企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。雖然我國稅制采取以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但從納稅必要資金、橫向配比等方面的考量，企業(yè)所得稅對特殊情況下需要實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說，不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的稅收事項(xiàng)，須有明文規(guī)定，否則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。本文對企業(yè)所得稅法不執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要情形分析如下：一、收入類不執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形：.股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)。會計(jì)上，企業(yè)權(quán)益性投資應(yīng)在每年末，按有關(guān)規(guī)定（區(qū)分成本法和權(quán)益法），計(jì)算應(yīng)享有（或分擔(dān)）的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）的份額，確認(rèn)投資收益（或損失），并相應(yīng)調(diào)整投資的賬面價(jià)值。但在稅法上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題規(guī)定:“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！币舱f是說，稅法不承認(rèn)會計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益，被投資企業(yè)的利潤分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益的確認(rèn)日。因此，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，按投資方確認(rèn)的投資收益調(diào)減所得，反之調(diào)增；被投資方宣告分配利潤時(shí)，按投資方?jīng)_減的投資成本調(diào)增投資收益，同時(shí)從免稅收入角度再調(diào)減相同金額的所得。舉例：A公司分別購入甲、乙企業(yè)各25%的股權(quán)，采取權(quán)益法核算。假設(shè)A公司2013年利潤總額為100萬元，甲企業(yè)2013實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，乙企業(yè)虧損60萬元，甲企業(yè)宣布分配2012年度利潤共計(jì)88萬元，A公司可分得22萬元。會計(jì)上，A公司確認(rèn)投資甲企業(yè)取得投資收益25萬元(100X25%),確認(rèn)投資乙企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的投資損失15萬元(60X25%),并計(jì)入當(dāng)年的利潤總額10萬元(25-15)。稅法規(guī)定，A公司持有的甲、乙企業(yè)股份期間，被投資企業(yè)宣布分配的利潤或當(dāng)年的虧損，稅收不予確認(rèn)。當(dāng)年被投資企業(yè)宣布分配的股息22萬元，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，符合稅法規(guī)定條件的，可確認(rèn)為免稅收入。.利息收入的確認(rèn)。對于利息收入的確認(rèn)，會計(jì)上遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入。稅法上，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例如，某企業(yè)將資金貸出，合同約定期限3年，每年利息2萬，按照合同約定開始日一次性支付利息6萬元。會計(jì)上，該企業(yè)于貸款期開始日將2萬元記收入。但稅法規(guī)定，第一年該企業(yè)應(yīng)調(diào)增所得4萬元，第二、三年各調(diào)減所得2萬元。.租金收入的確認(rèn)。會計(jì)上，對經(jīng)營租賃租金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法上，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)租金收入時(shí)，款項(xiàng)收取與否不是關(guān)鍵，只要合同約定了收款日期無論約定收款期是否收到款，也不管收入是在什么時(shí)候取得的，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入，不能按租金收入的相應(yīng)歸屬期間分期計(jì)算收入。例如，某企業(yè)于2011年8月出租設(shè)備一臺，合同約定租期2年，租賃期開始日一次性支付租金36000元。會計(jì)上，該企業(yè)2011年只確認(rèn)租金收入5000元，2012年、2013年分別確認(rèn)租金收入12000元、7000元。稅法上，這筆租金36000元應(yīng)全部記入2011年度，而不按受益年度進(jìn)行分配。因此，2011年度應(yīng)調(diào)增所得31000元，2012年調(diào)減所得12000元，2013年調(diào)減所得7000元。另，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前“一次性”支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，與會計(jì)收入確認(rèn)一致。.特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)。會計(jì)上，對特許權(quán)使用費(fèi)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法上，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)上，特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)、計(jì)量同利息和租金收入基本一致，納稅調(diào)增時(shí)參照執(zhí)行。.捐贈收入的確認(rèn)。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入—一接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“營業(yè)外收入—一接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。稅法上，接受捐贈收入按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即捐贈收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。會計(jì)對捐贈收入的確認(rèn)基本與稅法一致，不需納稅調(diào)整，除非收入金額確認(rèn)違背了公允價(jià)值原則。.分期收款方式銷售收入的確認(rèn)。稅法上，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期超過3年的），企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如，2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司銷售一臺設(shè)備，合同約定銷售價(jià)為3000萬元，分三次于2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日支付貨款，即每年年末支付1000萬元，增值稅的銷項(xiàng)稅額510萬元于2011年1月1日一次付清。該設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)款為萬元（即按年利率7%分3年付款，每年支付1000萬元為所折算的年金現(xiàn)值），成本為2100萬元。甲公司在2011年1月1日商品發(fā)出時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。會計(jì)上，2011年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入3000萬元，計(jì)提銷項(xiàng)稅金510萬元。稅法上，企業(yè)應(yīng)分別在2011年末、2012年末和2013年末分期確認(rèn)商品銷售收入各1000萬元，同時(shí)分3期確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本各700萬元。會計(jì)所確認(rèn)的融資收益，稅法不予確認(rèn)，不計(jì)入納稅所得額。.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)。稅法上，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。會計(jì)上，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和產(chǎn)品賬面價(jià)值為收入額確定標(biāo)準(zhǔn)。因此，對產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增所得，但企業(yè)轉(zhuǎn)讓或領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)要以相同金額調(diào)減所得。例如，某公司提供一塊土地（市場價(jià)500萬元）與某房地產(chǎn)公司提供資金進(jìn)行合作建房，該工程于2011年2月開始動工，2013年10月竣工，竣工結(jié)算后，該公司于2013年11月分得一棟樓作為辦公樓使用，該樓的市場價(jià)1000萬元。那么，該公司2013年11月應(yīng)確認(rèn)收入1000萬。二、成本類不執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形：.工資稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。股權(quán)激勵(lì)也同樣屬于支付給任職或者受雇的員工的勞動報(bào)酬范疇，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）的規(guī)定，上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的對價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（二）對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（三）本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。.保險(xiǎn)的稅前扣除?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬》（財(cái)政部財(cái)會〔2014〕8號）的規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。《企業(yè)所得稅法》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。.未按規(guī)定取得發(fā)票的稅前扣除。按照會計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生之原則，屬于當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用，不論是否取得發(fā)票，均確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用，對貨到單未到可以采取估價(jià)入賬。但在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條）的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。以上未扣除費(fèi)用，在次年企業(yè)所得稅匯算清繳期間支付或取得合法憑據(jù)的，可以稅前扣除。三、預(yù)提費(fèi)用不執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用。其實(shí)質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費(fèi)用盡管尚未支付，但應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)取消“預(yù)提費(fèi)用”科目，將“預(yù)提費(fèi)用”科目原來核算的內(nèi)容歸集到了“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”科目核算。.計(jì)提大修理費(fèi)不能稅前扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)大修理間隔的時(shí)間較長，在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提，作為當(dāng)期費(fèi)用。按期預(yù)提計(jì)入費(fèi)用的金額，同時(shí)也形成一筆流動負(fù)債。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除的費(fèi)用并不是預(yù)提的費(fèi)用，而是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。而預(yù)提的費(fèi)用是指今后可能發(fā)生的但現(xiàn)時(shí)尚未發(fā)生的費(fèi)用，其預(yù)提費(fèi)用是不符合稅前扣除原則的，要等到實(shí)際發(fā)生時(shí)才能按規(guī)定扣除。.計(jì)提的棄置費(fèi)用應(yīng)區(qū)分情況稅前扣除?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號一一固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南對固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用作出了規(guī)定，即所謂的棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號一一或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號一一石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。例如，甲公司經(jīng)國家批準(zhǔn)2011年12月31日建造完成某項(xiàng)工程并交付使用，建造成本為250億元，預(yù)計(jì)使用壽命40年，根據(jù)法律規(guī)定，該工程將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，公司應(yīng)當(dāng)在該設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)產(chǎn)生棄置費(fèi)用25億元，適用10%折現(xiàn)率，現(xiàn)值系數(shù)，棄置費(fèi)用現(xiàn)值即為25億義=5525（萬元）。根據(jù)以上規(guī)定，甲公司計(jì)提的5525萬元棄置費(fèi)用允許計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，在以后使用過程中通過折舊費(fèi)用稅前扣除。如上述企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用無相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)的，則不可稅前扣除。.計(jì)提的售后服務(wù)費(fèi)不能稅前扣除。依據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，出于謹(jǐn)慎性原則考慮，企業(yè)對銷售商品提供售后服務(wù)預(yù)計(jì)將要發(fā)生的支出滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)稅前扣除例」如，甲公司2011年銷售手機(jī)100萬臺，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及謹(jǐn)慎性原則，年底按每臺30元計(jì)提售后服務(wù)費(fèi)，計(jì)提銷售費(fèi)用3000萬元，待下年實(shí)際發(fā)生維修服務(wù)時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。那么甲公司計(jì)提的3000萬元銷售費(fèi)用在匯算清繳時(shí)要作納稅調(diào)增，待實(shí)際發(fā)生時(shí)再作納稅調(diào)減。.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不能稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失（包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等）、壞賬準(zhǔn)備（金融、保險(xiǎn)機(jī)