《財務會計-學習指導習題與實訓I》全書參考答案

（六版四?。?/p>

第一章總論

習題與實訓

一、填空題

1.財務會計管理會計

2.投資者債權(quán)人政府及其有關(guān)部門社會公眾

3.權(quán)責發(fā)生制收入費用配比

4.會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

5.真實性客觀性可驗證性

6.資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

7.收入費用利潤

8.1項基本會計準則42項具體會計準則

9.企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度

民間非盈利組織會計制度個體工商戶核算制度

10.企業(yè)會計準則一具體準則第42號持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止

經(jīng)營

二、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.X

6.V7.X8.V9.J10.X

11.X12.V

三、單項選擇題

1.A2.D3.A4.D5.B

6.D7.A8.A9.D10.A

11.D12.C

四、多項選擇題

1.ABCD2.CDE3.ABCD4.AC5.ABCDE6.ACDE

7.AB8.ABCD9.ABCD10.ABCDE11.ACE12.ABC

五、名詞解釋

1.財務會計

財務會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個重要分支，它依據(jù)會計法、企業(yè)會計準則及

相關(guān)制度等法律法規(guī)，按照規(guī)定的程序，采用一系列專門的方法，對企業(yè)經(jīng)濟活

動進行核算和監(jiān)督，并向企業(yè)外部利益關(guān)系人定期提供各種會計信息的對外報告

會計。

2.會計主體

會計主體是指會計為其服務的特定單位和組織。典型的會計主體是企業(yè)，會

計主體可以是一個特定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分（分廠、分公

司等），也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組成的集團公司。

3.會計分期

會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定期間，據(jù)以結(jié)算賬

目和編制會計報表，從而及時地提供企業(yè)有關(guān)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。

會計分期即人為地將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接、等間

距的會計期間。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的

報告期間”。我國目前的會計分期采用公歷日期。

4.權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制是指收入和費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為

確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款

項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，

即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。

5.重要性

重要性是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。具體講來，就是對某些重要的會計事項，

應分別核算、分項反映、力求準確，并在財務報告中重點說明；對某些次要的會

計事項，在不影響會計信息質(zhì)量的前提下，可適當簡化會計核算的手續(xù)，采用簡

便的會計處理方法，并在財務報告中合并反映。確認會計事項的重要性，很大程

度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。重要性可以從質(zhì)和量兩個方面進行判斷

6.會計要素

會計要素是為實現(xiàn)會計目標，以會計基本前提為基礎對會計核算對象的基本

分類，是會計核算對象的具體化，是財務報表所列示的內(nèi)容，是會計用以反映會

計主體財務狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者

權(quán)益、收入、費用和利潤六項。

7.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會

給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎，資產(chǎn)具

有以下特點：資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的、資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制、

資產(chǎn)預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

8.費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配

利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特征：一是費用是企業(yè)日?；顒影l(fā)

生的經(jīng)濟利益的流出，而不是偶發(fā)的交易或事項發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。二是費

用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加或兩者兼有。三是費用會導致所有者權(quán)益

減少。企業(yè)的費用主要包括營業(yè)成本和期間費用兩部分：

9.企業(yè)會計準則

會計準則是指會計活動和會計行為的規(guī)范和標準。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則

包括1項基本會計準則、42項具體會計準則和會計準則應用指南?；緯嫓蕜t

主要包括：會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認和計量、財務

會計報告的總體要求等到內(nèi)容。具體會計準則共計42個，分為一般業(yè)務準則、特

殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則和報告準則三類?！镀髽I(yè)會計準則一應用指南》，包括具體

準則的應用指南，并附錄會計科目和主要賬務處理。

10.會計等式

企業(yè)各項會計要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系，反映各會計要素之間數(shù)量關(guān)系

的等式叫會計等式。

等式1：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

等式2：收入-費用=利潤

等式3：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

六、思考題

1.簡要說明財務會計的特點

財務會計與管理會計相比較主要有以下特點：

（1）以會計法、企業(yè)會計準則等法律法規(guī)為依據(jù)；

（2）主要為企業(yè)外部現(xiàn)在或潛在利益關(guān)系人提供會計信息，同時也為企業(yè)內(nèi)

部管理服務；

（3）主要提供企業(yè)有關(guān)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結(jié)果方面的會計信

息;

（4）以一系列基本假設為前提；

（5）依據(jù)填制憑證一登記賬薄一編制財務報告等一套基本定型、比較科學、

相對統(tǒng)一的會計處理程序和方法；

（6）通常以公歷年度為會計年度，劃分會計期間，分期結(jié)算賬目的編制財務

報告；

（7）提供的會計信息主要反映企業(yè)整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等

有關(guān)會計信息；

（8）允許會計人員進行合理的估計和職業(yè)判斷，財務會計信息是可理解且相

關(guān)與可靠的，不可能是絕對客觀的。

2.簡述財務會計的目標

財務會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過會計實踐活動所期望達

到的結(jié)果。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，會計是一項重要的管理工作，它必然要為實現(xiàn)企

業(yè)的經(jīng)營目標服務。實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標是會計的根本目標。由于會計發(fā)揮作用

的主要形式是向會計信息的使用者提供決策有用的會計信息，因此，會計的具體

目標或直接目標是：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計

報告使用者作出經(jīng)營決策。主要工作是提供以下會計信息：為幫助投資者和債權(quán)

人做出合理決策提供信息；為國家提供宏觀調(diào)控所需要的信息；為企業(yè)經(jīng)營者提

供經(jīng)營管理所需要的各種信息；為考評企業(yè)管理當局管理績效和責任履行情況提

供各種信息等。

3.簡述財務會計基本前提的主要內(nèi)容

財務會計的基本前提，是指組織財務會計工作必須具備的前提條件和理論基

礎，離開這些前提條件，就不能有效的開展財務會計工作，就不能構(gòu)建財務會計

的理論體系。財務會計的基本前提是從會計的實踐中抽象出來的，其目的是為了

保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。財務會計的基本前提包括會計主

體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等。會計主體是指會計為其服務的特定單位

和組織。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營將無限期的延續(xù)下去。會計分

期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會

計報表，從而及時地提供企業(yè)有關(guān)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。貨幣計量是

指企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為計量單位，記錄反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

4.簡述財務會計信息質(zhì)量要求的主要內(nèi)容

會計信息的質(zhì)量要求是指進行會計工作所應遵循的準則和規(guī)范。主要包括：

可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性

等。

可靠性是指企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量

和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信

息真實可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應當與會計信息使用者

的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況

作出評價或預測?？衫斫庑允侵钙髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信

息的使用者理解和使用?？杀刃允侵钙髽I(yè)間的會計信息應當口徑一致，相互可比。

實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報

告，不應以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性是指企業(yè)提供的會計信息應

當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

謹慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持

應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。及時性是指企業(yè)對于

已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后,

以保證會計信息及時有用。

前四項是首要質(zhì)量要求，是財務會計提供會計信息應具備的基本質(zhì)量特征。

后四項是次級質(zhì)量要求，是對首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是對某些特殊交

易或事項進行處理時，需要依據(jù)這些質(zhì)量要求來把握。

5.簡述財務會計的基本要素及其相互關(guān)系

會計要素是為實現(xiàn)會計目標，以會計基本前提為基礎對會計核算對象的基本

分類，是會計核算對象的具體化，是財務報表所列示的內(nèi)容，是會計用以反映會

計主體財務狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟特

征確定會計要素。會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六

項。前三項為反映財務狀況的會計要素，后三項為反映經(jīng)營成果的會計要素。

企業(yè)各項會計要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系，反映各會計要素之間數(shù)量關(guān)系

的等式叫會計等式。

等式1：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這一等式表明企業(yè)在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)、債權(quán)人和投資者（所

有者）對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本情況，表明資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的基本

關(guān)系。

等式2：收入-費用=利潤

這一等式表明經(jīng)營成果與相應期間的收入和費用的關(guān)系。

等式3：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

或：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進行，在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，同時增加

資產(chǎn)或減少負債；另一方面要發(fā)生各種費用，同時減少資產(chǎn)或增加負債。因此，

企業(yè)在會計期間內(nèi)（期末結(jié)賬前）會計等式1就轉(zhuǎn)化為會計等式3。根據(jù)會計等式

3,企業(yè)可以在編制會計報表前進行總分類賬戶余額的試算平衡。

到會計期末，企業(yè)將收入與費用相抵計算出本期利潤（虧損），并將利潤按規(guī)

定進行分配后，會計等式3又恢復為會計等式lo

6.簡述會計法的主要內(nèi)容

《會計法》是我國會計工作的根本大法，也是我國其他會計法規(guī)的母法。它

對我國會計工作的主要方面做出規(guī)定，涉及到我國會計工作的所有領(lǐng)域，是制定

其它會計法規(guī)的基本依據(jù)。

現(xiàn)行的《會計法》，包括總則、會計核算、公司與企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、

會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責任、附則等7章52條內(nèi)容。

7.簡述企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容

會計準則是指會計活動和會計行為的規(guī)范和標準。按照所規(guī)范的主體不同，

可分為企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則；按照所規(guī)范的內(nèi)容不同，可分為基本

會計準則和具體會計準則。我國的企業(yè)會計準則包括1項基本會計準則、42項具

體會計準則和會計準則應用指南。

基本準則主要包括：會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認

和計量、財務會計報告的總體要求等到內(nèi)容?！痘緶蕜t》一方面用于指導具體會

計準則的制定，另一方面用于當出現(xiàn)新的業(yè)務具體會計準則暫未涵蓋時，按基本

準則確立的原則進行會計處理。

具體準則，是根據(jù)基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會

計核算工作做出規(guī)定。分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則和報告準則

三類。一般業(yè)務準則，主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量

要求。特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則，主要規(guī)范特殊行業(yè)的特殊業(yè)務的確認和計量要

求。報告準則，主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準則。

企業(yè)會計準則應用指南是對具體準則的一些重點難點問題作出操作性規(guī)定。

包括各個具體準則的應用指南，至2018年國家共發(fā)布了具體會計準則（1-42號）

的應用指南。

8.簡述企業(yè)會計制度的主要內(nèi)容

《企業(yè)會計制度》適用于除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金

融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)。

《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日施行。其內(nèi)容共分13章160條。分別

是總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本和費用、利潤及利潤分配、非貨

幣性交易、外幣業(yè)務、會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、財務會計報告

等。

9.簡述會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育法規(guī)的主要內(nèi)容

《會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》由國家財政部和人力資源社會保障部聯(lián)

合修訂發(fā)布，并于2018年7月1日施行。其內(nèi)容包括：總則、管理體制、內(nèi)容與

形式、學分管理、會計繼續(xù)教育機構(gòu)管理、考核與評價和附則，共7章27條。

10.簡述企業(yè)會計控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由國家財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保

監(jiān)會2008年5月22日聯(lián)合發(fā)布。自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，

鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。主要內(nèi)容包括：總則、內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、

控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則等。

七、實務操作題

（本章無）

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第二章貨幣資金

習題與實訓

一、填空題

1.庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

2.崗位職責牽制原則、收支交易分開原則、內(nèi)部稽核監(jiān)督原則、

定期輪換崗位原則

3.外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存

款、存出投資款

4.清查核對、定期、不定期

5.定額備用金、非定額備用金

6.基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶

7.銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、托收承付、委托收款、匯兌、信

用卡、信用證

8.商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票

9.6個月

10.現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票

11.現(xiàn)金、支取現(xiàn)金

12.轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金

二、判斷題

1.X2.X3.V4.V5.X

6.X7.X8.X9.V10.V

11.X12.X13.X14.V15.V

16.X17.X18.V19.X20.X

21.V22.V23.X24.X25.V

三、單項選擇題

1.A2.D3.A4.A5.B

6.C7.C8.B9.A10.D

11.D12.D13.D14.A15.A

16.A17.D18.B19.C20.A

21.C22.B23.D

四、多項選擇題

1.ABC2.ABCD3.ACD4.ACD5.ABCD

6.CD7.ABD8.ABE9.BCD10.ABC

11.ACE12.ABCE13.ABC14.ABE15.AB

16.ABCD

五、名詞解釋

1.貨幣資金

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)

資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。貨幣資金的存放地點和用途不同，分為庫存現(xiàn)金、

銀行存款及其他貨幣資金。

2.其他貨幣資金

其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外

埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等。

3.庫存現(xiàn)金限額

庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高

數(shù)額。由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。

4.坐支

企業(yè)用收入的現(xiàn)金直接支付支出的行為叫做“坐支”。企業(yè)如因特殊情況需要

坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

5.備用金

備用金是指企業(yè)財會部門撥付給內(nèi)部用款的單位或職工個人作為日常零星開

支的備用款項。備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報銷。

6.銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見

票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

7.銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人

或者持票人的票據(jù)。分為定額銀行本票和不定額銀行本票兩種，

8.商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收

款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

sO

9.未達賬項

未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬

而另一方尚未入賬的賬項。

10.外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購

專戶的款項。

六、思考題

1.貨幣資金的內(nèi)部控制原則是什么？

貨幣資金的管理和控制應當遵循如下原則：

(1)崗位職責牽制原則。即將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔

任，形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

(2)收支交易分開原則。即將現(xiàn)金支出業(yè)務和現(xiàn)金收入業(yè)務分開進行處理，

不得直接坐支現(xiàn)金。

(3)內(nèi)部稽核監(jiān)督原則。企業(yè)應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，設

置內(nèi)部稽核部門和人員，對貨幣資金實施經(jīng)常性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理

上存在的問題，并加以改進。

(4)定期輪換崗位原則。即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務人員實行定期

輪換崗位，通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及

時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

2.貨幣資金內(nèi)部控制的具體規(guī)定有哪些？

(1)建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制。企業(yè)應明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)

限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

(2)配備合格人員，實行定期輪崗制度。企業(yè)辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當

具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會

計業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。企業(yè)要建立負責貨幣資金核算崗位人員的定期換崗

制度，并嚴格執(zhí)行。

(3)建立貨幣資金業(yè)務授權(quán)批準制度。企業(yè)要明確審批人對貨幣資金的業(yè)務

的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金

業(yè)務的職責范圍和工作要求。

(4)按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。

①支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金

支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同

或相關(guān)證明。

②支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對

不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

③支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣

資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金

額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員

辦理支付手續(xù)。

④辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金

支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

(5)加強貨幣資金收付業(yè)務的票據(jù)管理。明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、

背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票

據(jù)的遺失和被盜用。

(6)加強企業(yè)開戶銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名

章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

(7)建立貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)

限，定期和不定期地進行檢查。

3.庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容有哪些？

(一)規(guī)定庫存現(xiàn)金的使用范圍。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定,

企業(yè)各種現(xiàn)金收支的款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦

理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。

(二)核定庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按

規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的

實際需要和距離銀行遠近等情況核定。

(三)不準坐支現(xiàn)金。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支

付企業(yè)的支出。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的叫做“坐支”。企業(yè)如因特殊情況需

要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限

額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準，企業(yè)不得

擅自坐支現(xiàn)金。

(四)庫存現(xiàn)金的日常收支管理

(1)財務部門統(tǒng)一辦理現(xiàn)金收支業(yè)務。企業(yè)在經(jīng)營活動中的全部現(xiàn)金收支業(yè)

務必須集中由財務部門統(tǒng)一辦理，禁止其他部門代辦現(xiàn)金收支業(yè)務，嚴禁私設小

金庫。

(2)不準攜帶現(xiàn)金到外地采購。單位派人到外地采購，不得讓采購人員攜帶

大量現(xiàn)金，而應通過銀行匯款或采用其他非現(xiàn)金結(jié)算方式。

(3)錢賬分管，專職人員辦理現(xiàn)金收支。財務部門應嚴格遵守“管賬不管錢,

管錢不管賬，賬款分開管理”的原則，配備專職出納員，負責現(xiàn)金的收付保管工

作。非專職出納員不得保管現(xiàn)金，已入賬的原始憑證應由會計人員負責保管，

(4)嚴禁現(xiàn)金收支的違法違規(guī)行為。不準用不符合財務制度規(guī)定的憑證頂替

庫存現(xiàn)金，即不能“白條頂庫”。任何人員不準謊報用途套取現(xiàn)金，不準用銀行賬

戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄，

不準保留賬外公款，不準私自借支公款，不準用債券或契單等抵作庫存現(xiàn)金，不

得涂改和偽造現(xiàn)金收付單證等。

(5)加強庫存現(xiàn)金的清查盤點工作。企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，

確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存數(shù)額相符。

4.如何進行庫存現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務的核算？

企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”賬戶，用以核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化及結(jié)存情

況。借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表

示庫存現(xiàn)金的結(jié)余額。庫存現(xiàn)金總分類賬可直接根據(jù)有關(guān)的收款憑證、付款憑證

逐筆登記，也可定期或于月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表登記。企

業(yè)收入現(xiàn)金時，應借記“庫存現(xiàn)金”賬戶；按照現(xiàn)金的來源貸記有關(guān)賬戶。支出

現(xiàn)金時；按照現(xiàn)金的用途借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。

企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行的各種存款的增減變

化及結(jié)存情況。借方登記存款的增加數(shù)，貸方登記存款的減少數(shù)，期末借方余額

表示存款的實際結(jié)存數(shù)。銀行存款總賬可直接根據(jù)收付款憑證逐筆登記，也可定

期或于月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表登記。企業(yè)將款項存入銀行

或其他金融機構(gòu)時，借記“銀行存款”賬戶，按存款來源貸記“主營業(yè)務收入”“應

收賬款”“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）等賬戶；提取或支出存款時，按

存款的用途借記“材料采購”“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”“管理費用”

等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

5.如何登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬？

企業(yè)應設置和登記庫存現(xiàn)金日記賬，進行庫存現(xiàn)金的序時核算。有多幣種庫

存現(xiàn)金的企業(yè)，應當按照幣種分別設置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。庫存

現(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)審核后的收付款憑證，按業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆

地進行登記。每日終了應計算本日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同庫存現(xiàn)

金的實存數(shù)相核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。

企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類、幣種等分別設置銀行存

款日記賬，進行銀行存款的明細核算。銀行存款日記賬由企業(yè)出納人員根據(jù)審核

后的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。

銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，月份終了，銀行存款日記賬的余額必

須與銀行總賬的余額核對相符。

6.簡述支付結(jié)算方式的種類及各種方式主要內(nèi)容？

根據(jù)中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，支付結(jié)算方式包括“銀行匯票、

銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款等。企業(yè)選用

不同的支付結(jié)算方式分別采用不同的賬戶核算，其中銀行匯票、銀行本票、信用

卡等通過“其他貨幣資金”賬戶核算，商業(yè)匯票通過“應付票據(jù)”或“應收票據(jù)”

賬戶核算，支票、匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式通過“銀行存款”賬戶

核算。

銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見

票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人

或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收

款人或者持票人的票據(jù)。

支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確

定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，

并由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向

銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。

注：各種支付結(jié)算方式的使用規(guī)定、結(jié)算程序、業(yè)務核算等參見教材相關(guān)內(nèi)

容。

7.如何進行銀行存款的清查核對？

銀行存款的清查主要包括以下三項內(nèi)容：

(1)銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。

(2)銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。

(3)銀行存款日記賬與銀行對賬單互相核對，做到賬單相符，從而達到賬實

相符。企業(yè)銀行存款日記賬的記錄同銀行對賬單往往會出現(xiàn)不一致，原因主要有

兩個：一是雙方各自的記賬錯誤，二是存在未達賬項。

8.如何編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的具體編制方法通常是：在銀行與企業(yè)的存款賬面余額

的基礎上，加上各自的未收款，減去各自的未付款，然后再計算出各自的余額。

經(jīng)調(diào)節(jié)后，雙方余額如果相等，一般說明雙方記賬沒有錯誤，該余額就是企業(yè)銀

行存款的實有數(shù)；雙方余額如果不相等，表明記賬有差錯，應立即查明錯誤原因。

屬于本企業(yè)原因的，應按規(guī)定的改錯方法進行更正。屬于銀行方面原因的，應及

時通知銀行更正。

9.什么是未達賬項？未達賬項包括幾種類型？

未達賬項是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬而

另一方尚未入賬的賬項。未達賬項具體有四種情況：

(1)銀行已收款記賬,企業(yè)尚未收到銀行的收賬通知而未記賬的款項。

(2)銀行已付款記賬,企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而未記賬的款項。

(3)企業(yè)已收款記賬,而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項。

(4)企業(yè)已付款記賬,而銀行尚未支付入賬的款項。

10.其他貨幣資金包括哪些內(nèi)容？應如何核算？

其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括

外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存

出投資款等。

企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶，核算和反映企業(yè)各種其他貨幣資金的增、

減變動和結(jié)存情況，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的

減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)。在其他貨幣資金總分類賬戶

下應按其他貨幣資金的種類，設置“外埠存款”“銀行本票存款”“銀行匯票存款”

“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細賬戶。

七、實務操作題

實務操作（2-1）

1.借:庫存現(xiàn)金1600

貸：銀行存款1600

2.借：其他應收款——劉江1;500

貸：庫存現(xiàn)金1500

3.借：銀行存款54?000

貸：應收賬款一一甲單位54000

4.借：原材料一一A材料100000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款113000

5.借：應付賬款一一丙單位20000

貸：銀行存款20000

6.借：應收賬款一一丁單位56500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）6500

7.借：管理費用1650

貸：其他應收款一一劉江1500

庫存現(xiàn)金150

8.借：銀行存款18000

貸：庫存現(xiàn)金18000

9.借：銀行存款56500

貸：應收賬款一一丁單位56500

10.借：管理費用2000

貸：銀行存款2000

11.借：材料采購——B材料80000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）10400

貸：銀行存款90400

12.借：應收票據(jù)141250

貸：主營業(yè)務收入125000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）16250

13.借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200

14.借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢200

15.借：備用金一一行政管理部門3500

貸：銀行存款3500

16.借：管理費用2100

貸：庫存現(xiàn)金2100

實務操作（2-2）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

20XX年6月30日

項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款賬戶余額226600銀行對賬單余額269700

力口.銀行已收.企業(yè)未收24600加.企業(yè)已收.銀行未收23000

減.銀行已付.企業(yè)未付17000減.企業(yè)已付.銀行未付58500

調(diào)整后的存款余額234200調(diào)整后的存款余額234200

實務操作（2-3）

1.借：其他貨幣資金一一銀行匯票存款50000

貸：銀行存款50000

2.借：其他貨幣資金一一外埠存款100000

貸：銀行存款100000

3.借：原材料45000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）5850

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票存款50000

銀行存款850

4.借：原材料80000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）10400

銀行存款9600

貸：其他貨幣資金一一外埠存款100000

5.借：其他貨幣資金一一銀行本票存款20000

貸：銀行存款20000

6.借：管理費用2300

貸：其他貨幣資金一一信用卡存款2300

《財務會計-學習指導習題與實訓》參考答案

（六版四?。?/p>

第三章應收及預付款項

習題與實訓

一、填空題

1.商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票、不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票

2.月、日

3.銀行存款、應收票據(jù)

4.應收賬款

5.商業(yè)折扣后的實際成交價格

6.總價法、凈價法、總價法

7.應付賬款

8.壞賬、壞賬損失

9.直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法、備抵法

10.應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法

二、判斷題

1.V2.X3.V4.X5.X

6.V7.X8.V9.X10.V

11.X12.X13.X14.J15.V

三、單項選擇題

1.B2.C3.B4.B5.B

6.A7.C8.A9.A10.A

11.C12.D13.A14.D15.A

16.D17.C18.B19.C20.D

四、多項選擇題

1.CD2.BC3.ABD4.BCD5.AD

6.ABDE7.AD8.BC9.AD10.BC

11.ABC12.ACE

五、名詞解釋

1.應收票據(jù)

應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務而收到的尚未到期的商業(yè)匯

西O

2.商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給

收款人或持票人的票據(jù)。

3.商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)、付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票

據(jù)。（見第二章）商業(yè)承兌匯票以付款人的信譽為擔保

4.銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請人）簽發(fā),

并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。（見第二章）。銀

行承兌匯票以銀行的信譽為擔保。

5.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售

價的基礎上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進行的折扣，通常用百分數(shù)表

示，如5樂10%、15%等，扣減后的凈額才是實際銷售價格，即發(fā)票價格。

6.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折

扣優(yōu)惠。一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。例如：3/10、2/20、n/30,表

示在10天內(nèi)付款按售價給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至

30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款。

7.其他應收款

其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、預付賬款、

長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。

8.預付賬款

預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一

項債權(quán)。

9.壞賬

企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的因債務人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因，而無法收回的

應收款項就是壞賬。

10.壞賬損失

發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。

11.備抵法

備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，形成壞賬準

備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。

12.應收款項余額百分比法

應收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收款項各賬戶余額和估計的壞賬

率，計算應收款項減值，計提壞賬準備的方法。

13.賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)各應收款項賬齡的長短來估計應收款項減值的方法。應

收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生減值的可能性就越大。

14.銷貨百分比法

銷貨百分比法，是按本期賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業(yè)

可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬準備與賒銷金額之間的百分比。

六、思考題

L什么是應收票據(jù)？它在什么情況下使用？

應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務而收到的尚未到期的商業(yè)匯

票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給

收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開立存款戶的法人以及其他經(jīng)濟組織之間，須具

有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務關(guān)系，才能使用商業(yè)匯匯票。

2.應收票據(jù)的利息如何計算？怎樣進行應收票據(jù)利息的賬務處理？

帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時承兌人必須按票面金額加上應計利息向收

款人或被背書人支付票款的票據(jù)。帶息商業(yè)匯票的票面上載明了利率和付息日期。

票據(jù)期限按月表示的，計算帶息票據(jù)利息時使用月利率，要把年利率換算為

月利率，月利率=年利率+12。票據(jù)期限按日表示的，計算帶息票據(jù)利息時使用日

利率，要把年利率換算為日利率，日利率=年利率+360。對于帶息票據(jù)，應于期

末按照應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息計入應收票據(jù)的

賬面價值。票據(jù)利息的計算公式為：

應收票據(jù)利息=票據(jù)面值X票面利率X票據(jù)期限

帶息應收票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值加上應收票據(jù)的利息。票據(jù)利

息的計算，通常在票據(jù)持有期間的中期（季度、半年、年度）期末進行。按規(guī)定

計算的票據(jù)利息，增加應收票據(jù)的票面價值，同時沖減財務費用。

3.不帶息應收票據(jù)和帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有什么不同？

票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期

的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定

的貼現(xiàn)利息，將余額付給持票人的業(yè)務活動。票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)計算公式如下：

（1）票據(jù)的到期價值

①帶息應收票據(jù)

票據(jù)到期價值=票據(jù)面值（1+年利率x票據(jù)到期天數(shù)+360）

=票據(jù)面值（1+年利率X票據(jù)到期月數(shù)+12）

②不帶息應收票據(jù)

不帶息應收票據(jù)的到期價值就是票據(jù)面值。

③票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)

票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實際天數(shù)-1

④票據(jù)貼現(xiàn)利息

票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值X年貼現(xiàn)率義票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)+360

⑤票據(jù)貼現(xiàn)凈額

票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價值-票據(jù)貼現(xiàn)利息

企業(yè)持未到期的不帶息應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按票據(jù)貼現(xiàn)凈額，借記“銀

行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財務費用”等科目，按應收票據(jù)的票面

金額，貸記“應收票據(jù)”科目。

帶息應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按票據(jù)貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”科目，按

應收票據(jù)的賬面價值，貸記“應收票據(jù)”科目。按其差額，借記或貸記“財務費

用”科目。

4.什么是應收賬款？它在什么情況下使用？如何進行應收賬款的核算？

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接

受勞務的單位收取的款項，包括應收取的貨款、應收取的增值稅銷項稅額、代購

貨單位墊付的運雜費等。

應收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。按

收入實現(xiàn)時買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。

企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務時，按應收金額，借記“應收賬款”賬戶，

按實現(xiàn)的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，

貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；收回應收賬款時，借記“銀

行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。企業(yè)為購貨方墊付的包裝費、運雜費,

借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

在存在商業(yè)折扣的情況下，應收賬款的入賬金額，應按扣除商業(yè)折扣后的實

際成交價格確認。

在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法兩種。

我國現(xiàn)行制度規(guī)定應收賬款采用總價法入賬?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金

額作為實際售價，作為“應收賬款”的入賬價值，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期

內(nèi)支付貨款時，才予以確認。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，

會計上作為財務費用處理。

5.什么是壞賬損失？壞賬損失如何確定？

企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生應收款項，可能會因債務人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因

而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱

為壞賬損失。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明

應收款項發(fā)生減值的，應計提壞賬準備。符合下列條件之一者，應確認為壞賬：

①因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務后，仍然無法收回的應收

款項。②因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回的應收

款項。③因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務,

確實無法收回的應收款項。④因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確

實無法收回的應收款項。

對壞賬損失的確認，既注重證據(jù)又注重實質(zhì)，并且規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為

股東大會或董事會，或廠長（經(jīng)理）辦公會或類似機構(gòu)。

6.自己收集資料，對上市公司提取壞賬準備方面的案例進行匯總.分析.揭示

其對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響？

注：教師指導學生完成。

7.什么是其它應收款？它包括的主要內(nèi)容有哪些？舉例說明其它應收款的核

算。

其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、預付賬款、

長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。包括：①應收的各種賠

款、罰款；②應收出租包裝物租金；③應向職工收取的各種墊付款項；④備用金

（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；⑤存出保證金，如租入包裝物支付

的押金；⑥預付賬款轉(zhuǎn)入；⑦其他各種應收、暫付款項。

企業(yè)發(fā)生各種應收、暫付款項以及預付賬款轉(zhuǎn)入時，借記“其他應收款”賬

戶，貸記有關(guān)賬戶；收回、核銷其他應收款時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應收

款”賬戶。其他應收款應按各種應收、暫付項目分類，并應按每項應收款的不同

債務人進行明細核算。

8.什么是預付賬款？如何進行預付賬款的核算？

預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一

項債權(quán)。

企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，向供貨方預付款項時，借記“預付賬款”賬戶，貸

記“銀行存款”賬戶。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“在

途物資”或“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費

——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應付金額，貸記“預付賬款”賬戶。當預

付貨款大于采購貨物應支付金額時，按收回的多余款項，借記“銀行存款”賬戶，

貸記“預付賬款”賬戶；當預付貨款小于采購貨物應支付金額時，按補付金額借

記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單

位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其

他應收款，借記“其他應收款一一預付賬款轉(zhuǎn)入”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

9.如何核算應收股利和應收利息？

應收股利是指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)

等業(yè)務而應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。按規(guī)定計算應收股利

時，借記“應收股利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實際收

到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。

應收利息是指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融

資產(chǎn)等業(yè)務應收取的利息。按規(guī)定計算應收息利時，借記“應收息利”賬戶，

貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實際收到利息時，借記“銀行存款”

等賬戶，貸記“應收利息”賬戶。

10.應收票據(jù)、應收賬款、其它應收款和預付賬款在核算內(nèi)容上有何區(qū)別？

應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務而收到的尚未到期的商業(yè)匯

票。在銀行開立存款戶的法人以及其他經(jīng)濟組織之間，須具有真實的交易關(guān)系或

債權(quán)債務關(guān)系，才能使用商業(yè)匯匯票。應收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)。貼現(xiàn)企業(yè)

對貼現(xiàn)票據(jù)有的承擔連帶責任。

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接

受勞務的單位收取的款項，包括應收取的貨款、應收取的增值稅銷項稅額、代購

貨單位墊付的運雜費等。不包括各種非經(jīng)營業(yè)務而發(fā)生的各種應收款項，如應收

職工欠款、存出保證金、應收股利和利息、應收租金等債權(quán)。應收賬款的核算核

算區(qū)別為無折扣、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等不同情況。

其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、預付賬款、

長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。企業(yè)發(fā)生各種應收、暫

付款項以及預付賬款轉(zhuǎn)入時，借記“其他應收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；收回、

核銷其他應收款時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一

項債權(quán)。

預付賬款與應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款核算不同：主要是：①單獨設

置“預付賬款”賬戶核算；②當預付貨款大于采購貨物應支付金額時，進行收回

多余款項核算，當預付貨款小于采購貨物應支付金額時，進行補付金額的核算；

③預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可不設“預付賬款”賬戶，將企業(yè)預付的款項并入

“應付賬款”賬戶核算。

七、實務操作題

實務操作（3-1）

1.票據(jù)天數(shù)為90天

2.2017年票據(jù)到期日5月12日，2017年是平年

3.2018年票據(jù)到期日5月12H,2018年是平年

2020年票據(jù)到期日5月11H,2020年是閏年

4.應收利息=10000X4%4-360X60=66.67（元）

5.應收利息=8000X3.9%04-30X150=156（元）

6.票據(jù)天數(shù)=27+30+31+30+31+9=158（天）

應收利息=10000X3.5%04-30X158=184.33（元）

實務操作（3-2）

資料一

1.借：應收票據(jù)一乙企業(yè)90400

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）10400

2.借：銀行存款90400

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)90400

3.借：應收票據(jù)—丙企業(yè)56500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）6500

4.借：應收賬款—丙企業(yè)56500

貸：應收票據(jù)一丙企業(yè)56500

資料二

（1）收到票據(jù)時

借：應收票據(jù)227000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）26000

銀行存款1000

（2）20義X年12月31日，計提票據(jù)利息

計提利息=227000X6%X3/12=3405（元）

票據(jù)賬面價值=227000+3405=230405（元）

借：應收票據(jù)3405

貸：財務費用3405

（3）票據(jù)到期收回

票據(jù)到期收回款項=227000+227000X6%義6/12=2338100（元）

未計提的票據(jù)利息=227000X6%X3/12=3405（元）

借：銀行存款233810

貸：應收票據(jù)230405

財務費用