很有限，只有到了商品經(jīng)濟高度發(fā)展的資本主義社會，工商稅收大量出現(xiàn)以后，許多資產(chǎn)階級學(xué)者才對稅收理論進行深入系統(tǒng)的研究。稅收學(xué)研究的內(nèi)容，主要包括：（1）稅收的產(chǎn)生和發(fā)展及其與國家的關(guān)系；（2）稅收的特征本質(zhì)及其職能作用；（3）稅收在社會再生產(chǎn)中的地位及其與經(jīng)濟的關(guān)系；（4）稅收原則和稅收負擔問題；（5）稅收分類及其體系結(jié)構(gòu)；（6）我國社會主義稅收制度的建立發(fā)展及其經(jīng)驗教訓(xùn)；（7）國際間的稅收分配關(guān)系，等等。開設(shè)院校開設(shè)院校上海海關(guān)學(xué)院、中國人民大學(xué)、廣西財經(jīng)學(xué)院、安徽大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)

、哈爾濱金融學(xué)院、

安徽財經(jīng)大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)、貴州財經(jīng)大學(xué)、西安財經(jīng)大學(xué)、蘭州商學(xué)院、銅陵學(xué)院、新疆財經(jīng)大學(xué)、上海商學(xué)院、河南財經(jīng)政法大學(xué)、廣東技術(shù)師范學(xué)院、廣東外語外貿(mào)大學(xué)、山東財經(jīng)大學(xué)、山西財經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、浙江財經(jīng)大學(xué)、南京審計學(xué)院、南京財經(jīng)大學(xué)、大連財經(jīng)學(xué)院、南京財經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院、廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院、呼和浩特民族學(xué)院、重慶工商大學(xué)、對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

、上海立信會計金融學(xué)院、云南財經(jīng)大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、天津財經(jīng)大學(xué)

、湖北經(jīng)濟學(xué)院、廣東財經(jīng)大學(xué)

、上海第二工業(yè)大學(xué)、成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院

歷史起源成為獨立學(xué)科財政學(xué)分支階段歷史起源財政學(xué)分支階段17世紀英國威廉·培第寫了第一部關(guān)于稅收的著作《賦稅論》（1662）。18世紀中期，亞當·斯密在其《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》（1776）的名著中提出了影響深遠的稅收四原則，并對地租稅、利潤稅、勞動工資稅、消費品稅等作了專門的論述。19世紀初李嘉圖的《政治經(jīng)濟學(xué)及賦稅的原理》（1817）出版，全書32章中專論稅收的有14章，以后陸續(xù)出版的美國塞里格曼的《租稅各論》，日本小川鄉(xiāng)太郎的《租稅總論》等也都是有影響的稅收理論著作。我國解放前出版的有胡善恒的《賦稅論》、周伯棣的《租稅論》等。新中國建立后，稅收理論問題一直都是放在財政學(xué)中研究的，但稅收學(xué)與財政學(xué)的研究對象比較起來畢竟有很多的特殊性和獨立性。黨的十一屆三中全會以來，隨著改革開放方針的貫徹，稅收在國民經(jīng)濟中的地位和作用顯得越來越重要，尤其是在發(fā)展社會主義有計劃商品經(jīng)濟中，稅收這一國家直接掌握運用的經(jīng)濟杠桿的重大作用愈來愈為人們所矚目，因而加強稅收理論研究，建立獨立的稅收學(xué)以深入探索稅收及其分配關(guān)系的規(guī)律性的任務(wù)，在80年代后期被適時地提了出來。

稅收學(xué)在理論上是財政學(xué)的分支。20世紀80年代之前，稅收問題一般都是在財政學(xué)中加以研究。財政學(xué)專業(yè)或財經(jīng)類專業(yè)通常開設(shè)一門《國家稅收》課程講授稅收理論、稅收制度和稅收管理等內(nèi)容。成為獨立學(xué)科改革開放以后，全社會對稅收問題越來越重視，稅收理論研究也越來越深入，《稅收學(xué)》也逐漸形成為一門相對獨立的學(xué)科。隨著高等學(xué)校本科稅務(wù)專業(yè)的設(shè)置，稅收課程的設(shè)置也相對細化。這樣，各種以《稅收學(xué)》命名的教材內(nèi)容各異，有的是專門的稅收基礎(chǔ)理論課程教材，有的不僅有稅收基礎(chǔ)理論，還有稅收制度，甚至還有稅收管理的內(nèi)容。相近專業(yè)經(jīng)濟學(xué)（020101）、國際經(jīng)濟與貿(mào)易（020102）、財政學(xué)（020103）、金融學(xué)（020104）、國民經(jīng)濟管理專業(yè)（020105W）、貿(mào)易經(jīng)濟專業(yè)（020106W）、金融工程專業(yè)（020109W）、信用管理專業(yè)（020111W）、投資學(xué)（020114W）、統(tǒng)計學(xué)（071601）、保險（020107W）、會計學(xué)等。西方經(jīng)濟學(xué)理論體系西方經(jīng)濟學(xué)理論體系新框架傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學(xué)理論體系西方經(jīng)濟學(xué)理論體系傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學(xué)理論體系傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學(xué)理論體系中的稅收學(xué)。西方經(jīng)濟學(xué)的研究對象是資源配置。一般認為，微觀主體依據(jù)價格信號獨立做出決策，并通過價格對行為進行協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)資源的有效配置。因此，價格的協(xié)調(diào)作用是市場經(jīng)濟有效運行的關(guān)鍵，這是西方經(jīng)濟學(xué)的基本思想。基于此，西方經(jīng)濟學(xué)從家政學(xué)起步，逐步發(fā)展成為包括微觀經(jīng)濟學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、對外開放和經(jīng)濟發(fā)展理論等在內(nèi)的龐大理論體系。在這一理論體系中，稅收在多處都有體現(xiàn)，如國民收入決定稅收與產(chǎn)品價格、消費者行為等。但稅收最顯著的位置出現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟政策理論中，稅收作為政府的有力工具被視為財政政策的中堅之一，被用于實現(xiàn)調(diào)節(jié)總供給與總需求、促進經(jīng)濟增長等宏觀目標。稅收多以政府的、宏觀的形象出現(xiàn)，稅收學(xué)因而在很大程度上表現(xiàn)為政府稅收學(xué)。然而本文將從另一個角度對西方經(jīng)濟學(xué)理論體系進行描述，以期找出稅收學(xué)在其中的準確方位。西方經(jīng)濟學(xué)理論體系新框架西方經(jīng)濟學(xué)理論體系新框架中的稅收學(xué)。西方經(jīng)濟學(xué)要解決三個問題，生產(chǎn)什么?如何生產(chǎn)?為誰生產(chǎn)?簡言之，資源配置問題。生產(chǎn)什么，如何生產(chǎn)可稱之為生產(chǎn)問題，而為誰生產(chǎn)則是分配問題。在當今社會化生產(chǎn)方式下，生產(chǎn)主要是由企業(yè)完成的，雖然不排除在某些場合仍然存在個體生產(chǎn)的情況，但企業(yè)無疑是最重要的微觀生產(chǎn)主體。在市場經(jīng)濟條件下，價格是資源配置的信號，企業(yè)依據(jù)價格信號進行決策是資源配置的具體實現(xiàn)過程。因此，企業(yè)作為最重要的資源配置主體在基礎(chǔ)層面決定著資源配置的效率，企業(yè)是經(jīng)濟活動的核心。近年來，以科斯企業(yè)理論為發(fā)端的新制度經(jīng)濟學(xué)發(fā)展迅速，對整個西方經(jīng)濟學(xué)理論體系大廈的重構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，已經(jīng)體現(xiàn)出從“異端”走向主流的趨勢。借鑒新制度經(jīng)濟學(xué)的基本思想，**認為西方經(jīng)濟學(xué)理論應(yīng)該以企業(yè)理論為中心展開才更有利于對經(jīng)濟學(xué)基本問題進行探討。據(jù)此我們可以重新勾畫西方經(jīng)濟學(xué)的理論體系。在這一理論體系中，企業(yè)理論居于核心，產(chǎn)權(quán)理論、企業(yè)金融理論、價格理論、消費者行為理論、市場理論、企業(yè)治理理論等微觀理論直接以企業(yè)為中心展開；宏觀理論部分則在微觀理論上方分布，起間接支撐作用。而稅收學(xué)作為公共部門經(jīng)濟學(xué)（財政學(xué)）的組成部分位于宏觀經(jīng)濟理論與微觀經(jīng)濟理論的交界處，是連接企業(yè)與政府的紐帶。從企業(yè)角度來看，稅收是企業(yè)向公共部門購買公共產(chǎn)品的必要支出，降低稅收支出對企業(yè)造成的效率損失對于提高經(jīng)濟效率具有積極意義。從政府角度來看，固然要向企業(yè)征稅，但征稅的目的是為了向企業(yè)提高必要的公共產(chǎn)品。因此，政府應(yīng)當一方面盡量減少征稅，一方面盡量提供好的公共產(chǎn)品。人文社會科學(xué)理論體系中的稅收學(xué)人文社會科學(xué)理論體系中的稅收學(xué)稅收學(xué)作為公共部門經(jīng)濟學(xué)（財政學(xué)）的組成部分，一直以來都被視為經(jīng)濟學(xué)的一個分支。但稅收非只可從經(jīng)濟學(xué)的角度討論。首先，稅收是由政府征收的，那么稅收與政府是如何關(guān)聯(lián)的呢？這是一個政治學(xué)命題。其次，稅收是依照法律征收的，稅收具有法學(xué)屬性。稅收顯然還與其他學(xué)科相關(guān)聯(lián)，而要全面把握這些關(guān)聯(lián)關(guān)系就必須把稅收學(xué)放在整個人文社會科學(xué)體系中進行探討，即明確稅收學(xué)在人文社會科學(xué)理論體系中的方位。在人文社會科學(xué)理論體系中判斷稅收學(xué)的方位，首先，要對稅收學(xué)所處的學(xué)科層次進行判斷。顯然稅收學(xué)并不直接作用于實踐活動，以稅收學(xué)為理論基礎(chǔ)并與實踐相結(jié)合的稅收類學(xué)科主要是稅收制度學(xué)、稅收管理學(xué)、稅收籌劃學(xué)等，因此，稅收學(xué)在人文社會科學(xué)理論體系中應(yīng)處于第三個層次——應(yīng)用基礎(chǔ)學(xué)科。除經(jīng)濟學(xué)外，處于第二層次而又為稅收學(xué)提供基礎(chǔ)理論支持的學(xué)科還有哪些?這要從稅收學(xué)自身特點來探討。前文提及，政治學(xué)（含于大法學(xué)中）和法學(xué)都是稅收學(xué)的基礎(chǔ)理論學(xué)科。其次，稅收作為一種社會活動形式，有其自身的社會倫理價值取向，因此倫理學(xué)（含于大哲學(xué)中）也是稅收學(xué)的基礎(chǔ)理論學(xué)科。最后，稅收征收則是公共管理的研究對象，管理學(xué)也應(yīng)當被歸為稅收學(xué)基礎(chǔ)理論學(xué)科。至于其他學(xué)科如歷史學(xué)、社會學(xué)（以社會關(guān)系為研究對象）、文學(xué)、藝術(shù)等則由于相關(guān)度較弱而不能稱之為稅收學(xué)的基礎(chǔ)理論學(xué)科。而元科學(xué)作為社會科學(xué)體系的基石，則是稅收學(xué)的終極理論基礎(chǔ)。發(fā)展研究領(lǐng)域?qū)傩苑治霭l(fā)展屬性分析一般地，對復(fù)雜事物的把握應(yīng)遵照“分析——綜合”的方法進行，即先將事物屬性進行區(qū)分，然后就個別屬性進行研究，在此基礎(chǔ)上將各屬性進行交叉和融合，這樣才能在較完整意義上把握復(fù)雜事物。因此，稅收學(xué)研究也應(yīng)當遵循這一方法，即分別從經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、倫理學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)等角度對稅收進行單一屬性分析，然后逐漸對稅收的不同屬性進行融合。研究領(lǐng)域考察國內(nèi)稅收學(xué)研究的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，當前的研究熱點主要集中在以下幾個領(lǐng)域：（1）稅收經(jīng)濟學(xué)。側(cè)重研究稅收與經(jīng)濟之間的關(guān)系，**稅收宏觀調(diào)控政策選擇及其評價。（2）稅制工程學(xué)。側(cè)重現(xiàn)行稅制的經(jīng)濟效應(yīng)分析及政策評價，同時涉及對國際稅收問題的研究。（3）稅收法學(xué)。從法學(xué)+經(jīng)濟學(xué)角度出發(fā)，側(cè)重稅收法律體系的建立與完善，**稅收法律關(guān)系、稅法原則、立法體制和納稅人權(quán)利等問題。（4）稅收管理。從政治學(xué)+管理學(xué)角度出發(fā)，將稅收管理納入公共管理的范疇進行研究，**稅收行政效率的提高。（5）稅收籌劃。從經(jīng)濟學(xué)+管理學(xué)的角度出發(fā)，以企業(yè)納稅人為主要服務(wù)對象，探討合理降低稅負的途徑。然而，從前面的探討可以發(fā)現(xiàn)，稅收研究仍然存在很大拓展空間。具體來看，當前的稅收學(xué)研究可適度向以下幾個領(lǐng)域拓展：西方經(jīng)濟學(xué)下的新視角稅收與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)稅收與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收與企業(yè)收購兼并西方經(jīng)濟學(xué)下的新視角稅收與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)方位MM定理的問世，使得資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值的關(guān)系問題開始進入經(jīng)濟學(xué)家的視野。但MM定理的基本假定條件之一是不考慮稅收因素，故得出了資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值無關(guān)的結(jié)論。但在現(xiàn)實經(jīng)濟運行中稅收恰恰是任何企業(yè)都不能忽略的重要因素，MM定理無疑從側(cè)面證明了，在存在稅收因素的條件下，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值存在相關(guān)關(guān)系。所謂資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資本中股權(quán)資本與債務(wù)資本的比例。不同的稅收安排會給企業(yè)融資決策帶來不同的影響：一定稅收條件下，如果股權(quán)融資更為有利，則企業(yè)傾向于進行股權(quán)融資；反之，則進行債務(wù)融資。但這還不是問題的關(guān)鍵，由于資本結(jié)構(gòu)與公司治理密切相關(guān)，稅收就通過資本結(jié)構(gòu)而與公司治理問題聯(lián)系在一起了。資本結(jié)構(gòu)必須與公司治理模式相適應(yīng)才有利于企業(yè)價值增加，在債權(quán)人主導(dǎo)型治理模式運行有效的情況下，通過稅收促使（至少不阻礙）企業(yè)更多地進行債務(wù)融資是有利的；而在股東主導(dǎo)型治理模式下則應(yīng)當促使企業(yè)進行股權(quán)融資。因此，在進行稅制設(shè)計時，我國的企業(yè)治理狀況是一個必須考慮的約束條件。稅收與企業(yè)收購兼并隨著市場進程的日益深化，企業(yè)收購兼并行為將逐步成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略手段。從國際經(jīng)驗看，稅收對收購兼并行為具有顯著的影響，在某些情況下，稅收甚至還成為跨國企業(yè)積極進行收購兼并的主要推動因素。從企業(yè)發(fā)展角度看，收購兼并是企業(yè)賴以實現(xiàn)戰(zhàn)略調(diào)整和布局的最重要手段，使得資源在企業(yè)、行業(yè)間實現(xiàn)有效配置，對收購兼并行為進行調(diào)節(jié)即是對資源配置的調(diào)節(jié)。稅收是政府實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，稅收與收購兼并將成為一個頗具理論與實踐價值的課題。稅收與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上述的兩個理論方向主要是和所得稅相關(guān)的，流轉(zhuǎn)稅對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營活動之中。流轉(zhuǎn)稅的存在使得企業(yè)在一定情況下要對其產(chǎn)、供、銷等生產(chǎn)活動進行調(diào)整，其目的在于降低稅負，這是當前稅收籌劃學(xué)的主要研究內(nèi)容。但從企業(yè)稅收學(xué)的角度看，對這一問題進行研究的用意并不單純是降低企業(yè)稅負，而更應(yīng)**稅制安排是否存在逆向調(diào)節(jié)作用，從而提出稅收制度的完善思路?？蚣艿霓D(zhuǎn)變從立法分析到立法+司法分析研究的啟示法律運行情況比較框架的轉(zhuǎn)變從立法分析到立法+司法分析稅收是經(jīng)濟活動的同時也是典型的法律活動，因此有必要從法學(xué)+經(jīng)濟學(xué)的角度對稅收問題進行探討。一直以來，法學(xué)+經(jīng)濟學(xué)框架下的稅收研究是以稅收法學(xué)形式出現(xiàn)的，是經(jīng)濟法學(xué)的有機組成。然而，從世界法律發(fā)展趨勢來看，單純按照經(jīng)濟法學(xué)的分析原則對稅收進行探討并不充分，還應(yīng)當充分借鑒英美國家“法和經(jīng)濟學(xué)”的分析原則。為說明這一問題，首先對兩大法系下的法律運行情況以及發(fā)展趨勢進行考察。法律運行情況比較《稅收學(xué)》教材兩大法系的區(qū)別集中體現(xiàn)于法律運行之中，即“立法”、“執(zhí)法”、“司法”和“司法監(jiān)督”等各個階段。在民法法系下，立法環(huán)節(jié)是關(guān)鍵，事實上，法一旦頒布生效，就相對固定，而法律的調(diào)整對象——社會現(xiàn)實卻處于不斷的發(fā)展變化中，因此，民法法系不可避免地會出現(xiàn)法律相對社會現(xiàn)實脫節(jié)和滯后的情況，而其造成的不利影響只有在對法律進行修訂，或者重新制定時才能被消除。因此，民法法系下的法律發(fā)展呈現(xiàn)明顯的階梯狀。此外，由于執(zhí)法和司法過程只是消極地按照法律條文進行，因此民法法系下的法律運行在一定程度上會導(dǎo)致“合理卻不合法”的現(xiàn)象出現(xiàn)。而普通法法系則以經(jīng)驗實用主義為基礎(chǔ)，有兩個立法環(huán)節(jié)：一是立法機關(guān)本身的立法——制定法；二是司法機關(guān)在司法過程中的法律發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造——判例法。雖然普通法法系中也存在制定法，但它與民法法系中的制定法卻大不相同。普通法法系司法為重的特點決定了其法律分析是以基本原理、基本概念和司法判例為研究對象的司法分析，稅法分析也不例外。在普通法法系國家中，稅法問題是“法和經(jīng)濟學(xué)”的研究重點，稅法分析主要是對法律原則、基本概念和司法判例的稅收效應(yīng)分析。其目的并不在于設(shè)計邏輯嚴密的稅法條文，而在于為整個稅法運行提供稅收經(jīng)濟學(xué)的指導(dǎo)——如何司法才符合稅收公平與效率原則。研究的啟示隨著世界經(jīng)濟一體化進程的發(fā)展，法律發(fā)展也漸漸呈現(xiàn)出全球化趨勢——民法法系與普通法法系日益走向融合與統(tǒng)一：普通法法系國家的制定法日益增多，而民法法系國家則開始接受判例制度。遵照這一趨勢，不難設(shè)想我國的法律運行將從以立法為核心轉(zhuǎn)向立法、司法并重的態(tài)勢；法律分析從立法分析轉(zhuǎn)向立法+司法分析也是大勢所趨。我國的稅法研究受民法法系影響，一直表現(xiàn)為以立法分析為核心的經(jīng)濟法學(xué)分析，以稅收學(xué)和法學(xué)的基本原理為指導(dǎo)，以稅收制度（稅收制定法）為研究對象，力圖建立一個體系完備、條文善，包含實體法、程序法和訴訟法在內(nèi)的綜合稅收法律體系。近年來，在不斷借鑒西方稅法研究的基礎(chǔ)上，國內(nèi)稅法研究在很大程度上已具有了“法和經(jīng)濟學(xué)”的形式特征，但是立法分析的本質(zhì)卻沒有改變。而普通法法系國家中的情況則不同。以美國為例，雖然很多稅法也是以制定法為基礎(chǔ)的，但判例的日漸增多卻使得稅法不斷發(fā)展變化，通過對稅基、納稅人等要素的調(diào)整而實現(xiàn)稅法與現(xiàn)實的緊密結(jié)合。當然，日積月累的判例使得美國稅法極為繁復(fù)，這又是普通法法系的不足了。遵循世界法律的發(fā)展趨勢，不難推斷我國的稅法運行也將不斷吸收普通法法系的優(yōu)點，在堅持邏輯嚴密、體系完整等特點的同時，逐步實現(xiàn)對稅收法律關(guān)系的靈活調(diào)整。因此，稅法研究也應(yīng)適時借鑒“法和經(jīng)濟學(xué)”的原則，在繼續(xù)稅收立法研究的同時加強稅收司法研究，從單一立法分析轉(zhuǎn)向立法十司法分析?？蚣芟碌纳钊胙芯啃逝c公平的權(quán)衡稅收公平理論框架下的深入研究稅收公平理論在社會活動中，每一行為主體在行使自己的合法權(quán)利時，必須顧及對方的權(quán)利，當“權(quán)利”與“義務(wù)”實現(xiàn)等量交換時，就實現(xiàn)了社會公平，這是倫理學(xué)所揭示的公平本質(zhì)。倫理學(xué)又對基本權(quán)利和非基本權(quán)利進行了界定：基本權(quán)利是指人所應(yīng)該得到的生存和發(fā)展的必要權(quán)利，即人權(quán)；人的其他權(quán)利如財產(chǎn)權(quán)利等則共同構(gòu)成了非基本權(quán)利。據(jù)此實現(xiàn)社會公平的途徑是：在堅持“基本權(quán)利完全平等，非基本權(quán)利比例平等”的原則下實現(xiàn)政治、經(jīng)濟、