-1-公允價值在實際會計應(yīng)用中出現(xiàn)的問題及完善對策目錄TOC\o"1-3"\h\u10188一、緒論 112275（一）研究背景 12126（二）研究目的 223164（三）文獻綜述 22334（四）研究內(nèi)容 310466（五）研究方法 313580二、公允價值相關(guān)理論概述 317117（一）公允價值的含義 325708（二）公允價值的特征 414571（三）公允價值的應(yīng)用現(xiàn)狀 4343三、影響我國公允價值應(yīng)用的因素分析 416907（一）市場環(huán)境因素 412016（二）法律制度因素 59327（三）社會文化因素 529655（四）會計教育因素 62209四、公允價值在實際會計應(yīng)用中出現(xiàn)的問題 618737（一）市場環(huán)境不成熟 613035（二）容易引發(fā)人為操控利潤 615083（三）公允價值的取得成本影響公允價值的運用 715631（四）公允價值計量的實際操作性差 727430（五）會計從業(yè)人員的整體職業(yè)素質(zhì)水平不高 731365（六）會計監(jiān)督體系不完善 76637五、完善公允價值會計應(yīng)用的對策 717368（一）完善市場機制 77070（二）完善公允價值的操作規(guī)范 82533（三）逐漸降低公允價值的取得成本 815287（四）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性 822527（五）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì) 814048（六）加強監(jiān)管力度，完善監(jiān)督體系 925670四、結(jié)語 93686參考文獻 10一、緒論（一）研究背景上世紀80年代公允價值的概念產(chǎn)生，其緣由是美國大量的金融機構(gòu)破產(chǎn)案件引發(fā)的廣大社會民眾對美國銀行體系可靠性的擔(dān)心以及信貸與儲蓄危機。但這一概念的提出最早源于美國會計原則委員會報告書第4號(APBStatementNo.4)。從90年代起，公允價值作為一種全新的計量方式在美國引起了越來越廣泛的討論。在當(dāng)時，美國證券交易委員會前任主席Breeden認為公允價值更能提供相關(guān)財務(wù)信息，他首次提出在選擇金融工具的計量屬性時，應(yīng)首選公允價值。在此之后，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)先后頒布了一系列旨在推動公允價值會計應(yīng)用的會計準則：SFASl05、107、115等。公允價值的計量方式在國際舞臺上越來越受到重視。反觀中國，隨著近年來我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實質(zhì)性的趨同，加之財務(wù)報告決策有用性這一目標(biāo)得以進一步明確,公允價值也一改以往左右搖擺的處境而成為計量會計要素的基本屬性之一。（二）研究目的國內(nèi)外有關(guān)公允價值計量屬性的研究沒有上升到公允價值計量屬性的應(yīng)用是否會改變企業(yè)的投資行為以及由此衍生的投資機會集1（InvestmentOpportunitySets，IOS），也就是是否影響企業(yè)價值這一問題。新會計準則在我國應(yīng)用后，相關(guān)資產(chǎn)和負債以公允價值計量方式進行確認和披露，是否影響企業(yè)價值、怎樣影響企業(yè)價值的研究就顯得非常必要。（三）文獻綜述Barth(2006)認為，如果將企業(yè)未來信息以數(shù)據(jù)的形式包含在企業(yè)財務(wù)報表中，即這種信息在會計決策中加以考慮，那么會產(chǎn)生新的收益計量模式。這種以公允價值為基礎(chǔ)的計量模式能為投資者經(jīng)濟決策提供更為精準的信息。Hungandsubramanyam(2007)以德國上市公司歷史成本為基礎(chǔ)的利益相關(guān)方導(dǎo)向會計準則轉(zhuǎn)變?yōu)橐圆捎靡怨蕛r值為基礎(chǔ)的股東導(dǎo)向國際會計準則，結(jié)果發(fā)現(xiàn)以公允價值為基礎(chǔ)的會計信息對股價解釋能力更強，具體而言增量價值的相關(guān)性主要來自每股凈資產(chǎn)的差異。Watts(2007）認為社會內(nèi)在的經(jīng)濟和政治力量共同決定會計信息的穩(wěn)健性和歷史成本原則，而且公允價值的應(yīng)用離不開使用者的主觀判斷，這可能引發(fā)為管理者的機會主義行為，最終會引起投資者對企業(yè)的逆向選擇和資本市場的萎縮。很多學(xué)者研究公允價值的證據(jù)通常能顯出示公允價值信息具有相關(guān)性。王海（2007）運用規(guī)范分析方法分析了公允價值的演進邏輯以及經(jīng)濟后果。文章認為推廣公允價值的運用時，必然要考慮公允價值計量的可靠性。而在獲取公允價值的過程中，或多或少都會參雜人為的主管判斷，譬如采用妥協(xié)或折衷的的辦法獲取必要信息。遺憾的是，本文也沒有具體到公允價值計量屬性對企業(yè)價值的影響。鄧傳洲（2005）選取的樣本是1997年至2004年110家B股公司的，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)公允價值的披露顯著增加了會計盈余的價值相關(guān)性。但以公允價值計量投資的持有利得或損失具有較弱增量解釋能力，而且投資的公允價值調(diào)整沒有顯示出其價值相關(guān)性。張燁、胡倩（2007）在研究公允價值計量屬性對企業(yè)價值的影響時，選擇香港上市的中國金融類公司作為研究樣本。研究發(fā)現(xiàn)香港上市的中國金融類公司采用公允計量屬性對企業(yè)價值都具有顯著影響。雖然實證檢驗的結(jié)果具有積極的意義，但本文選取的樣本較為狹隘，僅以香港上市的中國金融類公司作為研究對象，研究結(jié)果具有局限性，并不能直接將這一結(jié)果套用到A股上市公司。但本文的研究思路和方法是值得借鑒的。（四）研究內(nèi)容公允價值在金融工具計量中的應(yīng)用、公允價值在其他資產(chǎn)和負債計量中的應(yīng)用、公允價值在企業(yè)特定會計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，公允價值計量對企業(yè)財務(wù)報告的影響分析、公允價值計量對企業(yè)經(jīng)營行為的影響分析、公允價值計量屬性下企業(yè)盈余管理的手段分析。（五）研究方法文獻調(diào)查法，通過調(diào)查文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。文獻研究法被子廣泛用于各種學(xué)科研究中。運用多學(xué)科的理論、方法和成果從整體上對某一課題進行綜合研究的方法，也稱“交叉研究法”?？茖W(xué)發(fā)展運動的規(guī)律表明，科學(xué)在高度分化中又高度綜合，形成一個統(tǒng)一的整體。探索性研究法是高層次的科學(xué)研究活動。它是用已知的信息，探索、創(chuàng)造新知識，產(chǎn)生出新穎而獨特的成果或產(chǎn)品。二、公允價值相關(guān)理論概述（一）公允價值的含義公允價值也被稱為公平市場價格和公平價格。在公平交易、自愿交易或不相關(guān)的情況下，熟悉市場情況的買賣雙方的價格可以在公平交易的情況下買賣，也可以還清債務(wù)。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債是通過自愿交換資產(chǎn)或雙方在公平貿(mào)易中支付的債務(wù)量來衡量的。購買業(yè)務(wù)時必須使用公允價值信息。在實踐中，資產(chǎn)評估機構(gòu)通常對合并后的企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估[1]。我國新頒布的《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具的確認與計量》對公允價值的定義是在公平交易的公平交易中，資產(chǎn)或負債的金額是自愿交換?？梢钥闯?，公允價值是雙方在自愿和公平交易的基礎(chǔ)上形成的價值。交易中的任何一方都不能強迫，交易的主體應(yīng)該是企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營。它不打算進行清算或減少業(yè)務(wù)規(guī)模，或執(zhí)行交易的不利條件。在此基礎(chǔ)上，可以達成交易雙方達成的交易價格。它被視為公允價值。通常，市場價格是公允價值最合適的定義[2]。（二）公允價值的特征從公允價值定義的共同點出發(fā)，可以提煉出公允價值的本質(zhì)和一般特征：真實性、公平性和估計性。真實性是資產(chǎn)和負債公允價值的唯一衡量標(biāo)準。它能真實地反映企業(yè)的價值和變化。公平是交易的公平性、交易市場的兼容性、交易的虛擬性和交易雙方的公平性。[3]雙方的合理假設(shè)是公平貿(mào)易和公平公允價值的前提。當(dāng)前性質(zhì)是公允價值的時間維度。公允價值是一種動態(tài)概念，可以通過折扣來比較不同點的公允價值。估計一個特定時間點的公允價值。實際交易價格只能在實際交易日和計量日內(nèi)與公允價值相等。公允價值不能直接根據(jù)交易價格確定，應(yīng)當(dāng)以相同或相似的價格進行評估。事實上，從會計日（具體計量日）的概念來看，大部分資產(chǎn)和負債的公允價值取決于估計價值。（三）公允價值的應(yīng)用現(xiàn)狀在考慮到國際會計準則理事會中采用的《國際財務(wù)報告準則》中具有公允價值應(yīng)用的三個層級，因此，中國采用了公允價值，并確定了三種識別方法的公允價值。在我們新頒布的會計準則中，公允價值計量被廣泛應(yīng)用于會計實踐中，其主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、長期資本投資、投資合并、商業(yè)不動產(chǎn)、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)、收入、政府補貼、租賃資產(chǎn)等。在我國的公允價值計量屬性的法律地位正式確立之后，中國公司現(xiàn)在處于完全公允價值使用的實際階段，其他未上市公司也開始重視并使用公允價值。為了在會計實踐中有效地使用公允價值計量屬性，在制定公允價值時，公司的會計準則必須盡可能完整、科學(xué)、統(tǒng)一和可行性為前提。但是，使用2006年修訂的“企業(yè)會計準則”的公允價值計量屬性存在一些缺陷。因此，需要分階段進行修訂、補充和完善，以促進建立公允價值會計準則的完善。三、影響我國公允價值應(yīng)用的因素分析（一）市場環(huán)境因素在影響公允價值使用的所有因素中，市場環(huán)境因素起著重要作用。市場環(huán)境因素不僅直接影響公允價值的確定，而且間接影響法律制度、社會文化、會計教育等影響公允價值的因素。其中，影響公允價值使用的主要市場環(huán)境因素包括：1.體制。經(jīng)濟制度從宏觀角度影響公允價值的應(yīng)用。2.市場。沒有資本市場的發(fā)展就不可能實現(xiàn)公司的生存和發(fā)展。資本市場的發(fā)展對會計中公允價值的應(yīng)用提出了很高的要求。同時，資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展為應(yīng)用公允價值奠定了堅實的基礎(chǔ)。資本市場的發(fā)展越健康，對真正相關(guān)的會計信息的要求就越嚴格，提供與決策相關(guān)的信息是公平衡量的優(yōu)勢。3.發(fā)展水平。它對公允價值應(yīng)用的影響程度會影響公允價值會計的地位，會計教育水平和公允價值會計方法的選擇。4.膨脹程度。當(dāng)前，中國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主要是生產(chǎn)資料的公有制，多種經(jīng)濟因素并存。國有經(jīng)濟是國民經(jīng)濟的命脈，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中起主導(dǎo)作用。因此，我國經(jīng)濟管理體制的缺陷導(dǎo)致了我國房地產(chǎn)市場的薄弱和缺乏公平的定價機制。我國長期處于社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，市場化程度相對較低，信息不對稱和較大的價格波動更為普遍，導(dǎo)致許多資產(chǎn)和負債幾乎無可參考價格。（二）法律制度因素當(dāng)前的法律體系大致可分為兩類：成文法和判例法。成文法的法律制度有一些規(guī)定和細節(jié)。目標(biāo)是為這些事件（包括所有可能的事件）建立統(tǒng)一的行為準則。相反，判例法是基于少量成文法，并輔以原則性和簡潔的規(guī)定。法官根據(jù)原則的規(guī)定作出決定，并根據(jù)案件的具體情況作出具體解釋。如果積累了大量案例并且再次發(fā)生相同的情況，則可以參考過去的案例。法定法律制度和判例法制度的會計結(jié)果完全不同。我國是一個成文法的國家。會計法規(guī)是政府法規(guī)的組成部分，會計法律法規(guī)由中國政府制定和執(zhí)行?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)范了會計準則，這也是我國會計環(huán)境的重要特征。應(yīng)該指出的是，在我國，有更多的嚴重違規(guī)、未經(jīng)調(diào)查、寬松的執(zhí)法案件。在會計法體系中，中國圍繞“會計法”的基本要點和公司會計準則形成了中國的特征。在我國，公允價值的應(yīng)用不可避免地受到這些法律法規(guī)的影響。（三）社會文化因素社會文化是長期積累的結(jié)果。它長期以來反映了人們的習(xí)慣和意識形態(tài)，并影響了社會生活的各個方面。當(dāng)然，這對不同國家會計系統(tǒng)的形成有重大影響。我國公司會計準則中公允價值的使用還與某些文化特征密切相關(guān)。中國更喜歡集中化社會生活方式，人們習(xí)慣于按照老板的意愿工作?？梢钥闯觯@種文化特征是通過制定和實施中國會計準則，特別是以中國自己的會計制度的形式實現(xiàn)的。這種文化特征已得到充分證明。漫長而美麗的農(nóng)業(yè)文明是我們“保守”概念的源泉。對會計的影響在于缺乏對個體專家判斷的足夠重視，以及行業(yè)中缺乏自律機制。對于某些會計方法，當(dāng)遇到新情況時，通常不可能做出確定的決定來解決該問題。同時，缺乏應(yīng)有的創(chuàng)新，而是不斷地逐步遵守詳細而全面的會計準則。會計文化在做事時趨于保守和謹慎，對不確定的收入采取更加穩(wěn)定的態(tài)度，對公司盡可能地保密，并限制所披露的會計信息。（四）會計教育因素會計教育質(zhì)量影響會計質(zhì)量。影響會計教育質(zhì)量的因素包括教育方法的選擇和教育的內(nèi)容。教學(xué)方法會影響學(xué)生吸收、創(chuàng)新和判斷知識的能力，但是教育內(nèi)容的差異會影響學(xué)生知識的比例，無論他們是強調(diào)理論還是實踐。要應(yīng)用公允價值，會計師需要判斷市場，有效過濾信息并選擇應(yīng)用方式。會計師的主觀估計充滿了公允價值應(yīng)用。改善會計師的專業(yè)判斷力是會計教育尤其是公允價值教育的目的。當(dāng)前，中國會計師接受的會計教育主要是大學(xué)教育和社會跟進教育。在評估學(xué)生能力時，大學(xué)比評估學(xué)生實踐能力更重視評估學(xué)生理論課程的表現(xiàn)。在進行這種會計教育的過程中，會計師具有固有的專業(yè)知識缺陷，與專家判斷相抵觸可能會令他們不滿意甚至避免使用公允價值。四、公允價值在實際會計應(yīng)用中出現(xiàn)的問題（一）市場環(huán)境不成熟根據(jù)對公允價值的定義，該值主要以市場價格確定，市場上的產(chǎn)品交易價格不是固定的，市場的變化十分復(fù)雜，所以很難判斷。公司所持股票和債券的市場交易價格將繼續(xù)發(fā)生變化。此時，使用公允價值可以用來說明這一點。但是，總的來說，我國的商業(yè)化還不夠成熟。由于數(shù)量太少，許多交易市場尚未建立。更令人擔(dān)憂的是，一些成熟的交易市場流動性不足，也不是很活躍徐紅娥,張欣彤.公允價值計量對財務(wù)報告影響的檢驗研究[J].價值工程,2019,38(31):28-29.徐紅娥,張欣彤.公允價值計量對財務(wù)報告影響的檢驗研究[J].價值工程,2019,38(31):28-29.（二）容易引發(fā)人為操控利潤公允價值非常主觀，其確定標(biāo)準不明確。因此，我們只能在實踐中進行主觀判斷，并且可以在下一個標(biāo)準中進行測量，特別是在市場行都沒有那么好測量回來的公允價值?？梢砸l(fā)人體的控制和使用為了躲過這一漏洞，一些上市公司采用了一種新的盈利管理方法，采用信息管理方法來創(chuàng)建文件利潤，以實現(xiàn)利潤操縱張淼.新企業(yè)會計準則中公允價值的應(yīng)用核心研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(21):251.張淼.新企業(yè)會計準則中公允價值的應(yīng)用核心研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(21):251.（三）公允價值的取得成本影響公允價值的運用在市場交易中，獲取資產(chǎn)幾乎總是涉及一定的成本。在選擇使用哪種度量模式時，公司肯定會比較成本和收益，以確保付出盡可能低的成本。公允價值的獲取成本越低，公允價值的獲取越容易，其可靠性也就越低。但是，如果在市場上獲得公允價值的成本太高，超出了公司的期望，公司很可能會放棄公允價值評估模型，直接采用歷史成本評估模型。例如，在上文第二部分提及的房地產(chǎn)投資估值中，會計實體可選擇采用公允價值估值或歷史成本估值，企業(yè)應(yīng)考慮哪種估值方法最有利于實現(xiàn)自身最大的利益朱春峰.公允價值在投資性房地產(chǎn)會計準則中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理,2019(20):104-105.朱春峰.公允價值在投資性房地產(chǎn)會計準則中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理,2019(20):104-105.（四）公允價值計量的實際操作性差我們正在解決的公允價值的實際工作中有一些缺陷，并且可以使用估值技術(shù)來掌握市場交易，以了解企業(yè)的資產(chǎn)和負債。然而，評估技術(shù)互操作性與目前的技術(shù)水平密切相關(guān)，特別是目前的評估技術(shù)還未成熟。在許多特定的實質(zhì)性業(yè)務(wù)中，具體價值的交易需要進一步加強孫紅星,俞穎達.公允價值計量應(yīng)用研究——以黑石公司為例[J].新會計,2019(10):15-21.孫紅星,俞穎達.公允價值計量應(yīng)用研究——以黑石公司為例[J].新會計,2019(10):15-21.（五）會計從業(yè)人員的整體職業(yè)素質(zhì)水平不高對時間價值的評估不可避免地受到實際行動中的人為因素的影響，人員的專業(yè)程度不高。由于一些專家對時間價值沒有理解，因此專業(yè)判斷經(jīng)常被扭曲，導(dǎo)致在評估給定時間價值時出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險很高馬先勇.公允價值計量在我國會計應(yīng)用實踐探析[J].市場周刊,2019(10):94-95.馬先勇.公允價值計量在我國會計應(yīng)用實踐探析[J].市場周刊,2019(10):94-95.（六）會計監(jiān)督體系不完善公允價值的特定運作需要許多特定的法規(guī)和相應(yīng)的監(jiān)控機制，但我國在這方面還存在不足。政府和各有關(guān)部門應(yīng)制定完善的法律，以彌補市場經(jīng)濟的短缺，改善監(jiān)管和管理制度，增加信息透明度，并避免對可解決公允價值的任何主觀臆斷李賡.淺議公允價值對企業(yè)財務(wù)報表分析的影響[J].價值工程,2019,38(26):118-119.李賡.淺議公允價值對企業(yè)財務(wù)報表分析的影響[J].價值工程,2019,38(26):118-119.五、完善公允價值會計應(yīng)用的對策（一）完善市場機制改革開放30年來，中國經(jīng)濟的發(fā)展速度和水平都已取得了重大突破，但主要問題是，中國缺少強大的市場機制，特別是在金融和證券市場上。有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強可解決時間價值理論制度，繼續(xù)監(jiān)測和定期評估所解決時間價值，并驗證所解決價值是否與市場價格相等。此外，產(chǎn)品創(chuàng)新管理是必要的，并精簡證券、債券和金融衍生品市場的發(fā)展機制王學(xué)軍.企業(yè)會計準則中公允價值的應(yīng)用研究[J].中國管理信息化,2019,22(17):8-9.王學(xué)軍.企業(yè)會計準則中公允價值的應(yīng)用研究[J].中國管理信息化,2019,22(17):8-9.（二）完善公允價值的操作規(guī)范為了減少利用公允價值人為操縱利潤，應(yīng)明確相關(guān)規(guī)定，科學(xué)有效地指導(dǎo)相關(guān)操作。我國明確規(guī)定對某些金融工具的公允價值進行估價。此外，在估價時，會計實體根據(jù)公允價值有選擇地選擇一部分資產(chǎn)。但在實踐中，必須選擇特定資產(chǎn)。實施有效測量的輸入值水平不夠詳細，必須制定有關(guān)的業(yè)務(wù)標(biāo)準。建議主管當(dāng)局盡快擬訂和公布關(guān)于在會計領(lǐng)域使用公允價值的具體業(yè)務(wù)規(guī)則，并建議有關(guān)的業(yè)務(wù)程序是可行的和具體的，重點是承認合理的公允價值。公允價值交易越具體，人為因素的影響就越小，估值結(jié)果就越可靠葉欣寧.投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式應(yīng)用研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué),2019.葉欣寧.投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式應(yīng)用研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué),2019.（三）逐漸降低公允價值的取得成本業(yè)務(wù)經(jīng)理的任何決定都必須以股東財富最大化為目標(biāo)。在同一產(chǎn)品定價的情況下，當(dāng)兩個或兩個以上的計量模型同時存在時，獲得公允價值的成本過高，導(dǎo)致利潤下降。為了確保公平正義，組織應(yīng)獨立于其他部門，并確保與相關(guān)企業(yè)的利益無關(guān)。這樣的機構(gòu)不僅為企業(yè)提供了便利，而且降低了公司的公允價值獲取成本，也方便了監(jiān)管部門的統(tǒng)一審查馬曉靜.公允價值運用、內(nèi)部控制與盈余波動[D].揚州大學(xué),2019.馬曉靜.公允價值運用、內(nèi)部控制與盈余波動[D].揚州大學(xué),2019.（四）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性在現(xiàn)實中，在許多情況下，很難獲得公允價值的一級和二級投入，企業(yè)必須使用三級投入?，F(xiàn)值公允價值技術(shù)是獲取無形公允價值數(shù)據(jù)最常用的方法，改進技術(shù)的應(yīng)用價值和更詳細的規(guī)則，通過日常交易的技術(shù)得以改進當(dāng)前價值公允價值收益，提高會計工作，使其更方便用戶使用，減少主觀任意性時使用公允價值會計專家——提高會計結(jié)果的準確性，滿足會計信息的質(zhì)量和可靠性要求裴浩倫.公允價值計量在陽光股份投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用探究[D].河南科技大學(xué),2019.裴浩倫.公允價值計量在陽光股份投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用探究[D].河南科技大學(xué),2019.（五）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)會計專業(yè)人員的專業(yè)能力和誠信態(tài)度是確保合理價值得到科學(xué)、合理、高效和準確應(yīng)用的先決條件。面對當(dāng)前市場上會計人員整體職業(yè)素質(zhì)水平還不高的問題，我們應(yīng)該積極采取行動提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)[12]。首先，我們需要提高會計人員的專業(yè)技能。為了應(yīng)付不斷變化的經(jīng)濟形勢和市場環(huán)境，必須改變其會計政策和會計們繼續(xù)學(xué)業(yè)，并不斷提高運用能力的措施納入其公允價值會計做法，以滿足經(jīng)濟發(fā)展和時間的推移。其次，遵守會計人員的職業(yè)道德。會計人員的評估對公允價值的計量有很大的影響。有關(guān)部門和企業(yè)還應(yīng)定期開展職業(yè)道德和誠信教育運動，建立適當(dāng)?shù)脑u價機制，跟蹤記錄，為每位會計人員建立誠信記錄。（六）加強監(jiān)管力度，完善監(jiān)督體系理論體系的實施與監(jiān)管體系的健全性密切相關(guān)，監(jiān)督制度的建設(shè)可以從內(nèi)部和外部兩個方面進行。因此，每個單位都應(yīng)該設(shè)立起專門的部門，建立獎懲制度，完善員工管理規(guī)章制度，定期考核員工的會計行為，將考核結(jié)果與獎懲結(jié)果聯(lián)系起來，定期對優(yōu)秀員工進行考核和獎勵。另一方面則是實施外部監(jiān)督，為了檢測欺詐會計利潤，必須對公司進行監(jiān)督，確保主管當(dāng)局和審計部門都必須了解公司的利潤來源，確保可靠性和應(yīng)用公允價值的合理性，同時加重處罰違反法律和規(guī)章，以警告或處罰的相關(guān)人員，并處以相應(yīng)罰款；另一方面，我們還必須監(jiān)督上市公司的