合同簽定與納稅籌劃方案設計經(jīng)濟合同根據(jù)不同的業(yè)務形式可分為銷售合同、采購合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。在訂立合同時，交易雙方往往比較注重合同的格式，著重研究法律文書的表述方式，以免引起法律糾紛，但交易雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關系。因為無論哪種合同，其目的都是將整個業(yè)務過程通過合同形式約定下來，并共同遵守。因此，合同決定了業(yè)務過程，業(yè)務過程又決定了稅收。所以，合同是產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟根源。而在現(xiàn)實生活中，因為合同的原因墊付或多繳稅款的問題卻時有發(fā)生，因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應引起重視。對于經(jīng)濟交易與經(jīng)濟合同，在事先進行籌劃的基礎上，可以通過簽訂合同來安排稅收問題。雖然稅法是相對固定的，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全依靠交易雙方協(xié)商確定，交易雙方在訂立合同時選擇合適的交易方式，就能夠達到納稅籌劃節(jié)稅的目的。一、合同條款約定結算方式1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；2、采取妥收承付和委托收款銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦委托收手續(xù)的當天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款時間和當天；4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；5、委托其他納稅人代理銷售物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天

貨物銷售方式、貨款結算方式不同，納稅人的納稅義務發(fā)生時間就存在差別。因此，如果納稅人在簽訂購銷合同時，可以與購買方商量貨款回籠的具體安排，并在購銷合同上明確約定：1、在其他因素既定的情況下，當對方的資金運行情況良好，貨物交割后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款銷售方式，納稅義務當天發(fā)生；2、當對方資金流轉情況不太好，貨物交割后貨款不能及時回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經(jīng)濟合同時，就要考慮納稅義務發(fā)生時間可能給企業(yè)帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款的方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，納稅人既可以避免稅務機關認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值。

二、合同改變業(yè)務目前，由于我國增殖稅鏈條很不完善，無論在采購還是銷售方面都存在問題。有的企業(yè)要增殖稅發(fā)票，有的企業(yè)不要。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、服務企業(yè)、金融行業(yè)等都不需要增殖稅發(fā)票。對一般納稅人來說，如果客戶是上述公司就應該開普通發(fā)票。但有的企業(yè)是一般納稅人，還有的是小規(guī)模納稅人，就沒有增殖稅發(fā)票。當采購人員在采購原材料時，常常會出現(xiàn)這家給開的是增殖稅發(fā)票，那家開的是普通發(fā)票，由于發(fā)票不同，直接影響到采購方的進項稅抵扣，影響了稅收負擔。這就需要采購人員在簽定合同的時候多動腦筋，合理合法地進行籌劃。

河北某機電設備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設備的企業(yè)（甲方），一般納稅人。2007年，該公司準備從上海某鋼管公司（乙方）購進一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增殖稅發(fā)票，甲方不能抵扣進項稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖然多方詢問，但沒有結果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。乙方?jīng)]有增殖稅發(fā)票，會給甲方增加稅收負擔。迫于這種壓力，乙方和甲方確定，有乙方的供應商——四川某鋼材公司（丙方）給甲方開據(jù)增殖稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂采購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。而卻由丙方開局發(fā)票給甲方。顯然，甲方想乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導致的結果是甲方惡意取得虛開的增殖稅發(fā)票，丙方虛開（替別人開）增殖稅發(fā)票。

有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均按偷稅或者騙取出口退稅處理：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進行交易的銷售方不符，即國稅發(fā)（1997）134號文件第二條規(guī)定的“購銷貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即國稅發(fā)（1997）134號文件第二條規(guī)定的“購貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票“的情況。其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即國稅發(fā)（1997）134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。假設甲方需要購進500萬元不銹鋼管件，根據(jù)加工方乙方的實際情況，生產(chǎn)這500萬元的產(chǎn)品需要從丙方購進350萬元原材料。那么，可以由甲方直接與丙方簽訂購銷合同，并伏350萬元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給乙方，再與乙方簽訂150萬元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙方處取得350萬元的增殖稅發(fā)票；從乙方取得的由乙方到稅務機關代開的6%的增值稅發(fā)票。這種委托加工業(yè)務不僅合法，而且還可將取得的350萬元增值稅發(fā)票抵扣17%的進項稅，150萬員加工費增殖稅發(fā)票可以抵扣6%。這樣，雖然加工費發(fā)票上要損失一部分，而在350萬元的材料費上并名優(yōu)損失。這樣既合法又減輕稅收負擔，更重要的是避免了虛開增值稅專用發(fā)票的風險。

現(xiàn)在多數(shù)應屆畢業(yè)生及下崗人員慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙簽訂合同；有些具有技術專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文章。其實，與用工單位簽署用工合同時，用工關系的不同選擇，在稅收負擔上是不一樣的，有時差異可能很大。三、合同性質(zhì)李明2007年度在一私營企業(yè)打工，約定年收入為48000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關系？下面我們進行分析，設計如下兩種納稅籌劃方案：方案一：以雇工關系簽署雇傭合同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李明的稅收負擔為：每月應納個人所得稅=（48000/12-1600）*20%=480（元）全年應納個人所得稅=235*12=2820（元）方案二：以提供勞務的形式簽署用工合同，則按勞務報酬計算繳納個人所得稅，李明的稅收負如下：每月應納個人所得稅=（48000/12-1600）*12%=480（元）全年應納個人所得稅=480*12=5760（元）進一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在應稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務的形式繳納的個人所得稅少；而當應稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5%，最高稅率是45%，而勞務報酬的最低稅率是20%，最高稅率是40%（在20%的基礎上加成100%）。當然，二者在計算十速度扣除數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃，決定是以雇傭關系拿工資，還是以提供勞務報酬的形式拿報酬。當然，要以提供勞務的形式計稅，還應考慮到保險，福利等方面的因素。勞務報酬合同設計的第二個技巧是合理地安排支付次數(shù)。如果確定以勞務報酬形式取得收入，那么分次領取勞務報酬可節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，勞務報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入都控制在2萬元以下，稅收負擔就會大大下降。這里還需要注意一個問題，取得收入的間隔應超過1個月，因為我國稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額；間隔期不超過1個月的，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。只要湊稅法氣在納炭稅人販、行怨業(yè)、壁地區(qū)搶等方艘面存親在著貪差異議，就倘存在對納稅社籌劃棕的空瘦間。突根據(jù)牽《營條業(yè)稅垂問題宿解答羽（之臟一）橋的通晴知》停（國仰稅函掌發(fā)[旨19貿(mào)95藍]1寫56嬌號）毀第七同條的譯規(guī)定蔑，工請程承濁包公晌司與猜建設株單位頭簽定寬承包蔥合同或的建諷筑安坐裝工踐程業(yè)貝務，斧無論歪其是奴否參晌與施成工，灑均應泊按“滿建筑振業(yè)”雄稅目循征收屈營業(yè)輝稅，億工程美承包土公司打不與蘆建設回單位看簽訂習建筑遣安裝豪工程劇承包脊合同創(chuàng)，知鳥識負慰責工賭程的相組織剃協(xié)調(diào)廉，對爆工程軌承包厭公司放的此攀項業(yè)醉務則悼按“秘服務躲業(yè)”女稅目印征收粗營業(yè)董稅。勁這條雄規(guī)定印就給列工程葬承包飯公司僵提供絲式了納縱稅籌也劃的俊可能總。四、合同轉簽建設誓單位透甲有瞞一工斑程找線一施喪工單您位承挖建，騎在工儉程承蚊包公君司乙芳的組慘織安管排下枕，施環(huán)工單閱位丙傅最后術中標熔。這餐時?？烊羰┫ス闻挛槐麆?chuàng)與建顫設單嘉位甲泉簽訂慶了承肆包合記同，厲合同氣金額軌為3肌00婆0萬偵元，雜建設臟單位岡甲支督付給閑工程災承包頌公司余乙2略00血萬元夢的中眾介服碗務費戚，工猴程承蛇包公照司乙漫應納幸營業(yè)糟稅、賢城建伯稅及奇教育鋒費附騾加金校額為料：2科00芬×5安.5透%=隨11唇（萬滴元）冒。采購色合同秒一般百常用扎的條液款是勺：全案部貨望款付想完后課，由針供貨籃方開薦具票冊據(jù)。搬然而杠在現(xiàn)驢實生藍活中數(shù)，由素于因撈質(zhì)量冰問題陷，標皆準差廢等原悉因，汁經(jīng)常革回出芒現(xiàn)銷慶售折蠻讓，挽無法婦全部這付清遮款項草。而則根據(jù)兵合同山是無供法取徹得發(fā)譽票的魯，這掏樣也桶就無恨法抵涌扣，您從而體會影扁響稅擁負，南多繳閣稅款索。若暢將條蠢款改牌為：按實殃際支徒付金會額，足有供芳貨方裁開具轎發(fā)票，則糾問題栗就簡裁單多心了。五、購銷合同對于雹銷售富合同痕，一竭般約中定將頂發(fā)出封商品培全額吊作為展銷售僑處理輔。貨掀物發(fā)慕出時呆納稅萄義務撈即發(fā)愉生，尸應當慢繳增額值稅與。有統(tǒng)些商渴品發(fā)鞏出后芹許多加年才慎能夠維收回尚貨款追，甚構至出香現(xiàn)壞低賬、足呆賬淡，這長樣銷考貨方良就白碧白地絮墊付幼稅款指。所許以，涌銷售來方在雨簽訂奇合同打時，探應簽痛署下謊列條勞款：狐以實記際支酬付數(shù)療額作煌為銷等售收鋤入，扶開具洗增值蜻稅發(fā)輝票，傘未支毛付部撫分作承為借談款，倆按期涂支付某利息誘。同漢時，瓜銷貨摸方還繪應該侄注意劉將包鋸裝物稠押金趨、運慨費和北貨物美銷售淡款項訊分為半簽訂朱合同舍，這臨樣可至以適勁當降貼低稅輛負。六、房產(chǎn)轉讓合同如果鉗某納聚稅人戲想轉恰讓自利有房笨產(chǎn)，漸且原倒有住角房已企購買帥快近承5年趴時間料，那框么可牧以考忘慮槍礙頂兩蜓份合即同，劣一份漿是住衰房租蘿賃合沙同，報直到怎滿5掠年，開另一滅份則渾是轉柄讓合窗同，砌具體騰轉讓芹日期醉從滿欺5年飲時起毛。這老樣可現(xiàn)以規(guī)欠避房竊產(chǎn)轉海讓過鳥程中姐的營淘業(yè)稅驗和契慕稅。另外扒，合求同違響約時方稅收科歸屬吐的確障定，偵對于營納稅累人的濕稅負泥也有懂一定澡的影軟響；櫻能夠臺當面遼解決庸的經(jīng)閉濟事萬務一誼般不乳簽訂慘合同授，以哭減少覺應納待稅額黑；個人讓土地舅使用尤權、劉房屋歐的贈粥與可繡以采轎用隱搜形贈可與法乞，即腦不進青行產(chǎn)擠權轉情移，鋸而只寇是將很不動幻玉產(chǎn)交價與受晃贈人站實際茄占有寧適用曉，以瓜避開還契稅膛的繳塘納。六、房產(chǎn)轉讓合同目前指，勞鼠務報寶酬合住同中蠟比較爸常見蝕的條螺款是殘：甲分方支狠付全胖部勞猴務報溉酬，處費用鏡有乙赴方自敗負。仆其實祖，這固種條隙款不令利于葛節(jié)省副稅款別。最零好的漂勞務威合同盲模式四應該汪是有致甲方預承擔智相關帳費用撿，乙偉方獲蹄得凈召報酬增。七、勞務合同節(jié)稅假定佩王老窄師給缸某合柱資企傲業(yè)的待經(jīng)理哨層人服士授袖課，板關于夕講課敢的勞捕務報蒜酬，起雙方附在合扣同書滔上這冶樣寫多道：孔“甲嗎方（喉企業(yè)膛）給開乙方持（王喜老師擾）支等付1周0天厘講課營費5付萬元撥人民殼幣，食往返幅交通搶費、榜住宿董費、煎伙食扒費等頸一概昏由乙仔方自并負。坊”王灶老師稈共獲碧勞務杰報酬毛50紋00樸0元穿，自蒼己支藍付交閣通費封、住彼宿費減、伙備食費哲等費庫用1睬00揀00調(diào)元。吳王老座師應打如何皇納稅滾？依繳稅法追回答畝，王覆老師肥應按怪50盟00憤0元均繳納鑰個人窩所得粱稅。支付報講課鋼費=扮50根00譜0元去-1浮00等00球元=煩40糞00你0元應納違個人君所得跡稅=談50唉00稈0×宮（1副－2坐0%供）×沃30笛%－汽20屠00約=1載00鳴00盟（元阻），抹則王邁老師匪實際化只獲谷得3耕00皇00升元的敵收入伸。如果敘對該挪勞務森合同崗進行往修改莊，便知可以樂獲得筆更大帽收益勞。即莖將合途同中聾的報愈酬條詠款改終為“辛甲方肝向乙涌方支爺付講挎課費諒32向00扔0元盟，往頓返飛鉆機票究、住叼宿費圖、伙蝦食費燭及應示納稅訴款全襲部由臨甲方換負責撫?！逼苿t王衡老師耽拿到領的3游20尤00歌元收罵入未沫稅收撓報酬趕。從企由業(yè)方標來說訪，企畫業(yè)的宵實際麥支出多沒有鄰增加斤，甚殘至還圖有可袍能有研所減答少。度因此貫：（1貿(mào)）對艦企業(yè)掃來說膠，提如供住陷宿比長較方炮便，攀伙食抹問題核一般篇也容詞易解窮決，預因而民這方越面的兇開支湖對企圾業(yè)來欺說可蘆以比磁個人或自理塔時省釣去不竭少，沿企業(yè)堅的負哀擔不改會因翅此而嫩加重幣多少耍。（2搭）合激同約充定的手講課某費少漢了，配相應折所需藝繳納裳的個癢人所鉗