初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義內(nèi)部編號(hào)：（內(nèi)部編號(hào)：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。內(nèi)部真題資料，考試必過(guò)，答案附后考情分析

本章是初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)中的重點(diǎn)章節(jié)；考題中涉及本章的題型有單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。2011年的分值應(yīng)在16分，預(yù)測(cè)2012年的分值應(yīng)在15分左右。

2012年教材調(diào)整主要變化是：（1）納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500和3%～45%的超額累進(jìn)稅率。（2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

最近三年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2011年2010年2009年考點(diǎn)單選題3題3分4題4分2題2分個(gè)人所得稅的納稅人、稅目、稅前扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠多選題2題4分4題8分－個(gè)人所得稅所得來(lái)源地的確定、稅目、稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠、征收管理判斷題1題1分1題1分－個(gè)人所得稅的納稅人不定項(xiàng)選擇題1題8分-1題5分個(gè)人所得稅的稅目、每次收入的確定、應(yīng)納稅額的計(jì)算合計(jì)7題16分9題13分3題7分第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。

一、個(gè)人所得稅的納稅人

1.個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

2.個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。

提示：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。

3.我國(guó)既行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個(gè)人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分

4.我國(guó)按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

具體劃分見(jiàn)下表：初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)（1）居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。虎诰幼r(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。（2）非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：（1）在我國(guó)無(wú)住所；（2）在我國(guó)不居住或居住不滿1年提示：在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境

【例題·判斷題】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（）（2011年）

『正確答案』√

『答案解析』在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人?！纠}·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）。（2010年）

A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月

B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境

C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天

D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。

『正確答案』C

『答案解析』在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。ABD均不符合居住滿1年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)?！纠}·多選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

B.在中國(guó)境內(nèi)有住所

C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住時(shí)間不滿1年

D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前在美國(guó)留學(xué)

『正確答案』AC

『答案解析』非居民納稅人的判定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。BD選項(xiàng)屬于居民納稅人。

二、扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

提示：扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。第三節(jié)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。

一、所得來(lái)源的確定

所得的來(lái)源地和所得的支付地不是一個(gè)概念：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外；來(lái)源于中國(guó)境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)。

【舉例】外籍人員詹姆斯受雇于我國(guó)境內(nèi)某合資企業(yè)做長(zhǎng)駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國(guó)境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得是每月5000美元。因?yàn)樗弥Ц兜夭坏扔谒脕?lái)源地。因其在中國(guó)境內(nèi)任職受雇取得的所得，不管何處支付，都屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位所在地作為所得來(lái)源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。

3.勞動(dòng)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。

4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。

5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的單位所在地作為所得來(lái)源地。

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。

【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個(gè)人所得來(lái)源地的判斷中，正確的有（）。（2010年）

A.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地

B.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地所得來(lái)源地

D.工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來(lái)源地初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。

『正確答案』ABC初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。

二、稅目

按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

（一）工資、薪金所得

1.工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

提示：獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

2.不屬于工資、薪金所得的項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

3.退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

4.公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅（區(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同）。

5.對(duì)雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)：按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅；對(duì)非雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)：按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。

【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（）。

A.年終加薪B.托兒補(bǔ)助費(fèi)

C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼D.差旅費(fèi)津貼初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。

『正確答案』A

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目。BCD選項(xiàng)不予征收個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。（二）個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得

1.“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

2.出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入

對(duì)出租車不擁有所有權(quán)：按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅；對(duì)出租車擁有所有權(quán)：比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

（三）對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

1.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

2.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，先繳納企業(yè)所得稅，然后承包人繳納個(gè)人所得稅。具體包括以下兩種情況：

（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（2）承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬(wàn)元，張某不參與分享經(jīng)營(yíng)成果；李某承包了一家國(guó)有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬(wàn)元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說(shuō)法正確的是（）。

A.張某取得的承包費(fèi)按照工資、薪金項(xiàng)目征稅

B.張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅

C.李某取得的工資按照工資、薪金項(xiàng)目征稅

D.李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。

『正確答案』AD初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（共29項(xiàng)）。

提示：其他規(guī)定：

1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入。

（1）個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

（2）在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

3.對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入。

4.個(gè)人兼職取得的收入。

【例題·多選題】下列屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）。

A.筆譯翻譯收入B.審稿收入

C.現(xiàn)場(chǎng)書畫收入D.雕刻收入初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。

『正確答案』ABCD

『答案解析』上述都屬于獨(dú)立從事某種技藝取得的收入，特別注意審稿和書畫收入不屬于稿酬所得?！纠}·多選題】下列個(gè)人所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.外部董事的董事費(fèi)收入B.個(gè)人兼職收入

C.教師自辦培訓(xùn)班取得的收入D.在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的收入初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。

『正確答案』ABCD初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。（五）稿酬所得

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

1.作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

2.對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問(wèn)題，有關(guān)稅收制度規(guī)定如下：

（1）任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

提示：除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

提示：以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。

【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動(dòng)取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。（2011年）

A.審稿收入B.翻譯收入C.題字收入D.出版作品收入初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。

『正確答案』D

『答案解析』稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。ABC均屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)?！纠}·單選題】某畫家2009年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版。從出版社取得報(bào)酬10萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所

『正確答案』C

『答案解析』稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。因此本題中，作家將其書畫作品通過(guò)“出版社”出版取得的報(bào)酬，應(yīng)屬于“稿酬所得”。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得；對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

3.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

提示：注意區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【舉例】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”，征收個(gè)人所得稅的是（）。

A.專利權(quán)B.著作權(quán)C.稿酬D.非專利技術(shù)初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。

『正確答案』C

『答案解析』稿酬不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得，征收個(gè)人所得稅。【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。（2010年）

A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費(fèi)

B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)

C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)

D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。

『正確答案』ABC

『答案解析』從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)?！纠}·單選題】作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)5000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。（2011年）

A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

『正確答案』D

『答案解析』從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

1.利息所得：（1）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅；（2）個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暫免征收個(gè)人所得稅。

2.職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)

（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1.個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

2.個(gè)人購(gòu)買者在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無(wú)償提供給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。對(duì)購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1.股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個(gè)人所得稅。

2.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)：

（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；

（2）待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人出售自有住房

（1）個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。規(guī)定確定。

（2）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】以下應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得

B.個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得

C.個(gè)人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得

D.個(gè)人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。

『正確答案』ABC初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。（十）偶然所得

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

1.個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是（）。（2009年）

A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.偶然所得

D.勞務(wù)報(bào)酬所得初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。

『正確答案』A

『答案解析』本題考核財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的范圍。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋，計(jì)算個(gè)人所得稅適用的稅目為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！纠}·多選題】下列個(gè)人收入，屬于納稅人應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.張某辦理內(nèi)退手續(xù)后，在其他單位重新就業(yè)取得的收入

B.陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù)，從供貨方取得的傭金

C.演員江某外地演出取得由當(dāng)?shù)刂鬓k方支付的演出費(fèi)

D.供貨方給予購(gòu)貨方業(yè)務(wù)員錢某以免收旅游費(fèi)用方式獎(jiǎng)勵(lì)其旅游所發(fā)生的費(fèi)用

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅中勞務(wù)報(bào)酬所得包括的項(xiàng)目。A選項(xiàng)屬于“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。第四節(jié)個(gè)人所得稅稅率初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。

個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中比例稅率需要記憶。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。稅率應(yīng)稅項(xiàng)目注意事項(xiàng)1.7級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率2.5級(jí)超額累進(jìn)稅率（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（2）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率3.比例稅率，稅率為20%。稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%4.比例稅率，稅率為20%，但由于有加成征稅規(guī)定，實(shí)際為3級(jí)超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率5.比例稅率，稅率為20%（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（2）利息、股息、紅利所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（5）偶然所得；（6）其他所得。（1）自2007年8月15日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅；（2）從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅【例題·多選題】下列個(gè)人所得中，適用20%比例稅率的有（）

A.股息所得B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.承租經(jīng)營(yíng)所得D.偶然所得

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核個(gè)所得稅稅率。C選項(xiàng)適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)?！纠}·多選題】下列個(gè)人所得中，適用累進(jìn)稅率的有（）

A.工資薪金所得

B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.對(duì)企事業(yè)單位的承租經(jīng)營(yíng)承包經(jīng)營(yíng)所得

D.股息所得初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅的稅率。D選項(xiàng)適用比例稅率。第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的概念

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。

1.收入的形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等。

2.費(fèi)用扣除的方法；實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法?？鄢k法所得項(xiàng)目

可以扣除費(fèi)用（1）定額扣除工資薪金所得（2）定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得（3）核算扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（4）定額和核算扣除對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得不得扣除費(fèi)用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所稅額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（）。（2007年）

A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。

『正確答案』AB

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除。C選項(xiàng)適用定額扣除的方法；D選項(xiàng)適用會(huì)計(jì)核算辦法扣除。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

『正確答案』BC初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。

二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得：

（1）一般規(guī)定：自2011年9月1日起，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額。（2012新增）

（2）附加扣除：

①范圍：外籍人員、外籍專家；在境外任職的中國(guó)公民；

②標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

提示：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。

3.查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)費(fèi)用扣除：

（1）自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

（4）向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（5）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（6）每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【例題·單選題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為（）元。（2010年）

A.30000B.38080

C.40800D.50000初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。

『正確答案』C

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢淖罡哳~＝272000×15%＝40800（元）。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。（7）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（以后年度不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除）

【例題·單選題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2010年的銷售收入為5000萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是（）萬(wàn)元。

A.18B.24

C.25D.30

『正確答案』B

『答案解析』本題考核業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。5000×5‰=25萬(wàn)；40×60%=24萬(wàn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的金額是24萬(wàn)元。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。（8）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

（9）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定

1.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出

（1）基本規(guī)定：限額扣除法

對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）特殊項(xiàng)目：全額扣除

個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：

①向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；

②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，包括對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)；

③對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)；

④對(duì)汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

2.對(duì)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助

個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈(zèng)中，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。（2011年）

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。A.向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

B.向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

C.向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

D.向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。

『正確答案』BCD

『答案解析』向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，A錯(cuò)誤。【例題·單選題】個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(guò)（）。

A.應(yīng)納稅所得額的30%B.所得額的30%

C.應(yīng)納稅所得額的15%D.所得額的15%

『正確答案』A

『答案解析』本題考核捐贈(zèng)稅前扣除的比例。個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。

四、每次收入的確定

1.勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得：以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

6.偶然所得和其他所得：以每次收入為一次。

【例題·單選題】下列應(yīng)稅項(xiàng)目中，以一個(gè)月為一次確定應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.利息、股息、紅利所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。

『正確答案』C

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額次的規(guī)定。財(cái)產(chǎn)租賃所得是以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)?！纠}】國(guó)內(nèi)某作家創(chuàng)作的一部小說(shuō)在報(bào)刊上連載三個(gè)月，第一個(gè)月支付稿酬3000元，第二個(gè)月支付稿酬4000元，第三個(gè)月支付稿酬5000元，計(jì)算該作家取得稿酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『正確答案』作家取得稿酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝1344（元）第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

提示：計(jì)算過(guò)程：

（1）明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)免稅所得；

（2）明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；

（3）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問(wèn)題；

（4）如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

（5）計(jì)算應(yīng)納稅額：

①超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)；

②比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

（一）工資、薪金所得

1.一般計(jì)算：

應(yīng)納稅額=（每月收入—3500或4800）×適用稅率—速算扣除數(shù)

提示：個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算

扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元302超過(guò)1500至4500元的部分超過(guò)1455至4155元的部分101053超過(guò)4500至9000元的部分超過(guò)4155至7755元的部分205554超過(guò)9000至35000元的部分超過(guò)7755至27255元的部分2510055超過(guò)35000至55000元的部分超過(guò)27255至41255元的部分3027556超過(guò)55000至80000元的部分超過(guò)41255至57505元的部分3555057超過(guò)80000的部分超過(guò)57505元的部分4513505注：（1）本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得稅；

（2）含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

【舉例】中國(guó)公民王某，2011年9月取得工資、薪金收入5500元，請(qǐng)根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。

『正確答案』自2011年9月1日起，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元/月，適用3%～45%的超額累進(jìn)行稅率。王某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：

全月應(yīng)納稅所得額=5500—3500=2000（元）

全月應(yīng)納稅額=（2000×10%—105）=95（元）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。2.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

（1）雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

【舉例】中國(guó)公民王某2012年l～12月份每月工資4000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金9600元。王某2012年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅：

『正確答案』（1）全年工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[（4000—3500）×3%]×12=180（元）

（2）全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算：9600÷12=800（元），適用稅率為3%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=9600×3%=288（元）

（3）王某2012年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅=180+288=468（元）

提示：王某2012年12月應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅=180÷12+288=303（元）。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。（2）工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數(shù)

【舉例】王某為中國(guó)公民，2012年在我國(guó)境內(nèi)l～12月每月的績(jī)效工資為2000元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)24000元（兌現(xiàn)績(jī)效工資）。計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。

『正確答案』（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

每月獎(jiǎng)金平均額=[24000—（3500—2000）]÷12=1875（元）

根據(jù)工資、薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（2）該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=[24000—（3500—2000）]×10%—105=2145（元）

提示：（1）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次；（2）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=（全年收入—成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率—速算扣除數(shù)

提示：（1）個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行查賬征收或核定征收。

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=（全年收入—必要費(fèi)用）×適用稅率—速算扣除數(shù)

提示：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率表。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算

扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過(guò)15000元的不超過(guò)14250元502超過(guò)15000至30000元的部分超過(guò)14250至27750元的部分107503超過(guò)30000至60000元的部分超過(guò)27750至51750元的部分2037504超過(guò)60000至100000元的部分超過(guò)51750至79750元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分3514750注：（1）本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；

（2）含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

【舉例】王某為中國(guó)公民，2012年承包經(jīng)營(yíng)一個(gè)招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包費(fèi)），計(jì)算王某2012年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『正確答案』應(yīng)納稅額=（80000—3500×12）×20%—3750=3850（元）。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入—800）×20%

2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×20%

3.每次勞務(wù)報(bào)酬所得額＞20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×適用稅率—速算扣除數(shù)（有加成征收）

提示：勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000～50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000【舉例】某演員王某進(jìn)行演出，取得出場(chǎng)費(fèi)40000元，計(jì)算個(gè)人所得稅。

『正確答案』

（1）應(yīng)納稅所得額=40000×（1—20%）=32000（元）

（2）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=20000×20%＋12000×30%=7600（元）

提示：簡(jiǎn)便算法：32000×30%—2000=7600（元）（五）稿酬所得（減征30%，實(shí)際稅率14%）

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入—800）×20%×（1—30%）

2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×20%×（1—30%）

【舉例】某作家寫作一本書出版，取得稿酬20000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。

『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×（1—20%）×20%×（1—30%）=2240（元）。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)?！纠}·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（）。

A.420元

B.924元

D.1320元初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)。

『正確答案』B

『答案解析』（1）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800—800）×20%×（1—30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1—30%）=924（元）（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入—800）×20%

2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×20%

【舉例】2010年我國(guó)某作家出版一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說(shuō)正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說(shuō)手稿在境外某國(guó)公開(kāi)拍賣，取得收入100000元，并按該國(guó)有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。

要求：計(jì)算該作家上述所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。

『正確答案』

（1）稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000+20000）×（1—20%）×20%×（1—30%）=4480（元）

（2）拍賣收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。

拍賣收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=100000×（1—20%）×20%=16000（元）

（3）在我國(guó)共納個(gè)人所得稅=4480+16000—10000（境外已納稅額）=10480（元）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。（七）利息、股息、紅利所得

應(yīng)納稅額=收入×20%

提示：（1）儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率；（2）自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

【舉例】張先生為自由職業(yè)者，2009年8月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得16000元，從B非上市公司取得股息所得7000元，兌現(xiàn)8月10日到期的一年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1500元。

要求：計(jì)算張先生上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

『正確答案』取得上市公司的股息所得減半征收個(gè)人所得稅。2007年8月15日起儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅為5%。自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

（1）股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000×20%×50%+7000×20%=3000（元）

（2）儲(chǔ)蓄存款利息應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500÷12×2×5%=12.5（元）

（3）合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000+12.5=3012.5（元）。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.每次（月）收入不足4000元：

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800元]×20%（出租住房10%）

2.每次（月）收入在4000元以上：

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1—20%）×20%（出租住房10%）

【舉例】王某從2009年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元；7月份發(fā)生房屋的維修費(fèi)1600元，不考慮其他稅費(fèi)。計(jì)算王某2009年出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)。

『正確答案』房屋維修費(fèi)每個(gè)月扣除額是800元，因此1600元共有兩個(gè)月可以扣除，而剩余的7個(gè)月是僅僅能扣除800元的費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納個(gè)人所得稅=[3000—800（修繕費(fèi)）—800]×10%×2+[3000—800]×10%×7=1820（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=（收入總額—財(cái)產(chǎn)原值—合理費(fèi)用）×20%

提示：受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【舉例】趙某2010年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬(wàn)元，售價(jià)30萬(wàn)元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬(wàn)元。

要求：計(jì)算趙某出售房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第34頁(yè)。

『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30—12—1]×20%=3.4（萬(wàn)元）

提示：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第34頁(yè)。（十）偶然所得

應(yīng)納稅額=每次收入×20%

【例題·單選題】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得獎(jiǎng)金12000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元（均由鄭某承擔(dān)）。在頒獎(jiǎng)現(xiàn)場(chǎng)鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為（）元。（2011年）

A.0

B.1600

C.1800

D.2400

『正確答案』D

『答案解析』偶然所得按收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用，應(yīng)納稅額=12000×20%=2400（元）。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第35頁(yè)。（二）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的歸納對(duì)比表初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第35頁(yè)。應(yīng)稅項(xiàng)目稅率納稅期限應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額1.工資薪金所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率月每月收入—3500或4800元應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率年全年收入—成本、費(fèi)用及損失應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)3.對(duì)企事業(yè)單位承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)5級(jí)超額累進(jìn)稅率年收入總額—必要費(fèi)用

或者分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資、薪金性質(zhì)的所得—3500元/月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)3.勞務(wù)報(bào)酬所得名義上為比例稅率，實(shí)際上為3級(jí)超額累進(jìn)稅率次（1）每次收≤4000元：每次收入額—800元（2）每次收入〉4000元：每次收入額×（1—20%）應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4.稿酬所得20%比例稅率，按應(yīng)納稅額減征30%。次同勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額×14%5.特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率次同勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額×20%6.財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率次（1）每次收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目—修繕費(fèi)用（800元為限）—800元

（2）每次收入〉4000元：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目—修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1—20%）應(yīng)納稅所得額×20%7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率次（1）一般情況下：收入總額—財(cái)產(chǎn)原值—合理費(fèi)用；

（2）受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)：收入總額—受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額×20%8.利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第36頁(yè)。20%比例稅率初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第36頁(yè)。次每次收入額應(yīng)納稅所得額×20%提示：重點(diǎn)關(guān)注工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、利息等計(jì)稅問(wèn)題。

【例題·計(jì)算題】李某2009年3月取得如下收入：

（1）一次性稿費(fèi)收入5000元；

（2）一次性講學(xué)收入500元；

（3）一次性翻譯資料收入3000元；

（4）到期國(guó)債利息收入886元。

計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。

『正確答案』

（1）稿費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）

（2）一次性講學(xué)收入500元，屬勞務(wù)所得。按照稅法規(guī)定，每次收入額減除費(fèi)用800元，500-800=-300（元），不需繳納個(gè)人所得稅。

（3）翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000-800）×20%=440（元）

（4）國(guó)債利息收入免征個(gè)人所得稅

（5）李某3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=560+440=1000（元）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第37頁(yè)?！纠}·不定項(xiàng)選擇題】中國(guó)公民郝某就職于國(guó)內(nèi)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2010年除薪金收入外，其他收入情況如下：

（1）1月將新的1套公寓住房出租，租期半年，一次性收取租金3000元，7月將該套公寓以市場(chǎng)價(jià)出售，扣除購(gòu)房成本及相關(guān)交易稅費(fèi)后所得50000元。

（2）為某報(bào)社財(cái)經(jīng)專欄撰稿，該稿件以連載形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。

（3）11月為一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課2次，每次收入1000元。

（4）擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，取得董事津貼20000元。

已知：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的個(gè)人所得稅稅率均為20%，個(gè)人出租住房所得適用的個(gè)人所得稅稅率為10%。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列第1～4小題。

1.關(guān)于計(jì)算繳納郝某個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。

A.出售公寓收入按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)繳

B.董事津貼按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳

C.撰稿收入按照“稿酬所得”計(jì)繳

D.授課收入按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第37頁(yè)。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第38頁(yè)。

『正確答案』ABCD

『答案解析』（1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，A正確；（2）個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，B正確；（3）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，C正確；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得共計(jì)29項(xiàng)，其中講學(xué)收入屬于其中的第11項(xiàng)，D正確。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第38頁(yè)。2.郝某出租公寓的租金收入應(yīng)繳納的稅是（）。

A.房產(chǎn)稅B.個(gè)人所得稅

C.營(yíng)業(yè)稅及其附加D.土地增值稅

『正確答案』ABC

『答案解析』（1）房產(chǎn)出租的以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)繳房產(chǎn)稅，A正確；（2）個(gè)人出租房屋取得收入應(yīng)按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)征個(gè)人所得稅，B正確；（3）個(gè)人出租住房也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，C正確。3.報(bào)社代扣代繳郝某個(gè)人所得稅的下列方法中，正確的是（）。

A.按每次支付金額600元分別計(jì)算繳納

B.以每月支付金額為一次計(jì)算繳納

C.以達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)的累計(jì)支付金額為一次計(jì)算繳納

D.以連載完成后支付的總金額為一次計(jì)算繳納

『正確答案』D

『答案解析』同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第39頁(yè)。4.郝某繳納個(gè)人所得稅的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.出租公寓收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額＝3000×（1－20%）×10%＝240元

B.出售公寓收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額＝50000×20%＝10000元

C.董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額＝20000×（1－20%）×20%＝3200元

D.授課收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額＝（2000－800）×20%＝240元初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第39頁(yè)。

『正確答案』BCD

『答案解析』財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算納稅。則每月的租金為3000÷6=500（元）；扣除費(fèi)用800元后小于零，所以不用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；A錯(cuò)誤。第七節(jié)個(gè)人所得稅稅收減免（熟悉）初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第40頁(yè)。

一、免稅項(xiàng)目

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險(xiǎn)賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

提示：離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

11.對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅：僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用。

12.按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

13.按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

二、減稅項(xiàng)目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第41頁(yè)。

三、暫免征稅項(xiàng)目

1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。

3.外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

4.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

5.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個(gè)人所得稅：

（1）根據(jù)世界銀行專項(xiàng)借款協(xié)議，由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；

（2）聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；

（3）為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；

（4）援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)援助項(xiàng)目工作的專家；

（5）根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

（6）根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

（7）通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

6.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第42頁(yè)。7.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

8.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

9.對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)元）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。

10.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個(gè)人所得稅。

11.對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。

12.職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分，可免征個(gè)人所得稅。超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

13.城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。

14.企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)講義全文共49頁(yè)，當(dāng)前為第43頁(yè)。15.個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，以及具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

16.個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得和按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息所得，免予征收個(gè)人所得稅。

17.自2008年10月9日（含）起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

18.自2009年5月25日起，對(duì)以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償