融資租賃的會計處理和稅收政策一、 直接融資租賃 21）出租人會計處理 22）承租人的會計處理 33）資產折舊的計提 44）租賃期屆滿時的處理 5二、 經(jīng)營租賃 51）出租人的處理 52）承租人的處理 6三、 售后回租 7⒈出售資產 7⒉租回資產 7四、 稅收政策及優(yōu)惠 81）增值稅 82）印花稅 103）企業(yè)所得稅 10

融資租賃的會計處理和稅收政策直接融資租賃1）出租人會計處理“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設備的進項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務主流的會計核算方法是：購買資產時的增值稅進項稅額記入“應交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。例題：假設某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產的價值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產的所有權轉移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認與計量如下：⒈購入設備借：固定資產-融資租賃資產100萬元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17萬元貸：銀行存款117萬元

2）承租人的處理1.對經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。2.某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情形下，應將租金總額在整個租賃期內按直線法或其他合理的方法迚行分攤（免租期內應確認租金費用）；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。⒊承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）。⒋或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備原價為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為750000元。A公司賬務處理如下：2015年1月1日：借：長期待攤費用150000貸：銀行存款1500002015年12月31日：借：管理費用250000貸：長期待攤費用100000銀行存款1500002016年12月31日：借：管理費用250000貸：長期待攤費用50000銀行存款2000002017年12月31日：借：管理費用250000貸：銀行存款250000售后回租售后租回交易，是指資產賣主（承租人）將資產出售后再從買主（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。⒈出售資產（1）出售資產時借：累計折舊固定資產減值準備固定資產清理貸：固定資產（2）收到出售資產價款時借：銀行存款貸：固定資產清理（貸或借）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益（沒證據(jù)證明公允）（貸或借）：營業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）⒉租回資產租回資產形成一項融資租賃賣方（承租人）出售資產時，不確認收益。未實現(xiàn)售后租回損益＝售價-資產賬面價值未實現(xiàn)售后租回損益的分攤：按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調整各期的折舊費用。①租回資產時：借：固定資產——融資租入固定資產未確認融資費用貸：長期應付款——應付融資租賃款②租回資產以后各期：支付租金：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款分攤未確認融資費用：借：財務費用貸：未確認融資費用計提折舊：借：管理費用或制造費用等貸：累計折舊分攤未實現(xiàn)售后租回損益：借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用等租回資產形成一項經(jīng)營租賃1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結轉成本，銷售的固定資產按照售價和固定資產賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。2.沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的：售價低于公允價值的，應確認當期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計資產使用期限內攤銷。①租回的資產——不用賬務處理，只需作備查登記。②租回資產以后各期支付租金時：借：管理費用或制造費用等貸：銀行存款分攤未實現(xiàn)售后租回損益：借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用等稅收政策及優(yōu)惠1）增值稅1、稅率：1.提供有形動產租賃服務（包括有形動產融資租賃和有形動產經(jīng)營性租賃），稅率為17%（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負(用納稅人在一定時期內的實納稅額占其實際收益的比率來表示)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。）2.提供不動產租賃服務，稅率為11%3.提供融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務，稅率為6%2、銷售額的確定（1）提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。3、進項稅額適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。4、稅收優(yōu)惠經(jīng)國務院批準，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿易項下進口飛機并租給國內航空公司使用的，享受與國內航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（財關稅【2014】16號財政部海關總署國家稅務總局關于租賃企業(yè)進口飛機有關稅收政策的通知）2）印花稅財稅[2015]144號：關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業(yè)務是相關的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。3）企業(yè)所得稅企業(yè)根據(jù)生產經(jīng)營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除2.以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除?！秶叶悇湛偩株P于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(2010年第13號)第二條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。稅收優(yōu)惠：1、加速折舊2、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，