第9章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9.1概述9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄訂貨單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單（用來表示因銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證，證明應(yīng)收賬款的減少）、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營業(yè)收入明細(xì)賬/折扣和折讓明細(xì)賬、匯款通知書、壞賬審批表、客戶對賬單等。9.1.2銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受客戶訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、確定訂貨單、執(zhí)行發(fā)貨、開具賬單、記錄銷售、收到現(xiàn)金并存入銀行、比較匯款數(shù)額和記錄數(shù)額、批準(zhǔn)銷售折扣和折讓、記錄現(xiàn)金收入、折扣和折讓、注銷壞賬、接受退回貨物或索賠要求、編制收獲報(bào)告、審核索賠要求、批準(zhǔn)扣除金額、編制并寄送貸項(xiàng)通知單、記錄退貨和索賠要求。9.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制9.2.1銷售循環(huán)的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：是指不相容職責(zé)相分離的原則?；疽笫牵瑯I(yè)務(wù)活動(dòng)的核準(zhǔn)、記錄、經(jīng)辦及財(cái)務(wù)的保管應(yīng)當(dāng)盡可能做到相互獨(dú)立，分別由專人負(fù)責(zé)，如果不能做到完全分離，也必須通過其他適當(dāng)?shù)目刂瞥绦騺韽浹a(bǔ)。信息傳遞程序控制：1）授權(quán)程序；2）文件和記錄的使用；3）獨(dú)立檢查。實(shí)物控制：是指為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。定期寄出對賬單。9.2.2收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收。企業(yè)應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。（臺(tái)賬，原指擺放在臺(tái)上供人翻閱的賬簿，故稱臺(tái)賬，實(shí)際上就是流水賬。）企業(yè)對于注銷的壞賬應(yīng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)定期通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)查明原因并及時(shí)進(jìn)行處理。9.3銷售與收款循環(huán)控制測試存在下列兩種情形之一時(shí)，實(shí)施控制測試：1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。另外，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員既可以被審計(jì)單位內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)進(jìn)行控制測試，也可以識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)實(shí)施控制測試。9.4銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序9.4.1實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測試實(shí)質(zhì)性分析程序：（1）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的交易或賬戶余額。（2）確定期望值及可接受的差異額。（3）識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。（4）調(diào)查重大差異并做出判斷。（5）總結(jié)并形成結(jié)論。細(xì)節(jié)測試：1.銷售交易的細(xì)節(jié)測試登記入賬的銷售交易真實(shí)。三類錯(cuò)報(bào)：未發(fā)貨卻將銷售交易入賬；銷售交易重復(fù)入賬；向虛構(gòu)客戶發(fā)貨并作銷售交易入賬。審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表，查明營業(yè)收入計(jì)入與營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性及完整性。已發(fā)生的銷售交易均已入賬。方法是從原始憑證查明細(xì)賬。入賬的銷售交易均正確計(jì)價(jià)。入賬的銷售交易分類恰當(dāng)。銷售交易的記錄及時(shí)。銷售交易已正確記入明細(xì)賬并匯總。2.收款交易的細(xì)節(jié)測試范圍一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在和控制測試的結(jié)果。9.4.2營業(yè)收入的審計(jì)運(yùn)用分析性復(fù)核等（方法）檢查營業(yè)收入總體合理性及完整性。（分析性復(fù)核是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。）獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表，并索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本及各種收入明細(xì)賬。審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表，查明營業(yè)收入計(jì)入與營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性及完整性。核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性。發(fā)票和銷售合同的審查，特別注意是否存在特殊銷售合同。營業(yè)收入記賬正確性的審查。營業(yè)收入截止期的核實(shí)。三個(gè)日期：發(fā)票日期（或收款日期）、記賬日期、發(fā)貨日期。審查方法：1.以賬簿記錄為起點(diǎn)，查高估收入。2.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，查低估收入。3.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，查低估收入。查銷售退回、銷售折讓和銷售折扣報(bào)表列報(bào)與披露的正確性和恰當(dāng)性。審查銷售退回、銷售折讓和銷售折扣。確定營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的正確性、恰當(dāng)性。9.4.3應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)獲取或編制應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）分析應(yīng)收賬款變動(dòng)及其趨勢函證應(yīng)收賬款1.函證范圍和對象：大額或賬齡較長項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小或余額為零項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)弊的非正常項(xiàng)目。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是不重要的，或者函證很可能是無效的。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，則應(yīng)在工作底稿中說明理由；如果認(rèn)為函證很可能是無效的，則應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。被審計(jì)單位內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則應(yīng)擴(kuò)大函證的范圍。2.函證方式與時(shí)間：肯定式函證（積極函證）：無論對錯(cuò)，被函證公司要回復(fù)。否定式函證（消極函證）：被函證公司只對不符往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)記錄回復(fù)。函證時(shí)間一般以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，審計(jì)人員則可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3.函證的控制及分析回函認(rèn)定函證金額，則應(yīng)收賬款期末金額是真實(shí)正確的。回函金額與函證金額有差異。1）單方或雙方記賬錯(cuò)誤；2）弄虛作假或舞弊；3）購銷雙方入賬時(shí)間不同。未收到回函，實(shí)施替代審計(jì)程序。查合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入、書信往來等。如果未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)收到（肯定式詢證函的）回函，則應(yīng)發(fā)出第二次詢證函。二次發(fā)出詢證函后仍未收到回函，則有四種情況：1）賬款已付不愿回復(fù)。對此，審計(jì)人員要核查決算日后1-2個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回，收回的金額與期末應(yīng)收賬款賬面余額是否一致，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。2）壞賬損失發(fā)生。3）購貨單位不存在。4）詢證函丟失?？紤]審計(jì)時(shí)間的限制，審計(jì)人員可不再補(bǔ)寄詢證函而通過查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，以查明應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確。函證結(jié)果的總結(jié)與評價(jià)。分析差異是否可接受，是否要擴(kuò)大函證范圍。需要指出的是，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將詢證函回函作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿管理。詢證函回函的所有權(quán)歸屬于其所在的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)不得將詢證