全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。”《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“資產(chǎn)是指過去的交易事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源。該資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

為滿足會計(jì)核算上謹(jǐn)慎性的要求，并且使資產(chǎn)計(jì)量比較客觀，截止2001年《企業(yè)會計(jì)制度》共頒布了：壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貨款減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，簡稱“會計(jì)核算八項(xiàng)準(zhǔn)備”。同時，為了反映各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及其增減變動情況，制度還要求企業(yè)編制“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”和披露有關(guān)會計(jì)信息。

《企業(yè)會計(jì)制度》明確規(guī)定必須全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)有三項(xiàng)，即：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)已經(jīng)事實(shí)報廢，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

固定資產(chǎn)幣價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。

企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境。如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

同期市場利率等大幅提高，進(jìn)而可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞。

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化。如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提前處置資產(chǎn)等情況，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

其他情況。

判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否可能已經(jīng)減值是進(jìn)行資產(chǎn)減值會計(jì)核算的關(guān)鍵，但是，對可收回金額、貨幣價值當(dāng)期跌幅度的把握，已大大超過了財會人員的專業(yè)技能。

在會計(jì)實(shí)務(wù)處理中，全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)報廢毀損業(yè)務(wù)基本相同,使得“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目”、“待處理財產(chǎn)損溢”以及“固定資產(chǎn)清理”科目，在實(shí)際使用時容易產(chǎn)生混亂。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盤虧、報廢及毀損凈損失、減除責(zé)任人賠償和保險款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以在交納企業(yè)所得稅前扣除?！钡恰犊鄢k法》規(guī)定：只允許扣除按規(guī)定計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。其他七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及超過規(guī)定抵扣標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備均不允許在稅前扣除。這導(dǎo)致企業(yè)在選擇會計(jì)處理辦法時，對報廢毀損的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是通過“待處理財產(chǎn)損溢”及“固定資產(chǎn)清理”科目核算，以便在稅前抵扣凈損失。這樣處理將使得《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件沒有約束力。全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，在將來什么時候沖銷“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，沒有一個明確的規(guī)定，這又是會計(jì)核算上的一個遺留問題。

綜上所述，我認(rèn)為固定資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)是指：固定資產(chǎn)的現(xiàn)值低于帳面價值，而固定資產(chǎn)的現(xiàn)值是指：固定資產(chǎn)的完全重置價值與預(yù)期從該固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。完全重置價值是指：更新添置型號相同、性能相近、成新率相同的固定資產(chǎn)達(dá)到計(jì)提減值準(zhǔn)備的使用狀態(tài)所發(fā)生的合理的必要的支出合計(jì)。因?yàn)檫@個觀念能夠反映固定資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的使用狀態(tài)下的現(xiàn)時價值。它既考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，又考慮了企業(yè)繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)發(fā)生的未來現(xiàn)金流量，反映了在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)使用固定資產(chǎn)情況下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值和為添置固定資產(chǎn)應(yīng)該支付的一切合理、必要的支出。

由于固定資產(chǎn)減值政策和實(shí)際操作過程的不銜接，有必要做好如下工作：

設(shè)立內(nèi)部資產(chǎn)評估組織：由企業(yè)內(nèi)部設(shè)備、技術(shù)、財務(wù)等相關(guān)職能處室、科室結(jié)合成立“企業(yè)內(nèi)部評估組織”，作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分。它的存在有利于整個企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也為正確計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備夯實(shí)了基礎(chǔ)。它的日常工作是定期對企業(yè)資產(chǎn)的性能、狀況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)異常及時通知相關(guān)部門進(jìn)行維修和更新。年度終了對企業(yè)所有設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)，并提交一份以事實(shí)為基礎(chǔ)、客觀公允的資產(chǎn)評估報告。財務(wù)部門運(yùn)用自己的專業(yè)判斷并征詢相關(guān)專家意見，分析利用評估報告進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)核算工作。

理論上要盡