《非貨幣性資產(chǎn)交換》制定及修訂背景1994年財政部以“以貨易貨”為題立項(xiàng)2019年更名為非貨幣性交易準(zhǔn)則2019年發(fā)布征求意見稿2019年5月草擬準(zhǔn)則草案2019年6月28日正式公布2000年1月1日起執(zhí)行2019年1月18日公布修訂后的準(zhǔn)則2019年2月財政部再次修訂7/23/20231第二章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1.貨幣性資產(chǎn)——指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。

貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。7/23/202322.非貨幣性資產(chǎn)——指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。3.非貨幣性資產(chǎn)交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。7/23/20233【例題·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.其他應(yīng)收款C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.交易性金融資產(chǎn)E．不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和交易性金融資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。7/23/20234二、非貨幣性資產(chǎn)交換判斷標(biāo)準(zhǔn)（一）收到補(bǔ)價的企業(yè)收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值<25%或：收到的補(bǔ)價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補(bǔ)價）<25%7/23/20235（二）支付補(bǔ)價的企業(yè)支付的補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價）<25%或：支付的補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值<25%補(bǔ)價比例低于25%（不含25%）——視為非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價比例高于25%（含25%）——按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。7/23/20236例:下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

A.以賬面價值400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機(jī)床

B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價140萬元

C.以賬面價值為560萬元，公允價值為7/23/20237600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價160萬元D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價200萬元

E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價為120萬元的債券

7/23/20238答案：BCE

解析：選項(xiàng)A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不屬于非貨幣性交易；

選項(xiàng)B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，屬于非貨幣性交易；

選項(xiàng)C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，屬于非貨幣性交易；

選項(xiàng)D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不屬于非貨幣性交易；

選項(xiàng)E：屬于非貨幣性交易,債券為非貨幣性資產(chǎn)。7/23/20239三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。

（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

7/23/202310

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、確認(rèn)和計量原則（一）換入資產(chǎn)按公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的——應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

1．該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。7/23/202311（二）換入資產(chǎn)按賬面價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的——應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。7/23/202312

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

（一）判斷條件

符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。7/23/202313

（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。如企業(yè)以存貨換入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。如企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。

（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。

7/23/202314如某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)。

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對7/23/202315預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。如某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。

（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

7/23/202316

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理

(一)換入資產(chǎn)成本的確定

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量——應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。7/23/2023171．不涉及補(bǔ)價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠）2．涉及補(bǔ)價支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)7/23/202318收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)7/23/202319【例題·單選題】甲公司用一項(xiàng)賬面余額為50萬元，累計攤銷為20萬元，公允價值為25萬元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為40萬元，累計折舊為18萬元，公允價值為24萬元的設(shè)備。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，收到丙公司支付的補(bǔ)價1萬元。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價值為()萬元。A．24B．25C．26D．31【答案】C7/23/202320

(二)會計處理原則

1、換出資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益。7/23/202321（三）具體會計處理

1．換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（涉及補(bǔ)價的，借或貸銀行存款等，下同）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品等7/23/202322【練習(xí)題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2019年2月2日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換設(shè)備一臺，產(chǎn)品成本為400萬元，公允價值為500萬元，增值稅稅率為17%；設(shè)備原價為800萬元，已提折舊為280萬元，公允價值500萬元。甲公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬。資產(chǎn)已交付對方并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關(guān)會計分錄。7/23/202323【答案】甲公司有關(guān)會計處理如下：換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝500（萬元）借：固定資產(chǎn)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品4007/23/202324乙公司有關(guān)會計處理如下：換入商品的入賬價值＝500（萬元）①借：累計折舊280固定資產(chǎn)清理520貸：固定資產(chǎn)800②借：庫存商品500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85營業(yè)外支出20貸：固定資產(chǎn)清理520應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

7/23/2023252．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。7/23/2023263．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（差額）

7/23/202327[練習(xí)]甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——A股票，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——A股票賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價9000元。7/23/202328收到補(bǔ)價9000元占換出資產(chǎn)公允價值360000元的比例為2.5％，小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。甲公司換入原材料的成本＝360000－9000－51000＝300000（元）借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000銀行存款9000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本240000——公允價值變動80000投資收益40000借：資本公積——其他資本公積80000貸：投資收益80000

7/23/202329

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的——應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定換入資產(chǎn)的成本，無論是否收付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。7/23/202330

（一）換入資產(chǎn)成本的確定1．不涉及補(bǔ)價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2．涉及補(bǔ)價支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值－收到的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

7/23/202331

【·計算題】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的專利權(quán)，該設(shè)備的賬面原值為100萬元，累計折舊為40萬元，未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，公允價值為80萬元；乙公司專利權(quán)的公允價值為70萬元，賬面余額為120萬元，累計攤銷30萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金10萬元，假定交易中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),甲公司已將設(shè)備交給乙公司，并辦理完專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：（1）計算甲公司換入專利權(quán)的入賬價值和乙公司換入設(shè)備的入賬價值。（2）編制甲公司換入專利權(quán)和乙公司換入設(shè)備的有關(guān)會計分錄。7/23/202332【答案】從收到補(bǔ)價的甲公司看，收到的補(bǔ)價10萬元占換出資產(chǎn)的公允價值80萬元的比例為12.5％，該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）甲公司換入專利權(quán)的入賬價值＝1000000－400000－100000＝500000（元）乙公司換入設(shè)備的入賬價值＝1200000－300000＋100000＝1000000（元）7/23/202333（2）甲公司編制的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理600000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備1000000借：銀行存款100000無形資產(chǎn)500000貸：固定資產(chǎn)清理6000007/23/202334乙公司編制的會計分錄：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1000000累計攤銷300000貸：無形資產(chǎn)1200000銀行存款1000007/23/202335三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本時，應(yīng)分別情況處理：7/23/202336

1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的

（1）按換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)