第二節(jié)或有事項的確認和計量二、預計負債的計量預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼＃ㄒ唬┳罴压烙嫈?shù)的確定預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應當分別兩種情況處理：.所需支出存在一個連續(xù)范疇（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定?！纠}】最佳估計數(shù)的確定20×7年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款（無擔保、無抵押）申請，同意向其貸款2000萬元，期限1年，年利率7.2%。20×8年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。20×8年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截至20×8年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。本例中，A銀行如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝。因此，從20×8年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標準估計，將來最可能獲得罰息等的收入24萬元（這項金額在提起訴訟時已作估計）。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，A銀行不應當確認這項或有資產(chǎn)，而應當在20×8年12月31日于資產(chǎn)負債表附注中披露或有資產(chǎn)24萬元，同時說明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2144萬元。B公司如無特殊情況很可能敗訴。為此，B公司不僅需償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，B公司應在20×8年12月31日確認一項預計負債22萬元［（20+24）：2=22,其中支付的訴訟費為3萬元］，同時在資產(chǎn)負債表附注中進行披露。有關(guān)賬務處理如下：借：管理費用—一訴訟費 30000營業(yè)外支出——罰息支出 190000貸：預計負債—一未決訴訟 220000.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下,最佳估計數(shù)按照如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。”涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等?！纠}】最佳估計數(shù)的確定—一按最可能發(fā)生金額20×8年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。截至20×8年12月31日，訴訟尚未判決。但由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔還款連帶責任。據(jù)預計，A公司承擔還款金額200萬元責任的可能性為60%，而承擔還款金額100萬元責任的可能性為40%（假定不考慮訴訟費）。本例中，A公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額能夠可靠地計量。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，A公司應在20×8年12月31日確認一項預計負債200萬元（最可能發(fā)生金額），并在附注中作相關(guān)披露。有關(guān)賬務處理如下：借：營業(yè)外支出——賠償支出 200貸：預計負債—一未決訴訟 200（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。”涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個,如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務?！窘滩睦?3-2】最佳估計數(shù)的確定一一按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算的加權(quán)平均數(shù)甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20X8年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為：36000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=90（萬元）?！拘〗Y(jié)】最佳估計數(shù)的確定情形 最佳估計數(shù)的確定 1.所需支出存在一個連續(xù)范圍且等概率 一上下限金額的平均數(shù) 一2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同單個項目最可能發(fā)生金額多個項目各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算的加權(quán)平均數(shù) （二）預期可獲得補償?shù)奶幚?企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)（其他應收款）單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。.根據(jù)資產(chǎn)和負債不能隨意抵銷的原則，預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產(chǎn)而不能作為預計負債金額的扣減?！咎崾尽垦a償金額的確認涉及兩個問題項目 具體內(nèi)容 1.確認時間一補償只有在“基本確定”能夠收到時予以確認 一2.確認金額基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預計負債的賬面價值【例題】補償金額的確認甲企業(yè)因或有事項確認了一項預計負債50萬元，同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應分別確認一項預計負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元。如果甲企業(yè)基本確定能從乙企業(yè)獲得55萬元的賠償，則應分別確認一項預計負債50萬元和一項資產(chǎn)50萬元?！窘滩睦?3-3】預期可獲得補償?shù)奶幚?0×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為100萬元的負債（假定系賠償支出）；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得40萬元的賠償。本例中，乙股份有限公司應分別確認一項金額為100萬元的負債（預計負債）和一項金額為40萬元的資產(chǎn)（其他應收款），而不能只確認一項金額為60萬元（100-40）的負債。同時，公司所確認的補償金額40萬元不能超過所確認的負債的賬面價值100萬元?！締芜x題?2019年】預計負債的計量20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預計賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額是（）。A.200萬元.250萬元C.150萬元D.270萬元【答案】D【解析】因未決訴訟確認預計負債的金額=（200+300）/2+20=270（萬元）。很可能從保險公司收到的補償，尚未達到基本確定的程度，無需處理，即使?jié)M足了資產(chǎn)確認條件，或有事項確認為資產(chǎn)通過“其他應收款”科目核算，也不能沖減預計負債的金額。（三）預計負債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。.風險和不確定性企業(yè)應當充分考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預計負債的金額。.貨幣時間價值預計負債的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。但如果未來應付金額與其現(xiàn)值相差較大的，應當按照未來應付金額的現(xiàn)值確定（即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)）。將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時，需要注意以下三點：（1）用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關(guān)負債特有風險的稅前利率（2）風險和不確定性既可以在計量未來現(xiàn)金流出時作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時予以考慮，但不能重復反映。（3）企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，對預計負債的現(xiàn)值進行重新計量（隨著時間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預計負債的現(xiàn)值將逐漸增長）。3.未來事項企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關(guān)未來事項。有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，確定預計負債金額時應當考慮未來事項的影響，但不應考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。【注1】企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債?！咀?】某核電企業(yè)預計在生產(chǎn)結(jié)束時清理核廢料的費用將因未來技術(shù)的變化而顯著降低。那么，該企業(yè)因此確認的預計負債金額應當反映有關(guān)專家對技術(shù)發(fā)展以及清理費用減少作出的合理預測。三、對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整?！締芜x題?2015年】或有事項的相關(guān)表述下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是（ ）。A.或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務B.預計負債應當與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報C.或有事項形成的資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認D.預計負債計量應考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益【答案】A【解析】選項B，在報表列報時，預計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷；選項C，或有事項確認為資產(chǎn)必須同時滿足三個條件：（1）相關(guān)義務已確認為負債；（2）從第三方或其他方得到的補償能夠基本確定收到；（3）賠償?shù)慕痤~能夠可靠計量；選項D，預計負債計量應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關(guān)未來事項，但不應考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。【單選題?2012年】預計負債的相關(guān)表述下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是（ ）。A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在