審計案例探討（省開）形成性考核作業(yè)參考答案——所屬時期：2023年1月新版；編寫人：李志紅審計案例探討作業(yè)1第一至第三章1、 會計師事務(wù)所在首次接受托付時，應(yīng)了解被審計單位的那些基本狀況？答：首次接受托付時，應(yīng)了解被審計單位以下基本狀況：（1） 被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)；（2） 被審計單位經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險；（3） 被審計單位以前年度接受審計的狀況；（4） 被審計單位財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織。（5） 被審計單位業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)類型、地理位置及經(jīng)營地點；（6） 被審計單位行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例；（7） 關(guān)聯(lián)方及其交易的存在狀況；（8） 影響被審計單位及所屬行業(yè)的法規(guī)、法律；（9） 被審計單位的內(nèi)部限制；（10） 被審計單位供應(yīng)應(yīng)有關(guān)管理機關(guān)的報告的性質(zhì)；（11） 被審計單位其他重要事項。而在持續(xù)接受托付時，進行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當(dāng)局的特點和誠信；（2）被審單位的涉訟案件及其處理狀況；（3）以前與被審計單位在審計方面存在的看法分歧以及解決結(jié)果：（4）利害沖突及回避事宜：（5）內(nèi)部限制的改進狀況；（6）審計費用的支付狀況等。2、 注冊會計師在對被審計單位分析性復(fù)核時，假如發(fā)覺該企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，那么注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的那些詳細項目是否發(fā)生改變？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下狀況：經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；年末銷售額突然増減；顧客總體發(fā)生變動；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；信用政策或其運用發(fā)生改變；銷售收入的總體發(fā)生變動。3、 審計風(fēng)險的組成及其關(guān)系？審計風(fēng)險指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計看法的可能性。審計風(fēng)險包括：（1） 固有風(fēng)險（會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風(fēng)險）（2） 限制風(fēng)險（被審計單位內(nèi)部限制未能發(fā)覺或防止重大錯誤的風(fēng)險）（3） 檢查風(fēng)險（審計人員通過實質(zhì)性測試程序未能檢査出會計報表中存在重大錯誤的風(fēng)險）審計風(fēng)險之間的關(guān)系是：審計風(fēng)險二固有風(fēng)險X限制風(fēng)險X檢査風(fēng)險4、 在審計中如何發(fā)覺和防止利用關(guān)聯(lián)方交易進行的舞弊現(xiàn)象？答：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。在進行銷售收入審計時，必需關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在很多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有很多“便利條件"，所接受的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用有意抬高價格的手法；有的運用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計時，首先通過與被審單位溝通，査閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽査，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異樣，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)實力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。5、 銷售與收款循環(huán)審計主要涉及哪些會計報表項目？答：銷售與收款循環(huán)'申計涉及的報表項目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本）等。6、 簡述購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄？其內(nèi)部限制重點內(nèi)容有哪些？答：購貨與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄有：靖購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對賬單等。購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動包括：（1）請購商品和勞務(wù)；（2）編制訂購單；（3）驗收商品；（4）儲存己驗收的商品存貨；（5）編制付款憑單；（6）確認與記錄負債；（7）付款；（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。其內(nèi)部限制的內(nèi)容有：（1）所記錄的購貨都己收到物品或已接受勞務(wù)；（2）己發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均己記錄；（3）所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確；（4）購貨業(yè)務(wù)的分類正確；（5〕購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；（6）購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總等。7、 【資料】粵能會計師事務(wù)所接受托付，對美華公司2023年度會計報表進行審計，在對銷售收款循環(huán)實施審計時，通過相關(guān)審計程序發(fā)覺以下銷售業(yè)務(wù)：（1） 美華公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，美華公司為A企業(yè)建立安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在美華公司交付商品前預(yù)付價款的20%,其余價款將在美華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。美華公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預(yù)料于次年1月31日全部安裝完成。美華有限公司確認了800萬元的收入。（2） 美華公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，美華公司己開出增值稅專用發(fā)票,并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)己開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3Go由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)美華公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。美華公司確認了50萬元的收入。（3） 美華公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價款的20%,其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為12（）萬元。美華公司確認了200萬元的收入。［要求］:依據(jù)上述所給資料，請分別指出美華公司己經(jīng)確認的收入能否確認（按能夠確認、不能確認、不能全部確認三種狀況分別回答），并請簡要說明理由。答：針對（1）銷售，注冊會計師不能確認該銷售。該銷售屬于須要安裝的銷售。在2007年12月31日，安裝尚未完成，所以商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險和酬勞尚未轉(zhuǎn)移。針對（2）銷售，能夠確認該銷售。因為設(shè)備的全部權(quán)上的主要風(fēng)險己經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給C企業(yè)。針對（3）銷售，不能全部確認。該分期收款銷售，實際分5次等額收款，當(dāng)年應(yīng)收60%的款項，所以，應(yīng)確認收入120萬元，并非200萬元。8、 ［資料］假如你是注冊會計師，在對A公司2023年度的銷售收入進行分析性復(fù)核時，發(fā)覺本年度的銷售收入比上年明顯削減，比照在前期調(diào)査了解到A公司本年度生產(chǎn)銷售狀況雖歷史上最好的實際狀況，發(fā)覺銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽査了9月份、12月份相關(guān)的會計憑證，發(fā)覺其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計351萬元。針對這種狀況，在詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)覺A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。［要求］:你應(yīng)建議如何進行賬務(wù)處理？答：應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000借：所得稅費用 750000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅 750000同時，應(yīng)按該公司提取盈余公積的比例調(diào)整盈余公積及未安排利潤借：主營業(yè)務(wù)收入貸：所得稅費用利潤安排一一未安排利潤盈余公積審計案例探討作業(yè)2第四至第五章1、 審計人員在制定盤點安排時應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：（1）監(jiān)盤時間，一般應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點，永續(xù)記錄的牢靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)覺的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部限制等；（3）項目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要細致查詢，并與管理人員就疑慮問題交換看法。2、 結(jié)合第四章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部限制存在的主要問題。答：生產(chǎn)成本內(nèi)部限制存在的問題主要是：在審計中我們發(fā)覺，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額限制，簡單造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的奢侈，由于材料的發(fā)出缺乏定額限制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計人員還發(fā)覺材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異樣波動，原委是什么緣由導(dǎo)致的，審計人員確定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關(guān)注；審計人員發(fā)覺，被審單位的制造費用接受干脆人工工資進行安排，假如審計期間干脆人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費用在不同產(chǎn)品間進行安排的金額，審計人員須要進一步驗證制造費用的安排標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及干脆人工工資是否發(fā)生變動，進而確定產(chǎn)品成本中制造費用的金額。、③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的安排時，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)覺實務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴格遵守該項成本核算制度，因此可能會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員須要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關(guān)注。3、 確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所實行的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認企業(yè)是否的確對接受投資企業(yè)具有限制、共同限制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項目接受了權(quán)益法，假如企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計人員應(yīng)當(dāng)取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有限制、共同限制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的増減變動而變動，審計人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應(yīng)與擔(dān)當(dāng)被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需狀況或數(shù)據(jù)；等等。4、 審計人員在審査長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)留意把握哪些審査要點？答：審査年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審査借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否己轉(zhuǎn)到流淌負債；等等。5、 ［資料］審計人員對某公司2023年的期末會計資料進行審計時，發(fā)覺接近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：（1） 2006年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負責(zé)運輸，目的地交貨，開票日期為2005年12月26So（2） 當(dāng)實際盤點時，該公司一包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運"字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)覺，顧客的定貨単日期為2005年12月20日，顧客于2006年1月4日收到后付款。（3） 2006年1月6日收到價值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2005年12月28日按供貨商離廠交貨條件運輸，因2005年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)帳日存貨。（4） 按顧客特別訂單制作的某產(chǎn)品，于2023年12月31日完工并送裝運部門，顧客己于該日付款。該產(chǎn)品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存貨內(nèi)。［要求］請分析上述四種狀況是否應(yīng)包括在2005年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。答：（1）不應(yīng)包括在2023年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為2023年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；（2） 應(yīng)包括在2023年存貨內(nèi)，因2006年1月4日收到貨物才付款，2023年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；（3） 應(yīng)計入2023年存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨；（4） 不應(yīng)包括在2023年存貨內(nèi)，因己收款并將貨物送裝運，銷售己成立。6、 ［資料］審計人員對某公司2023年度的固定資產(chǎn)進行審査時發(fā)覺下列狀況：（D公司購入設(shè)備一臺，買價50萬元，增值稅8.5萬元，運雜費0.5萬元，設(shè)備安裝費1萬元，企業(yè)除將買價計入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項均計入管理費用；（2） 公司對一條生產(chǎn)流水線進行改造，其原價為300萬元，己計提折舊200萬元，改造過程中拆除部分附屬設(shè)備，變價收入8萬元，同時，發(fā)生改造支出50萬元，該流水線改造完成后的入賬價值為340萬元；（3） 該公司接受捐贈設(shè)備一臺，其重置完全價值為70萬元，公司計入“營業(yè)外收入”賬戶。已知該公司的所得稅率為25%。［要求］指岀上述各項中存在的問題，并提出審計看法。査從2009年1月1日起先--般納稅人所購買的固定資產(chǎn)是可以抵扣增值稅的。（本案例是2023年）答：（1）外購固定資產(chǎn)成本應(yīng)為買價與各項稅費之和，即50+8.5+0.5+1=60萬元，而該公司外購固定資產(chǎn)成本僅以50萬元入賬，并將相關(guān)稅費10萬元計入管理費用，會造成低估資產(chǎn)成本，將來少提折舊費用，但在購入當(dāng)期費用虛增、利潤虛增。審計人員應(yīng)調(diào)整當(dāng)期管理費用削減10萬元,外購固定資產(chǎn)原值増加10萬元，并調(diào)整當(dāng)年相應(yīng)計提折舊費用增加。（2） 對固定資產(chǎn)改造的入賬成本應(yīng)為原固定資產(chǎn)賬面值加上改造支出，減去改造中變價收入,即該公司流水線改造后入賬成本應(yīng)為300-200+50-8=142萬元，然而該公司卻以340萬元入賬，虛增固定資產(chǎn)成本，會使將來計提折舊費用虛增、利潤虛減。審計人員應(yīng)調(diào)整流水線入賬成本增加198萬元，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年計提折舊費用增加。（3） 接受捐贈應(yīng)計入“資本公積”，該公司計入“營業(yè)外收入”，會使當(dāng)年利潤虛增，全部者權(quán)益削減。審計人員應(yīng)調(diào)整“營業(yè)外收入"削減70萬，并調(diào)整“資本公積”增加52500C元，700000*（1-0.25）,同時相應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅負債”增加175000元（700000*0.25）。7、 ［資料］某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計，依據(jù)須要，該審計人員確定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證，詳細資料見表：甲公司應(yīng)付賬款明細帳應(yīng)付賬款單位應(yīng)付賬款年末余額本年度進貨總額

A公司2200046000B公司—190000C公司6000070000D公司180000230000［要求］(1)該審計人員應(yīng)選擇哪兩個供貨單位進行函證？為什么？假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末額和本年度銷貨總額，則該審計人員應(yīng)選擇哪兩為購貨人進行函證？為什么？答：應(yīng)選擇B公司與D公司進行函證。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是找尋未入賬的負債。8、［資料］甲會計師事務(wù)所的李小煙和王旺注冊會計師負責(zé)審計海通公司2023年度的報表。在審計存貨成本時,李小煙抽查了2023年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生產(chǎn)完工產(chǎn)品10000件，月末在產(chǎn)品200件，原材料費用占用產(chǎn)品成本的80%,月末在產(chǎn)品只計算原材料費用，原材料在生產(chǎn)起先時一次投入。獲得的部分資料如下：海通公司2023年12月工資安排表部門人員類別生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600生產(chǎn)車間管理人員8800銷售部門營銷人員8000廠部管理人員6000其他基建人員5200合計6760060008000海通公司2023年12月產(chǎn)品成本計算單本項目摘要干脆材料干脆人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本2600026000本月生產(chǎn)費用32800067600026000421600生產(chǎn)費用合計35400067600026000447600月末在產(chǎn)品成本5900059000產(chǎn)成品成本29500067600026000388600另外審計人員通過監(jiān)盤發(fā)覺產(chǎn)品的數(shù)量為700件，其余300件尚未完工。結(jié)合固定資產(chǎn)及累計折舊項目的審計，發(fā)覺該公司2023年11月份購入并投入運用的一臺生產(chǎn)設(shè)備，原值180萬元，預(yù)料運用10年，預(yù)料凈殘值率4%,接受年限平均法計提折舊，12月份未計提折舊。［要求］分析該公司成本計算是否存在錯誤？應(yīng)建議該公司如何調(diào)整？答：該公司成本計算存在以下錯誤：將基建人員及生產(chǎn)車間管理人員工資計入生產(chǎn)成本，將廠部管理人員工資計入制造費用，由此而使產(chǎn)品成本虛增。期末產(chǎn)成品數(shù)量與在產(chǎn)品數(shù)量確定不正確，使產(chǎn)品成本安排存在錯誤。2023年11月購入并運用的生產(chǎn)用設(shè)備，應(yīng)于12月份始計提折舊，被審計單位未提12月份折舊，使產(chǎn)品成本少記14400元［1800000X(1-4%)；10：12］。審計人員重新計算工資安排表如下:部門生產(chǎn)車間人員類別

生產(chǎn)工人管理人員生產(chǎn)成本53600制造費用管理費用銷售費用部門生產(chǎn)車間人員類別

生產(chǎn)工人管理人員生產(chǎn)成本53600制造費用管理費用銷售費用在建工程8800銷售部門營銷人員8000廠部管理人員6000其他基建人員5200合計536008800600080005200與被審單位計算差異-14000280060005200審計人員重新計算產(chǎn)品成本計算單如下:干脆材料干脆人工制造費用合計與被審單位計算差異月初在產(chǎn)品成本2600026000本月生產(chǎn)費用3280005360043200424800生產(chǎn)費用合計3540005360043200450800月末在產(chǎn)品成本10620010620047200產(chǎn)成品成本2478005360043200344600-44000依據(jù)重新計算結(jié)果，審計人員應(yīng)建議作如下調(diào)整:借：生產(chǎn)成本47200管理費用 6000在建工程5200貸：累計折舊14400庫存商品440009.為什么對銷售收入進行截止期測試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對銷售收入的期末數(shù)如何進行調(diào)整？見教材表2-6答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避開企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應(yīng)計入2023年的收入中，調(diào)整分錄為：應(yīng)補記兩筆收入。借：應(yīng)收賬款——D公司23400——公司72540貸：主營業(yè)務(wù)收入 82000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅13940審計案例探討作業(yè)3第六至第八章1、 從哪些跡象可以發(fā)覺企業(yè)存在出租出借賬號問題？答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也岀現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。2、 審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？答：項目組審計人員首先將2023利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細賬中年末余額加以核對：將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿一一利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進行對比，分析差異形成的各種緣由；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細項目進行全面審査；最終，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額?3、 對期初余額進行審核依靠的主要資料有哪些？答：主要的資料有：（1） 、被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；（2） 、前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。4、 審計人員江芳對華光公司的期后事項實施審計的意義何在？答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連綿不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必需瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必需對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。5、 注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)覺該公司的內(nèi)部限制度具有嚴峻缺陷，在這種狀況下，注冊會計師是否能依靠下列證據(jù)？為什么？（1） 銷貨發(fā)票副本（2） 實物證據(jù)（3） 被審計單位管理當(dāng)局聲明書（4） 分析性復(fù)核答：注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)覺該公司的內(nèi)部限制制度具有嚴峻缺陷，在這種狀況下，注冊會計師對上述證據(jù)依靠性分析如下：（1） 對銷貨發(fā)票副本不能依靠。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部限制制度存在嚴峻缺陷的狀況下，內(nèi)部證據(jù)的牢靠性是較低的。但假如內(nèi)部證據(jù)在被審計單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認，其牢靠程度也是較高的。（2） 對實物證據(jù)可以依靠。實物證據(jù)是注冊會計師親自參加和監(jiān)督盤點得到的證據(jù)，因此，它的牢靠程度也是較高的。（3） 對被審計單位管理當(dāng)局聲明書不能依靠。被審計單位管理當(dāng)局聲明書是一種牢靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部限制制度存在嚴峻缺陷的狀況下，它的牢靠性是較低的。（4） 對分析性復(fù)核可以依靠。分析性復(fù)核就是通過對一些趨勢、比率進行分析以發(fā)覺會計資料中的異樣變動。在內(nèi)部限制制度存在嚴峻缺陷的狀況下，這種異樣變動將更為突出，從而確定審計重點。6、 貨幣資金的關(guān)鍵限制點主要有哪些？答：關(guān)鍵限制點就是指不加限制就簡單產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵限制點主要有兩方面：1、出納現(xiàn)金收支作業(yè)限制。2、對備用金報銷限制。詳細要求如下：（1）嚴格遵守《現(xiàn)金管理條例》和《銀行結(jié)算制度》。（2） 實行錢、賬分管的原則。現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金應(yīng)由專職的出納人員負責(zé)保管,出納人員不得兼做會計記錄工作和核對工作。（3） 發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)馬上人賬，不得拖延。設(shè)置現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬，由出納人員進行序時登記，并做到日清月結(jié)。收入的現(xiàn)金應(yīng)剛好存入銀行。（4） 建立定期和不定期的現(xiàn)金盤點制度。每日要由出納員進行盤點，編制現(xiàn)金日報，與現(xiàn)金日記賬余額核對相符，業(yè)務(wù)主管人員應(yīng)不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查。（5） 定期與開戶銀行核對銀行收支賬項；編制“銀行存款余額調(diào)整表"；核對與編表工作應(yīng)由第三者擔(dān)當(dāng)。（6） 加強各種收、付款憑證的管理。各種收付款憑證要由會計部門統(tǒng)一管理，連續(xù)編號；領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進行登記；空白支票不得簽名蓋章，簽發(fā)支票的印章要分開保管；收支憑證應(yīng)與原始憑證相符；款項支付后應(yīng)在付款憑證上蓋“付訖”章，以免重復(fù)付款；一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，原始憑證要齊全。7、 對期初余額進行審核依靠的主要資料有哪些？答：主要的資料有：（1） 、被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；（2） 、前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。8、 對下列各種狀況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？（1） 注冊會計師未曾視察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2） 托付人對注冊會計師的審計范圍加以嚴峻限制。（3） 依據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位擔(dān)當(dāng)損失并支付。依據(jù)財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕接受。答:針對（1）,注冊會計師應(yīng)出具保留看法或拒絕表示看法的審計報告，未曾視察存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留看法或拒絕表示看法的審計報告。針對（2）,應(yīng)簽發(fā)拒絕表示看法審計報告。針對（3）,注冊會計師應(yīng)出具無保留看法加說明說明段。針對（4）,注冊會計師應(yīng)出具保留看法審計報告。9、 ［資料］審計人員在審查某機器廠銀行存款帳時，發(fā)覺該廠2001年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對帳單余額為83000元。審計人呀經(jīng)過逐筆核對，發(fā)覺下列狀況；（1） 11月2日企業(yè)開岀轉(zhuǎn)帳支票一張，金額3200元，銀行對帳單上無此記錄。（2） 11月8日銀行對帳單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。（3） 11月14日銀行付出1800元，經(jīng)查是選購員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)帳支票，被人冒用所購物品的款項。（4） 11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。（5） 11月20日銀行付出現(xiàn)金1600元，該廠日記賬上無此記錄。（6） 11月30日該廠銀行存款日記帳存入轉(zhuǎn)帳支票一張，計2800元，銀行對帳單上無此記錄。［要求］1.依據(jù)上述狀況，編制銀行存款余額調(diào)整表。2.對該廠銀行存款管理上存在的問題提出改進看法。答：（1）某機器廠銀行存款余額調(diào)整表銀行對賬單余額83000銀行存款日記帳余額84400減：11月2日3200加：11月8日30000加：11月30日2800減：11月14日180011月16日2840011月20日1600調(diào)整后余額82600調(diào)整后余額82600（2）11月8日收到外地匯款30000元，11月16日和20日銀行付出28400元+1600元=30000元，三筆收支該廠銀行存款日記賬上均無記錄，11月8日、16日、20日三筆賬在審計時已不存在未達賬項問題，且金額相等，時間相近，這種狀況可能是有人套用該廠銀行賬戶進行非法活動，即出借銀行賬戶，應(yīng)進一步審査。（3）該廠支票管理存在嚴峻問題，開空白支票且遺失造成重大損失，對選購員和出納員應(yīng)追究肯定的經(jīng)濟責(zé)任。10、金舟會計師事務(wù)所接受托付對宏光公司2023年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審査后發(fā)覺下列狀況：宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系C.1.F付款條件的在途貨物，會計部門對此己貸記銷售收入35萬元。宏光公司12月6日支付了11萬元的2023年度廣告費，均己計入當(dāng)年的期間費用。要求：分析宏光公司上述狀況中存在的問題。在”試算平衡表工作底稿.■宏光公司2023年度利潤表”(見教材表7-2)審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算岀新的審定金額。答：第一種狀況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661(61683-61022)萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本661萬元。其次種狀況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本30萬元。第三種狀況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當(dāng)年支付的2023年度廣告費，按會計制度規(guī)定應(yīng)計入2023年度的營業(yè)費用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2023年度的營業(yè)費用11萬元。編制新的”試算平衡表工作底稿--宏光公司2023年度利潤表”參照教材表7-2o審計案例探討作業(yè)4第九至第十章1、 驗資項目組驗資的主要依據(jù)是什么？答：驗資項目組依據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第1號一驗資》的要求，對京江有限責(zé)任公司實施驗資?！丢毻翆徲媽崉?wù)公告第1號一驗資》規(guī)定，驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記的注冊資本實收狀況進行的審驗；變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更狀況進行的審驗。2、 假設(shè)你在審驗一家外商投資企業(yè)時，發(fā)覺其實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一樣時，你應(yīng)按什么方法確認實收資本？答：(1)應(yīng)審驗這家外商投資企業(yè)的折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程以及國家有關(guān)規(guī)定。假如外商投資企業(yè)注冊資本與記賬本位幣所接受的幣種不同，在合同未規(guī)定匯率，投資雙方不同時出資或雙方分期出資，按各自投資日期的當(dāng)日匯率進行折算，會造成投資各方實收資本的比例與注冊資本的比例不相一樣的狀況。在這種狀況下，要依據(jù)國家規(guī)定，出資各方的匯率應(yīng)接受第一期出資時的第一次折算匯率進行貨幣換算，這樣才能保證明收資本的比例與注冊資本的比例相一樣。檢査投資者是否己按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國注冊會計師驗證，已驗資者，應(yīng)查閱驗資報告；以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，抒韋差發(fā)的會計處理是否正確;檢査實收資本增減變動的緣由，査閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一樣；驗明實收資本是否己在資產(chǎn)負澇表上恰當(dāng)反映。3、 結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行狀況表”分析黎夏公司2023年的經(jīng)濟效益總體水平低于2023年的主要緣由。答：黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標(biāo)基本達到托付經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2023年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2023年相同指標(biāo)的完成狀況良好，彌補了其次年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2023年的經(jīng)濟效益總體水平不如2023年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)酬勞率等指標(biāo)2023年均低于2023年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深化調(diào)查取證，追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2023年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的改變，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到肯定影響。另一方面2023年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要緣由。4、 我們該如何看待審計中的注冊會計師的法律責(zé)任的？為什么？答：我們審計上說有兩種狀況下注冊會計師要負法律責(zé)任，即過失行為和欺詐行為。前者可能負行政責(zé)任或民事責(zé)任，或兩者兼有；而后者可能要負刑事責(zé)任和民事責(zé)任。欺詐行為是指注冊會計師以欺瞞或坑害他人為目的的一種有意行為，具有不良的動機是欺詐的重要特點。對注冊會計師而言，是指明知托付單位的會計報表有重大差錯，卻允許客戶在會計報表上虛假的陳述或遺漏重要信息，并出具無保留看法的審計報告。因為注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了愛護注冊會計師審計報告運用者的合法權(quán)益，強化注冊會計師的責(zé)隨意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要擔(dān)當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任如上所述，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。5、 會計師事務(wù)所為什么必需審慎選擇客戶？答：（1）會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量限制政策和程序以確定是否接受新客戶或接著與老客戶合作,其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險。會計師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信任性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信任性很可能會影響其財務(wù)報表的認定。在確定承接業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任實力，比如：特別行業(yè)、特別領(lǐng)域的學(xué)問、會計師事務(wù)所的規(guī)模和完成托付所須要的人力資源等。（2）為了提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所在接受一個新客戶前，應(yīng)對其各個方面進行細致地評價；對于老客戶應(yīng)定期進行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險；確定會計師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任實力；避開潛在的利益沖突。6、 對于規(guī)避注冊會計師法律責(zé)任這個問題，你還有哪些好的建議？一一教材P232練習(xí)題（2）答：（1）加強職業(yè)后續(xù)教化。一般來說，注冊會計師人才的素養(yǎng)是由會計師資格教化質(zhì)量、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教化質(zhì)量三個方面的因素綜合確定的。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進行修訂，另一方面事務(wù)所要主動主動地開展后續(xù)教化，尤其應(yīng)增加法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。（2） 會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和詢問業(yè)務(wù)肯定要分開。為避開利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務(wù)所最好不要對一家公司同時開