專題九財(cái)報(bào)報(bào)表編制第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)利潤表第三節(jié)現(xiàn)金流量表第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表的各工程均需填列“年初余額〞和“期末余額〞兩欄。一、根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等工程；有些工程那么需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列如“貨幣資金〞工程，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。例1：某企業(yè)2021年5月1日向銀行借入一年期借款55萬元，向其他金融機(jī)構(gòu)借款33萬元，無其他短期借款發(fā)生。分析：企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期借款〞工程金額為55+33=88萬。企業(yè)直接以“短期借款〞總賬科目余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。例2：某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后的“交易性金融資產(chǎn)〞余額為100萬元。那么該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)〞工程金額為100萬元。例3：某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后的“庫存現(xiàn)金〞科目余額為1萬元，“銀行存款〞科目余額為400萬元，“其他貨幣資金〞科目余額為8萬元。分析：那么該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金〞工程金額為：1+400+8=409〔萬元〕那么該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金〞工程金額為100萬元。二、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些工程需要根據(jù)明細(xì)科目余額填列。如“應(yīng)收賬款〞工程，需要分別根據(jù)“應(yīng)收賬款“和〞預(yù)收賬款“兩科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款〞工程，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款“和〞預(yù)付賬款“兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。例4：某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后“應(yīng)收賬款〞所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為16萬元，貸方余額合計(jì)為10萬元?！邦A(yù)收賬款〞科目所屬明細(xì)賬借方余額為6萬元，貸方余額為14萬元。分析：2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)工程金額為：“應(yīng)收賬款〞工程金額為：16+6=22(萬元)“預(yù)收賬款〞工程金額為：14+10=24〔萬元〕例5：某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后“應(yīng)付賬款〞所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為10萬元，貸方余額合計(jì)為30萬元。“預(yù)付賬款〞科目所屬明細(xì)賬借方余額為15萬元，貸方余額為5萬元。分析：2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)工程金額為：“應(yīng)付賬款〞工程金額為：30+5=35(萬元)“預(yù)付賬款〞工程金額為：10+15=25〔萬元〕三、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如長期借款工程應(yīng)根據(jù)長期借款總賬科目余額扣除長期借款科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。例6：某企業(yè)2021年“長期待攤費(fèi)用〞科目的期末余額為37.5萬元，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額為20.4萬元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期待攤費(fèi)用〞工程金額為：37.5—20.4=17.1〔萬元〕分析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用〞總賬科目余額375000元，減去將于一年內(nèi)攤銷的金額204000元，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“長期待攤費(fèi)用〞工程的金額，即171000元，將于一年內(nèi)攤銷完畢的204000元，應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程中。四、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款“、〞長期股權(quán)投“等工程，應(yīng)根據(jù)〞應(yīng)收賬款“、〞長期股權(quán)投資“等科目的期末余額減去〞壞賬準(zhǔn)備“、〞長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備“等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)〞工程應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目期末余額減去“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)〞工程應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)〞科目期末余額減去“累計(jì)攤銷〞、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目余額后的凈額填列。例7：某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)〞科目余額為1000萬元，“累計(jì)折舊〞科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目余額為200萬元。分析：該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)〞工程金額為：1000-300-200=500〔萬元〕五、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如“存貨〞工程需根據(jù)“原材料〞、“庫存商品〞、“委托加工物資〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“材料采購“、“在途物資〞、“發(fā)出商品〞、“材料本錢差異〞等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞備抵科目余額后的金額填列。例8：某企業(yè)采用方案本錢法核算材料，2021年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購〞科余額為140000元〔借方〕，“原材料〞科目余額為2400000元〔借方〕，“周轉(zhuǎn)材料〞科目余額為1800000元〔借方〕，“庫存商品〞科目余額為1600000元〔借方〕，“生產(chǎn)本錢〞科目余額為600000元〔借方〕“材料本錢差異〞科目余額為120000元〔貸方〕，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目余額為210000元。

分析：該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨〞工程金額為：

140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000〔元〕

第二節(jié)利潤表的編制一、編制步驟第一步：以營業(yè)收入為根底，減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益，減去公允價(jià)值變動(dòng)損失和投資收益，減去投資損失，計(jì)算出營業(yè)利潤。第二步：以營業(yè)利潤為根底，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額。第三步：以利潤總額為根底，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤或凈虧損。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。二、利潤表的填列方法：原那么：根據(jù)損益類賬戶本期發(fā)生額計(jì)算填列。注：利潤表各工程均需填列“本期金額〞和“上期金額〞兩欄。三、填列方法舉例：例9：某企業(yè)2021年度“主營業(yè)務(wù)收入〞科目貸方發(fā)生額為3300萬元，借方發(fā)生額為20萬元〔為11月份發(fā)生的購置方退貨〕，“其他業(yè)務(wù)收入〞科目貸方發(fā)生額為200萬元。那么2021年度利潤表中“營業(yè)收入〞的工程金額為：3300-20+200=3480〔萬元〕分析：一般應(yīng)以“主營業(yè)務(wù)收入〞和“其他業(yè)務(wù)收入〞兩個(gè)總賬科目的貸方發(fā)生額之和作為利潤表中“營業(yè)收入〞的工程金額。當(dāng)年發(fā)生銷售退回的，以應(yīng)沖減銷售退回主營業(yè)務(wù)收入之后的金額，填列“營業(yè)收入〞工程。例10、某企業(yè)2021年度“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目借方發(fā)生額為3000萬元，“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目借方發(fā)生額為100萬元。那么2021年度利潤表中“營業(yè)本錢〞的工程金額為：3000+100=3100〔萬元〕分析：一般應(yīng)以“主營業(yè)務(wù)本錢〞和“其他業(yè)務(wù)本錢〞兩個(gè)總賬科目的借方發(fā)生額之和作為利潤表中“營業(yè)本錢〞的工程金額。例11、某企業(yè)2021年12月31日“資產(chǎn)減值損失〞科目當(dāng)年借方發(fā)生額為580萬元，貸方發(fā)生額為280萬元。那么企業(yè)2021年度利潤表中“資產(chǎn)減值損失〞的工程金額為：580-280=300〔萬元〕例12、某企業(yè)2021年“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目貸方發(fā)生額為900萬元，借方發(fā)生額為120萬元。那么企業(yè)2021年度利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞的工程金額為：900-120=780〔萬元〕第三節(jié)現(xiàn)金流量表的編制方法一、概述上述現(xiàn)金流量表各工程的填列方法是直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列的。實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表的編制方法還有“工作底稿法〞和“T形賬戶法〞。1.分析填列法：分析交易是否及如何產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并直接加以填列現(xiàn)金流量表有關(guān)工程。2.工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，以工作底搞為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為根底，對(duì)每一工程進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流理表。3.T形賬戶法：采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為根底，對(duì)每一工程進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。二、現(xiàn)金流量表的編制方法舉例〔分析填列法〕〔一〕經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〔1〕本期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〔含銷項(xiàng)稅〕〔2〕本期收回前期的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)〔3〕本期預(yù)收銷貨〔勞務(wù)〕款〔4〕本期收回前期已核銷的壞賬〔5〕減去：本期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金注：商品包括所有存貨；勞務(wù)包括工業(yè)性勞務(wù)和非工業(yè)性勞務(wù)。例14：2000年度，A公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕銷售商品售價(jià)500萬元，增值稅85萬元，收到價(jià)稅款400萬元存入銀行。〔2〕銷售原材料一批，售價(jià)20萬元，增值稅3.4萬元，款項(xiàng)全部收到存入銀行?！?〕出售一臺(tái)設(shè)備，售價(jià)50萬元，款已收到存入銀行?！?〕收到99年度的一筆銷貨款30萬元，存入銀行?！?〕預(yù)收銷貨款80萬元，發(fā)出商品價(jià)稅款50萬元?！?〕對(duì)外提供運(yùn)輸效勞，收到勞務(wù)費(fèi)40萬元。本工程應(yīng)填列＝400＋23.4＋30＋80＋40＝573.42、收到的稅費(fèi)返還本期收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等的返還款。3、收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〔1〕與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的違約金、賠償金、罰款等?！?〕資產(chǎn)經(jīng)營租賃方式出租收到的租金。例15:承上例14〔7〕因購貨方違約，收到違約金10萬元?！?〕固定資產(chǎn)出租，收到租金25萬元。本工程應(yīng)填列的金額＝10＋25＝354、購置商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〔1〕本期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〔含進(jìn)項(xiàng)稅〕〔2〕本期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)〔3〕本期預(yù)付賬款〔4〕減：本期因進(jìn)貨退出而收到的現(xiàn)金5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利費(fèi)以及各種保險(xiǎn)。注：〔1〕不包括為離退休支付的局部〔僅指在職人員局部〕〔2〕不包括為在建工程人員支付的局部。例16：承上例15〔9〕本年度分配工資20萬元，實(shí)際發(fā)放工資18萬元〔其中:在建工程人員工資3萬元〕〔10〕職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)2萬元本工程應(yīng)填列的金額＝18－3＋2＝176、支付的各種稅費(fèi)。本期向國家交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。注：不包括耕地占用稅、車輛購置稅等計(jì)入長期資產(chǎn)本錢的稅金。例17：承上例16〔11〕、本期交納增值稅30萬元，城建稅和教育費(fèi)附加3萬元〔12〕、本期支付耕地占用稅3萬元本工程應(yīng)填列的金額＝30＋3＝33〔萬元〕7、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〔1〕支付的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的違約金、賠償金、罰款。〔2〕支付經(jīng)營租入資產(chǎn)的租金〔3〕支付的辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。例18：承上例17〔13〕本期支付包裝物租金0.5萬元?！?4〕本期支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元、辦公費(fèi)4萬元。本工程應(yīng)填列的金額＝0.5＋2＋4＝6.5〔二〕投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金內(nèi)容：(1)出售短期投資所收到的現(xiàn)金(2)出售長期股權(quán)投資所收到的現(xiàn)金(3)長期債權(quán)投資到期收到的本金注：不包括長期債權(quán)投資到期收到的利息。1、收回投資所收到的現(xiàn)金例19：承例18〔15〕本期出售一項(xiàng)短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)本錢50萬元，產(chǎn)生投資收益10萬元?！?6〕一項(xiàng)長期債券投資到期，收到本金100萬元，利息12萬元。本工程應(yīng)填列的金額＝50＋10＋100＝1602、取得投資收益所收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)持有對(duì)外投資期間賺取的現(xiàn)金股利、利息。注：不包括收到購置時(shí)已計(jì)入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利和利息。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金浄額。注：不是指浄損益，是指流入現(xiàn)金大于流出現(xiàn)金的差額。4、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：收到購置時(shí)已計(jì)入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利和利息。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金注：包括購置工程物資支付的價(jià)稅款，在建工程人員的工資、福利費(fèi)以及與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅金。6、投資所支付的現(xiàn)金內(nèi)容：對(duì)外投資股權(quán)、債權(quán)所支付的現(xiàn)金。注：不包括支付的購置時(shí)買價(jià)中含有的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期而未領(lǐng)取的利息。7、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：支付的買價(jià)中含有的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期而未領(lǐng)取的利息。例20：承例19〔16〕本期支付包裝物租金0.5萬元。〔17〕本期支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元、辦公費(fèi)4萬元。

本工程應(yīng)填列的金額＝0.5＋2＋4＝6.5〔三〕籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)