第4章4.1交易性金融資產(chǎn)4.2可供出售金融資產(chǎn)本章目錄本章教學(xué)的主要內(nèi)容是交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的管理與核算。通過(guò)本章教學(xué)，要求同學(xué)們掌握交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)核算方法?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)是交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理程序與方法。

本章的教學(xué)目的與要求：1、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。4.1交易性金融資產(chǎn)4.1.1金融資產(chǎn)的概念與分類(lèi)金融工具金融工具（financialinstruments）又稱(chēng)交易工具，是指在金融市場(chǎng)中可交易的金融資產(chǎn)。它是用來(lái)證明融資雙方權(quán)利義務(wù)的條約。是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進(jìn)行貨幣資金交易的合法憑證，是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。它是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進(jìn)行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。形成一個(gè)企業(yè)金融資產(chǎn)或基本金融工具和衍生金融工具兩大類(lèi)。不同形式的金融工具具有不同的金融風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn)也叫金融衍生工具（financialderivative），金融衍生工具，又稱(chēng)“金融衍生產(chǎn)品”，是與基礎(chǔ)金融產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價(jià)格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價(jià)格(或數(shù)值)變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品。這里所說(shuō)的基礎(chǔ)產(chǎn)品是一個(gè)相對(duì)的概念，不僅包括現(xiàn)貨金融產(chǎn)品(如債券、股票、銀行定期存款單等等)，也包括金融衍生工具。作為金融衍生工具基礎(chǔ)的變量則包括利率、匯率、各類(lèi)價(jià)格指數(shù)甚至天氣(溫度)指數(shù)等。衍生金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的衍生工具是通過(guò)創(chuàng)造金融工具來(lái)幫助金融機(jī)構(gòu)管理者更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，這種工具就叫金融衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有：遠(yuǎn)期合同、金融期貨、期權(quán)、掉期和互換等。衍生金融工具一般同時(shí)具備以下三個(gè)條件：①其價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、匯率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；②不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資；③在未來(lái)某一日期結(jié)算。

金融資產(chǎn)主要包括：貨幣黃金特別提款權(quán)通貨和存款貸款股票以外的證券（包括衍生金融工具）股票和其他權(quán)益保險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備金其他應(yīng)收/應(yīng)付款等衍生金融工具也叫衍生金融資產(chǎn)，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)而創(chuàng)新出來(lái)的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買(mǎi)賣(mài)對(duì)象，價(jià)格也由這些金融工具決定。衍生金融工具或者衍生產(chǎn)品是由傳統(tǒng)金融產(chǎn)品派生出來(lái)的新型金融工具，如：股票期貨合約，股指期貨合約，期權(quán)合約，債券期貨合約都是衍生金融工具。由于衍生金融工具是衍生物，不能獨(dú)立存在，其價(jià)值在相當(dāng)程度上受制于相應(yīng)的傳統(tǒng)金融工具。這類(lèi)能夠產(chǎn)生衍生物的傳統(tǒng)產(chǎn)品又稱(chēng)為基礎(chǔ)工具。

傳統(tǒng)金融工具主要包括：即期交易的商品和約債券股票利率外匯匯率等

衍生金融工具主要包括：金融遠(yuǎn)期合約金融期貨金融期權(quán)金融互換

從持有金融資產(chǎn)的目的和內(nèi)容的角度看，金融資產(chǎn)一般劃分為：2、金融資產(chǎn)的分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

從金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法角度看，金融資產(chǎn)可以劃分為：2、金融資產(chǎn)的分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以攤余成本（或成本）計(jì)量的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)又可以分為以下兩種情況：2、金融資產(chǎn)的分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的金融資產(chǎn)

4.1.2交易性金融資產(chǎn)概述1、概念

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如：股票、債券、基金和權(quán)證等(利用閑置資金購(gòu)入)。屬于流動(dòng)資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的基本特征：（1）持有的目的是為了近期出售（2）活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)（3）公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得

4.1交易性金融資產(chǎn)所以，交易性金融資產(chǎn)具有以下顯著特點(diǎn)：

4.1交易性金融資產(chǎn)交易性流動(dòng)性?xún)r(jià)值易變性風(fēng)險(xiǎn)性2、賬戶設(shè)置（1）交易性金融資產(chǎn)—股票、債券、基金、權(quán)證分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬。（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）投資收益（4）應(yīng)收利息賬務(wù)處理流程：①取得成本③出售②漲價(jià)②漲價(jià)收益②跌價(jià)②跌價(jià)損失③收益①費(fèi)用③損失③出售④出售轉(zhuǎn)損益交易性金融資產(chǎn)—成本其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)—成本一、股票的取得交易性金融資產(chǎn)的取得以購(gòu)入方式為主，有時(shí)也可能以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資者投入等方式取得。本章僅以交易性股票、債券的購(gòu)入為主說(shuō)明交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則和方法。為了反映交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)值及其預(yù)計(jì)帶來(lái)的收益情況，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值反映，并詳細(xì)記錄每一交易性金融資產(chǎn)的成本及其公允價(jià)值變動(dòng)。4.1.3交易性金融資產(chǎn)——股票的核算交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值購(gòu)入，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。支付的交易費(fèi)用(如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等)，會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理。一是：將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本；二是：將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理。對(duì)兩種方法的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)：前者體現(xiàn)的是資本化處理的原則，后者體現(xiàn)的是費(fèi)用化處理的原則。資本化處理方法使交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值符合實(shí)際成本原則，但不符合按公允價(jià)值反映的基本思想；費(fèi)用化處理方法使交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值能夠按照公允價(jià)值反映，但由于交易費(fèi)用在購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)直接作為投資費(fèi)用以“投資收益”(即投資損失)反映，因而在交易性金融資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)不能準(zhǔn)確反映其真實(shí)投資收益。當(dāng)交易費(fèi)用數(shù)額較大時(shí)，資本化處理不僅符合資產(chǎn)定義，而且更有利于準(zhǔn)確確定交易性金融資產(chǎn)的處置收益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理。交易性金融資產(chǎn)——股票的取得舉例例4—1：華峰公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本30000投資收益230貸：其他貨幣資金—存出投資款30230如果將支付的交易手續(xù)費(fèi)及印花稅計(jì)人股票購(gòu)買(mǎi)成本，則借：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本30230貸：其他貨幣資金—存出投資款30230

二、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息在會(huì)計(jì)處理上，交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。宣告發(fā)放：借：應(yīng)收股利貸：投資收益實(shí)際收到：借：其他貨幣資金（銀行存款）貸：應(yīng)收股利

交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息舉例例4—2：續(xù)例4—1，S分司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股l元，華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。3月1日：借：應(yīng)收股利—S公司3000貸：投資收益3000借：其他貨幣資金3000貸：應(yīng)收股利——S公司30003月15日：三、交易性金融資產(chǎn)（股票）的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)以獲取價(jià)差為目的。為了使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=交易性金融資產(chǎn)成本+公允價(jià)值變動(dòng)借方余額交易性金融資產(chǎn)成本或=－公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額交易性金融資產(chǎn)（股票）的期末計(jì)價(jià)舉例例4—3：續(xù)例4—1，華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本30000元12月31日該股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)①為每股8元，購(gòu)買(mǎi)的S公司3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)6000“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無(wú)余額。以例4—1～例4—3為例，假如無(wú)其他調(diào)整，則華峰公司做如下會(huì)計(jì)處理：

借：本年利潤(rùn)6000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6000四、交易性金融資產(chǎn)（股票）的出售交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過(guò)“投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益”賬戶反映，交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：(1)出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額；(2)原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。會(huì)計(jì)處理上，交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬，以集中反映出售該交易性金融資產(chǎn)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的損益。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是原來(lái)已經(jīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。

交易性金融資產(chǎn)的出售舉例例4—4：

以例4—1至例4—3資料為例，假如次年3月份華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價(jià)6000元。出售時(shí)，華峰公司記錄的持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值如下：

交易性金融資產(chǎn)的出售舉例華峰公司持有的S公司3000股股票賬面價(jià)值：借方余額：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票3000股——成本30000元貸方余額：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票3000股——公允價(jià)值變動(dòng)6000元賬面價(jià)值24000元華峰公司出售股票時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款

6000交易性金融資產(chǎn)—G公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)2000投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本10000

同時(shí)：借：投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2000交易性金融資產(chǎn)（股票）的出售舉例例4—5：（再舉一例）某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)(股票)3月31日賬戶內(nèi)反映的數(shù)據(jù)如下：借方余額：交易性金融資產(chǎn)—成本40000元貸方余額：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000元交易性金融資產(chǎn)（股票）的出售舉例借：其他貨幣資金—存出投資款30000交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本20000投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益15000

4月10日，將該交易性金融資產(chǎn)的50％出售，出售收入為30000元，款項(xiàng)存入證券公司，以備購(gòu)買(mǎi)其他交易性金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：同時(shí)，將原來(lái)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益并轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的金額作為已實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整入賬，即原來(lái)全額貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”10000元中，現(xiàn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了50％，應(yīng)轉(zhuǎn)為“投資收益”反映：借：投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益5000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益5000以上兩筆分錄反映該交易性金融資產(chǎn)實(shí)際實(shí)現(xiàn)投資收益10000元。即：該交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)成本為40000元，出售50％的成本為20000元，出售收入為30000元，因此實(shí)際實(shí)現(xiàn)投資收益10000元。在會(huì)計(jì)處理上，該投資收益由兩部分構(gòu)成：一是出售該交易性金融資產(chǎn)售價(jià)高于賬面價(jià)值的差額15000元；二是本期實(shí)現(xiàn)的原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)反映的本期已實(shí)現(xiàn)損失5000元。4.1.4交易性金融資產(chǎn)——債券的核算舉例一、債券取得的核算例4—6：

格林達(dá)公司3月25日從A股市場(chǎng)購(gòu)入G公司債券850000元，以進(jìn)行交易為目的，不準(zhǔn)備持有到期。購(gòu)買(mǎi)價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2000元，購(gòu)買(mǎi)該債券支付的交易費(fèi)用為850元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。借：交易性金融資產(chǎn)—G公司債券—成本848000應(yīng)收利息—G公司2000投資收益850貸：銀行存款850850

二、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的利息在會(huì)計(jì)處理上，交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。宣告發(fā)放：借：應(yīng)收利息貸：投資收益實(shí)際收到：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息例4—7：續(xù)例4—6，格林達(dá)公司4月2日收到G公司債券利息2000元存入銀行。借：銀行存款2000貸：應(yīng)收利息——G公司2000三、交易性金融資產(chǎn)（債券）的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)以獲取價(jià)差為目的。為了使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=交易性金融資產(chǎn)成本+公允價(jià)值變動(dòng)借方余額交易性金融資產(chǎn)成本或=－公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額交易性金融資產(chǎn)（債券）的期末計(jì)價(jià)舉例例4一8：續(xù)例4—6，格林達(dá)公司12月31日記錄的持有G公司債券的賬面價(jià)值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)—G公司債券—成本848000元12月31日：該債券按當(dāng)日收盤(pán)價(jià)計(jì)算的公允價(jià)值為849000元，應(yīng)調(diào)增債券賬面價(jià)值1000元。借：交易性金融資產(chǎn)—G公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益1000“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無(wú)余額。以例4—6～例4—8為例，假如無(wú)其他調(diào)整，格林達(dá)公司應(yīng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益1000貸：本年利潤(rùn)1000

四、交易性金融資產(chǎn)（債券）的出售交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過(guò)“投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益”賬戶反映，交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：(1)出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額；(2)原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。會(huì)計(jì)處理上，交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬，以集中反映出售該交易性金融資產(chǎn)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的損益。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是原來(lái)已經(jīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。

例4—9：

以例4—6至例4—8資料為例，假如格林達(dá)公司將其持有G公司債券出售了50％，售價(jià)426000元。出售時(shí)，格林達(dá)公司記錄的持有G公司債券的賬面價(jià)值如下：

借方余額：交易性金融資產(chǎn)—G公司債券—成本848000元交易性金融資產(chǎn)—G公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)1000元賬面價(jià)值849000元交易性金融資產(chǎn)（債券）的出售舉例格林達(dá)公司出售債券時(shí)：借：銀行存款426000貸：交易性金融資產(chǎn)—G公司債券—成本424000交易性金融資產(chǎn)—G公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)500投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益1500同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益500貸：投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益5004.2可供出售金融融資產(chǎn)

4.2.1可供出售金融資產(chǎn)概念和特點(diǎn)

1、概念可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。4.2可供出售金融融資產(chǎn)

2、可供出售金融資產(chǎn)主要內(nèi)容準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)包括：（1）被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)（2）或未歸類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融工具，包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券等等。

非衍生金融資產(chǎn)涉及到金融工具的另外一個(gè)理解，像股票、債權(quán)、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款這些都是傳統(tǒng)的基本的金融工具，屬于非衍生金融資產(chǎn)。兩者最主要的區(qū)別：衍生金融資產(chǎn)是由非衍生金融資產(chǎn)所衍生出來(lái)的。衍生金融資產(chǎn)比如期貨、期權(quán)、貨幣的交換等。可供出售金融融資產(chǎn)的分類(lèi)因此，可供出售金融資產(chǎn)可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。另一類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的部分。

3、可供出售金融資產(chǎn)基本特征可供出售金融資產(chǎn)有兩個(gè)明顯特征：（1）在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；（2）持有意圖不十分明確。可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的不同：交易性金融資產(chǎn)的持有目的是為了近期出售獲利，而可供出售金融資產(chǎn)的持有目的并不十分確切。因此，企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，根據(jù)其持有目的是否明確，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)。

4、賬戶設(shè)置（1）可供出售金融資產(chǎn)——面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息——公允價(jià)值變動(dòng)（2）資本公積（3）投資收益（4）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)——債券面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)①購(gòu)入資產(chǎn)的面值②購(gòu)入資產(chǎn)的溢價(jià)額（借差）⑤當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)額（攤銷(xiāo)貸差）⑥公允價(jià)值變動(dòng)⑦到期還本付息債券的應(yīng)收利息③購(gòu)入資產(chǎn)的折價(jià)額（貸差）

④當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額（攤銷(xiāo)借差）⑥公允價(jià)值變動(dòng)⑧轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)的賬面價(jià)值借余：期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)主要有兩種形成方式：（1）購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)（2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)入可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)是由第一種方式形成的。4.2.2可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)不同形成方式，分別采用不同方法確定其初始入賬價(jià)值。購(gòu)入的可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)，以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。就是說(shuō)，企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其購(gòu)入成本或稱(chēng)初始成本包括了初始直接費(fèi)用。這是可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上的不同。

例4—10某企業(yè)2009年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票400萬(wàn)股，每股成交價(jià)lO元,，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用10萬(wàn)元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——權(quán)益工具(A公司股票)—成本40100000貸：其他貨幣資金40100000

2、可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)在持有期間收到的股利

在可供出售金融資產(chǎn)持有期間，應(yīng)將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，作為可供出售金融資產(chǎn)持有期間的投資收益，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”。該類(lèi)股利的處理與交易性金融資產(chǎn)完全相同。（1）可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額確定方法期末可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的。不同可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的確定方法是不同的?？晒┏鍪蹤?quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。3、可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

（2）可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)而不計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)(如出售、處置、重分類(lèi)為持有至到期投資等)時(shí)，再將與之相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的持有目的不明確，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失無(wú)法直接認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)損益，只能作為另一種形式的收益(綜合收益包括經(jīng)營(yíng)損益和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失)計(jì)入所有者權(quán)益。但是，可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出并直接計(jì)入當(dāng)期損益，以構(gòu)成經(jīng)營(yíng)損益的一部分。

例4—11承例4—10資料，假如2009年7月1日購(gòu)入的400萬(wàn)股A公司股票在2009年12月31日的收盤(pán)價(jià)為每股13元，股票公允價(jià)值總額為52000000元（成本40100000元）。2009年12月31日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具(A股票)——公允價(jià)值變動(dòng)11900000貸：資本公積1l900000

（3）可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的減值損失制度規(guī)定應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)并不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入資本公積。一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，如不對(duì)減值進(jìn)行單獨(dú)處理，就無(wú)法將其減值損失作為經(jīng)營(yíng)損益項(xiàng)目反映在利潤(rùn)表上。因此，當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。為了單獨(dú)反映可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備情況，并與一般資產(chǎn)的減值相區(qū)分，實(shí)務(wù)中多以“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目反映其減值準(zhǔn)備。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù)：準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于成本時(shí)不一定要確認(rèn)減值。只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響(且這種影響能夠可靠計(jì)量)的事項(xiàng)才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。判斷可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象：1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生逾期等；3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)上繼續(xù)交易；6)7)8)9)（見(jiàn)下頁(yè)）

6)無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；8)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)損益處理，因此原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值損失的確定方法：對(duì)于權(quán)益工具：以期末公允價(jià)值與原投資成本之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。例4—12承例4—10和例4—11資料，假如2010年12月31日400萬(wàn)股A公司股票因A公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤(pán)價(jià)為2元，且該下跌并非暫時(shí)性下跌。則應(yīng)對(duì)該可供出售權(quán)益工具計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失32100000元(40100000-4000000×2)。同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額11900000.從資本公積轉(zhuǎn)出。（09年買(mǎi)價(jià)10元，購(gòu)買(mǎi)成本40100000元，12月31日收盤(pán)價(jià)13元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)利得11900000元）借：資產(chǎn)減值損失32100000資本公積11900000貸：可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具(A股票)—公允價(jià)值變動(dòng)44000000

(52000000-4000000×2)假如2009年12月31日A公司股票收盤(pán)價(jià)每股不是13元而是9元，但并沒(méi)有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則2009年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下：借：資本公積(40100000-4000000×9)4100000貸：可供出售金融資產(chǎn)——權(quán)益工具(A股票)——公允價(jià)值變動(dòng)4100000則2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失32100000元。借：資產(chǎn)減值損失32100000貸：資本公積4100000可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具(A股票)—公允價(jià)值變動(dòng)28000000(4000000×9-4000000×2)對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)處理。但在具體會(huì)計(jì)處理上，可供出售權(quán)益工具的價(jià)值恢復(fù)與可供出售債權(quán)工具的價(jià)值恢復(fù)有所不同。當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資的價(jià)值回升時(shí)，只能通過(guò)權(quán)益(資本公積)轉(zhuǎn)回。例4—13承例4—12資料，假如,2011年12月31日A公司股票收盤(pán)價(jià)每股5元，每股升值3元，400萬(wàn)股共升值12000000元。則調(diào)整可供出售權(quán)益工具金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具(A公司股票)——公允價(jià)值變動(dòng)12000000貸：資本公積12000000

可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售屬于可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一種情況，需要轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。出售所得價(jià)款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益處理，與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。4、可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售例4—14承例4—10和例4—13資料，截至2011年12月31日，400萬(wàn)股A公司股票賬面價(jià)值為20000000元，其中成本40100000元，公允價(jià)值變動(dòng)(貸方余額)20100000元，2010年已計(jì)入資產(chǎn)減值損失的總金額32100000元，累計(jì)計(jì)入資本公積貸方的金額為2011年12月31日計(jì)入的金額12000000元。2012年1月4日將其中的100萬(wàn)股出售，收到6000000元。

100萬(wàn)股的賬面價(jià)值：500萬(wàn)元；（2000萬(wàn)元÷4）賬面成本：1002.5萬(wàn)元；（4010萬(wàn)元÷4）公允價(jià)值變動(dòng)：502.5萬(wàn)元；（2010萬(wàn)元÷4）出售日獲得賬面收益1000000元。借：其他貨幣資金6000000可供出售金融資產(chǎn)—(A公司股票)—公允價(jià)值變動(dòng)5025000貸：可供出售金融資產(chǎn)—(A公司股票)—成本10025000投資收益1000000與之對(duì)應(yīng)的資本公積轉(zhuǎn)出額：300萬(wàn)元（12000000÷4）借：資本公積3000000貸：投資收益3000000從賬面看，該筆出售業(yè)務(wù)本期實(shí)現(xiàn)投資收益4000000元。但由于2010年確認(rèn)的3210萬(wàn)元資產(chǎn)減值中歸屬于已出售的損失100萬(wàn)股股票的減值損失為802.5萬(wàn)元，因而出售的100萬(wàn)股股票在持有期間實(shí)際發(fā)生損失為損失802.5萬(wàn)-確認(rèn)的收益400萬(wàn)=402.5萬(wàn)元。

可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)主要有兩種形成方式：（1）購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)（2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)入

4.2.3可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)不同形成方式，分別采用不同方法確定其初始入賬價(jià)值。(1)購(gòu)入的可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)，以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。就是說(shuō)，企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其購(gòu)入成本或稱(chēng)初始成本包括了初始直接費(fèi)用。這是可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上的不同。(2)由持有至到期投資重分類(lèi)形成的可供出售金融資產(chǎn)，以重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。重分類(lèi)日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)時(shí)需注意的是：當(dāng)持有至到期投資賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值時(shí)，該差額應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí)，應(yīng)依次恢復(fù)原沖減的未分配利潤(rùn)、盈余公積，其余部分再計(jì)入資本公積。當(dāng)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)而轉(zhuǎn)出時(shí)，與其相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值凈變動(dòng)額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益。

例4—15某企業(yè)2009年1月2日以971.77萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、票面利率為5％的3年期公司債券。該債券到期一次還本付息。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi)l.5萬(wàn)元。債券的實(shí)際利率為6％，購(gòu)入的該債券被歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)—債券(S公司)—面值10000000貸：可供出售金融資產(chǎn)—債券(S公司)—利息調(diào)整267300銀行存款9732700

例4—16（教材P106）某企業(yè)于2009年1月2日以1020.35萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)P公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、票面利率為5％的3年期公司債券。該債券到期時(shí)一次性還本付息。購(gòu)入該債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)為2萬(wàn)元。債券實(shí)際利率為4％。企業(yè)購(gòu)入該債券時(shí)有明確意圖持有至到期日。例4—16（教材P106）（續(xù)）

2009年1月2日其會(huì)計(jì)分錄為：借：持有至到期投資—債券面值1000萬(wàn)元持有至到期投資—利息調(diào)整22.35萬(wàn)元貸：銀行存款1022.35萬(wàn)元2009年12月31日其會(huì)計(jì)分錄為：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息50萬(wàn)元貸：投資收益（1022.35×4%）40.894萬(wàn)元

持有至到期投資—利息調(diào)整9.106萬(wàn)元例4—16（教材P106）（續(xù)）

2009年12月31日，按實(shí)際利率法確認(rèn)該債券投資收益后，該債券賬面價(jià)值1063.244萬(wàn)元，其中，面值部分1000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息50萬(wàn)元，利息調(diào)整13.244萬(wàn)元（22.35-9.106）。

例4—16（教材P106）(續(xù))2010年1月3日，因企業(yè)急需資金，將面值為100萬(wàn)元的債券出售，公開(kāi)交易價(jià)格為107.62萬(wàn)元。因出售債券支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。出售100萬(wàn)元面值的債券共收到現(xiàn)款106.62萬(wàn)元，獲得投資收益2956元(1066200-1063244)。2010年1月3日其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款106.62萬(wàn)元貸：持有至到期投資—債券面值100萬(wàn)元—應(yīng)計(jì)利息5萬(wàn)元

—利息調(diào)整1.3244萬(wàn)元投資收益（106.62-106.3244）0.2956萬(wàn)元例4—16（教材P106）(續(xù))2010年1月3日出售100萬(wàn)元面值的債券之后，剩余部分債券應(yīng)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，剩余部分債券的公允價(jià)值=900萬(wàn)股×（107.62÷100）=968.58萬(wàn)元剩余部分債券的賬面價(jià)值=面值900萬(wàn)+利息45萬(wàn)+利息調(diào)整(13.244-1.3244)=900+45+11.9196=956.9196(萬(wàn)元)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積：=9685800-9569196=116604（元）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：例4—16（教材P106）(續(xù))借：可供出售金融資產(chǎn)—債券(P公司)—面值9000000—債券(P公司)—利息調(diào)整119196—債券(P公司)—應(yīng)計(jì)利息450000—債券(P公司)—公允價(jià)值變動(dòng)116604貸：持有至到期投資—債券(P公司)—面值9000000—債券(P公司)—利息調(diào)整119196—債券(P公司)—應(yīng)計(jì)利息450000資本公積116604在可供出售金融資產(chǎn)持有期間，應(yīng)將在資產(chǎn)負(fù)債表日已到付息期尚未收到的利息，作為可供出售金融資產(chǎn)持有期間的投資收益，借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息或借：應(yīng)收利息貸：投資收益2、可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)持有期間的利息可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)計(jì)利息對(duì)于債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)比照持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理方式計(jì)算利息，攤銷(xiāo)利息調(diào)整，確定期末攤余成本，然后再確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)。例4—17在例4—15中，某企業(yè)2009年1月2日以971.77萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、票面利率為5％的3年期公司債券。該債券到期一次還本付息。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi)l.5萬(wàn)元。債券的實(shí)際利率為6％，購(gòu)入的該債券被歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本：應(yīng)計(jì)利息=10000000×5％=500000投資收益=9732700×6％=583962

時(shí)間應(yīng)計(jì)利息5%(1)利息收入(2)=期初(5)*6%利息調(diào)整攤銷(xiāo)(3)=(1)-(2)攤余的利息調(diào)整(4)=期初(4)-(3)攤余成本(5)=期初(5)+本期(2)賬面價(jià)值(6)=本期(5)+上期(8)公允價(jià)值(7)公允價(jià)值變動(dòng)(8)=(7)-(6)09.1267300973270009.125000005839628396218333810316662103266621000010.12500000618999.7211899.7264338.2810935661.7211.12500000564338.2864338.28——11500000例4—17(續(xù))

應(yīng)計(jì)利息=(10000000×5％)=500000借：可供出售金融資產(chǎn)——債券(S公司)—應(yīng)計(jì)利息500000——債券(S公司)—利息調(diào)整83962貸：投資收益(9732700×6％)583962

例4—17（續(xù)）此時(shí)，該可供出售債權(quán)工具的攤余成本和賬面價(jià)值為：賬面價(jià)值=10000000-（267300-83962）+500000=10316662元。再將賬面價(jià)值與期末公允價(jià)值相比較，以確定可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。例4—18：承例4—16，2009年末做完如下分錄之后，借：可供出售金融資產(chǎn)—債券(P公司)—面值9000000—債券(P公司)—利息調(diào)整119196—債券(P公司)—應(yīng)計(jì)利息450000—債券(P公司)—公允價(jià)值變動(dòng)116604貸：持有至到期投資—債券(P公司)—面值9000000—債券(P公司)—利息調(diào)整119196—債券(P公司)—應(yīng)計(jì)利息450000資本公積116604其賬面價(jià)值=面值900萬(wàn)+利息調(diào)整11.9196萬(wàn)+利息45萬(wàn)+公允價(jià)值變動(dòng)11.6604萬(wàn)=968.58（萬(wàn)元）例4—18（續(xù)）2010年12月31日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本：2010年末的應(yīng)計(jì)利息=9000000×5％=450000（萬(wàn)元）2010年末計(jì)算該年的投資收益：投資收益=年初攤余成本9569196×4%=382767.84（元）攤銷(xiāo)利息調(diào)整額450000-382767.84=67232.16（元）例4—18（續(xù)）會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)

—債券(P公司)—應(yīng)計(jì)利息450000貸：可供出售金融資產(chǎn)—債券(P公司)—利息調(diào)整67232.16投資收益382767.84此時(shí)，該可供出售債權(quán)工具的攤余成本為：=9569196

+382767.84=9951936.84

(元)賬面價(jià)值=9951936.84+116604=10068567.84(元)其中，債券面值為：900萬(wàn)元該可供出售債權(quán)工具的賬面價(jià)值還要與期末公允價(jià)值相比較，以確定可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

時(shí)間應(yīng)計(jì)利息5%(1)利息收入(2)=期初(5)*4%利息調(diào)整攤銷(xiāo)(3)=(1)-(2)攤余的利息調(diào)整(4)=期初(4)-(3)攤余成本(5)=期初(5)+本期(2)賬面價(jià)值(6)=本期(5)+上期(8)公允價(jià)值(7)公允價(jià)值變動(dòng)(8)=(7)-(6)09.1223500102235001022350009.12500000408940910601324401063244009.12450000119196956919695691969685800968580011660410.12450000382767.8467232.1651963.849951963.8410068567.8410042200-26367.8411.12450000398036.1651963.84——103500007200000（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額確定方法期末可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的。不同可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的確定方法是不同的?？晒┏鍪蹅鶛?quán)工具的公允價(jià)值變動(dòng)是債權(quán)工具本期末公允價(jià)值與本期末的攤余成本或賬面價(jià)值之間的差額。本期末的賬面價(jià)值等于本期末的攤余成本加上上期確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額。3、可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)而不計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)(如出售、處置、重分類(lèi)為持有至到期投資等)時(shí)，再將與之相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例4—19承例4一15和例4—17，假設(shè)2009年12月31日該債券的公允價(jià)值為10326662元，賬面價(jià)值10316662元，公允價(jià)值變動(dòng)高于賬面價(jià)值10000元，調(diào)整可供出售債權(quán)工具賬面價(jià)值如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—債券(S公司)—公允價(jià)值變動(dòng)10000貸：資本公積10000

例4—20承例4—16和例4—18，假設(shè)2010年12月31日面值為900萬(wàn)元的P公司債券（其攤余成本9951963.84元，賬面價(jià)值10068567.84元）的公允價(jià)值總額為10042200元，比賬面價(jià)值低26367.84元。調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面價(jià)值如下：借：資本公積26367.84貸：可供出售金融資產(chǎn)——債券(P公司)—公允價(jià)值變動(dòng)26367.842010年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：賬面價(jià)值=10068567.84-26367.84=10042200（元）

（3）可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)的減值損失及其計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)損益處理，因此原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)?？晒┏鍪蹅鶛?quán)性金融資產(chǎn)減值損失的確定方法：對(duì)于債券工具：以期末公允價(jià)值與本期末債券工具的攤余成本之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失?？晒┏鍪蹅鶛?quán)工具的減值與可供出售權(quán)益工具的減值會(huì)計(jì)處理原則相同，即應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

例4—21承例4—16、例4—18和例4—20資料，假設(shè)2011年12月31日因P公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，到期本息難以如數(shù)收到。該債券的公允價(jià)值總額下跌至7200000元。2011年12月31調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本。借：可供出售金融資產(chǎn)——債券(P公司)——應(yīng)計(jì)利息(9000000×5％)450000貸：可供出售金融資產(chǎn)——債券(P公司)—利息調(diào)整(119196-67232.16)51963.84投資收益(450000-51963.84)398036.16

此時(shí)債券的攤余成本為：10350000元(9951963.84+450000-51963.84)，賬面價(jià)值為：10323632.16元(10350000-26367.84)，公允價(jià)值總額7200000元比攤余成本低3150000元。因P公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，可以斷定此項(xiàng)公允價(jià)值下跌應(yīng)屬于可供出售債權(quán)工具的資產(chǎn)減值，即資產(chǎn)減值損失應(yīng)為3150000元（10350000-7200000）。做如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失3150000貸：資本公積26367.84可供出售金融資產(chǎn)——債券(P公司)——公允價(jià)值變動(dòng)3123632.16時(shí)間應(yīng)計(jì)利息5%(1)利息收入(2)=期初(5)*4%利息調(diào)整攤銷(xiāo)(3)=(1)-(2)攤余的利息調(diào)整(4)=期初(4)-(3)攤余成本(5)=期初(5)+本期(2)賬面價(jià)值(6)=本期(5)+上期(8)公允價(jià)值(7)公允價(jià)值變動(dòng)(8)=(7)-(6)09.1223500102235001022350009.12500000408940910601324401063244009.12450000119196956919695691969685800968580011660410.12450000382767.8467232.1651963.849951963.8410068567.8410042200-26367.8411.12450000398036.1651963.84——1035000010323632.167200000-3123632.16但是這種計(jì)算方法計(jì)算2011年末的結(jié)果與賬戶上反映的金額不一致，請(qǐng)大家列一下“T”賬戶計(jì)算其金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)2009年末：96858002010年末：+利息450000=賬面價(jià)值10068567.84-利息調(diào)整67232.16-公允價(jià)值變動(dòng)26367.842010年末公允價(jià)值：100422002011年末：+利息450000=賬面價(jià)值10440236.16書(shū)上的賬面價(jià)值：10323632.16-利息調(diào)整51963.84-公允價(jià)值變動(dòng)3240236.162011年末公允價(jià)值：7200000教材上的公允價(jià)值變動(dòng)為：-3123632.16按其計(jì)算2011年末賬面價(jià)值：10440236.16-3123632.16=7316604元，而不是7200000元因此我認(rèn)為教材上有錯(cuò)誤。

看看進(jìn)行如下修正后結(jié)果如何：時(shí)間應(yīng)計(jì)利息5%(1)利息收入(2)=期初(5)*4%利息調(diào)整攤銷(xiāo)(3)=(1)-(2)攤余的利息調(diào)整(4)=期初(4)-(3)攤余成本(5)=期初(5)+本期(2)賬面價(jià)值(6)=本期(5)+上期(9)公允價(jià)值(7)公允價(jià)值變動(dòng)(8)=(7)-(6)公允價(jià)值變動(dòng)賬戶余額(9)=期初(9)+(8)09.1223500102235001022350009.12500000408940910601324401063244009.12450000119196956919695691969685800968580011660411660410.12450000382767.8467232.1651963.849951963.8410068567.8410042200-26367.8490236.1611.12450000398036.1651963.84——1035000010440236.167200000-3240236.16-3150000則例4—21題計(jì)提了利息，處理了以下利息調(diào)整之后，與公允價(jià)值比較時(shí)，要做后面的會(huì)計(jì)分錄→

承例4—16、例4—18和例4—20資料，假設(shè)2011年12月31日因P公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，到期本息難以如數(shù)收到。該債券的公允價(jià)值總額下跌至7200000元。2011年12月31調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本。借：可供出售金融資產(chǎn)——債券(P公司)——應(yīng)計(jì)利息(9000000×5％)450000貸：可供出售金融資產(chǎn)——債券(P公司)—利息調(diào)整(119196-67232.16)51963.84投資收益(450000-51963.84)398036.16

此時(shí)債券的攤余成本為：10350000元(9951963.84+450000-51963.84)，賬面價(jià)值為：10440236.16元(10350000+90236.16)，公允價(jià)值總額7200000元比攤余成本低3150000元。因P公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，可以斷定此項(xiàng)公允價(jià)值下跌應(yīng)屬于可供出售債權(quán)工具的資產(chǎn)減值，即資產(chǎn)減值損失應(yīng)為3150000元（10350000-7200000）。做如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失3150000資本公積90236.16貸：可供出售金融資產(chǎn)——債券(P公司)——公允價(jià)值變動(dòng)3240236.16按照這一方法處理后登記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶如下可供出售金融資產(chǎn)2009年末：9685800（9000000+450000+119196+116604）2010年末：+利息450000=賬面價(jià)值10068567.84-利息調(diào)整67232.16-公允價(jià)值變動(dòng)26367.842010年末公允價(jià)值：100422002011年末：+利息450000=賬面價(jià)值10440236.16-利息調(diào)整51963.84-公允價(jià)值變動(dòng)3240236.162011年末公允價(jià)值：7200000按其計(jì)算2011年末賬面價(jià)值：10440236.16-3240236.16=7200000元,與公允價(jià)值一致。對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)處理。當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)工具金融資產(chǎn)的價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過(guò)損益賬戶在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。如果公允價(jià)值上升額超過(guò)了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，超出部分應(yīng)作為資本公積處理。

例4—22承例4—16、例4—18、例4—20和例4—21資料，假設(shè)2012年1月3日經(jīng)與P公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)不計(jì)息延期18個(gè)月的共識(shí)，同時(shí)P公司已經(jīng)采取積極措施扭轉(zhuǎn)困難局面，債權(quán)人到期本金及少量利息基本能夠在18個(gè)月后收到。2012年12月31日該債券每百元面值公允價(jià)值回升至90元。每百元面值債券升值10元，900萬(wàn)元面值債券共升值900000元。

例4—22（續(xù)）此時(shí)該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值仍為2011年12月31日的數(shù)額，公允價(jià)值升值900000元，未包括任何利息價(jià)值在內(nèi)(因延期期間不計(jì)利息)，應(yīng)全部作為公允價(jià)值變動(dòng)，在原確認(rèn)的3150000元范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)—債券(P公司)—公允價(jià)值變動(dòng)900000貸：資產(chǎn)減值損失900000假如2012年12月31日每百元面值債券公允價(jià)值回升至118元，900萬(wàn)元面值的債券公允價(jià)值共上升3420000元，超出原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失270000元(3420000-3150000)，應(yīng)全額恢復(fù)原確認(rèn)的資產(chǎn)減值，并將超出資產(chǎn)減值的價(jià)值恢復(fù)作為資本公積處理。借：可供出售金融資產(chǎn)—債券(P公司)——公允價(jià)值變動(dòng)3420000貸：資產(chǎn)減值損失3150000資本公積270000

可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售屬于可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一種情況，需要轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。出售所得價(jià)款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益處理，與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。4、可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售例4—23承例4一15、例4—17和例4—19，假設(shè)2009年12月31日該債券的公允價(jià)值調(diào)賬之后，其賬面價(jià)值為：10326662元：借方余額：可供出售金融資產(chǎn)—債券面值10000000可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息500000貸方余額：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整1833382010年1月10日將其全部出售，扣除交易費(fèi)用之后得到款項(xiàng)1035萬(wàn)元例4—23（續(xù)）會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款10350000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整183338貸：可供出售金融資產(chǎn)—債券面值10000000可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息500000投資收益23338同時(shí)，將計(jì)入資本公積中的相應(yīng)利得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：資本公積10000貸：投資收益10000可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上以公允價(jià)值列示，同時(shí)為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)信息，還應(yīng)以披露方式提供可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成及公允價(jià)值變動(dòng)情況。例4—10、例4—11、例4—12、例4—13和例4—16、例4—18、例4—20、例4—21資料中，假設(shè)某企業(yè)持有該兩種可供出售金融資產(chǎn)，則該企業(yè)在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及報(bào)表附注中列示的相關(guān)內(nèi)容如下：

4.2.4可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年末數(shù)年初數(shù)可供出售金融資產(chǎn)2720000018042200……可供出售金融資產(chǎn)披露：項(xiàng)目年末公允價(jià)值年初公允價(jià)值可供出售債券720000010042200可供出售權(quán)益工具200000008000000其他合計(jì)27200000180422001、債權(quán)工具金融資產(chǎn)的攤余成本如何計(jì)算和確定，公允價(jià)值變動(dòng)如何確定，發(fā)生減值之后又如何確定其資產(chǎn)減值損失，其會(huì)計(jì)分錄如何編制？2、權(quán)益工具金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)如何確定，發(fā)生減值之后又如何確定其資產(chǎn)減值損失，其會(huì)計(jì)分錄如何編制？

討論題：本章教學(xué)的主要內(nèi)容是交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的管理與核算。其中應(yīng)著重復(fù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融融資產(chǎn)的概念、確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理和期末計(jì)價(jià)方法。預(yù)習(xí)：P114“第5章持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資”本章總結(jié)安全閥基本知識(shí)如果壓力容器(設(shè)備/管線等)壓力超過(guò)設(shè)計(jì)壓力…1.盡可能避免超壓現(xiàn)象堵塞(BLOCKED)火災(zāi)(FIRE)熱泄放(THERMALRELIEF)如何避免事故的發(fā)生?2.使用安全泄壓設(shè)施爆破片安全閥如何避免事故的發(fā)生?01安全閥的作用就是過(guò)壓保護(hù)!一切有過(guò)壓可能的設(shè)施都需要安全閥的保護(hù)!這里的壓力可以在200KG以上,也可以在1KG以下!設(shè)定壓力(setpressure)安全閥起跳壓力背壓(backpressure)安全閥出口壓力超壓(overpressure)表示安全閥開(kāi)啟后至全開(kāi)期間入口積聚的壓力.幾個(gè)壓力概念彈簧式先導(dǎo)式重力板式先導(dǎo)+重力板典型應(yīng)用電站鍋爐典型應(yīng)用長(zhǎng)輸管線典型應(yīng)用罐區(qū)安全閥的主要類(lèi)型02不同類(lèi)型安全閥的優(yōu)缺點(diǎn)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,可靠性高適用范圍廣價(jià)格經(jīng)濟(jì)對(duì)介質(zhì)不過(guò)分挑剔彈簧式安全閥的優(yōu)點(diǎn)預(yù)漏--由于閥座密封力隨介質(zhì)壓力的升高而降低,所以會(huì)有預(yù)漏現(xiàn)象--在未達(dá)到安全閥設(shè)定點(diǎn)前,就有少量介質(zhì)泄出.100%SEATINGFORCE75502505075100%SETPRESSURE彈簧式安全閥的缺點(diǎn)過(guò)大的入口壓力降會(huì)造成閥門(mén)的頻跳,縮短閥門(mén)使用壽命.ChatterDiscGuideDiscHolderNozzle彈簧式安全閥的缺點(diǎn)彈簧式安全閥的缺點(diǎn)=10090807060500102030405010%OVERPRESSURE%BUILT-UPBACKPRESSURE%RATEDCAPACITY普通產(chǎn)品平衡背壓能力差.在普通產(chǎn)品基礎(chǔ)上加裝波紋管,使其平衡背壓的能力有所增強(qiáng).能夠使閥芯內(nèi)件與高溫/腐蝕性介質(zhì)相隔離.平衡波紋管彈簧式安全閥的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)異的閥座密封性能,閥座密封力隨介質(zhì)操作壓力的升高而升高,可使系統(tǒng)在較高運(yùn)行壓力下高效能地工作.ResilientSeatP1P1P2先導(dǎo)式安全閥的優(yōu)點(diǎn)平衡背壓能力優(yōu)秀有突開(kāi)型/調(diào)節(jié)型兩種動(dòng)作特性可遠(yuǎn)傳取壓先導(dǎo)式安全閥的優(yōu)點(diǎn)對(duì)介質(zhì)比較挑剃,不適用于較臟/較粘稠的介質(zhì),此類(lèi)介質(zhì)會(huì)堵塞引壓管及導(dǎo)閥內(nèi)腔.成本較高.先導(dǎo)式安全閥的缺點(diǎn)重力板式產(chǎn)品的優(yōu)點(diǎn)目前低壓儲(chǔ)罐呼吸閥/緊急泄放閥的主力產(chǎn)品.結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單.價(jià)格經(jīng)濟(jì).重力板式產(chǎn)品的缺點(diǎn)不可現(xiàn)場(chǎng)調(diào)節(jié)設(shè)定值.閥座密封性差,并有較嚴(yán)重的預(yù)漏.受背壓影響大.需要很高的超壓以達(dá)到全開(kāi).不適用于深冷/粘稠工況.幾個(gè)常用規(guī)范ASMEsectionI-動(dòng)力鍋爐(FiredVessel)ASMEsectionVIII-非受火容器(UnfiredVessel)API2000-低壓安全閥設(shè)計(jì)(LowpressurePRV)API520-火災(zāi)工況計(jì)算與選型(FireSizing)API526-閥門(mén)尺寸(ValveDimension)API527-閥座密封(SeatTightness)介質(zhì)狀態(tài)(氣/液/氣液雙相).氣態(tài)介質(zhì)的分子量&Cp/Cv值.液態(tài)介質(zhì)的比重/黏度.安全閥泄放量要求.設(shè)定壓力.背壓.泄放溫度安全閥不以連接尺寸作為選型報(bào)價(jià)依據(jù)!如何提供高質(zhì)量的詢(xún)價(jià)?彈簧安全閥的結(jié)構(gòu)彈簧安全閥起跳曲線彈簧安全閥結(jié)構(gòu)彈簧安全閥結(jié)構(gòu)導(dǎo)壓管活塞密封活塞導(dǎo)向不平衡移動(dòng)副(活塞)導(dǎo)管導(dǎo)閥彈性閥座P1P1P2先導(dǎo)式安全閥結(jié)構(gòu)先導(dǎo)式安全閥的工作原理頻跳安全閥的頻跳是一種閥門(mén)高頻反復(fù)開(kāi)啟關(guān)閉的現(xiàn)象。安全閥頻跳時(shí)，一般來(lái)說(shuō)密封面只打開(kāi)其全啟高度的幾分只一或十幾分之一，然后迅速回座并再次起跳。頻跳時(shí)，閥瓣和噴嘴的密封面不斷高頻撞擊會(huì)造成密封面的嚴(yán)重?fù)p傷。如果頻跳現(xiàn)象進(jìn)一步加劇還有可能造成閥體內(nèi)部其他部分甚至系統(tǒng)的損傷。安全閥工作不正常的因素頻跳后果1、導(dǎo)向平面由于反復(fù)高頻磨擦造成表面劃傷或局部材料疲勞實(shí)效。2、密封面由于高頻碰撞造成損傷。3、由于高頻振顫造成彈簧實(shí)效。4、由頻跳所帶來(lái)的閥門(mén)及管道振顫可能會(huì)破壞焊接材料和系統(tǒng)上其他設(shè)備。5、由于安全閥在頻跳時(shí)無(wú)法達(dá)到需要的排放量，系統(tǒng)壓力有可能繼續(xù)升壓并超過(guò)最大允許工作壓力。安全閥工作不正常的因素A、系統(tǒng)壓力在通過(guò)閥門(mén)與系統(tǒng)之間的連接管時(shí)壓力下降超過(guò)3%。當(dāng)閥門(mén)處于關(guān)閉狀態(tài)時(shí)，閥門(mén)入口處的壓力是相對(duì)穩(wěn)定的。閥門(mén)入口壓力與系統(tǒng)壓力相同。當(dāng)系統(tǒng)壓力達(dá)到安全閥的起跳壓力時(shí)，閥門(mén)迅速打開(kāi)并開(kāi)始泄壓。但是由于閥門(mén)與系統(tǒng)之間的連接管設(shè)計(jì)不當(dāng)，造成連接管內(nèi)局部壓力下降過(guò)快超過(guò)3%，是閥門(mén)入口處壓力迅速下降到回座壓力而導(dǎo)致閥門(mén)關(guān)閉。因此安全閥開(kāi)啟后沒(méi)有達(dá)到完全排放，系統(tǒng)壓力仍然很高，所以閥門(mén)會(huì)再次起跳并重復(fù)上述過(guò)程，既發(fā)生頻跳。導(dǎo)致頻跳的原因?qū)е陆庸軌航蹈哂?%的原因1、閥門(mén)與系統(tǒng)間的連接管內(nèi)徑小于閥門(mén)入口管內(nèi)徑。2、存在嚴(yán)重的渦流現(xiàn)象。3、連接管過(guò)長(zhǎng)而且沒(méi)有作相應(yīng)的補(bǔ)償（使用內(nèi)徑較大的管道）。4、連接管過(guò)于復(fù)雜（拐彎過(guò)多甚至在該管上開(kāi)口用作它途。在一般情況下安全閥入口處不允許安裝其他閥門(mén)。）導(dǎo)致頻跳的原因B、閥門(mén)的調(diào)節(jié)環(huán)位置設(shè)置不當(dāng)。安全閥擁有噴嘴環(huán)和導(dǎo)向環(huán)。這兩個(gè)環(huán)的位置直接影響安全閥的起跳和回座過(guò)程。如果噴嘴環(huán)的位置過(guò)低或?qū)颦h(huán)的位置過(guò)高，則閥門(mén)起跳后介質(zhì)的作用力無(wú)法在閥瓣座和調(diào)節(jié)環(huán)所構(gòu)成的空間內(nèi)產(chǎn)生足夠的托舉力使閥門(mén)保持排放狀態(tài)，從而導(dǎo)致閥門(mén)迅速回座。但是系統(tǒng)壓力仍然保持較高水平，因此回座后閥門(mén)會(huì)很快再次起跳。導(dǎo)致頻跳的原因C、安全閥的額定排量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所需排量。

由于所選的安全閥的喉徑面積遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所需，安全閥排放時(shí)過(guò)大的排量導(dǎo)致壓力容器內(nèi)局部壓力下降過(guò)快，而系統(tǒng)本身的超壓狀態(tài)沒(méi)有得到緩解，使安全閥不得不再次起跳頻跳的原因閥門(mén)拒跳：當(dāng)系統(tǒng)壓力達(dá)到安全閥的起跳壓力時(shí)，閥門(mén)不起跳的現(xiàn)象。安全閥工作不正常的因素1、閥門(mén)整定壓力過(guò)高。2、閥門(mén)內(nèi)落入大量雜質(zhì)從而使閥辦座和導(dǎo)套間卡死或摩擦力過(guò)大。3、彈簧之間夾入雜物使彈簧無(wú)法被正常壓縮。4、閥門(mén)安裝不當(dāng)，使閥門(mén)垂直度超過(guò)極限范圍（正負(fù)兩度）從而使閥桿組件在起跳過(guò)程中受阻。5、排氣管道沒(méi)有被可靠支撐或由于管道受熱膨脹移位從而對(duì)閥體產(chǎn)生扭轉(zhuǎn)力，導(dǎo)致閥體內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生偏心而卡死。安全閥拒跳的原因閥門(mén)不回座或回座比過(guò)大：安全閥正常起跳后長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法回座，閥門(mén)保持排放狀態(tài)的現(xiàn)象。安全閥工作不正常的因素1、閥門(mén)上下調(diào)整環(huán)的位置設(shè)置不當(dāng)。2、排氣管道設(shè)計(jì)不當(dāng)造成排氣不暢，由于排氣管道過(guò)小、拐彎過(guò)多或被堵