稅法第三章消費稅法第1頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月本章考情分析消費稅是CPA考試中比較重要的一章。在最近3年的考試中，消費稅一章的平均分值約為9～10分。消費稅可以命制各種題型，而計算分析題一直是消費稅分值中比重最大的題型，消費稅與增值稅、關(guān)稅的混合計算是本章命題的常見考點。本章考試易出單選、多選、計算題型，也非常容易與其他稅種如增值稅、城建稅、關(guān)稅、車輛購置稅混合出綜合題型。第2頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月第3頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月2011年教材的主要變化2011年消費稅一章進行了一定程度的刪減和歸并，主要變化有：1.刪除消費稅作用的內(nèi)容；進行了節(jié)之間的合并；2.增加了潤滑脂應(yīng)征消費稅的內(nèi)容；3.刪除進口卷煙消費稅計算的內(nèi)容；4.刪除出口應(yīng)稅消費品退免稅的內(nèi)容；5.刪除“白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法”的內(nèi)容。第4頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)消費稅基本原理第5頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月一、消費稅概念消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費稅和特別消費稅。二、消費稅的發(fā)展（略）三、各國消費稅的一般做法（一）征稅范圍——有選擇（二）計算方法——從價、從量（三）征收目的——增加財政收入、調(diào)節(jié)收入差異四、消費稅的計稅方法主要三種：從價定率；從量定額；復(fù)合征收。第6頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題1·多選題】以下符合消費稅原理及我國實際的有（）。A.我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅B.從價定率計征消費稅，對消費者表現(xiàn)為稅負(fù)相對穩(wěn)定C.從量定額征收消費稅一般適用于價格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費品D.采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費品一般較少【答案】ACD第7頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月五、我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性第8頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月1.消費稅與增值稅的關(guān)系差異增值稅消費稅征稅廣度（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)消費稅不涉及勞務(wù)，只對貨物中的需要宏觀調(diào)控的特殊消費品征收納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，對同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅與價關(guān)系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅歸屬進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅第9頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月環(huán)節(jié)增值稅消費稅進口應(yīng)稅消費品繳納繳納（金、銀、鉆首飾除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鉆首飾除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品無無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物無繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費、基建工程繳納繳納批發(fā)應(yīng)稅消費品繳納限于卷煙零售應(yīng)稅消費品繳納限于金銀鉆首飾由于消費稅與增值稅混合計算基本上是每年必考的組合，所以必須理清消費稅與增值稅在納稅環(huán)節(jié)上的具體不同。消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比：第10頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題2·多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.凡是征收消費稅的消費品都屬于征收增值稅的貨物的范疇B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅【答案】ACD第11頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第12頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級2）在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品（簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”指個體經(jīng)營者及其他個人。第13頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：消費稅的納稅人備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人自產(chǎn)銷售納稅人銷售時納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面，于移送使用時納稅進口應(yīng)稅消費品的單位和個人進口報關(guān)單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在零售時納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅注意特例，飲食、娛樂業(yè)自制啤酒用于飲食娛樂消費時，交納消費稅的納稅人不是繳納增值稅的納稅人，而是交納營業(yè)稅的納稅人。第14頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月二、征稅范圍（掌握，能力等級2）（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進口應(yīng)稅消費品（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）第15頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月零售的應(yīng)稅消費品注意三個問題：范圍；稅率；包裝物的處理經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。第16頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題3·多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費稅的有()。A.金首飾的進口B.化妝品的購買消費C.卷煙的批發(fā)D.金首飾的零售【答案】CD第17頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)稅目與稅率第18頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月一、消費稅的稅目（掌握，能力等級2）稅目子目復(fù)習(xí)注意事項（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復(fù)合計稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍第19頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線第20頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍；用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費稅（P104新增內(nèi)容）各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定第21頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（七）汽車輪胎含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅（九）摩托車第22頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機動艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板第23頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題4·單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（）。A.進口卷煙B.進口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【答案】A第24頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題5·多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（）。(2008年舊題新解)A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車【答案】AB第25頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題6·單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是(

)。（2010年）

A.電動汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

【答案】D第26頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題7·多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（）。A.香水、香水精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC第27頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月二、消費稅的稅率經(jīng)過2009年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。（一）消費稅稅率的基本形式稅率基本形式適用應(yīng)稅項目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工卷煙單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費品第28頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的?！纠}·單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為（）。A.12.45萬元B.12.5萬元C.12.60萬元D.12.65萬元【答案】B【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。應(yīng)納消費稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬元）。第29頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）卷煙的適用稅率1.2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：稅目稅率一、煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙—調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙—調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%第30頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月適用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲類56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類36%0.003元/支0.6元/條150元/箱第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運用：第31頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）酒的適用稅率第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。適用新制度稅目啤酒采用定額稅率甲類250元/噸乙類220元/噸【特別提示】（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。第32頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)第33頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)計稅依據(jù)第34頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月一、從價計征（掌握，能力等級2）（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。第35頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月2.包裝物的計稅問題包裝物計稅規(guī)則見下圖：計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅②應(yīng)稅消費品包裝物的租金③對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。（與48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件）逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅第36頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。第37頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月二、從量計征（掌握，能力等級2）1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。第38頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量【答案】ACD【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。P108有換算公式，考生要注意銷售數(shù)量的計算口徑及其換算。第39頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月2.下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。(2011)A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.進口應(yīng)消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量

C.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量

【答案】ABC

第40頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月三、從價從量復(fù)合計征（掌握，能力等級2）只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）第41頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級2）在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面：1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。第42頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（）。A.5.13萬元B.6萬元C.6.60萬元D.7.72萬元【答案】C【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅=77.22÷(1+17%)×10％=6.60（萬元）。第43頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】ACD第44頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=22000×30%=6600（元）；該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=20000×17%=3400（元）。第45頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分?！纠}·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（

）。（2010年）

A.優(yōu)質(zhì)費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金【答案】ABCD第46頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月4.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅?！練w納】通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。第47頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算第48頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費品價格、組成計稅價格）×稅率消費稅稅率、計算公式概覽表：第49頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算【例題·單選題】2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬元）。第50頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅?！纠}·單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（）。（2002年考題變形）A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，ABC選項要在移送使用時納稅。第51頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。第52頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第53頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）這里是比例稅率成本×（1+成本利潤率）+消費稅或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）消費稅的成本利潤率從量計稅不組價成本×（1+成本利潤率）+消費稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）復(fù)合計稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）成本×（1+成本利潤率）+消費稅消費稅的成本利潤率不繳納消費稅貨物不計稅成本×（1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）第54頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元？【答案及解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計繳納增值稅消費稅合計=5700+750=6450（元）。第55頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）。第56頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。其消費稅不必組價，應(yīng)納消費稅稅額=2×240=480（元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅稅額=9280×17%=1577.6（元）。第57頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計算題】某護膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護手霜發(fā)給職工作福利，護膚品不繳納消費稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項稅額=3300×17%=561（元）。第58頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？【答案及解析】消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價計征消費稅的組成計稅價格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項稅額=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）。第59頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價計收入征稅按同類最高售價計收入征稅第60頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費品。符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。第61頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】委托加工的特點是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費B.委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料D.委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工【答案】A【提示】委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個人、個體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。第62頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【重點歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種①購買材料涉及增值稅進項稅②支付加工費涉及增值稅進項稅③視同自產(chǎn)消費品應(yīng)繳消費稅①買輔料涉及增值稅進項稅②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人的除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后消費稅的相關(guān)處理①直接出售的不再繳納消費稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納消費稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處第63頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月2.受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。第64頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算適用的組成計稅價格?！敬鸢浮拷M成計稅價格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。第65頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費之和為組成計稅價格，計算代收代繳消費稅。（）（1996年）【答案】×第66頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·判斷題】受托加工應(yīng)稅消費品的個體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消費稅的義務(wù)。（）（1997年）【答案】√第67頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【難點提示】委托加工應(yīng)稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。第68頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額100萬元，另支付采購運輸費2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本=100+2×（1-7%）=101.86（萬元）。第69頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運輸費2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本=100×（1-13%）+2×（1-7%）=88.86（萬元）。第70頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。第71頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（二）實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額（三）實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。第72頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（）萬元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31【答案】B【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬元）。第73頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月四、已納消費稅扣除的計算（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除允許扣稅的項目對扣稅規(guī)則的理解1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板10.外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品11.外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅4.需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款第74頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月扣稅計算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額?？鄱愑嬎愎街小爱?dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價”的計算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。第75頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月關(guān)于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：第76頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·多選題】下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。（2009年）A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品【答案】AD第77頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（）。（2008年）A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D第78頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月2010年8月某首飾廠從某工業(yè)企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅（）。(2011)A.4萬元

B.5萬元

C.9萬元

D.14萬元

【答案】A

【解析】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

應(yīng)納消費稅=90×10%－50×10%=4（萬元）第79頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款可抵稅的項目有11項，與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。第80頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題·計算題】甲實木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板（實木地板的一種），乙廠收取加工費和輔料費不含增值稅3萬元，甲實木地板廠收回素板后，將80%繼續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：（1）甲廠被代收代繳的消費稅是多少？（2）甲廠銷售實木地板成品應(yīng)納的消費稅是多少？（成本利潤率10%；消費稅率10%）【答案及解析】（1）甲廠被代收代繳的消費稅材料成本=20×（1-13%）+2×（1-7%）=19.26（萬元）組價：（19.26+3）/（1-10%）=24.73（萬元）代收代繳消費稅=24.73×10%=2.47（萬元）（2）甲廠銷售成品應(yīng)納的消費稅=35×10%-2.47×80%=1.52（萬元）。第81頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月五、稅額減征的計算達到低排污條件的小轎車、越野車和小客車減征30%。第82頁，課件共91頁，創(chuàng)作于2023年2月計算回答題（本題型共4小題，每小題6分，共24分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試卷上無效。）

1.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購進一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。

（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。

（3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。

（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。

（5）主管稅務(wù)機關(guān)在11月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費稅義務(wù)。

（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具